Отмена единого социального налога в 2010

Елин А. С., генеральный директор, аудиторская компания «Академия аудита»

С 1 января 2010 года единый социальный налог отменяется. Вместо него придется платить взносы во внебюджетные фонды — в ПФР, ФСС, ФОМС. Контролировать уплату взносов будет не налоговая служба, а территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. О том, как эти изменения скажутся на работе бухгалтера строительной компании, вы узнаете из нашей статьи.

БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ Определение базы для начисления страховых взносов в целом совпадает с базой по ЕСН. Это выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам в 2010 году, как и в настоящее время, не придется платить взносы в ФСС России.

Однако есть и существенные различия.

Отменена регрессивная шкала. С 2010 года установлен предел облагаемой базы — 415 000 руб. на каждого работника (нарастающим итогом с начала года). При превышении этой суммы начисление взносов прекращается (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). С 2011 года указанный лимит будет ежегодно индексироваться.

Выплаты, не учитываемые в расходах при налогообложении прибыли, от взносов не освобождены. То есть взносами будут облагаться в том числе и выплаты из чистой прибыли строительной компании, которые в 2009 году не подлежат обложению ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ (например, «непроизводственные» премии и выплаты к праздникам, не предусмотренные трудовыми договорами).

Кроме того, нужно отметить и такой момент. В 2009 году на основании приведенной нормы не подлежала обложению единым соцналогом любая материальная помощь, оказываемая работодателем работникам (так как налогооблагаемую прибыль компании она не уменьшает). С 2010 года суммы материальной помощи не будут облагаться взносами только в пределах 4000 руб. на одного работника в год (подп. 11 п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Правда, для отдельных чрезвычайных случаев (при выплате материальной помощи в связи со смертью членов семьи работника и т. д.) освобождение от взносов предусмотрено в полной сумме.

Льгот для работающих инвалидов нет. В законе № 212-ФЗ отсутствуют льготы для инвалидов, которые были предусмотрены по ЕСН статьей 239 Налогового кодекса РФ. Таким образом, после завершения переходного периода (с 2011 по 2014 год), во время которого для организаций, использующих труд инвалидов, предусмотрены пониженные тарифы, с выплат инвалидам взносы будут начисляться в общем порядке.

Уточнен перечень необлагаемых выплат. С 2010 года в отличие от действующего порядка (установленного ст. 238 Налогового кодекса РФ) дополнительно будут освобождены от уплаты страховых взносов: — вознаграждения по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России (на вознаграждения работникам, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание, льгота не распространяется); — суммы расходов на медицинское обслуживание работников по договорам, которые заключены на срок не менее года с лицензированными медицинскими организациями.

А вот, скажем, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника с 2010 года будет облагаться страховыми взносами (сейчас такая компенсация от ЕСН освобождена).

Изменен порядок начисления взносов при выплате вознаграждений в натуральной форме. Так, если в 2010 году работодатель будет производить выплаты работникам в натуральной форме — в виде товаров, работ или услуг, то при расчете базы для начисления страховых взносов будет учитываться цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (п. 6 ст. 8 закона № 212-ФЗ). В 2009 году в аналогичной ситуации должна учитываться рыночная стоимость соответствующих товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 237 Налогового кодекса РФ).

УПЛАТА ВЗНОСОВСрок уплаты страховых взносов такой же, как и ЕСН, — до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ). Для каждого из четырех фондов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) нужно оформлять отдельную платежку.

Платежи в ФСС по-прежнему нужно будет уменьшать на сумму расходов компании, связанных с выплатой социальных пособий по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обязанность компании перечислить страховые взносы будет считаться исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения при условии, что на ее счете достаточно денежных средств (подп. 1 п. 5 ст. 18 закона № 212-ФЗ). Такое же правило действует и сейчас в отношении налоговых платежей. Однако обратите внимание на важное уточнение: при ошибке в КБК (а не только в счете Федерального казначейства и наименовании банка получателя) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. На это указано в пункте 6 статьи 18 закона № 212-ФЗ.

ЗАЧЕТ (ВОЗВРАТ) ПЕРЕПЛАТЫВо многом правила зачета (возврата) излишне уплаченных страховых взносов воспроизводят положения статей 78 и 79 Налогового кодекса РФ. Однако есть и отличия: если налоги можно зачесть между собой по соответствующим видам, то зачесть переплату по страховым взносам, перечисленным в один фонд, в счет платежей, причитающихся в другой фонд, не получится (п. 21 ст. 26 закона № 212-ФЗ). Также нельзя будет зачесть переплату в счет налоговых платежей.

Хотя и раньше разные взносы между собой зачесть было невозможно.

ОТЧЕТНОСТЬОтчетными периодами так же, как и теперь, будут: I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (он же — расчетный период).

Сроки. Ежеквартально компании придется сдавать два отчета: один — в отделение ПФР (по пенсионным и медицинским взносам), второй — в отделение ФСС (по взносам на социальное страхование и выплате пособий). Причем в разные сроки: в Пенсионный фонд — до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС — до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Формы отчетов будут утверждены дополнительно.

И еще такой нюанс. Строительные компании, у которых среднесписочная численность работников за 2009 год превысит 100 человек, должны будут в 2010 году сдавать отчеты в оба фонда в электронном виде. А с 2011 года на такой способ сдачи отчетности обязаны будут перейти все организации, в которых работают более 50 человек.

Штрафы за несвоевременное представление отчетов установлены по аналогии с порядком, приведенным в статье 119 Налогового кодекса РФ. Но не во всем.

Во-первых, в отличие от налогового законодательства, согласно статье 46 закона № 212-ФЗ, штраф может быть взыскан по итогам каждого отчетного периода, а не только по итогам года.

Во-вторых, период просрочки будут рассчитывать в календарных днях, а не в рабочих.

В-третьих, четко установлен минимальный размер штрафа при опоздании с отчетом более чем на 180 дней — 1000 руб. (в Налоговом кодексе РФ такой минимум не определен).

ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ УЧЕТ Изменяются сроки представления в ПФР и индивидуальных сведений для персонифицированного учета. Сейчас компании должны сдавать их один раз в год не позднее 1 марта следующего года (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ). То есть индивидуальные сведения за 2009 год нужно будет представить до 1 марта (включительно) 2010 года.

В дальнейшем отчитываться придется чаще: — за 2010 год — уже дважды — до 1 августа 2010 года и до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ); — с 2011 года — ежеквартально — до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 12 закона № 213-ФЗ).

КОНТРОЛЬКак уже было сказано, проверки по страховым взносам будут проводить специалисты ПФР и ФСС.

В ведении Пенсионного фонда будут проверки правильности начисления и своевременности уплаты пенсионных взносов и взносов на обязательное медицинское страхование, в ведении Фонда социального страхования — проверки взносов на обязательное социальное страхование и расходов на выплату социальных пособий.

Камеральные проверки расчетов. В целом правила камеральных проверок расчетов по страховым взносам такие же, как и правила налоговых камеральных проверок. Они установлены в статье 34 закона № 212-ФЗ.

Период проведения камеральной проверки — три месяца со дня представления расчета. Так же, как и налоговики, проверяющие вправе потребовать от компании письменные объяснения, если по сданному расчету возникнут вопросы.

Кроме того, контролеры наделяются правом истребовать у компании документы, подтверждающие правильность исчисления и перечисления страховых взносов (как при камеральных, так и при выездных проверках). А специалисты ФСС могут проконтролировать и обоснованность расходов компании на выплату пособий по обязательному социальному страхованию.

Выездные проверки. Выездные проверки сотрудники ПФР и ФСС будут проводить совместно на основании ежегодного плана проверок (п. 3 ст. 33 закона № 212-ФЗ). При этом координировать свой график проверок с налоговиками они не обязаны.

Проверять компанию можно будет не чаще, чем раз в три года. Максимальный срок проверки — два месяца. При этом выездной проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором принято решение о проведении проверки. Такие правила установлены в пунктах 9-11 статьи 35 закона № 212-ФЗ.

Продлевать проверку новый закон не позволяет. Правда, ее можно приостановить. Основания для этого перечислены в пункте 15 статьи 35 закона № 212-ФЗ: — истребование документов; — получение информации от иностранных государственных органов; — перевод представленных документов на русский язык.

Общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шести месяцев (по второму основанию шестимесячный срок может быть продлен еще на три месяца).

Обратиться с обжалованием решения по проверке можно будет либо в вышестоящий орган (ПФР или ФСС), либо сразу в суд. Обязательного досудебного урегулирования споров, которое сейчас действует в отношении решений налоговых инспекций, новым законом не предусмотрено. Как не предусмотрено и право блокировать счета компании из-за нарушений сроков сдачи отчетности или уплаты взносов.

«Клуб главных бухгалтеров», 2010, N 1

1 января 2010 г. вступают в силу Федеральные законы N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законопроекты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Принятые Законы позволяют начать полноценную реализацию принципов социального страхования. Особое значение это приобретает в сложившихся экономических условиях, так как позволяет более четко и адресно проводить в жизнь социальную политику государства. Для работающих граждан это важно тем, что создает прямую зависимость от величины заработка, с которого уплачиваются страховые взносы, размера получаемых пособий; для работодателей — тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых взносов; для Фонда социального страхования РФ — тем, что упорядочивается система выплат, с четким разделением пособий, подлежащих страховому обеспечению за счет средств Фонда, и пособий, выплачиваемых за счет других источников, прежде всего за счет средств федерального бюджета. С 2010 г. не просто отменяется ЕСН и вместо него вводятся страховые взносы. Система обязательного социального страхования переходит по-настоящему на страховые принципы. Во-первых, теперь законодательством четко определены страховые случаи, по которым будет осуществляться возмещение работнику утраченного заработка. За счет страховых взносов, отчисляемых работодателями за своих работников в Фонд, будут выплачиваться пособия в случае временной нетрудоспособности, беременности и родов, ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и в случае смерти.

Во-вторых, размер выплат теперь зависит от суммы страхуемого заработка работника.

То есть устанавливается связь между суммой выплаты работнику пособия и суммой уплаченного за него страхового взноса.

Размер, порядок уплаты, контроль и ответственность

Переход с 2010 г. на уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ не повлечет за собой какой-либо дополнительной нагрузки на работодателей. Сохранен тариф страховых взносов в Фонд социального страхования — 2,90%. Для отдельных категорий страхователей (сельхозпроизводители, организации, использующие труд инвалидов, и др.) на переходный период 2010 — 2014 гг. сохранены действующие тарифы страховых взносов. Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСНО, ЕНВД, единый сельскохозяйственный налог), в 2010 г. будут уплачивать применяемые ими налоги в налоговую службу. При этом пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут выплачиваться таким организациям за счет средств Фонда в полном размере, согласно общеустановленным нормам, которые вводятся в действие с 1 января 2010 г.

Необходимо отметить, что законодательством вводится предельная сумма, на которую начисляются страховые взносы, — 415 000 руб. в год. На доход работника свыше этой суммы страховые взносы в Фонд социального страхования начисляться не будут.

Со следующего года Фонд социального страхования РФ не только продолжит выполнять обязанности по проверке правильности расходования работодателями средств обязательного социального страхования на выплату пособий своим работникам, но и будет осуществлять контроль за уплатой страхователями в бюджет Фонда страховых взносов.

В рамках этих новых правоотношений по контролю за уплатой страховых взносов установлена и ответственность за правильность исчисления полноты и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов в Фонд. Например, за неуплату или неполную уплату работодателем страховых взносов в установленный срок будет производиться взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Соответственно, повышена также ответственность Фонда перед страхователями, к примеру за излишнее удержание с работодателей страховых взносов, пеней и штрафов Фонд выплачивает страхователю проценты на сумму излишне взысканных платежей со дня, следующего за днем взыскания, по день их фактического возврата.

Тарифы страховых взносов в Фонд социального страхования РФ на переходный период

Основная категория налогоплательщиков и организаций, имеющих статус организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, — 2,9% в ФСС.

Пособия по обязательному социальному страхованию

Изменен состав заработка, из которого будут исчисляться пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, застрахованным лицам. Так, введена норма об исчислении пособий из фактического заработка застрахованного лица, на который начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование с учетом установленной предельной величины базы для обложения страховыми взносами (415 000 руб. в год). В результате введения такого ограничения предельные суммы выплат, которые смогут получить застрахованные лица в 2010 г., составят:

Введена новая норма по исчислению пособий в случаях, когда застрахованное лицо не имело периода работы (службы или иной деятельности) непосредственно перед наступлением страхового случая. В таких ситуациях пособия будут исчисляться не из их должностного оклада (тарифной ставки, денежного содержания), как в настоящее время, а исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующего страховому случаю.

С 2010 г. выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, застрахованным лицам, занятым у нескольких страхователей, как и в настоящее время, будет осуществляться по всем местам работы, а ежемесячного пособия по уходу за ребенком — только по одному месту работы по выбору застрахованного лица.

В страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, включаемыми в страховой стаж застрахованного лица в настоящее время, будут засчитываться нестраховые периоды, например прохождение военной службы, службы в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы.

Установлен особый порядок уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обеспечения их пособиями.

Сравнительная таблица максимальных размеров пособий в 2009 и 2010 гг.:

——————-T—————T————T—————T———-¬¦ Вид пособия ¦ Размер ¦ 2009 г. ¦ 2010 г. ¦ % роста ¦+——————+—————+————+—————+———-+¦Пособия по ¦100% — при ¦ 18 720 руб.¦ 34 583 руб. ¦ 85% ¦¦временной ¦трудовом стаже ¦ ¦ ¦ ¦¦нетрудоспособности¦более 8 лет; ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦80% заработка -¦ ¦ 24 666 руб. ¦ 48% ¦¦ ¦при страховом ¦ ¦(34 583 руб. x¦ ¦¦ ¦стаже от 5 до ¦ ¦ 80%) ¦ ¦¦ ¦8 лет; ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦60% заработка -¦ ¦ 20 750 руб. ¦ 11% ¦¦ ¦при страховом ¦ ¦(34 583 руб. x¦ ¦¦ ¦стаже менее ¦ ¦ 60%) ¦ ¦¦ ¦5 лет ¦ ¦ ¦ ¦+——————+—————+————+—————+———-+¦Пособие по ¦100% заработка ¦ 25 390 руб.¦ 34 583 руб. ¦ 36% ¦¦беременности и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦родам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L——————+—————+————+—————+————

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет — 40% заработка, 2009 г. — 7492 руб., 2010 г. — 13 833 руб., прирост — 85%.

В целях своевременной подготовки к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо произвести с филиалом отделения Фонда по месту регистрации взаиморасчеты по ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ. В случае повышения суммы расходов на цели обязательного социального страхования над суммой ЕСН, подлежащего начислению в Фонд, необходимо представить заявление и необходимые документы для возмещения средств в размере такого превышения.

Глава 24 Налогового кодекса утратит свою силу 1 января 2010 г. Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

С 2011 г. размер ставок увеличится — так, в Пенсионный фонд нужно будет начислять не 20% от начисленной заработной платы, а 26%, в Фонд социального страхования — 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2,1%, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 3%.

Таким образом, общая сумма начислений составит 34%.

С 2010 г. общий размер ставок по фондам останется прежним — 26%:

ПФР — 20%;

ФСС — 2,9%;

ФФОМС — 1,1%;

ТФОМС — 2%.

Из 20% взносов в ПФР на лиц, которые родились в 1966 г. и старше, взносы полностью перечислятся на финансирование страховой части трудовой пенсии, 1967 года рождения и младше — 14% на страховую и 6% на накопительную часть.

В соответствии с положением Закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ у налоговых органов остается право на проведение проверок по ЕСН, в том числе выездных, за период 2007 — 2009 гг. недоимка (задолженность) по ЕСН и взносам на ОПС, образовавшаяся на 31 декабря 2009 г. включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам будут исчисляться и уплачиваться в порядке, который действует сегодня.

Всю отчетность по ЕСН и страховым взносам на ОПС за 2009 г. (две декларации) плательщики будут сдавать в налоговый орган по старым срокам, а именно до 30 марта 2010 г.

Отчетным периодом признается квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

Краткое описание предстоящих изменений

И естественно, по-прежнему существуют правила п. 4 ст. 89 НК РФ: «В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки».

Следовательно, забывать требования к исчислению и уплате ЕСН, существующие на сегодняшний день, рано.

Как можно было отметить, с 1 января 2010 г. количество проблем у бизнеса серьезно возрастет: увеличится количество проверок, возрастут ставки (с 2011 г.) по сравнению с ЕСН и т.д. Логично предположить, что бизнес будет искать какой-то выход. И самым простым здесь представляется увеличение объема «обналички». То есть зарплата опять станет «черной» и будет выплачиваться «в конвертах», снизятся социальные гарантии для работников, на рынке появится больше наличных денег, что не является плюсом для экономики. В общем, введение в действие Федерального закона N 212-ФЗ вселяет оптимизм далеко не во всех. При прочтении Федерального закона N 212-ФЗ невольно охватывает ощущение «дежавю». Все это мы уже проходили в 90-е гг. Все это уже было. Закон о страховых взносах — явный шаг назад.

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 12

В конце 2008 г. и в текущем году было принято несколько Федеральных законов, вносящих поправки в НК РФ, которые в большинстве своем носили антикризисный характер, то есть их целью являлось уменьшение налогового бремени налогоплательщиков в условиях сложной экономической ситуации. Но одним из самых обсуждаемых в этот период был законопроект о замене ЕСН страховыми взносами, принятие которого увеличит нагрузку на плательщиков взносов. В данной статье рассмотрены изменения, которые будут введены с 01.01.2010 по отношению к единому социальному налогу в части страховых взносов.

Замена с 01. 2010 ЕСН страховыми взносами

Объект и база обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в целом совпадают с объектом и базой по ЕСН, определяемыми в настоящее время в соответствии со ст. ст. 236 и 237 НК РФ. Особо следует отметить, что Закон о страховых взносах не предусматривает зависимость начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Следовательно, все выплаты в пользу физических лиц будут облагаться страховыми взносами (за исключением тех, которые названы в ст. 7 Закона о страховых взносах).

Обратите внимание, что теперь, если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для начисления взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (п. 6 ст. 8 Закона о страховых взносах), а не их рыночная стоимость (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Тарифы для плательщиков страховых взносов с 2010 года

Итак, с отменой ЕСН нынешние его плательщики признаются (с 01.01.2010) плательщиками страховых взносов. В 2010 г. будут применяться уже известные тарифы страховых взносов.

В настоящее время плательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, пользуются следующей схемой начисления взносов (с использованием регрессивной шкалы). Работодатель начисляет:

Заметим, что с 2010 г. не предусмотрено использование регрессивной шкалы для плательщиков взносов, производящих выплаты физическим лицам, при этом база для начисления взносов не должна превышать 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (п. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах). Таким образом, в 2010 г. общая сумма взносов (в том числе и с суммы свыше 280 000 руб.) будет составлять 26%. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Кроме этого, начиная с 2011 г. указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы.

Пунктом 2 ст. 57 Закона о страховых взносах установлен тариф для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО или уплачивающих ЕНВД. Так, в 2010 г. (как и в 2009 г.) они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14%. Аналогичный тариф в указанный период применяют лица, использующие труд инвалидов. Распределение сумм взносов в ПФР между страховой и накопительной частями трудовой пенсии (в отношении работников 1967 года рождения и младше) для данных категорий плательщиков также приведено в ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании.

Что касается тарифа для уплаты страховых взносов предпринимателями, необходимо отметить следующее: данные лица определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона о страховых взносах эта стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. Полученная сумма умножается на 12. С учетом того что тарифы взносов для указанных лиц такие же, как и для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, а взносы в ФСС они не уплачивают, в 2010 г. предприниматели должны будут заплатить:

Поскольку МРОТ на 2010 г. пока не установлен, точно рассчитать налоговую нагрузку для данной категории плательщиков невозможно. Однако с уверенностью можно сказать, что она значительно увеличится.

Тарифы для плательщиков страховых взносов с 2011 года

С 2011 г. будут применяться следующие тарифы (ст. 12 Закона о страховых взносах):

При этом в новом п. 2.1 ст. 22 Закона об обязательном пенсионном страховании предусмотрено следующее распределение взносов с 2011 г. в Пенсионный фонд: в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 1967 года рождения и младше — 20% — на финансирование страховой части, 6% — накопительной части.

Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков по страховым взносам с 2011 г. составит 34% вместо 26% в 2010 г. и на сегодняшний день. Уплачивать страховые взносы в повышенном размере с 2011 г. придется и тем, кто применяет УСНО или уплачивает ЕНВД. Предприниматели должны будут рассчитывать стоимость страхового года также с применением указанных тарифов. Следовательно, с 2011 г. они будут платить:

Однако для некоторых категорий плательщиков предусмотрен плавный переход к применению общеустановленных тарифов. В частности, для организаций и предпринимателей, использующих труд инвалидов. Они в 2011 — 2012 гг. в целом будут уплачивать взносы из расчета 20,2% (ПФР — 16, ФСС — 1,9, ФФОМС — 1,1 и ТФОМС — 1,2). В период 2013 — 2014 гг. общий тариф страховых взносов увеличится до 27,1% (ПФР — 21, ФСС — 2,4, ФФОМС — 1,6 и ТФОМС — 2,1).

Суммы, не облагаемые страховыми взносами

В отличие от гл. 24 НК РФ Закон о страховых взносах не предусматривает льгот. Дело в том, что в ст. 239 НК РФ установлено освобождение от уплаты ЕСН налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам — инвалидам, а также общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. Таким образом, после завершения переходного периода, во время которого предусмотрено применение пониженных тарифов, начиная с 2015 г. все организации и предприниматели с выплат в пользу физических лиц будут перечислять страховые взносы в общем порядке.

Изменился также перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц (ст. 9 Закона о страховых взносах). Из него исключили:

Теперь перечисленные выплаты облагаются страховыми взносами.

Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов в 2010 г., только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления).

Кроме того, имеется ряд других дополнений (с 2010 г.):

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Страховые взносы подлежат исчислению и уплате отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд на соответствующие счета Федерального казначейства (п. 1 ст. 15 Закона о страховых взносах). При этом в течение расчетного периода (календарного года) надо будет уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который этот платеж начислен. За несвоевременную уплату страховых взносов будут уплачиваться пени. Порядок их начисления не изменился.

Организациям и предпринимателям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лица отчитываться перед органами контроля придется ежеквартально: перед ПФР — до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, перед ФСС (как и сейчас) — до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Так, соответствующие расчеты за I квартал 2010 г. надо будет представить в ПФР до 01.05.2010, в ФСС — до 16.04.2010. Обратите внимание: отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год, поэтому сроки представления отчетности за календарный год такие же, как за I квартал, полугодие и девять месяцев.

Учтите, с 01.01.2011 плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превысит 50 человек, должны будут представлять расчеты исключительно в электронной форме с электронной цифровой подписью (п. 10 ст. 15 Закона о страховых взносах).

За непредставление расчета в орган контроля в установленный срок плательщика страховых взносов оштрафуют. Размер штрафа составит 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основании этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для его представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона о страховых взносах). Штраф увеличится, если плательщик опоздает с представлением расчета более чем на 180 календарных дней. В этом случае штрафные санкции составят 30% от суммы страховых взносов и 10% от суммы страховых взносов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. При этом размер штрафа не может быть менее 1000 руб.

Помимо изложенного, следует учитывать изменения КоАП РФ. Так, со следующего года за непредставление в установленные сроки расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов к административной ответственности в виде наложения штрафа в размере от 300 до 500 руб. будут привлекаться должностные лица (п. 2 ст. 15.33 КоАП РФ). Данная норма не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Персонифицированный учет

Как известно, по каждому застрахованному в ПФР лицу ведется индивидуальный (персонифицированный) учет. Необходимые сведения о застрахованных лицах представляют страхователи. К последним, в частности, относятся юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, принимающие на работу физических лиц по трудовым договорам или заключающие договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы. В соответствии с действующим законодательством эти сведения представляются один раз в год, но не позднее 1 марта. Со следующего года правила поменяются.

С 01.01.2011 сведения нужно будет представлять ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Вместе с этими сведениями представляются сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у страхователя застрахованных лиц. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. Однако, чтобы переход не был резким, законодатели решили, что в 2010 г. отчетными периодами будут полугодие и календарный год. Поэтому страхователи за первый отчетный период 2010 г. должны будут представить сведения о застрахованных лицах и общие сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах до 01.08.2010, а за второй отчетный период (календарный год) — до 01.02.2011.

Итак, со следующего года начинается новая жизнь. Но забывать гл. 24 НК РФ не стоит, поскольку права и обязанности, возникшие в отношении налоговых периодов, приходящихся на время ее действия, будут осуществляться в прежнем порядке.