Налоговый учет единого сельскохозяйственного налога

ЕСХН — специальный налоговый режим, который могут использовать компании и ИП. В этой статье рассказываем только про предпринимателей. ИП на ЕСХН освобождены от налога на доходы физлиц — НДФЛ — с заработков от коммерческой деятельности, а также частично от налога на имущество.

Единый сельскохозяйственный налог — это льготный режим для аграрных производителей, позволяющий платить в бюджет по минимуму. Как и другие спецрежимники, плательщики сельхозналога были освобождены от уплаты многих налогов, но сейчас ситуация изменилась. Как совмещать уплату ЕСХН и НДС в 2023 году, и как отразятся эти нововведения на налоговой нагрузке сельхозпроизводителей?

С какими проблемами может столкнуться плательщик ЕСХН?

Поскольку на этом режиме налоговая база рассчитывается с учетом произведенных расходов, то возникает та же проблема их признания в целях налогообложения, что и у плательщиков УСН Доходы минус расходы, то есть – документальное подтверждение и экономическое обоснование расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов для ЕСХН, а также конкретный перечень расходов приведен в статье 346.5 НК РФ.

Но, в отличие от упрощенца, у плательщика ЕСХН нет обязанности уплаты минимального налога (1% от полученных доходов), если по итогам года деятельность оказалась убыточной. Более того, полученный убыток можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

Как учесть расходы на основные средства?

Возглавляет перечень разрешенных при расчете сельхозналога расходов комплекс затрат, связанных с ОС. В частности, расходы по:

• приобретению;
• изготовлению;
• сооружению;
• созданию;
• достройке;
• дооборудованию;
• реконструкции;
• модернизации;
• техническому перевооружению.

Признание таких затрат ЕСХН отличается от ОСНО тем, что:

• амортизация не начисляется;
• списание оплаченных затрат на ОС производится по особым правилам (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Это не означает, что расходы на ОС можно учесть при расчете сельхозналога единовременно и в полной сумме — принцип равномерного распределения затрат действует и в данном случае, но период такого распределения разный.

Если ОС приобретено в период применения ЕСХН, его стоимость признают в расходах с момента ввода в эксплуатацию до истечения налогового периода. Такой же алгоритм применяется, если ОС приобретено до перехода на ЕСХН и срок его полезного использования (СПИ) менее 3 лет.

Для признания в расходах стоимости ОС, приобретенных до перехода на ЕСХН, которые служат более 3 лет, действует иной порядок.

Если СПИ имущества от 3 до 15 лет, расходы на их приобретение учитываются при расчете сельхозналога в течение 3 лет в разных пропорциях от стоимости ОС:

• 1-й год — 50%;
• 2-й год — 30%;
• 3-й год — 20%.

А если СПИ ОС превышает 15 лет, его стоимость списывается равными долями в течение первых 10 лет применения ЕСХН.

Подробнее изучить нюансы признания расходов по ОС при применении спецрежимов можно, ознакомившись со статьей «Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)».

УСН, ОСНО, ПСН, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную  консультацией по налогообложению от специалистов 1С:

Поддержка сельскохозяйственных производителей является одним из приоритетов внутренней экономической политики во многих странах мира. Россия – не исключение. ЕСХН, то есть единый сельскохозяйственный налог – один из элементов такой политики. Применять этот льготный режим вправе сельхозпроизводители и рыболовецкие производства.

Значительный сектор перерабатывающей промышленности, который может напрямую (за счет объема и цен закупок) стимулировать эффективность сельхозпроизводителей, не имеет права применять ЕСХН. Да и на самих сельхозпроизводителей распространяется жесткое ограничение – не менее 70% от их общего дохода должен составлять доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. В такой ситуации многие предприниматели, работающие в сельском хозяйстве, выбирают схожий льготный режим — УСН Доходы минус расходы, не накладывающий таких ограничений.

К перечню тех, кто имеет право применять ЕСХН, добавлены организации и ИП, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям, причем, услуги должны быть оказаны именно в области растениеводства и животноводства. Это может быть подготовка полей, уборка урожая, выпас скота и прочее. Полный список таких услуг содержится в ФЗ-№216 от 23.06.2016.

Если вы посчитали упрощенную систему выгодной и удобной для себя, то можете подготовить заявление о переходе на УСН в нашем сервисе абсолютно бесплатно:

Общие требования к признанию

Величина сельхозналога определяется сельхозтоваропроизводителем исходя из полученных доходов, уменьшенных на произведенные расходы, перечень которых строго регламентирован Налоговым кодексом.

В обобщенном виде указанный перечень представлен 46 позициями. Помимо того, что законодатель разрешает учесть при расчете сельхозналога только отдельные виды расходов, к ним предъявляются еще и жесткие требования, невыполнение которых делает невозможным их признание в качестве расхода при ЕСХН.

Расходы ЕСХН должны быть (п. 3, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ):

• обоснованными;
• подтвержденными;
• оплаченными.

Под обоснованными расходами следует понимать выраженные в денежной форме, обусловленные экономической необходимостью затраты.

Подтвержденными считаются затраты, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Требования к признанию расходов при расчете сельхозналога аналогичны требованиям к расходам упрощенцев (коммерсантов и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения) — те же условия обоснованности, подтвержденности и оплаченности при ограниченности «расходного» перечня.

Изучайте «расходные» нюансы упрощенцев с материалами нашего сайта:

• «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»»;
• «Принимаемые расходы при УСН в 2022 году».

В указанный перечень ЕСХН попали следующие расходы сельхозтоваропроизводителей:

• на приобретение и поддержание в работоспособном состоянии ОС и НМА;
• на аренду и лизинг имущества;
• на покупку рассады, семян, удобрений, биопрепаратов и др. материалов;
• на выплату зарплаты, компенсаций и пособий;
• на страхование (обязательное и добровольное);
• на уплату процентов по кредитам и займам;
• на обеспечение пожарной безопасности;
• иные расходы по п. 2 ст. 346. 5 НК РФ.

Учет НДС при ЕСХН носит специфический характер. Оформите пробный бесплатный доступ к К+ и узнайте особенности учета НДС при ЕСХН, что позволит избежать ошибок и штрафов.

Нюансы признания отдельных расходов ЕСХН рассмотрим в следующих разделах.

Единый сельскохозяйственный налог – это налоговый режим, созданный специально для предпринимателей и организаций, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции.

Особенностью ЕСХН, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы одним – единым. На ЕСХН не подлежат уплате:

Обратите внимание, что субъекты на ЕСХН должны платить НДС. Однако они могут получить освобождение от этого налога по статье 145 НК РФ.

Освобождение от НДС в 2022 году предоставляется следующим образом:

• тем, кто в 2021 году применял ЕСХН — при сумме дохода по деятельности, облагаемой этим налогом, не превышающей 70 млн рублей;
• тем, кто перешел на ЕСХН с 2022 года — без ограничения по сумме дохода за прошлый год.

В 2023 году правила такие:

• тем, кто в 2022 году применял ЕСХН, можно получить освобождение от НДС при доходе от сельхоздеятельности, не превышающем 60 млн рублей;
• тем, кто переходит на режим с начала 2023 года — без ограничения по сумме дохода за прошлый год.

Какая продукция считается сельскохозяйственной

К сельхозпродукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства (в т. ч. полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

Кто может применять

ЕСХН вправе применять организации и предприниматели,
которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями
(п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Подробнее о том, кто является сельскохозяйственным товаропроизводителем, см.
Справочник «Единый
сельскохозяйственный налог».

Особенности налогообложения при ЕСХН

Налогоплательщики, применяющие этот спецрежим, уплачивают единый налог по ставке 6 процентов
(ст. 346.8 НК РФ). При этом налог рассчитывается как ставка, умноженная на
разницу между полученными доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 346.6 и
п. 1 ст. 346.9 НК РФ).

Кроме того, с 01.01.2019 организации и индивидуальные предприниматели на ЕСХН также являются плательщиками НДС
(ч. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Однако плательщик
ЕСХН может получить освобождение от НДС, если:

• в этом же календарном году переходит на уплату ЕСХН;
• либо за предшествующий налоговый период (календарный год) по ЕСХН сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) на
  этом режиме налогообложения
  без учета налога не превысила в совокупности:
  за 2018 г. – 100 млн руб.за 2019 г. – 90 млн руб.за 2020 г. – 80 млн руб.за 2021 г. – 70 млн руб.за 2022 г. и последующие – 60 млн руб.
• за 2018 г. – 100 млн руб.
• за 2019 г. – 90 млн руб.
• за 2020 г. – 80 млн руб.
• за 2021 г. – 70 млн руб.
• за 2022 г. и последующие – 60 млн руб.

Подробнее об получении освобождения от НДС см. статью
«Порядок
применения освобождения от уплаты НДС».

В то же время применение ЕСХН снижает налоговую нагрузку в отношении ряда налогов
(п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Так, предприниматели не уплачивают:

• НДФЛ в отношении доходов, полученных от переведенной на ЕСХН деятельности. Исключением являются доходы в виде дивидендов и доходы, облагаемые
  НДФЛ по ставкам 35 и 9 процентов;
• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в переведенной на ЕСХН деятельности (в части имущества, используемого
  при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг
  сельскохозяйственными товаропроизводителями);

А организации освобождаются от:

• налога на прибыль в отношении дохода, полученного от переведенной на ЕСХН деятельности. Исключением являются доходы в виде прибыли
  контролируемых компаний, дивидендов, по ценным бумагам;
• налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной)
  переработке и реализации продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями;

Другие налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и предпринимателями на ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством РФ о налогах и сборах (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Так, налогоплательщики на ЕСХН могут уплачивать:

• акцизы;
• государственную пошлину;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Кроме того, за организациями и предпринимателями на ЕСХН сохраняются обязанности налоговых агентов, установленные НК РФ, в отношении:

Уплата страховых взносов

Организации и предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы при выплате сотрудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым
договорам на оказание услуг или исполнение работ (ст. 420 НК РФ).

Подробнее о тарифах, объекте обложения страховыми взносами и сроках их уплаты см.
Справочник
«Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Кроме того, предприниматели уплачивают страховые взносы «за себя» в фиксированном размере
(ст. 430 НК РФ):

• на обязательное пенсионное страхование. При этом величина уплачиваемой суммы на ОПС зависит от годового дохода, полученного ИП;
• на обязательное медицинское страхование.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование «за себя» предприниматели уплачивать не обязаны.

Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется.

Подробнее о тарифах страховых взносов для ИП см. в статье
«Тарифы
для расчета предпринимателями взносов за себя».

Как учитываются расходы на уплату страховых взносов

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, могут учитывать в расходах в том числе суммы, уплаченные на
(пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

• обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ведение бухгалтерского учета

Вести бухгалтерский учет при ЕСХН обязаны только организации (ч. 1 ст. 6
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

На предпринимателей это требование не распространяется (п. 1 ч. 2 ст. 6
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Они ведут Книгу учета доходов и расходов, утвержденную приказом Минфина России
от 11.12.2006 № 169н.

Плюсы и минусы ЕСХН

К плюсам ЕСХН относятся:

• низкая налоговая нагрузка;
• упрощенный учет;
• возможность учитывать обширный перечень расходов (п. 2 ст. 346.5
  НК РФ);
• возможность выбрать: работать с НДС или без НДС.

К минусам ЕСХН можно отнести:

• невозможность применять УСН в отношении иных видов деятельности;
• низкая привлекательность для контрагентов.

Подробнее об этом спецрежиме см.
Справочник
«Единый сельскохозяйственный налог».

Переход на ЕХСН

Если вы только планируете зарегистрировать ИП или организацию, тогда уведомление необходимо подать либо с остальными документами на регистрацию, либо в течение 30 календарных дней после регистрации.

Обратите внимание, что если вы не уложитесь в указанный срок, то будете автоматически переведены на основной режим налогообложения – самый сложный и невыгодный для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Действующие ИП и организации могут перейти на ЕСХН только с 1 января следующего года. Для этого необходимо заполнить в 2-х экземплярах уведомление и передать его в налоговый орган до конца предыдущего года. Таким образом, чтобы платить ЕСХН в 2023, уведомление нужно подать до 31 декабря 2021 года. Если этот срок пропустить, перейти на ЕСХН можно будет только в 2024 году.

Когда и куда платить ЕСХН

ЕСХН считают дважды за год: по окончании полугодия — авансовый платеж, по окончании года — итоговую сумму налога.

• авансовый платеж за первое полугодие 2022 года — до 25 июля 2022 года;
• налог по итогам 2022 года — до 31 марта 2023 года.

Предприниматели платят налог в налоговую инспекцию по месту жительства.

Объект налогообложения ЕСХН

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка по налогу – 6% с разницы между доходами и расходами (может быть снижена на региональном уровне).

Как перейти на ЕСХН

ИП может перейти на ЕСХН с других режимов налогообложения. Если ИП перешел на ЕСХН, то до конца календарного года он не вправе от него отказаться.

Чтобы перейти на ЕСХН, нужно подать уведомление в налоговую до начала применения спецрежима. Срок — до 31 декабря года, предшествующего году начала применения ЕСХН. Так, если ИП хочет перейти на ЕСХН с 2023 года, уведомление надо подать до 31 декабря 2022 года.

Если ИП только зарегистрировался, он может подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты регистрации. Тогда будет считаться, что ИП работает на ЕСХН с даты постановки на учет. Если не успеть подать уведомление в течение 30 дней, то до конца года придется работать на общей системе налогообложения — ОСН.

Пример расчета налога

ИП Петров выращивает яблоки и производит из них сок в Свердловской области. Затем поставляет его в рестораны Екатеринбурга.

В первом полугодии 2022 года он продал сока на 530 000 ₽. Покупатели оплатили товар полностью.

Затраты предпринимателя в тот же период:

• новый пресс для сока, удобрения и саженцы — 142 000 ₽;
• зарплата сотрудникам и взносы за них — 250 000 ₽.

Расчет налоговой базы по ЕСХН за первое полугодие

Ставка ЕСХН в Свердловской области в 2022 году — 5%.

Авансовый платеж за первое полугодие: 138 000 ₽ × 5% = 6900 ₽.

Получается, что за первое полугодие 2022 года ИП заплатит 6900 ₽ единого сельхозналога.

Предположим, налоговая база ИП за год — 300 000 ₽.

ЕСХН за год: 300 000 ₽ × 5% = 15 000 ₽.

ЕСХН к уплате в бюджет по итогам года: 15 000 ₽ − 6900 ₽ = 8100 ₽.

Командировочные затраты при ЕСХН

Расходы сельхозтоваропроизводителя, связанные с выполнением трудовых обязанностей во время служебных поездок, поименованы в подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Учитываемые при расчете сельхозналога командировочные расходы можно разделить на 5 групп:

• транспортные (проезд сотрудника к месту командировки и обратно);
• гостиничные (проживание командировочного);
• суточные (либо полевое довольствие);
• обеспечительные (связанные с оформлением виз, паспортов и др.);
• вспомогательные (сборы за право въезда, аэродромные сборы и др.).

Данные расходы уменьшают ЕСХН в полной сумме, если подтверждены документально и оплачены.

Для каждой группы вышеуказанных расходов существует свой обязательный «документально-подтверждающий» набор бумаг:

• проездные документы: распечатка маршрут-квитанции и посадочные талоны (авиаперелет), железнодорожный билет или купон электронного билета (поезд), путевой лист и чеки (автомобиль) и др.;
• оплата проживания: чек ККМ и счет гостиницы, договор аренды квартиры и документы (копии) о праве собственности на квартиру и ИНН (при аренде у физлица) и т. д.;
• иные издержки: оплата парковки (чек), мойка автомобиля (квитанция) и др.

Такие привычные для коммерсантов командировочные бумаги, как служебное задание и командировочное удостоверение, больше не являются подтверждающими документами в целях налогового учета, однако могут использоваться для внутренних контрольно-управленческих целей.

Расширяйте запас знаний по учету командировочных расходов с материалами нашего сайта:

• «Какие расходы считаются представительскими в командировке»;
• «Как оплачивается командировка в выходной день».

Совмещение ЕСХН с иными налоговыми режимами

ИП могут совмещать ЕСХН с ПСН. Совмещение ЕСХН и иных режимов налогообложения (ОСН и УСН) не допускается.

Примечание: одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо раздельно по каждой системе налогообложения вести налоговый учёт (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчётность и уплачивать налоги.

Кто имеет право применять ЕСХН в 2022-2023 годах

Применять ЕСХН могут ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70% от всего дохода.

Рыбохозяйственные организации и предприниматели также имеют право применять ЕСХН, но при этом доход от реализации рыбной продукции у них должен быть больше 70%, а количество сотрудников не должно превышать 300 человек.

Полный перечень субъектов, признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями, можно найти в статье 346.2 НК РФ.

Кто не может применять ЕСХН

• Организации и ИП, производящие подакцизные товары, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства.
• Организации, занимающиеся проведением азартных игр.
• Бюджетные и казенные учреждения.
• ИП и организации, которые не являются производителями сельхозпродукции, а только занимаются переработкой.
• ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет менее 70% от всего дохода.

Отчетность, учет и уплата налога на ЕСХН

Плательщики сельхозналога сдают одну декларацию в год, заполняемую в установленном порядке, в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если деятельность прекращена до окончания налогового периода, то декларацию надо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Индивидуальные предприниматели на ЕСХН ведут специальную Книгу учета доходов и расходов, предназначенную для этого режима, организации – только регистры бухгалтерского учета.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора:

Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Сельхозналог платят два раза в год: один раз в виде авансового платежа по итогам полугодия не позднее 25 июля, а второй раз – по итогам года, включительно до 31 марта следующего года, учитывая уже внесенный авансовый платеж.

Кроме того, если плательщик сельхозналога не получил освобождение от уплаты НДС по нормам статьи 145 НК РФ, то он должен платить налог на добавленную стоимость и сдавать соответствующие декларации.

Какие налоги платят на ЕСХН

Предприниматели на ЕСХН платят:

• страховые взносы за себя: фиксированные и дополнительные;
• страховые взносы за сотрудников;
• единый сельхозналог;
• НДС;
• имущественные налоги: транспортный, земельный и налог на имущество.

Фиксированные взносы платят все предприниматели, кроме ИП на НПД. В 2022 году ИП должен заплатить 43 211 ₽ на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Дополнительные пенсионные взносы нужно платить, если доходы за год превысили 300 000 ₽. Ставка — 1% с суммы превышения. Максимум пенсионных взносов за 2022 год — 275 560 ₽.

Страховые взносы за сотрудников. Стандартно ИП платит за сотрудников:

• 22% от зарплаты — взносы на обязательное пенсионное страхование, ОПС;
• 5,1% — на обязательное медицинское страхование, ОМС;
• 2,9% — на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ВНиМ;
• от 0,2 до 8,5% — от несчастных случаев, их еще называют взносами на травматизм.

ИП из реестра МСП — малого и среднего предпринимательства — могут считать страховые взносы по пониженным тарифам.

Единый сельхозналог. Стандартная ставка — 6%, облагается прибыль — положительная разница между доходами и расходами. Дальше разберем его более подробно.

НДС. ИП на ЕСХН должен платить налог на добавленную стоимость по ставкам:

• 0% от цены товаров на экспорт;
• 10% от цены сельхозпродуктов;
• 20% от цены остальных товаров, работ или услуг.

Транспортный налог платят, если есть транспорт, зарегистрированный на предпринимателя в ГИБДД или Гостехнадзоре. По некоторым видам транспорта ИП на ЕСХН налог не платит. Например, от него освобождены тракторы, самоходные комбайны, которые используются для производства сельхозпродукции.

Налог на имущество. Его платят, если есть недвижимость в собственности, зарегистрированная на ИП в ЕГРН. От налога на имущество освобождены объекты, которые используются в сельскохозяйственной деятельности. Например, склады, хранилища.

Кто может быть плательщиком ЕСХН

Полная характеристика налогоплательщиков, имеющих право на ЕСХН, приводится в ст. 346.2. НК РФ. Ими могут быть только:

• Организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, которые производят, перерабатывают и реализовывают сельскохозяйственную продукцию. Это условие надо рассматривать комплексно, то есть учесть все эти требования. Просто переработчики и реализаторы сельхозпродукции не имеют право на ЕСХН.
• Градообразующие и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, при условии, что численность работающих в них, с учетом проживающих с ними членов семей, составляет не менее 50% численности населения этого населенного пункта. Сюда же относят рыболовецкие артели (колхозы). При этом рыболовство должно производиться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности, или на основании договоров фрахтования.
• Организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области растениеводства и животноводства.

Новый налог для сельхозпроизводителей

С 2019 года прекратила действие норма статьи 346.1 (3) НК РФ, согласно которой плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (кроме ввозного).

Это означает, что на ЕСХН необходимо:

• начислять НДС при реализации товаров, работ, услуг и при получении авансов;
• в пятидневный срок передавать покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость;
• запрашивать от поставщиков счета-фактуры для учёта входящего НДС;
• проявлять необходимую осмотрительность и осторожность при выборе контрагента (чтобы не получить отказ в вычете);
• вести книги продаж и покупок;
• каждый квартал представлять декларацию по НДС в электронном виде;
• вовремя перечислять НДС в бюджет (тремя равными частями не позже 25 числа каждого из трех месяцев, следующих после отчётного квартала).

Обратите внимание, что основная налоговая ставка НДС выросла. Вместо 18% она теперь составляет 20%. Однако для некоторых продовольственных товаров применяется льготная ставка — 10% (статья 164 НК РФ).

В этот перечень включена основная продукция сельхозпроизводителей:

• скот и птица в живом весе;
• мясо и мясопродукты, за исключением деликатесных;
• молоко и молочная продукция;
• яйца и яйцепродукты;
• масла растительные, маргарин, жиры специального назначения;
• сахар;
• зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы;
• маслосемяна и продукты их переработки;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• крупы, мука, макаронные изделия;
• рыба живая, за исключением ценных пород;
• море- и рыбопродукты, кроме деликатесных;
• продукты для детского и диабетического питания;
• овощи.

Отличия ЕСХН от упрощенки

Сделали сравнительную таблицу двух спецрежимов: ЕСХН и упрощенной системы налогообложения — УСН. Она поможет, если выбираете из двух налоговых режимов.

Возможно ли их признание при расчете сельхозналога?

На первый взгляд, налогоплательщики уже привыкли к мысли, что расходы на обеспечение нормальных условий труда, к которым относится приобретение кулера и воды для работников, беспроблемно уменьшают базу при расчете налога на прибыль. Однако для спецрежимов, к которым относится ЕСХН, данный вопрос решается по-другому.

Дело в том, что перечень допустимых при ЕСХН расходов не содержит такой вид затрат — расходы на обеспечение нормальных условий труда. Данное обстоятельство не позволяет расходы на приобретение кулера и воды учесть при расчете сельхозналога.

Чиновники Минфина подтвердили данную позицию в отношении упрощенцев (письмо от 06.12.2013 № 03-11-11/53315). Сельхозтоваропроизводителям на ЕСХН лучше тоже руководствоваться данным разъяснением и не учитывать подобные расходы при расчете сельхозналога.

Нюансы учета расходов на кулер и воду для применяющих ОСНО коммерсантов см. в материале «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией согласно нормам ст. 264 НК РФ».

Ограничения для ЕСХН

Дополнительные ограничения для применения этого режима, выглядят так:

• Не могут работать на ЕСХН производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.), а также те, кто занимается игорным бизнесом.
• Для того, чтобы иметь возможность перейти (для уже работающих хозяйствующих субъектов) или сохранить право на ЕСХН, налогоплательщик должен выполнять условие о том, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова составляет не менее 70% от всего его дохода.
• Среднегодовая численность рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, не превышает 300 человек. Для сельскохозяйственных организаций такого требования нет.

Учет и отчетность по ЕСХН

Предприниматели на ЕСХН должны вести книгу учета доходов и расходов, подавать декларации и отчитываться за сотрудников.

Книга учета доходов и расходов. Ее можно вести на бумаге или в электронном виде. Распечатанную по окончании года электронную книгу учета нужно пронумеровать, прошнуровать и заверить в налоговой инспекции до 31 марта года, следующего за отчетным.

Отчетность по налогам. Нужно регулярно подавать декларации по тем налогам, которые платишь.

Отчетность по сотрудникам. Ее нужно подавать, только если у предпринимателя есть работники.

Утрата на право применение ЕСХН

ИП и организации теряют право на применение ЕСХН, если в течение года:

• Перестали отвечать признакам сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленным п.2, 2.1 ст. 346.2.
• Начали заниматься организацией азартных игр или производством подакцизных товаров (кроме разрешенных).

Начиная с того года, в котором ИП и ООО перестали отвечать указанным условиям, они переводятся на ОСН.

Налоговый учёт и отчётность

По итогам календарного года все ИП и организации, применяющие ЕСХН обязаны заполнить и подать налоговую декларацию.

С 2023 года срок представления декларации по ЕСХН переносится на 25 марта следующего года.

• за 2021 год — не позднее 31 марта 2022 года;
• за 2022 год — не позднее 27 марта 2023 года (перенос из-за того, что 25 марта приходится на субботу);
• в случае прекращения деятельности — не позднее 25 числа следующего месяца за тем, в котором деятельность была прекращена.

Учет доходов и расходов (КУДиР)

Индивидуальным предпринимателям помимо налоговой декларации, необходимо вести книгу учёта полученных доходов и расходов (КУДиР).

Бухгалтерский учёт и отчётность

ИП, применяющие ЕСХН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.

Организации на ЕСХН, помимо налоговой декларации и КУДиР, обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность.

Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается. В общем случае она состоит из следующих документов:

• Бухгалтерский баланс (форма 1);
• Отчет о финансовых результатах (форма 2);
• Отчет об изменениях капитала (форма 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма 4);
• Отчет о целевом использовании средств (форма 6);
• Пояснения в табличной и текстовой форме.

Более подробно о бухгалтерской отчетности здесь.

Отчетность за работников

Сдают только ИП и организации, имеющие наемных работников.

Подробнее про отчетность за работников здесь.

Организации и ИП, осуществляющие операции, связанные с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции) обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины.

Более подробно о кассовой дисциплине здесь.

Обратите внимание, ИП и организации, осуществляющие расчеты с физическими лицами, обязаны применять ККТ.

Отчетность по НДС

Плательщики ЕСХН платят НДС, если не получили освобождение от него по статье 145 НК РФ. В таком случае необходимо ежеквартально подавать декларацию — до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Декларация по НДС подается строго в электронном виде по ТКС.

Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности.

Подробнее о дополнительных налогах для ООО здесь.

Подробнее о дополнительных налогах для ИП здесь.

Как учитывать потери от засухи при ЕСХН?

Нередко сельхозтоваропроизводители теряют часть своего урожая из-за непредсказуемых погодных катаклизмов. Например, в результате засухи может погибнуть весь урожай или его часть.

Законодатель учел эти ситуации, включив такой вид непредвиденных потерь в перечень расходов ЕСХН — подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Чтобы хоть как-то компенсировать такого рода потери, коммерсанты страхуют свой потенциальный урожай по договору имущественного страхования (подп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ). К примеру, урожай пшеницы или ячменя можно застраховать от засухи (атмосферной или почвенной).

ВАЖНО! Если коммерсант заранее позаботился о страховке, расходы по добровольному страхованию сельхозкультур он сможет учесть при исчислении сельхозналога — подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

При этом полученное страховое возмещение необходимо учесть в доходах, так как внереализационные доходы определяются по такому же алгоритму, что и при ОСНО (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Коммерсанту, застраховавшему свой урожай от засухи, необходимо выполнить ряд обязательных действий:

Ответственный подход к соблюдению процедуры позволит коммерсанту своевременно получить страховое возмещение и отразить связанные с этим событием доходы и расходы.

Снятие с учета ЕСХН

Для снятия с учета ЕСХН необходимо заполнить в 2-х экземплярах уведомление и подать его в налоговый орган (организациям по месту нахождения, ИП – по месту жительства) в течение 15 дней после окончания осуществления деятельности.

Виды деятельности, подпадающие под ЕСХН

Деятельность по производству, переработке и реализации сельхозпродукции.

Переход на другие системы налогообложения

ИП и организации находящиеся на ЕСХН, могут добровольно перейти на другой налоговый режим только с начала следующего календарного года. Для этого им необходимо подать в налоговый орган соответствующее уведомление в срок до 15 января (п.6 ст. 346.3 НК РФ).

В обязательном порядке на общую систему налогообложения плательщики ЕСХН переходят с начала того налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН. Вновь перейти на уплату ЕСХН можно не ранее чем через один год после утраты права на его применение.

Как рассчитать единый сельскохозяйственный налог

Сумму ЕСХН рассчитывают по формуле:

Налоговая база. Налоговая база по ЕСХН — положительная разница между доходами и расходами. Их учитывают нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы нужно включать в расчет только после оплаты, то есть учитывать их кассовым методом. Например, если покупатели заплатили за продукцию аванс, его надо включить в доходы, хотя продукция еще не отгружена. И наоборот, если отгружена, но не оплачена, показывать доходы не нужно.

В доходы входит выручка от продажи продукции, в том числе полученные авансы, а также внереализационные доходы, например проценты по займам. Также доходы отчетного года можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Примеры расходов: стоимость семян, рассады, саженцев, удобрений, кормов, лекарств для животных, зарплата сотрудникам, коммунальные платежи.

Налоговая ставка. По умолчанию налоговая ставка по ЕСХН — 6%. Региональные власти могут снижать ее до нуля. Например, в Челябинской и Кемеровской областях — 3%, а в Московской области — 0%.

Переход на уплату сельскохозяйственного налога носит добровольный характер, и возможен как при регистрации предпринимательского субъекта, так и в случае, если ООО или ИП уже работают на каком-то режиме. Уведомление подается в регистрирующий налоговый орган по форме № 26.1-1.

• Вновь зарегистрированные ИП и юридические лица для перехода на ЕСХН должны подать уведомление в течение 30 дней после регистрации.
• Уже работающие хозяйствующие субъекты могут подать уведомление не позднее 31 декабря текущего года, чтобы перейти на уплату сельхозналога с начала нового года. При этом они должны указать в уведомлении данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова. Эта доля должна быть не менее 70% от общего дохода.

Затраты на приобретение молодняка

Если применяющие ЕСХН сельхозтоваропроизводители приобретают молодых животных (молодняк птицы, мальков рыбы) с целью последующего формирования основного стада, осуществленные в связи с этим расходы учитываются в полной сумме при расчете сельхозналога — подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Учитываются и иные предусмотренные перечнем, связанные с приобретением и выращиванием молодняка расходы. К примеру:

• «зарплатные» затраты (по занятым выращиванием молодняка работникам);
• оплата кормов;
• расходы на приобретение иных материалов, связанных с содержанием и выращиванием молодняка.

При этом обнаруженная при инвентаризации молодняка недостача не может уменьшать налогооблагаемую базу по сельхозналогу, поскольку такого расхода нет в налоговом перечне «разрешенных» расходов ЕСХН.

Как учитываются недостачи при иных режимах налогообложения, узнайте из материалов нашего сайта:

• «Учет убытков от хищений, если виновный не установлен»;
• «Минфин разъяснил, как учесть убытки от «безответственного» хранения».

В чем выгода применения ЕСХН

Сравним налоговую базу и налоговую ставку систем, объектом налогообложения которых являются полученные доходы:

Как видим, хотя налоговая ставка на ЕСХН и на УСН Доходы одинакова, но налоговая база на УСН Доходы больше, так как не учитывает произведенные расходы, а значит, будет больше и налог к уплате.

Сопоставить ЕСХН по налоговой нагрузке можно было только с УСН Доходы минус расходы (при условии минимально возможной ставки в 5%, которая применяется далеко не во всех регионах). Однако сейчас плательщики сельхозналога, так же, как и те, кто работает на ОСНО, обязаны платить НДС. От уплаты этого налога можно освободиться, если доход сельхозпроизводителя в 2022 году не превысит 60 млн рублей.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Организации не могут совмещать ЕСХН с другим режимом. Индивидуальные предприниматели вправе работать на ЕСХН и ПСН, но при этом надо вести раздельный учет доходов и расходов. При совмещении режимов общий доход для определения доли от реализации сельхозпродукции не менее 70% будет считаться по всем режимам. Не совмещают ЕСХН с режимами УСН и ОСНО.

Таким образом, можно сделать вывод, что ЕСХН – щадящий специальный режим, и если сельхозпроизводитель (или рыболовецкая организация) смогут соответствовать всем указанным требованиям, то налоговая нагрузка для них будет минимальной.

Сроки уплаты налога

Важно! С 2023 года меняются правила уплаты налогов для всех организаций и ИП. Их нужно переводить на единый налоговый счет. Сроки представления отчетности и перечисления налогов также меняются.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год. Отчетным – полугодие.

Организации и ИП в течение года должны уплатить авансовый платеж по итогам отчетного периода.

В 2022 году и ранее крайним сроком уплаты налога по ЕСХН за год было 31 марта следующего года. То есть налог за 2021 год с учетом авансового платежа нужно было уплатить до 31 марта 2022 года.

В 2023 году и далее крайний срок уплаты большинства налогов перенесен на 28 число. Поэтому ЕСХН за 2022 год нужно будет уплатить не позднее 28 марта 2023 года.

Срок уплаты аванса по ЕСХН не меняется. Его нужно перечислить не позднее 25 дней с даты окончания отчетного периода (полугодия).

Пример расчёта и оплаты ЕСХН

ИП Петров И.М. за первые 6 месяцев 2022 года получил доход в размере 500 000 рублей. Расходы составили 420 000 рублей.

Авансовый платёж будет равен: 4 800 руб. ((500 000 руб. – 420 000 руб.) x 6%). Его необходимо заплатить до 25 июля 2022 года.

Налог по итогам года

В последующие 6 месяцев (с июля по декабрь) ИП Петров получил доход в размере 600 000 рублей, а его расходы при этом составили 530 000 рублей.

В этом случае налог по итогам года будет равен: 4 200 руб. ((1 100 000 руб. – 950 000 руб.) x 6% – 4 800 руб.). ЕСХН за 2022 год необходимо будет заплатить не позднее 28 марта 2023 года.

Расчёт налога ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается по следующей формуле:

Налоговая база – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (расходы на которые можно уменьшить налоговую базу, перечислены в п.2-4.1, 5 ст. 346.5 НК РФ).

Налоговая база также может быть уменьшена на сумму убытка (превышение расходов над доходами) полученного в предыдущих годах. Если убытки фиксировались несколько лет, то они переносятся в той очередности, в которой были получены.

Как плательщику сельхозналога получить освобождение от НДС

Мы уже говорили, что от уплаты НДС при ЕСХН (кроме ввозного) можно освободиться. Для этого надо выполнять определённые ограничения:

• не превышать лимит полученных доходов;
• не реализовывать подакцизные товары в течение трёх предшествующих календарных месяцев.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость носит заявительный характер, т.е. для этого надо обратиться в свою ИФНС по месту учёта. Причём общие условия, при которых налогоплательщики НДС могут получить освобождение, для сельхозпроизводителей не действуют.

Те, кто работает на ЕСХН, вправе подать уведомление при выполнении одного из двух условий, указанного в статье 145 НК РФ:

• переход на уплату единого сельхозналога и освобождение от НДС происходит в одном календарном году;
• доходы сельхозпроизводителя, уже работающего на спецрежиме, за предыдущий год не превысили установленных лимитов (без учёта налога).

Начиная с 2022 года и далее лимит составляет 60 млн рублей. Форма уведомления разработана приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н. В документе надо указать наименование налогоплательщика, его ИНН, адрес, контакты для связи, дату, с которой заявлено освобождение от НДС.

К уведомлению для уже действующих производителей надо приложить выписку из баланса и выписку из книги учета сельскохозяйственных товаропроизводителей на ЕСХН. Обратиться в налоговый орган необходимо не позже 20-го числа месяца, с которого заявляется право на освобождение.

При этом НК РФ устанавливает для плательщиков сельхозналога особенную норму — если освобождение от уплаты НДС получено, то отказаться от него добровольно уже нельзя (п. 4 статьи 145). Если же сельхозпроизводитель превысил допустимые лимиты доходов или стал продавать подакцизную продукцию, то право на освобождение он утрачивает и больше получить его не сможет.

Утрата права или отказ от применения ЕСХН

Если по итогам года оказалось, что нарушены требования к применению этого режима (например, о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова не менее 70% от всего дохода), то плательщик ЕСХН должен сообщить об этом по форме № 26.1-2. В этом случае будет произведен перерасчет налога за прошедший год, исходя из требований ОСНО, и недоимку надо будет заплатить в январе нового года.

От применения этого льготного режима можно также отказаться в добровольном порядке, сообщают об этом по форме № 26.1-3. Сделать это можно только по окончании налогового периода, то есть календарного года, в период с 1-го по 15-го января.

Наконец, о том, что плательщик ЕСХН прекратил деятельность сельхозпроизводителя, надо сообщить в течение 15 дней со дня прекращения такой деятельности по форме № 26.1-7.

Элементы системы налогообложения ЕСХН

ЕСХН можно назвать простой для понимания системой налогообложения. Что нужно знать об этой системе?

• Налоговым периодом, то есть периодом времени, по окончании которого считают сумму налога к уплате, является календарный год.
• Отчетным периодом, по итогам которого нужно рассчитать и оплатить авансовый платеж по налогу, является полугодие. Декларацию по итогам отчетного периода не сдают, но до 25 июля надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученных в первом полугодии доходов.
• Объектом налогообложения для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой является денежное выражение таких доходов. Правила признания доходов и расходов для расчета сельхозналога очень схожи с теми, что действуют при расчете налоговой базы при расчете УСН Доходы минус расходы.
• Налоговая ставка равна 6%, и не имеет региональных особенностей, а местные власти не могут ограничить действие ЕСХН на своей территории.

Обращаем внимание всех ООО на ЕСХН — организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

Кто может работать на ЕСХН

ЕСХН — это единый сельхозналог. Его могут применять компании и ИП, которые работают в сельском хозяйстве или оказывают услуги сельхозпроизводителям, например подготавливают поля или убирают урожай.

Для работы на ЕСХН предприниматели-сельхозпроизводители должны соответствовать двум условиям:

• не менее 70% выручки — доход от продажи улова или произведенной сельскохозяйственной продукции;
• не более 300 сотрудников рыболовецкого производства в течение последних двух календарных лет. Промысел ведется на собственных или зафрахтованных судах.

Предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги, могут применять ЕСХН при таких условиях:

• услуги оказаны в области растениеводства и животноводства и соответствуют коду 01.6 по общероссийскому классификатору видов экономической деятельности — ОКВЭД;
• доля дохода от реализации вспомогательных услуг сельхозпроизводителям — не менее 70% общего дохода от реализации за год.

ИП должен постоянно контролировать соотношение между доходами от продажи сельхозпродукции и общим объемом выручки. Это не всегда просто, поэтому многие предприниматели, занятые в сельском хозяйстве, выбирают схожий льготный режим — УСН «Доходы минус расходы». На упрощенке нет таких ограничений по видам деятельности.

Не могут применять ЕСХН предприниматели, которые производят подакцизные товары, даже если соблюдаются условия из списков выше. Исключение — сельхозпроизводители винограда и вин из него. Так, если ИП делает вино из своего винограда, то может применять ЕСХН, а если из покупного винограда — применять ЕСХН нельзя.

Льготы на ЕСХН

По единому сельхозналогу льгот нет, зато ИП на ЕСХН может получить освобождение от НДС. Это может произойти в двух ситуациях:

• Выручка ИП меньше определенного лимита. Так, чтобы воспользоваться освобождением в 2022 году, доходы за 2021 год без учета НДС не должны превысить 70 млн рублей, а в следующие годы — 60 млн рублей.
• ИП впервые зарегистрировал бизнес и сразу применяет ЕСХН. Или же он переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения с 1 января. Например, ИП перешел с упрощенки на ЕСХН с 1 января 2022 года. Он может сразу освободиться от уплаты НДС, не соблюдая условия о доле выручки.

Общее условие для получения льготы: ИП не должен продавать подакцизную продукцию за три календарных месяца до получения освобождения от НДС.

Чтобы воспользоваться правом на освобождение, нужно подать уведомление в налоговую до 20-го числа месяца, начиная с которого бизнес хочет получить освобождение. Например, чтобы получить освобождение от НДС с апреля 2022 года, уведомление надо отправить до 20 апреля.

С 2022 года можно отправить уведомление в электронном виде, никаких дополнительных документов к нему прикладывать не нужно.

Плюсы и минусы НДС для ЕСХН

Государство по-прежнему поддерживает сельхозпроизводителей, тем более сейчас, когда поставлена задача импортозамещения товаров, попавших под санкции. И как бы это странно ни звучало, но обязанность платить новый налог может, в некоторых случаях, снизить общую фискальную нагрузку.

Возможность стать плательщиком НДС, не отказываясь при этом от льготного режима, выгодна в первую очередь крупным аграрникам, которые закупают дорогую технику и оборудование. Ну а небольшие организации и ИП могут освободиться от такой обязанности.

Основной плюс уплаты налога на добавленную стоимость — это возможность учесть входящий НДС, ведь многие контрагенты сельхозпроизводителей работают на общей системе налогообложения. Кроме того, плательщики ЕСХН теперь получили право выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС, что привлечет к сотрудничеству с ними крупные организации.

К минусам совмещения ЕСХН и НДС можно отнести обязанность по оформлению дополнительной отчётности (счета-фактуры, книги покупок и продаж, декларации) и уплату самого налога.

Рекомендуем нашим пользователям принимать решение об уплате или отказе от НДС на ЕСХН после консультации со специалистами. Здесь действительно надо учесть много нюансов, которые могут существенно отразиться на развитии вашего бизнеса. В частности, после освобождения от НДС вычет по налогу получить нельзя, но и в расходы эти суммы теперь не включаются.

Итоги

Расходы ЕСХН — перечень их указан в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, уменьшают базу по сельхозналогу, способствуя его снижению. Чтобы поименованный в перечне расход можно было учесть, он должен быть обоснован, документально подтвержден и оплачен.