Налог на прибыль енп

1 июля 2022 был запущен эксперимент по единому налоговому платежу (ЕНП). А с 2023 года ЕНП стал обязателен для всех. В статье расскажем, как уплачивать налоги по-новому.

Учет в 1С разобран здесь — Единый налоговый платеж в 1С

Общие сведения о едином налоговом платеже (ЕНП)

С 01.01.2023 организации и ИП перечисляют налоги и взносы единым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет — ЕНС (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

В ЕНП входят:

В ЕНП не входят:

На усмотрение плательщика могут входить или не входить:

С 1 июля и до 31 декабря 2022 года бизнес сможет опробовать новый механизм уплаты налогов, взносов и сборов — единый налоговый платеж, или ЕНП.

Плательщик заблаговременно перечисляет некую сумму на специальный счет, с которого инспекция потом сама засчитывает деньги в счет текущих налоговых платежей. Такой способ уже существует для физлиц с 2019 года и работает как авансовый кошелек. Пока что для бизнеса ЕНП добровольный, но с 2023 года станет обязательным.

Расскажу, как работает единый налоговый платеж для бизнеса и в чем его плюсы и минусы.

С 1 января 2023 года новый механизм уплаты налогов и взносов — одной платежкой на специальный счет — вместо добровольного становится обязательным.

Почти все налоги и взносы нужно перечислять в единый срок. Для сдачи деклараций и расчетов тоже установлена единая дата. Однако в большинстве случаев придется дополнительно подавать в ИФНС отдельные уведомления об исчисленных суммах налоговых платежей.

Заявленная цель нового порядка — упростить уплату налогов и взносов, не меняя порядок их расчета, и свести к минимуму ошибочные платежи. Расскажу, как все это будет работать.

Какие налоги входят в состав ЕНП

Единым платежом можно уплатить:

А вот эти платежи можно уплачивать как в составе ЕНП, так и отдельно:

Всегда отдельно от ЕНП нужно платить:

Новый порядок начисления пеней

С 2023 года пени начисляются не на задолженность по конкретным налогам или взносам, как раньше, а при возникновении отрицательного сальдо единого налогового счета в целом.

Считать пени будут со дня возникновения отрицательного сальдо и по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, взносов и сборов.

В 2023 году пени для ИП и компаний рассчитывают одинаково, исходя из  ставки рефинансирования за каждый день просрочки. У ИП этот порядок сохранится и после 2023 года.

А вот для организаций с 2024 года пени будут исчислять так:

Уплата и отчетность по ЕНП и ЕНС

Платить налоги, как и было задумано, в 2023 году можно одной платежкой. Для тех, кто не готов перестраиваться сразу, первый год сделан переходным — можно выбрать вариант уплаты «по-старому»: на каждый налог (взнос) — отдельное платежное поручение.

При втором способе нужно помнить несколько важных моментов:

Если ошиблись в реквизитах платежки, то уточнить такой платеж в 2023 году более нельзя. Чтобы исправить ситуацию, нужно сдавать в налоговую уведомление по ЕНП с правильными данными. И после этого платить уже ЕНП и продолжать подавать уведомления. Об этом и некоторых других нюансах, связанных с уведомлениями, рассказываем в статье Уведомление об исчисленных суммах налога с 2023 года.

Уведомление об исчисленных суммах налога — и есть та самая новая отчетность по ЕНП и ЕНС. Чтобы ФНС знала, куда именно и в какой сумме разложить средства, поступившие в большой «кошелек-ЕНС», у них к дате такой раскладки должна быть информация об этом.

В большинстве случае дать такую информацию может только налогоплательщик. В 2023 году он делает это двумя способами:

Периодичность сдачи регламентированных отчетов по налогам и взносам осталась прежней, т. е. в основном они квартальные. А вот исполнение СНО по новым правилам происходит ежемесячно, до 28 числа (и еще в последний рабочий день года для НДФЛ). Поэтому в месяцы, промежуточные между отчетными периодами, налоговикам надо сообщить о том, какие средства и за что перечислены на ЕНС.

Если сдается декларация (расчет) до даты уплаты налога, уведомление подавать не требуется. Например, не подается уведомление по страховым взносам за последний месяц квартала до 25-го числа следующего месяца, так как налоговая увидит все, что требуется, в РСВ за квартал, который сдается тоже до 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала.

Заявить уведомлениями об исчисленных суммах к уплате в «маленькие кошельки» надо до 25 числа включительно, а перечислить можно до 28-го. Для НДФЛ есть особый порядок расчета по суммам, причитающимся к уплате за промежуток с 23 декабря по последний рабочий день года. По ним закрыть долг перед ФНС и по уведомлению, и по уплате надо не позже последнего рабочего дня в году.

Реквизиты единого налогового счета в 2023 году

Если посмотреть на общие для всех реквизиты ЕНП, опубликованные на официальном сайте ФНС,

становится понятно, что представленная нами выше схема еще чуть более усложнена:

Зашедшие на общий счет средства сначала распределяются по индивидуальным ЕНС налогоплательщиков. Делается это по ИНН, поэтому именно его важно правильно указать в платежном поручении на уплату ЕНП. Тогда деньги в любом случае окажутся на вашем ЕНС, а дальше можно регулировать другие неточности.

КБК конкретного налога (взноса, сбора) теперь указывается только в отдельных платежках, если выбрали такой способ уплаты на переходный период. А вот при перечислении ЕНП в платежном поручении ставится только КБК самого ЕНП, а конкретные КБК указывают в уведомлениях об исчисленных налогах:

Как вернуть остаток единого налогового платежа

Остаток ЕНП, который инспекция не зачтет в счет уплаты налогов и взносов, можно вернуть. Делается это так:

Еще единый налоговый платеж за организацию или предпринимателя может перечислить и третье лицо — например, директор компании или родственник ИП. Но этот человек не может подать заявление на возврат денег.

Что можно сделать с переплатой по ЕНС

Когда на ЕНС возникает положительное сальдо, это, по сути, переплата. Есть два способа ею распорядиться.

Способ 1. Зачесть переплату в счет:

Заявление о зачете подается электронно через спецоператора или через личный кабинет налогоплательщика. Срок подачи заявления не ограничен. Получив заявление, налоговая должна провести зачет на следующий рабочий день.

Если ИФНС произвела зачет в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, вы можете передумать и обратиться с заявлением об отмене зачета полностью или частично. Отменяют зачет последовательно начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

переплата зачтена в счет уплаты налога за другое лицо или по  иному основанию, отменить зачет не получится.

Для погашения недоимок, пеней и штрафов за счет переплаты подавать заявление больше не нужно — налоговики должны сами зачитывать их за счет имеющихся на ЕНС денег.

Способ 2. Вернуть переплату на банковский счет:

Поручение о возврате налоговая инспекция должна направить в Федеральное казначейство не позднее следующего дня после получения заявления или принятия решения о возмещении НДС или акциза. Казначейство должно вернуть деньги не позднее дня, следующего за днем получения такого поручения от налоговиков.

Как работать с ЕНС и ЕНП

Рассмотрим, какие изменения в работе с ЕНП возникли у бухгалтеров, и о том, как можно узнать сальдо ЕНС и им распорядиться.

Как отслеживать сальдо ЕНС

Состояние дел на ЕНС может быть таким:

Узнать, что делается на ЕНП, можно, подав заявление о предоставлении справки о сальдо ЕНС.

Подать такой запрос можно в двух вариантах:

ФНС в 2023 году пришла к решению о том, что для проведения необходимых ежемесячных работ по актуализации данных ЕНС по состоянию на 28-е число каждого месяца требуется блокировка возможности получения справок о сальдо ЕНС.

Как сделать зачет на ЕНС

Если положительное сальдо ЕНС подтверждено, им можно воспользоваться: вернуть или зачесть.

Возможные варианты зачета:

Пример заявления на зачет переплаты на ЕНС в размере 500 000 руб. в счет аванса по налогу на прибыль за 1 квартал в федеральный и региональный бюджеты.

Срок, в который можно сделать зачет, по общему правилу не ограничен (было бы плюсовое сальдо).

Учитывать срок нужно только тогда, когда проводится расчет с налоговиками по их решениям и/или по тем суммам, которые можно погасить с ЕНС, но которые не входят в СНО. В такой ситуации надо подать заявление не позднее дня, предшествующего дате вступления в силу решения (суда, ФНС).

Налоговая должна среагировать на полученное заявление в срок не позднее следующего дня за его получением (учесть или отказать). Однако сам зачет проведут в срок уплаты, указанный в заявлении.

Как вернуть средства с ЕНС

Важно! Вернуть можно только собственную переплату со своего ЕНС.

Если вы перечислили средства на ЕНС другого лица или положительное сальдо на вашем ЕНС образовалось за счет того, что его пополнило другое лицо (зачетом или платежом), такие деньги не возвращаются (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Заявление на возврат подается:

Ограничений по срокам подачи тоже нет.

Есть нюансы для специальных случаев, например, при возврате НДС или акцизов. В этой статье их не рассматриваем.

Образец заявления на возврат выглядит так:

Получив заявление, инспектор ФНС сверит его с сальдо ЕНС, а затем:

Возврат средств на счет плательщика делает не налоговая, а ФК, поэтому предусмотрен более длинный временной промежуток для исполнения заявления — 10 рабочих дней с даты получения заявления. На практике фактическое зачисление средств на счет может еще больше затянуться. Тогда заявитель имеет право на компенсацию в виде процентов по ключевой ставке Банка России (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Как получить проценты за задержку возврата

При этом порядок выплаты таких процентов не регламентирован НК РФ. Но проходить она должна так же, как другие расходные бюджетные платежи.

Это означает, что налоговики должны дать «команду» ФК. А чтобы дать ее, нужно отдельное решение руководителя налогового органа. Но такое решение оформляется далеко не во всех случаях. Поэтому ситуация, когда возврат ЕНП придет с опозданием, но без процентов, происходит очень часто.

У плательщика есть право инициировать процесс получения процентов, подав еще одно заявление. Тогда инспекторы этим займутся, проверят данные, вынесут решение и перечислят деньги. Если этого не произойдет, можно обращаться в суд. Однако такие случаи единичны, поскольку задержки с возвратом на счет обычно не так велики, чтобы сумма ко взысканию с ИФНС стоила ведения судебного процесса.

Как заполнить платежку на перечисление ЕНП

Утвержденных правил заполнения платежки на ЕНП еще нет. Налоговая служба на промостранице сообщила, что платежку можно будет сформировать в сервисе «Уплата налогов и пошлин», заполнив только плательщика и сумму платежа.

Реквизиты и образец платежки на ЕНП также есть на промостранице. Деньги перечисляют на казначейский счет в УФК по Тульской области. Получателем указывают «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)» и приводят его банковские реквизиты.

• Статус плательщика — 01.
• ОКТМО, УИН, основание платежа, налоговый период, номер документа, дата документа — 0.
• Очередность платежа — 5.

Первый раз составить платежку на ЕНП надо не позднее 30.01.2023, потому что 28 января 2023 года выпадает на выходной, субботу. Перечислить ЕНП раньше — 09.01.2023 — надо только тем, кто не заплатил до конца 2022 года НДФЛ с зарплаты, отпускных и больничных за декабрь.

Единый налоговый счет

На ЕНС, открытом в Казначействе каждому налогоплательщику, отражаются платежи и совокупная обязанность по срокам уплаты, а в результате образуется сальдо расчетов — положительное, отрицательное или нулевое.

Совокупная обязанность формируется в порядке п. 5, 6 ст. 11.3 НК РФ на основании:

НЕ входят в совокупную обязанность суммы (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

Обязанность отражается на ЕНС, в зависимости от ее основания, на дату, определенную ст. 11.3 НК РФ. Поэтому положительное сальдо на конкретную дату может быть не в результате переплаты, а из-за неотраженной на ЕНС задолженности.

Признаются в качестве уплаты ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ):

Поступившие платежи распределяются на погашение совокупной обязанности в определенной последовательности (п. 8-10 ст. 45 НК РФ). С 29 мая 2023 очередность списания с ЕНС выглядит так (Федеральный закон от 29.05.2023 N 196-ФЗ):

Если поступившей суммы недостаточно, она распределяется пропорционально на все виды обязанностей, по которым сроки уплаты совпадают.

Сальдо на 01. 2023

До конца 2022 года налогоплательщикам рекомендовалось провести сверку расчетов. При этом период сверки не ограничивался 3-мя годами (Решение ВС РФ от 11.08.2022 N АКПИ22-468).

ФНС рассказала, зачем массово рассылает информационные сообщения о расчетах с бюджетом

Как проверить информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом с сальдо ЕНС по форме КНД 1120492?

По заявлениям, поданным до 31.12.2022, о возврате или зачете выявленной переплаты, решение могло быть принято только до 01.01.2023. Если решение не принято, то в 2023 году следовало подавать новое заявление.

В сальдо ЕНС вошли все суммы переплат (недоимок) с учетом особенностей (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ, Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ):

Незачтенные суммы учитываются так (пп. «б» п. 2 ст. 5 Закона N 565-ФЗ):

Эти суммы признают ЕНП, если на едином счете образуется отрицательное сальдо или если будет отменен зачет в счет будущих платежей. Причем в первую очередь задолженность погасят за счет страховых взносов (пп. «а» п. 2 ст. 5 Закона N 565-ФЗ).

Платежи, поступившие на ЕНС, распределяются в порядке очередности (ст. 45 НК РФ).

Налоги и взносы, по которым предоставлен перенос сроков в 2022 году, отражаются в ЕНС по наступлению срока уплаты. До этого оплаченные суммы считаются переплатой и распределяются в порядке ст. 45 НК РФ.

При выявлении отрицательного сальдо по ЕНС налоговики выставят Требование об уплате задолженности. Если по истечении установленного требованием срока недоимка не оплачена, выносится решение о взыскании, которое действует до образования положительного (нулевого) сальдо (п. 3, 4 ст. 46 НК РФ).

Со дня возникновения недоимки и до дня ее погашения (включительно) начисляются пени (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Как уплатить недоимку и пени при подаче уточненки в 2023 году?

Если сальдо на ЕНС до подачи уточненки достаточное для покрытия недоимки и пени, то штрафа не будет, и отдельно налоговые санкции перечислять не нужно. Если сальдо на ЕНС недостаточное, то недостающую сумму перечислите в виде ЕНП до подачи уточненки.

Положительное сальдо на ЕНС образуется после уплаты и до момента наступления срока платежа (либо позже в случае излишней уплаты).

Если в течение периода со дня установленной уплаты до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за неуплату имелось непрерывно положительное сальдо, то налогоплательщик освобождается от штрафа в части, равной положительному сальдо (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Возврат и зачет переплаты осуществляется по заявлению налогоплательщика (ст. 78, 79 НК РФ).

Зачесть положительное сальдо ЕНС можно в счет исполнения:

Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ отменил возможность зачета положительного сальдо ЕНС в счет решений вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена налоговая обязанность (пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Но добавил возможность зачета в счет всех решений налогового органа (пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Сверка по ЕНС

По запросу в налоговой можно получить (пп. 5.1, 5.2 ст. 21, пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

Сроки уплаты налогов и сдачи отчетности

С 01.01.2023 вводятся единые сроки по всем налогам и взносам:

Срок уплаты ЕНП — 28 число каждого месяца. Все налоги и взносы, подлежащие уплате на эту дату, перечисляются одной платежкой.

Реквизиты платежного поручения по ЕНП предоставлены ФНС.

Налог считается неуплаченным, если неверно указаны (п. 13 ст. 45 НК РФ):

В этих случаях, даже если средства поступили в бюджет, нужно уплатить налог повторно, а ошибочную сумму, скорее всего, придется возвращать, обратившись в налоговую или орган Федерального казначейства по месту зачисления. Это связано с тем, что с 2023 года не всякое попадание платежа в бюджет означает, что он признается уплаченным (прежняя редакция п. 7 ст. 45 НК РФ исключена с 2023 года).

Можно ли платить ЕНП раньше срока?

Единый налоговый платеж можно вносить заранее или частями. Главное, чтобы к наступлению срока уплаты на ЕНС сумма была достаточной.

НДС налогового агента

Перечислять отдельным платежом НДС при оплате поставщику больше не требуется, т. к. уплачивается единый налоговый платеж, и нет возможности идентифицировать сумму как НДС налогового агента (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ — исключен).

Налоговый агент-плательщик НДС может принять к вычету НДС, при выполнении тех же условий, что и ранее. За исключением одного — ждать уплаты налога не требуется (п. 2, п. 3 ст. 171 НК РФ, Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ).

В какие сроки уплачивать НДС и налог на прибыль, удержанный налоговым агентом?

НДС и налог на прибыль налоговые агенты уплачивают в общие сроки уплаты ЕНП.

Введены единые сроки уплаты НДФЛ в зависимости от даты его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ):

С 29 мая 2023 НДФЛ в соответствующие бюджеты распределяют в первую очередь (пп. «б» п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ), так как этот налог — основной источник налоговых доходов в большинстве регионов.

А с 29 июня 2023 при наличии положительного сальдо на едином налоговом счете НДФЛ автоматически списывается в бюджет на основании сумм, отраженных в уведомлении, в срок не позднее дня, следующего за днем передачи уведомления налоговым агентом (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ). То есть при досрочной подаче уведомления НДФЛ спишут ранее 28 числа (срока, установленного для уплаты налога). Отменить такой досрочный зачет невозможно.

Подробнее — НДФЛ списывают с ЕНС в первоочередном порядке с 29 мая 2023

Кто сможет применять ЕНП

В 2022 году воспользоваться таким способом уплаты налогов и взносов смогут только организации и ИП, которые заранее подготовились:

По плану с 2023 года ЕНП станет обязательным для всех фирм и ИП.

Запомнить

Деньги со счета налоговая будет распределять по очереди:

Если денег не хватит, чтобы покрыть платежи по налогам и взносам с одинаковым сроком уплаты, инспекция распределит их между платежами пропорционально их суммам.

Допустим, 15 августа 2022 года бизнесу нужно заплатить страховые взносы за работников — всего 300 000 :

На счете единого налогового платежа у бизнеса лежит 30 000  — этого недостаточно для погашения взносов. Инспекция зачтет сумму в  процентном соотношении: в счет взносов в пенсионный фонд — 22 000 , на ОМС — 5100 , в ФСС — 2900 .

Единые сроки уплаты налогов и сдачи отчетности

С 2023 года почти все обязательные платежи надо перечислять в составе ЕНП не позднее месяца. Для квартальных платежей, например по УСН и налогу на имущество, это первого месяца следующего квартала, для ежемесячных, например для НДС и взносов, — каждого месяца.

Исключение — НДС при импорте из стран ЕАЭС, разъясняют налоговики. Хотя он и уплачивается в составе ЕНП, но в прежний срок — до  месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров. Также не изменились сроки для уплаты авансового платежа по ЕСХН за полугодие, НДФЛ для ИП, налога при ПСН и торгового сбора.

Деньги можно вносить раньше срока, но это не обязательно.

Сильнее всего новшество с единым сроком уплаты затронуло НДФЛ с доходов работников и других людей. Его тоже нужно платить раз в месяц не позднее но тут есть особенности.

Перечислять в бюджет надо суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с  предыдущего месяца по  текущего месяца. Например, НДФЛ, который исчислили и удержали с 23 июля по 22 августа, нужно перечислить не позднее 28 августа.

То есть НДФЛ придется удерживать, но не перечислять сразу в бюджет, а накапливать до  Ежемесячного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за каждый месяц, как раньше, уже не будет. А сроки перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты за один и  месяц могут приходиться на разные даты.

С 2023 года для декабрьского и январского НДФЛ установили особый порядок перечисления, чтобы закрыть год. Налог:

Срок сдачи деклараций, расчетов и новой персонифицированной формы теперь тоже единый — не позднее месяца. Причем как для электронной, так и для бумажной отчетности.

Так, срок сдачи декларации по налогу на прибыль за первый квартал, полугодие и девять месяцев — первого месяца следующего квартала, а за год — 25 марта. Срок сдачи квартального расчета  — 25-е число следующего месяца, годового — 25 февраля следующего года.

Получается, что к моменту уплаты ЕНП все налоги и взносы уже должны быть подсчитаны, а декларации и расчеты — сданы в ИФНС. И все это нужно сделать к одной дате.

Отчетность в налоговую за 2022 год тоже нужно сдать в новые сроки, действующие с 01.01.2023.

Уведомление об исчисленных суммах налогов

Распределение ЕНП происходит:

Форма Уведомления утверждена Приказом ФНС от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047.

Уведомление подается по ТКС или в ЛК на сайте ФНС в электронном виде, а также на бумажном носителе (если отчетность сдается на бумаге):

В 2023 году уведомлением может служить платежное поручение на уплату каждого налога с указанными реквизитами платежа (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Такой вариант возможен до отправки первого Уведомления в ИФНС.

Если вы допустили ошибку в Уведомлении, можно подать корректировочный документ. Если в уведомлении и декларации разные суммы (например, по авансам), верной считается сумма по декларации.

Если не подали уведомление по какому-либо налогу, то сумма ЕНП распределится на другие обязанности или даст положительное сальдо на ЕНС.

Как инспекторы будут распределять ЕНП в порядке ст. 45 НК РФ, если мы в уведомлении укажем, куда нужно распределить платеж?

Налоговики распределят ЕНП в порядке очередности уплаты. Если на момент уплаты есть задолженность по другим налогам (отличным от указанных в уведомлении) или другие первоочередные платежи, сумма ЕНП распределится на них, независимо от того, что указано в уведомлении.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Уведомление о суммах налогах и взносов

По налогам и взносам, срок уплаты которых наступает раньше даты представления отчетности, либо отчетность по ним вообще не надо сдавать, надо представлять в ИФНС уведомления об исчисленных суммах. В них указывают, какую конкретно сумму налога или взноса плательщик должен бюджету за соответствующий месяц, квартал или год. Ведь только так инспекция поймет, как разнести суммы с ЕНС по видам платежей.

Без уведомления поступившие на ЕНС деньги невозможно распределить по бюджетам, что может привести к начислению пеней.

Срок подачи уведомления — не позднее месяца, в котором установлен срок уплаты налога или взноса. Например, по НДС и налогу на прибыль уведомление подавать не нужно, ведь декларации по ним надо сдать раньше, чем наступит срок их уплаты.

В частности, организации должны подавать уведомления:

Если уведомление подается на несколько налогов, на каждый надо заполнить отдельный блок В них указываются КПП, код ОКТМО, КБК, сумма налога, сбора или взносов, код отчетного или налогового периода либо номер месяца, отчетный период и календарный год.

Если подать уведомление с опозданием или не подать совсем, грозит штраф 200  за каждый документ.

Сведения в уведомлении можно уточнить в любой момент до того, как наступит срок уплаты налога или взноса. Но налоговые инспекторы учитывают суммы только до дня подачи соответствующей декларации или расчета. Если данные в отчетности и в уведомлении противоречат друг другу, верными считаются данные из отчетности.

Если плательщик подал уведомление, где в реквизитах есть ошибка, надо подать новое уведомление с верными реквизитами и только по той обязанности, по которой произошла ошибка.

Если нужно изменить сумму, действуйте так:

Чтобы изменить другие данные, надо:

Если налогоплательщик не сдаст вовремя декларацию, то через 10 рабочих дней после окончания срока ее представления налоговики вернут на ЕНС суммы, ранее разнесенные на основании уведомления.

Плательщик, который с начала 2023 года ни разу не подавал в ИФНС уведомление об исчисленных суммах, вправе представлять обычные платежки на каждый налог. Но важно правильно их заполнять и проставлять в них статус плательщика «02». Из платежки инспектор должен точно видеть, какой это бюджет, что за платеж, какой у него период и какую сумму надо внести.

В случае ошибки уточнить такую платежку как прежде, по заявлению, не получится. Это можно сделать, только подав уведомление. Но после этого вы уже не сможете платить налоги отдельными платежками на разные КБК, а должны будете подавать уведомления по общим правилам.

В чем базовое отличие системы с ЕНС и ЕНП от прежнего порядка

Вот как обстояли дела с уплатой на счета различных бюджетных получателей до 1 января 2023 года.

Плательщик отдельной платежкой пополнял отдельный налоговый «кошелек». А ФНС на лицевом счете плательщика отслеживала отдельно:

Обязанность считалась исполненной, когда деньги в нужной сумме попали в нужный кошелек.

Запомним это условие, поскольку оно в 2023 году сохранилось, но обрело новое значение.

Затем законодатели взялись решать нетривиальную задачу — как сделать, чтобы можно было оформить одну платежку на все налоги и взносы. В результате родился Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ. А система попадания платежей в нужный «кошелек» после изменений в НК РФ по Закону N 263-ФЗ стала выглядеть так:

Сумму, зачисляемую в общий кошелек одной платежкой, назвали единым налоговым платежом (ЕНП). Сам общий кошелек носит название «единый налоговый счет» (ЕНС).

Разложить поступившую в общий кошелек сумму по маленьким кошелькам, соответствующим все тем же конечным бюджетным получателям, теперь обязана ФНС.

И здесь мы снова вспомним про исполнение налоговой обязанности. Поскольку в ЕНП может входить несколько сумм, предназначенных для разных кошельков, то задолженность сразу по нескольким кошелькам назвали «совокупной налоговой обязанностью» (СНО).

При этом условие о том, что обязанность считается исполненной, когда средства появились в нужном маленьком кошельке, сохранилось. Теперь мало просто положить деньги в большой кошелек-ЕНС — нужно, чтобы налоговая вовремя разложила эти средства по маленьким кошелькам конечных получателей. Только после этого СНО может считаться исполненной.

Из этого базового изменения — появления вот такого «большого кошелька» между плательщиком налогов и конечными получателями средств — и старого условия по исполнению налоговой обязанности вытекают остальные изменения во взаимодействии с ФНС с 2023 года.

В соответствии с действующей редакцией п. 1 ст. 58 НК РФ в состав ЕНП, уплачиваемого на ЕНС входит бОльшая часть перечислений в бюджет:

Есть несколько исключений. Их можно разделить на платежи, которые в ЕНП не входят, поскольку не подходят под категорию налогов, сборов и страховых взносов по НК РФ

и на платежи, которые могут быть зачислены на ЕНС, но не включаются в состав СНО.

Преимущества нового порядка уплаты налогов

ФНС уверяет, что с появлением ЕНП и ЕНС бизнесу будет легче и комфортнее работать по нескольким причинам.

Как будет на практике, узнаем через время.

Единый налоговый платеж, единый налоговый счет, сальдо ЕНС

Для начала давайте разберемся с несколькими терминами, с которыми придется иметь дело в новом механизме уплаты налогов и взносов.

Единый налоговый платеж, или ЕНП, — это деньги, которые фирма или перечисляет на специальный счет в Федеральном казначействе одной платежкой с одинаковыми реквизитами. Суммы платежа должно хватать, чтобы закрыть все текущие обязанности бизнеса по уплате налогов, сборов и взносов перед бюджетом. Внести больше денег можно, они никуда не денутся. Но делать это не обязательно.

Также к ЕНП относятся деньги, которые:

По общему правилу обязанность по уплате налогов, взносов и сборов считается исполненной со дня перечисления денег в качестве ЕНП в бюджет. Внести ЕНП за организацию или может и третье лицо. Тогда при переводе денег оно указывает ИНН плательщика или налогового агента, за которого перечисляет ЕНП.

Единый налоговый счет, или ЕНС, — счет, на котором учитываются:

Налоговые инспекторы будут вести ЕНС отдельно по каждому плательщику — фирме или ИП. Зачисленную на счет сумму ИФНС сама распределит на конкретный налог или взнос. При этом она будет ориентироваться на суммы, указанные в декларации или расчете, либо в специальном уведомлении, о котором расскажу дальше.

Все поступления на ЕНС налоговая инспекция будет засчитывать в счет уплаты налогов в такой очередности:

Если на дату платежа на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально суммам к уплате. То есть если денег не хватит, то недоимка возникнет сразу по всем налогам и взносам, а не по  одному платежу.

Организация может пополнить ЕНС безналично через банк или через личный кабинет налогоплательщика. А ИП — еще и наличными деньгами через банк, МФЦ или почту.

Узнать о состоянии ЕНС можно в личном кабинете налогоплательщика — компании либо в бухгалтерской учетной программе. Кроме того, такую информацию можно запросить в своей налоговой. Подав заявление по утвержденной форме, там можно заказать справки:

Первые две справки должны выдать в течение пяти рабочих дней со дня поступления запроса, а третью — в течение 10 рабочих дней.

Сальдо ЕНС — это разница между единым налоговым платежом и совокупной обязанностью. Сальдо может быть:

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года ИФНС сформирует сама по имеющимся у нее данным. Но не будет учитывать переплату, по которой пропущен срок для возврата, и безнадежную к взысканию недоимку.

Однако предварительное сальдо ЕНС можно узнать еще до нового года, сообщает налоговая служба. Для этого надо лично обратиться в свою инспекцию, там выдадут сообщение о состоянии расчетов с бюджетом. Если данные в документе некорректны, налоговики рекомендуют провести совместную сверку.

Как зачитываются средства с ЕНС в счет исполнения налоговой обязанности

Мы с вами уже выяснили, что средства на ЕНС зачитываются в счет исполнения обязанностей перед бюджетом не по тому, что указано налогоплательщиком в уведомлении (или платежке), а по единому алгоритму очередности.

С 1 января по 28 мая 2023 года действовала такая очередность списания средств с ЕНС в погашение задолженностей перед бюджетом (была установлена Законом N 236-ФЗ):

Затем практика применения ЕНП выявила, что при такой очередности оказываются недополученными налоги, зачисляемые в региональные бюджеты. В первую очередь не доходил до регионов НДФЛ.

Поэтому 29.05.2023 был принят Федеральный закон N 196-ФЗ, который внес очередные изменения в НК РФ с ЕНП. С 29 мая 2023 вступили в силу новые нормы по порядку списания средств с ЕНС:

Внимания заслуживает еще одно новое положение НК РФ по Закону N 196-ФЗ: автоматический зачет НДФЛ при наличии положительного сальдо ЕНС.

Не позднее дня, следующего за днем подачи в инспекцию очередного уведомления с НДФЛ к уплате, система налоговой в автоматическом режиме произведет зачет суммы такого НДФЛ из положительного сальдо, присутствующего на ЕНС. Оспорить такой автоматический зачет со стороны налогового агента нельзя.

Автоматический зачет НДФЛ из положительного сальдо ЕНС действует с 30 июня 2023 года. Это нужно учитывать, планируя исполнение налоговой обязанности, в состав которой входит НДФЛ, или распоряжение положительным сальдо ЕНС.

Таким образом, уплачивая ЕНП на ЕНС, нужно учитывать:

Ситуации, когда суммы, направленные, например, на исполнение обязанности по УСН, будут зачтены в счет другого налога или штрафа, встречаются часто.