Закон Российской Федерации о едином социальном налоге и глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации

Общие изменения в отчетности

С 1 января 2023 года останется всего две формы отчетности:

• расчет по страховым взносам (РСВ) и
• единый отчет по сотрудникам.

Единый отчет заменит сразу четыре формы – ​СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, 4-ФСС, ДСВ-3. Фактически сведения о работниках будут передаваться те же самые, что и раньше, только уже в другой форме отчета. Причем подавать единый отчет нужно будет по частям с разной периодичностью. Так, например:

• часть единого отчета (вместо СЗВ-ТД), связанную с приемом на работу и увольнением, нужно будет, как и сейчас, подавать не позднее следующего рабочего дня;
• если же данные связаны с переводом на другую постоянную работу, подачей заявления о формате ведения трудовой книжки либо о предоставлении сведений о трудовой деятельности, их нужно будет сдавать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступило указанное событие;
• часть отчета о взносах на травматизм и допвзносах на накопительную пенсию (вместо 4-ФСС и ДСВ-3) будет представляться по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года до 25-го числа следующего месяца.

Новый расчет по страховым взносам заменит СЗВ-М и действующий РСВ. Это будет отчет со сведениями о работниках и выплатах в их пользу:

• ежемесячно до 25-го числа нужно будет подавать сведения для персонифицированного учета и данные о заработке и начисленных взносах;
• а по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и года в отчет нужно будет включать общие суммы по облагаемой и необлагаемой базе, а также начисленные за отчетный период страховые взносы.

Таблица 1. График сдачи новой отчетности в 2023 году

С 2023 года вместо ПФР и ФСС России появится единый Социальный фонд России. Его создание и функционирование требует существенного изменения многих норм. Для работников упростится порядок получения соцвыплат. Все социальные гарантии можно будет получить в режиме «одного окна». Снизятся издержки и государства, вместо двух фондов останется один. Но большинство изменений затронет, конечно же, работодателей. Власти предполагают, что это позволит снизить нагрузку на бизнес. Ведь сократится количество отчетов, работодатели станут платить все взносы единым платежом. Но появятся и новые обязанности, например, в отношении граждан, с которыми заключен гражданско-правовой договор.
Автор простым языком (чтобы было понятно не только кадровикам и бухгалтерам, но и всем интересующимся) рассказывает про изменения, вступающие в силу с 2023 года, и приводит удобные таблицы-шпаргалки, которыми можно пользоваться на практике, чтобы ничего не упустить из нововведений. Дает рекомендации работодателям, что надо успеть сделать и учесть до вступления их в силу.

С 01.01.2023 вступят в силу отдельные положения Федерального закона от 14.07.2022 № 236‑ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации», которым объединены два фонда – ​ПФР и ФСС России, – ​и нам придется иметь дело с Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации, или сокращенно Социальным фондом России (СФР).

Также принят ряд других Федеральных законов от 14.07.2022 с поправками в НК РФ, ТК РФ и КоАП РФ:

• № 237‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (касается отчетности и страховых взносов);
• № 238‑ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» (поправки во все статьи, в которых упоминалось наименование фонда, новых норм не появилось);
• № 239‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона “О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»”» (касается страховых взносов);
• № 263‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (про сроки уплаты страховых взносов).

Новый фонд начнет функционировать, как мы уже сказали, с 01.01.2023. Работа по объединению уже идет, с июня 2022 года ФСС РФ принимает заявления по услугам ПФР, и наоборот1. Но у нас пока еще есть время на изучение всех изменений, подготовку к работе по новым правилам и корректировку локальных нормативных актов.

Глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ

В соответствии с Законом N 216-ФЗ от начисления ЕСН освобождены выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, но только при условии, что деятельность иностранных граждан и лиц без гражданства осуществляется за пределами территории Российской Федерации.

Иными словами, если иностранец работает в обособленном подразделении российской организации, которая расположена за пределами территории Российской Федерации, или выполняет работу по гражданско-правовому договору за пределами территории Российской Федерации, то начислять ЕСН на произведенные ему выплаты не следует (п. 1 ст. 236 НК РФ). Настоящая поправка будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» (с изм. и доп. от 19.07.07). Таким образом, на выплаты иностранным сотрудникам, которые осуществляют свою деятельность за пределами территории Российской Федерации, не следует начислять и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно поправкам, внесенным в п. 2 ст. 236 НК РФ, при определении объекта обложения ЕСН у глав крестьянских фермерских хозяйств (далее — КВХ) из доходов хозяйства следует исключать его расходы, но только при условии, что расходы не только фактически произведены этими хозяйствами, но и документально подтверждены.

Действующей редакцией пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что доходы членов КФХ, полученные в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, освобождаются от обложения ЕСН в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. После вступления в силу Закона N 216-ФЗ данная льгота будет относиться только к главе КФХ.

Поправки, которые касаются налогообложения доходов КФХ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Объектом обложения ЕСН по договорам гражданско-правового характера являются не все выплаты, а только вознаграждение подрядчика.

Выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом. Такая поправка, внесенная в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, будет действовать с 1 января 2008 г.

Согласно действующей редакции пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм собственности с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, которое является инвалидом I, II или III группы. С 1 января 2008 г. подобной льготой смогут воспользоваться не только организации, но также индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Сельскохозяйственные товаропроизводители платят ЕСН по пониженным ставкам, которые представлены в п. 1 ст. 241 НК РФ. При этом в главе 24 НК РФ не представлены критерии, по которым можно было бы определить, является организация (индивидуальный предприниматель) сельскохозяйственным товаропроизводителем или не является.

Начиная с 1 января 2008 г. для отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях исчисления ЕСН необходимо использовать те критерии, которые установлены п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Благодаря дополнениям, внесенным в ст. 242 НК РФ, датой фактического получения доходов для адвокатов, которые осуществляют свою профессиональную деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, является день выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе день перечисления дохода на счета адвоката в банке. Применять данное положение следует с 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ).

Сумму ежемесячных авансовых платежей, которые должны перечислять индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, налоговые органы определяют самостоятельно. Расчет производится на основании данных за предыдущий налоговый период (п. 1 ст. 244 НК РФ). Если в текущем налоговом периоде доход указанных лиц увеличился более чем на 50%, то они обязаны представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период (п. 3 ст. 244 НК РФ). Налоговая декларация составляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.03.05 N 41н. Законом N 216-ФЗ определено, что сделать это следует в месячный срок после установления данного обстоятельства. Кроме того, декларация, которую индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы должны представить в этом случае, теперь обозначена в п. 3 ст. 244 НК РФ как уточненная.

Пунктом 6 ст. 244 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН с доходов адвокатов, которые получают доходы через коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. В то же время порядок расчета и уплаты ЕСН адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, не определен. Согласно поправкам, внесенным Законом N 216-ФЗ в данный пункт, указанные лица должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать ЕСН с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в том порядке, который предусмотрен для индивидуальных предпринимателей.

Одновременно с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты представляют в налоговые органы справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультаций о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период (п. 7 ст. 244 НК РФ). Законом N 216-ФЗ определено, что форму такой справки разработает и утвердит Федеральная налоговая служба.

Согласно поправкам, внесенным в п. 3 ст. 243 НК РФ, начислять ежемесячные авансовые платежи следует в течение не только отчетных периодов (с января по сентябрь), но и в течение всего налогового периода, в том числе и в октябре, ноябре и декабре.

Кроме того, в п. 4 указанной статьи НК РФ внесено уточнение, согласно которому сумма ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет и внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. При этой действуют стандартные правила округления — суммы менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50коп. и более округляется до полного рубля.

Благодаря дополнениям, внесенным в п. 8 ст. 243 НК РФ, установлен порядок уплаты ЕСН, а также представления форм налоговой отчетности обособленными подразделениями российских организаций, расположенными за пределами Российской Федерации. Обособленные подразделения российских организаций, расположенные за пределами Российской Федерации, имеющие баланс и расчетный счет, не могут быть поставлены на учет в российских налоговых органах. Именно поэтому уплата ЕСН с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, будет производиться по месту нахождения головной организации.

Исполнители по договорам гражданско-правового характера

Важное изменение затронет компании, которые сотрудничают с исполнителями-физлицами по договорам гражданско-правового характера (ГПХ):

Это касается всех договоров ГПХ, включая договоры:

• оказания услуг;
• выполнения работ;
• авторского заказа;
• об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
• лицензионного;
• о передаче полномочий по управлению правами.

С 2023 года работодатели будут уплачивать единый тариф страховых взносов в отношении физических лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги по договорам ГПХ. Сейчас, напомним, уплачиваются только взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются. Взносы на травматизм уплачиваются, только если это предусмотрено в договоре. Нововведения уже не будут ставить организации в тупик: практически со всех выплат по договорам гражданско-правового характера нужно будет платить единый тариф страховых взносов.

К тому же исполнители по договорам ГПХ смогут рассчитывать на ряд прав, которые предоставляются работникам по трудовым договорам, в частности – получать пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам и по уходу за ребенком, причем напрямую из Социального фонда России – при одновременном соблюдении следующих условий:

• исполнитель по ГПХ не является самозанятым, пенсионером или опекуном (попечителем);
• сумма страховых взносов, уплаченная за него, составляет не менее стоимости страхового года (учитываются выплаты и по трудовым договорам, и по договорам ГПХ). Напомним, стоимость страхового года установлена в ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Со следующего года она будет рассчитываться по новой формуле:

Стоимость страхового года = 2,9% МРОТ на начало года × районный коэффициент × 12

Тарифы страховых взносов

Напомним, сейчас работодатели уплачивают взносы в совокупном размере 30% от заработной платы:

• 22% в Пенсионный фонд России;
• 2,9% в ФСС России;
• 5,1% в ФОМС;

и взносы на травматизм в ФСС России (от 0,2 до 8,5% в зависимости от основного вида деятельности).

С 2023 года устанавливается единый тариф страховых взносов. По новым правилам работодателю нужно будет платить одной платежкой:

• 30% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов;
• 15,1% – ​свыше нее 2.

Отдельно нужно будет уплачивать взносы на травматизм и по специальным тарифам на обязательное пенсионное страхование3.

Также будет установлена единая предельная величина базы, на основании которой определяется размер ставки по страховым взносам. За основу данного показателя на 2023 год возьмут предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2022 году – ​1 565 000 рублей4. И проиндексируют эту сумму с учетом роста средней заработной платы. С 01.01.2024 индексировать базу будут ежегодно.

Казначейство самостоятельно будет распределять сумму уплаченных по единому тарифу взносов. Срок уплаты взносов – ​ежемесячно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным (вместо 15-го, как сейчас).

Какие предусмотрены послабления с 01.01.2022:

• все льготные плательщики страховых взносов объединены в три категории по размеру тарифа: 15%, 7,6% и 0% (см. Таблицу 2);
• для некоторых категорий страхователей снижены тарифы. Например:
  для социально ориентированных НКО – с 20 до 7,6%;для организаций и ИП, применяющих экспериментальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», на период с 2022 по 2027 г. установлен единый тариф страховых взносов в размере 0%.
• для социально ориентированных НКО – с 20 до 7,6%;
• для организаций и ИП, применяющих экспериментальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», на период с 2022 по 2027 г. установлен единый тариф страховых взносов в размере 0%.

Таблица 2. Новые ставки по страховым взносам с 2023 года

Иностранные работники

С 2023 года придется уплачивать единый тариф страховых взносов, в том числе в ФОМС России, с заработной платы по трудовым договорам и вознаграждений по договорам ГПХ постоянно проживающим на территории РФ высококвалифицированным специалистам и временно пребывающим иностранным гражданам. Сейчас же, напомним, взносы на обязательное медицинское страхование за иностранных сотрудников работодатели не платят.

Данное изменение позволит иностранным гражданам получать медицинскую помощь по ОМС, но только через три года. К тому же в связи с изменениями работодатели больше не будут обязаны требовать представления полиса ДМС и указывать его реквизиты в трудовом договоре.

Размер социальных пособий

В связи с увеличением размера страховых взносов и предельной облагаемой базы планируется, что максимальный размер пособий вырастет к 2025 году в 1,5 раза.

Сейчас, напомним, максимальный размер пособия:

• по временной нетрудоспособности при стаже более 8 лет составляет 78 207 рублей за полный календарный месяц;
• по беременности и родам – ​360 164 рубля за 140 дней;
• по уходу за ребенком до полутора лет – ​31 282,82 рубля за полный календарный месяц. Если у работника заработная плата 150 000 рублей, то он мог бы получить пособие по уходу за ребенком около 60 000 рублей. Но законодатель для всех ограничил предельный размер пособия, независимо от того, какой размер зарплаты.

Новые изменения несколько улучшат ситуацию и работники, зарабатывающие выше среднего, смогут претендовать на более высокие суммы пособий (Таблица 3).

Таблица 3. Текущий и планируемый размеры пособий

В заключение дадим рекомендации, что нужно сделать работодателям к началу 2023 года. В первую очередь объединение ПФР и ФСС России влечет необходимость внесения ряда изменений в локальные нормативные акты (ЛНА).

В частности, в ПВТР следует их внести как минимум в части наименований фондов, порядка сдачи и наименования документов по отчетности (если они там были указаны) в соответствии с изменениями законодательства.

Понадобится также внести корректировки в ЛНА об обработке и защите персональных данных, формы согласий на их обработку, если в них упоминались наименования фондов, которым передаются перс­данные. Придется проверить и иные ЛНА на предмет соответствия нововведениям (положения о персонале, структурных подразделениях в части описания функционала по сдаче отчетности, различные регламенты с указанием связанных бизнес-процессов и пр.).

Кроме того, нужно будет внести поправки и в приказы о назначении ответственных за сдачу отчетности и своевременность уплаты взносов лиц, их должностные инструкции, при необходимости – в заключенные с ними трудовые договоры (естественно, эти корректировки не будут означать изменения трудовых функций, которые останутся прежними).

Также, если в трудовых договорах с другими сотрудниками (а равно договорах ГПХ) вы делали ссылки на конкретные уплачиваемые страховые взносы, в их тексты потребуется внести соответствующие изменения.

Наконец, необходимо будет заранее изучить новые формы отчетности и особенности уплаты взносов с 2023 г.; выявить узкие места, исходя из специ­фики деятельности своей организации, и понять, как с ними справляться (например, как быть с оплатой больничных по имеющимся и планируемым к заключению договорам ГПХ; каким образом отслеживать даты заключения и окончания таких договоров в целях сдачи новых отчетов по ним и пр.); заново наладить отслеживание всех ключевых сроков (в чем вам помогут таблицы-шпаргалки из этой статьи).

Мы будем и дальше держать вас в курсе всех изменений в данной сфере, а также рассказывать про официальные разъяснения властей по спорным моментам.

Также напоминаем, что подписчики журнала могут рассчитывать на бесплатное экспертное сопровождение и в части получения ответов на свои вопросы, подробнее см. на https://delo-press.ru/rules/!

Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Подборка наиболее важных документов по запросу Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).