Единый налог переход на общую систему налогообложения

Перейти с упрощённой системы на основную можно добровольно или вынужденно. Но как бы ты ни было, необходимо поставить в известность ФНС, уплатить налоги и своевременно отчитаться по обоим режимам. А также кое-что изменить в налоговом учёте. Давайте рассмотрим особенности и порядок перехода на традиционную налоговую систему бывшего плательщика УСН.

Для малого бизнеса в России действует несколько льготных систем налогообложения с низкими ставками. Обычно выбор налогового режима происходит ещё при регистрации ООО или ИП. Но иногда первоначальный расчёт налоговой нагрузки себя не оправдывает, например, из-за начала нового вида деятельности. Возможна ли смена системы налогообложения для уже работающего бизнеса? И если да, то на каких условиях?

Нередко встречаются случаи, когда плательщикам единого налога по упрощенной системе приходится переходить на ОСНО. При этом «упрощенец» может как добровольно отказаться от спецрежима в силу возникших обстоятельств, так и попросту потерять право на его применение. Как действовать в такой ситуации, разъясняет государственный советник РФ III класса Ю.М. Лермонтов.

В такой ситуации нужно провести правильный переход от одного режима налогообложения к другому. В частности, бухгалтер организации на УСН с объектом налогообложения «доходы» в переходный период может столкнуться с проблемой учета страховых взносов. Поскольку прямых норм по этому поводу Налоговый кодекс РФ не содержит, необходимо провести анализ действующего законодательства, актуальных разъяснений ведомств и существующей судебной практики.

УСН, ОСНО, ПСН, НПД, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную  консультацию по налогообложению от специалистов 1С:

Если вы хотите узнать о том, что такое общая система налогообложения, нет смысла листать Налоговый кодекс, такого определения вы там не найдете. В отличие от специальных налоговых режимов, каждому из которых отведена глава с соответствующим названием и каким-то одним налогом, под ОСНО понимают совокупность налогов. Подробное сравнение налоговых режимов представлено здесь.

Большинству начинающих предпринимателей, в особенности ИП, мы рекомендуем УСН (упрощенную систему налогообложения). Она объединяет два разных варианта налогообложения,отличающиеся налоговой базой, налоговой ставкой и порядком расчета налогов

Перейти на УСН можно сразу при регистрации бизнеса, в нашем сервисе вы можете абсолютно бесплатно подготовить уведомление о переходе на УСН (актуально на 2023 г):

Основания для смены системы налогообложения

Переход на другой налоговый режим может быть добровольным или вынужденным. В первом случае главной причиной перехода будет снижение налоговой нагрузки. Во втором – нарушение организацией или ИП условий применения льготного режима.

Например, ООО при регистрации выбрало систему УСН Доходы. Но затем компания стала вести бизнес с высокой долей расходов и платить налог без их учёта стало невыгодно. В таком случае стоит рассмотреть вариант УСН Доходы минус расходы, переход на который возможен только с нового года.

Если же организация превысила лимит по годовому доходу или численности работников, то она теряет право на УСН и должна перейти на ОСНО. В таком случае сменить систему налогообложения придётся, даже если это невыгодно бизнесу.

При добровольном переходе на другие льготные режимы надо учесть много разных критериев, в том числе, период года. А вот при нарушении условий применения пониженных ставок ничего ждать не надо – организация или предприниматель «слетает» со спецрежима и оказывается на общей системе в любое время года.

Обратите внимание: при переходе на другую систему налогообложения в учёте меняются сроки сдачи деклараций, оплаты налогов, порядок признания доходов и расходов. Некорректная смена налоговых режимов приведёт к проблемам с ФНС, поэтому в такой ситуации рекомендуем обращаться к профессионалам.

Общий алгоритм перехода на льготные режимы такой:

А теперь в деталях разберёмся в том, как ИП или ООО поменять систему налогообложения.

Для перехода с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую (ОСНО) есть два основания. Например, у налогоплательщика расширяется бизнес, растут доходы, а также, возможно, появляются сделки с крупными покупателями, которым необходимо возмещать НДС. Учитывая такие обстоятельства, налогоплательщик добровольно и осознанно принимает решение о переходе на ОСНО. Тогда он подает уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 в ИФНС по месту регистрации до 15 января того года, в котором меняет режим налогообложения. В уведомлении указывает ИНН, для ООО — КПП, код налогового органа, название компании или ФИО предпринимателя, год перехода на общую систему.

И совсем другая ситуация, когда компания или индивидуальный предприниматель (ИП), «слетая с упрощенки», автоматически переходит на ОСНО. Такое бывает, когда налогоплательщик перестает соответствовать хотя бы одному из нижеперечисленных критериев УСН, а именно:

—средняя численность сотрудников превысила 100 человек;

— годовой доход с начала 2020 года вышел за лимит в 150 млн рублей;

— открылся филиал;

— остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;

— доля участия других компаний стала больше 25 %;

— компания начала заниматься деятельностью, которая несовместима с УСН.

Кстати, эти правила могут измениться. Готовится законопроект, по которому компании можно один раз нарушить лимиты по числу сотрудников и доходам и все равно остаться на УСН, хоть и с повышенной налоговой ставкой. Но пока это только в планах.

Налогоплательщик должен подать сообщение по форме № 26.2-2 о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором это произошло. Переход с УСН на ОСНО засчитывается только тогда, когда документ представлен в налоговую инспекцию. Исключение составляют случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявляют в ходе проверки. Обращаем внимание, что за несообщение или опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Кроме того, упрощенцу, «слетевшему с УСН» необходимо представить декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение этого налогового режима.

Какую отчетность представляет налогоплательщик, когда переходит на ОСНО

Начиная с первого месяца квартала, в котором налогоплательщик утратил право на УСН, он применяет ОСНО и подает соответствующую отчетность в требуемые сроки:

— декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, не позднее 25 числа месяца, следующего за этим кварталом;

— декларацию по налогу на прибыль:

В том случае, если у налогоплательщика есть основные средства (ОС), облагаемые налогом на имущество исходя из балансовой стоимости, ему нужно подать еще и декларацию по этому налогу. К таким основным средствам относятся:

— объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве ОС до 1 января 2013 года и включены в амортизационные группы с третьей по десятую;

— объекты движимого имущества, принятые к учету, начиная с 1 января 2013 года и отвечающие условиям:

— объекты недвижимого имущества, не облагаемые налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости.

Если право на УСН утрачено в 1-м, 2-м или 3-м квартале и законом соответствующего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество, расчет авансового платежа по налогу на имущество подается не позднее 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН. Если же право на УСН утрачено в 4-м квартале, представляется декларация по налогу на имущество не позднее 30 марта следующего года.

Как учесть доходы при переходе с УСН на ОСНО

Если налогоплательщик получил аванс на «упрощенке», а отгрузил товар, выполнил работу или оказал услугу на ОСНО, то эту выручку он должен учесть в исчислении налога по УСН. Ведь на «упрощенке» действует кассовый метод, и доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации. Если же товары (работы, услуги) были отгружены на упрощенной системе налогообложения, а оплата за них поступила после перехода на общий режим, то выручку от их продажи надо учесть при налогообложении прибыли:

— на 1 января года, с которого применяется ОСНО, если организация перешла добровольно;

— на 1 первое число первого месяца квартала, с которого налогоплательщик утратил право на УСН.

В состав «переходных» доходов налогоплательщик должен включить и сумму дебиторской задолженности покупателей (клиентов), сложившуюся за время применения УСН. Ведь метод начисления, применяемый при налогообложении прибыли на ОСНО, предполагает, что выручка отражается в составе доходов по мере отгрузки. Из чего следует, что после перехода с «упрощенки» на общий режим стоимость реализованных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) нужно включить в доходы. Причем увеличить доходы требуется в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения независимо от того, когда будет фактически погашена дебиторская задолженность.

Как учесть расходы при переходе с УСН на ОСНО

В состав «переходных» расходов налогоплательщик, применявший «упрощенку», должен включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и другими. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на ОСНО, а оплачены после него, их стоимость нельзя учесть при расчете налога по УСН, поскольку на «упрощенке» действует кассовый метод признания расходов. В этой ситуации стоимость оказанных организации услуг необходимо учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают. И дата оплаты расходов на дату их признания никак не влияет. Поэтому после перехода с «упрощенки» на ОСНО стоимость оказанных, но не оплаченных услуг нужно включать в состав расходов в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения. Фактическая дата погашения кредиторской задолженности этот порядок не меняет.

Как быть с НДС после перехода на ОСНО

Организация, утратившая право на УСН, становится плательщиком НДС с первого числа квартала, в котором такое произошло. И с начала этого периода начисляет НДС по всем операциям, облагаемым этим налогом.

Заметим, по товарам, работам, услугам, имущественным правам, реализуемым по предоплате, действует свой порядок. В том случае, если аванс за них получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализованы они после этого, НДС необходимо начислить только на дату реализации. Но, если поступление аванса и реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС требуется начислить и на дату получения аванса, и на дату реализации. При начислении НДС по факту реализации, ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.

В ситуации, когда товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены после перехода на общую систему налогообложения без предоплаты, НДС необходимо начислить. Но если они реализованы до даты перехода на общий режим, НДС начислять не нужно, поскольку в это время организация еще не была плательщиком этого налога. Суммы дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), отгруженные в период применения «упрощенки», но погашенные после перехода на ОСНО, налоговую базу по НДС не увеличивают.

Бесплатное бухгалтерское обслуживание от 1С

Надеемся, что нам удалось внести немного ясности в понятие ОСНО и показать, насколько сложным может быть налогообложение на общей системе. Если масштабы и вид деятельности вашего нового бизнеса соответствуют требованиям специальных налоговых режимов, советуем вам начать работу с них.

Мы в соцсетях: Телеграм,  ВКонтакте,  Дзен  — анонсы статей, новости по регистрации и ведению бизнеса

Мнения Минфина России противоречивы

В письме от 29.01.2009 № 03-11-06/2/12 Минфин России разъяснил, что организации, применявшие УСН с объектом обложения «доходы», не вправе учитывать при переходе на ОСНО расходы в виде погашения задолженности (оплаты) за полученные в период применения спецрежима товары (выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права).

В то же время в последних разъяснениях финансовое ведомство указывает на противоположную позицию.

Так, в Письме Минфина России от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188 указано следующее: организация при расчете налога на прибыль вправе учесть расходы в виде страховых взносов, начисленных в период применения УСН и оплаченных после перехода на общий режим. Даже если такая организация применяла УСН с объектом налогообложения «доходы». Соответственно, финансовое ведомство говорит о правомерности учета страховых взносов в составе расходов при исчислении налога на прибыль по методу начисления.

Страховые взносы в расходах по налогу на прибыль

При переходе на общий режим, организация становится плательщиком налога на прибыль, и, следовательно, должна будет формировать свой финансовый результат в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс).

Напомним, что объектом налогообложения по указанному налогу является прибыль, полученная организацией (п. 1 ст. 247 НК РФ). Она определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами (за исключением расходов, поименованных в статье 270 Кодекса).

Расходы при этом должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены, а также направлены на получение дохода. Кроме того, к расходам могут быть приравнены убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем квартале или году. Согласно нормам Кодекса они должны включаться в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

По общему правилу осуществленные организацией затраты признаются расходами в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся и определяются в соответствии с положениями статей 318-320 Кодекса. Факт оплаты при этом значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Что касается начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды, то они являются прочим расходом, связанным с производством и реализацией и признаются таковыми на дату их начисления. (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отчетность и налоговые выплаты ИП на ОСНО

Индивидуальный предприниматель, работающий на ОСНО, должен отчитываться и платить налоги в следующем порядке:

Важно: с 2023 года изменится порядок сдачи отчётности и уплаты НДС, НДФЛ, налога на прибыль и на имущество. Устанавливается единый налоговый платёж, в рамках которого отчётность сдают не позже 25-го числа, а налог перечисляют не позже 28-го числа соответствующего месяца.

Обращаем внимание всех ООО на ОСНО – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование выдвигает ст. 45 НК РФ, согласно которой обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить же налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

Чтобы избежать досадных финансовых потерь, нужно в первую очередь грамотно организовать ведение бухгалтерии. Сдача правильной отчетности на ОСНО — не самая простая задача, поэтому, чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Отчетность и налоговые выплаты организаций на ОСНО

Налоговый календарь для организаций на общей системе налогообложения выглядит так:

Как перейти на ОСНО

Сообщать о переходе на ОСНО не надо, потому что этот режим действует в Российской Федерации как основной без ограничения по видам деятельности, и применяется он по умолчанию. Если вы не заявили в положенном порядке о переходе на специальный налоговый режим, то будете работать на общей системе налогообложения.

Кроме того, вы окажетесь на ОСНО, если перестанете удовлетворять требованиям специальных льготных налоговых режимов. Например, если предприниматель, работающий на патенте, превысил допустимую численность работников, то все доходы, полученные от патентной деятельности, будут облагаться, исходя из требований ОСНО.

На общую систему налогообложения не распространяются никакие ограничения по видам деятельности, полученным доходам, количеству работников, стоимости имущества и т.д. Практически все крупные предприятия работают на ОСНО, и как плательщики НДС, предпочитают также работать с теми, кто платит этот налог.

Переход на НПД

НПД или налог на профессиональный доход – это самая новая система налогообложения. Вообще-то разработана она была, в первую очередь, для самозанятых, но работать на ней могут и зарегистрированные ИП.

Проблема в том, что НПД много жёстких требований – больше, чем на других льготных системах налогообложения, например:

Зато перейти на НПД можно в любое время, в том числе, в середине года. Регистрация происходит онлайн – на сайте ФНС или в приложении «Мой налог».

После перехода на НПД важно отказаться от режима, который ИП применял ранее. В частности, для отказа от УСН подают форму № 26.2-8, а для перехода с ЕСХН – форму № 26.1-7.

Если же ИП до перехода на НПД работал на общей системе, то уведомление подавать не требуется, но надо сдать декларации по НДФЛ и НДС (эти налоги платят на ОСНО).

Обратите внимание: регистрация в качестве плательщика налога на профдоход автоматически аннулируется, если ИП не отказался от УСН или ЕСХН в течение 30 дней после перехода на НПД.

Можно ли поменять НПД на другую систему налогообложения для ИП? Да, но опять-таки, с нюансами.

Какие системы налогообложения есть в России

Для начала краткий обзор налоговых режимов, действующих в России. Перечень льготных систем налогообложения отличается: для ИП выбор больше, чем для ООО.

Кроме того, все организации и индивидуальные предприниматели могут работать на общей или основной системе налогообложения. Однако на ОСНО самая большая налоговая нагрузка и сложная отчётность, поэтому малый бизнес обычно выбирает льготные режимы. На каждом из них есть свои условия и ограничения, в том числе, определённые сроки для перехода.

Переход на ЕСХН

Работать на ЕСХН могут только производители сельхозпродукции, рыболовецкие производства, а также те, кто оказывает им некоторые услуги. Перейти на уплату сельхозналога можно в те же самые сроки, что и на УСН:

Уведомление о выборе ЕСХН подаётся по форме № 26.1-1. При желании можно запросить в ИФНС информационное письмо по форме № 26.1-6, подтверждающее подачу уведомления.

Условия перехода на ЕСХН не такие жёсткие, как для УСН, например, лимита по доходам нет. Конечно, если соблюдается главное требование: не менее 70% дохода будет получено от сельскохозяйственной деятельности. Учтите, что на ЕСХН установлен не только сельхозналог, но и НДС, от которого можно освободиться, если доходы не превышают 60 млн рублей (статья 145 НК РФ).

Напомним, что перейти на УСН Доходы, УСН Доходы минус расходы или ЕСХН могут как организации, так и ИП. А вот переход на другие спецрежимы доступен только для индивидуальных предпринимателей.

Краткая характеристика налогов на ОСНО

Несомненно, вести учет и сдавать отчётность на общей системе без привлечения специалистов очень проблематично. В рамках одной статьи невозможно дать полной картины этой налоговой системы или привести примеры расчета налога, как мы это делали в статьях, посвященных специальным налоговым режимам. Каждый из налогов, указанных выше, заслуживает отдельного рассмотрения, особенно НДС, но здесь мы дадим только общее понятие о налоговых ставках, отчетности, оплаты и налоговых льготах по каждому налогу.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения здесь является прибыль, то есть разница между доходами, полученными организацией на ОСНО и произведенными расходами. В доходы, учитываемые для налога на прибыль, включают доходы от реализации и внереализационные доходы. Немало споров бизнесменов с налоговиками вызывает подтверждение расходов, уменьшающих налоговую базу. Чем больше расходов удастся подтвердить, тем меньше будет налог к уплате, поэтому естественно, что налоговые органы оценивают обоснованность расходов очень придирчиво. Налоговый кодекс предъявляет к заявленным налогоплательщиком расходам два требования: экономическую обоснованность и документальное подтверждение.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые были произведены для получения прибыли. Можно ли считать расходы обоснованными, если прибыль в итоге не была получена? Такой вопрос неоднократно становился предметом судебного спора, причем, самых высоких инстанций. Довольно часто суды становятся на сторону налогоплательщика, отстаивая принцип свободы предпринимательской деятельности и предоставляя право оценивать эффективность бизнеса самому налогоплательщику. И все же, надо быть готовым к тому, что любые расходы, которые организация на ОСНО оценила как обоснованные, могут быть оспорены налоговой инспекцией.

Так же непросто обстоит дело и с вопросом документального подтверждения расходов при расчете налога на прибыль. К подтверждающим документам относятся так называемые первичные документы (кассовый ордер, акт, накладная, справка и др.), а также счет-фактуры и договоры. Любые неточности или ошибки в заполнении  таких документов могут обернуться тем, что налоговая инспекция посчитает расходы документально не подтвержденными.

Налоговая ставка налога на прибыль в общем случае равна 20%. Льготная нулевая ставка предусмотрена для организаций в сфере образования и медицины. Кроме того, налоговая ставка разнится от 0% до 30% при обложении дивидендов, получаемых организацией от участия в других организациях. Все варианты налоговой ставки по налогу на прибыль приведены в ст. 284 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Этот налог платят ИП, работающие на ОСНО. НДФЛ тоже можно назвать сложным для понимания налогом, потому что его платят не только на доходы, получаемые от предпринимательской деятельности, но и на доходы обычных физических лиц. Налоговые ставки по НДФЛ варьируются от 9% до 35% и по каждой налоговой ставке предусмотрен свой порядок определения налоговой базы.

Если говорить про налог на доходы от предпринимательской деятельности физлица, то по своей сути он аналогичен налогу на прибыль организаций, но ставка его меньше: не 20%, а только 13%. С 2021 года действует дополнительная ставка НДФЛ с доходов, превышающих 5 млн рублей, которая составляет 15%.

ИП на ОСНО имеют право на профессиональные вычеты, то есть уменьшать сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности на обоснованные и подтвержденные расходы. Если же подтверждающих документов нет, то уменьшить размер доходов можно только на 20%.

Говоря об этом налоге, стоит еще упомянуть понятие налогового резидента РФ, т.к. от этого статуса зависит налоговая ставка НДФЛ. Чтобы физическое лицо было признано в отчетном году налоговым резидентом, оно должно фактически находиться на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Доходы нерезидентов облагаются по более высоким ставкам.

Налог на имущество

Различают налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, к которым относятся и ИП. Объектом налогообложения по этому налогу признается только недвижимость, движимое имущество не облагается. Если ИП на ОСНО использует в своей предпринимательской деятельности принадлежащую ему недвижимость, то налог на имущество он будет платить на общих основаниях, как обычное физическое лицо. ИП на специальных налоговых режимах имеют право получить освобождение от уплаты этого налога при соблюдении некоторых условий. Подробнее узнать о налоге на имущество можно здесь.

Налог на добавленную стоимость для ИП и организаций на ОСНО

И наконец, самый сложный для понимания, отчётности, уплаты и возврата налог – НДС. Налог этот является косвенным, и в итоге, его бремя несут конечные потребители товаров и услуг. Начисляется НДС при:

Налоговой базой для НДС является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Общая сумма налога может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, то есть на НДС, предъявляемый поставщиками или заплаченный на таможне при импорте. Налоговые ставки при НДС могут составлять 0%, 10%, 20%, кроме того, есть еще и расчетные ставки в виде 10/110 или 20/120.

Согласно ст. 145 НК РФ, от обязанностей плательщика НДС могут быть освобождены организации и ИП, если за три предыдущих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два млн. рублей.

Переход на УСН

Налоговый период на упрощённой системе – календарный год, поэтому подать заявление можно только в эти сроки:

В середине года перейти на УСН нельзя, так же, как и сменить объект налогообложения с «Доходы» на «Доходы минус расходы». Так что, если ваш бизнес уже работает на какой-то системе налогообложения, то переход на упрощёнку возможен только с начала следующего года.

Но есть одно исключение: ИП, работающие на НПД, могут перейти на УСН в любое время, если они нарушили условия применения налога на профдоход. Уведомление о переходе они должны подать в течение 20 дней после утраты права на НПД.

Для перехода на УСН проверьте, соблюдает ли ваша компания лимит по доходу за девять месяцев текущего года и остаточной стоимости основных средств. В 2023 году это 141,4 млн рублей и 150 млн рублей соответственно. Эти ограничения действуют только для юридических лиц, но что касается численности работников (не более 130 человек), то этот лимит распространяется и на ИП.

Если эти и другие условия применения УСН соблюдены, подайте в ИФНС уведомление по форме 26.2-1. Сохраните второй экземпляр уведомления с отметкой налоговой или почтовую квитанцию об отправке письма с описью вложения. Кроме того, можно направить запрос в свободной форме для получения информационного письма № 26.2-7. В этом письме ИФНС подтвердит, что вы действительно подавали уведомление о переходе.

Лимиты и ограничения на УСН

Теперь разберём, за нарушение каких условий можно потерять право на упрощёнку. Чаще всего такое случается из-за превышения лимита по доходу. В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ сказано, что это 251,4 млн рублей по итогам отчётного или налогового периода. То есть переход с УСН на ОСНО в 2023 году произойдёт, если по окончании какого-либо квартала или всего года сумма учитываемых нарастающим итогом доходов превысит эту цифру.

Кроме того, потерять право на льготный режим можно по таким причинам:

Подробно об ограничениях для применения УСН сказано в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Как проинформировать ФНС

Если упрощённая система была выбрана необдуманно, отказаться от неё и вернуться на основной режим можно будет только со следующего года. До 15 января необходимо подать в налоговую уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3. ОСНО начнет действовать с 1 января. Отчитаться и уплатить налог за последний год работы на упрощённой системе следует в обычные сроки.

Прекращение упрощённой деятельности

Бывает, что направление бизнеса на УСН прекращено, но компания или ИП не закрывается. Для уведомления ИФНС в таком случае заполняется форма 26.2-8. Подать её нужно в течение 15 рабочих дней с даты прекращения деятельности. Этот день налогоплательщик устанавливает сам. В таком случае подать декларацию и рассчитаться по налогу нужно не позднее 25 числа месяца, следующего после прекращения деятельности на упрощёнке.

Утрата права на УСН

Организация или ИП в течение года может потерять право на применение упрощённой системы или, как говорят, «слететь» с УСН. Происходит это из-за превышения лимитов или несоответствия иным требованиям, которые установлены для этого налогового режима.

Если так случилось, то необходимо подать в налоговую сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2. Сделать это нужно не позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором право на упрощёнку было потеряно. И в том же месяце, не позднее 25 числа, отчитаться по УСН.

При этом будет считаться, что субъект применяет ОСНО с начала того квартала, когда это право потерял, то есть «задним числом». Но не стоит из-за этого переживать. В таком случае компания освобождается от пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов в квартале перехода. Это прямо прописано в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

Бесплатная консультация по налогообложению

Патентная система налогообложения отличается от других льготных режимов тем, что она применяется не ко всему бизнесу, а к отдельным видам деятельности. Поэтому ПСН обычно совмещают с УСН или ОСНО.

Чтобы оформить патент на какое-то направление бизнеса, надо за 10 рабочих дней до начала его действия подать заявление по форме № 26.5-1. Патент выдаётся на период от одного до двенадцати месяцев в течение календарного года. Если вам подходит ПСН, не забывайте вовремя подавать заявление на новый патент.

Важно: получить патент на определённый вид деятельности можно в любое время, но вот полностью поменять систему на ПСН в середине года нельзя. Придётся совмещать патент с УСН или с ОСНО.

Если никакой другой деятельности, кроме той, на которую выдан патент, ИП не ведёт, то совмещать режимы не так уж сложно. Надо только вовремя сдавать нулевую отчётность по УСН или ОСНО.

Порядок действий

Рассмотрим переход с УСН на ОСНО в 2023 году на примере. ООО «Апельсин» применяло упрощёнку с объектом «Доходы минус расходы». По итогам 3 квартала выручка превысила 251,4 млн рублей, и право на льготный режим было потеряно. Компания оказалась на ОСНО с 1 июля 2023 года. Вот что нужно сделать после этого:

Судьи на стороне налогоплательщиков

Суды при рассмотрении данного вопроса встают на сторону налогоплательщиков.

Так, суд в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010 указал, что затраты, возникшие при УСН, нужно учитывать на общем режиме независимо от того, какой объект налогообложения применялся на спецрежиме. Особенности перехода с УСН на общую систему установлены пунктом 2 статьи 346.25 Кодекса для всех организаций без исключения. О том, что это правило не применяется плательщиками УСН с объектом «доходы», в данной статье не упоминается.

К аналогичному выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Уральского округа от 04.10.2010 № Ф09-8094/10-С3 по делу № А50-3582/2010.

Таким образом, порядок перехода с УСН на общую систему распространяется и на плательщиков с объектом обложения «доходы». Соответственно, страховые взносы, начисленные в период применения спецрежима, но оплаченные после перехода на ОСНО, учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль по методу начисления.

Юрий Лермонтов, государственный советник РФ III класса, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Профессиональная пресса для бухгалтера

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Итак, для начала напомним, что организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Отчисления производятся в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. При этом взносы должны перечисляться в законодательно установленный срок, а именно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Уплаченные в налоговом периоде страховые взносы могут уменьшить единый налог «упрощенцев», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Особенности ОСНО

Общую систему налогообложения называют еще основной системой налогообложения, а сокращение этого названия может выглядеть и как ОСН, и как ОСНО. Мы предпочитаем последний вариант.

Организации на ОСНО платят следующие налоги:

• НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
• налог на имущество организаций по ставке до 2,2%.

на ОСНО платят:

• НДС по ставке 0%, 10%, 20%;
• налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.

Оказаться на ОСНО можно по следующим причинам:

Переходный период

Следует отметить, что Кодекс содержит отдельные положения, регламентирующие переход организаций – «упрощенцев» на ОСНО. В них указаны правила, как, в частности, учитывать доходы и расходы при расчете налога на прибыль по методу начисления в переходный период. В данной ситуации выполняется следующее правило: расходы, понесенные налогоплательщиком при применении УСН (приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав), но которые не были оплачены или частично оплачены до даты перехода на ОСНО, включаются в состав расходов по налогу на прибыль. Указанные расходы признаются таковыми в том месяце, в котором был осуществлен переход (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Их состав определяется в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Кодекса.

Стоит обратить внимание, что данный порядок перехода применим для всех организаций без исключения и не зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. О том, что этим правилом не могут воспользоваться организации на УСН с объектом «доходы», в Налоговом кодексе РФ не упоминается.

При этом вопрос о правомерности учета страховых взносов, начисленных в период применения УСН, но уплаченных после перехода налогоплательщика на общий режим обложения, в составе по налогу на прибыль остается открытым.

В налоговом законодательстве закреплены общие критерии признания расходов для целей налогообложения прибыли. Напомним, что расходы согласно данным критериям должны быть:

2) направлены на извлечение дохода;

4) прямо не поименованы в статье 270 Кодекса.

В то же время необходимо учитывать позиции уполномоченных органов по данному вопросу.

Как исчислять НДС при переходе с УСН на ОСНО

Когда утеряно право применять УСН

Если есть внеоборотные активы

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

Касается это только тех компаний, которые переходят на традиционную систему с упрощёнки с объектом «Доходы минус расходы». Если использовалась УСН Доходы, рассчитывать остаточную стоимость не нужно, поскольку этот налоговый режим не предполагает учёта расходов.

Если объект был приобретен на основной налоговой системе ещё до того, как организация перешла на упрощённую, то остаточную стоимость также необходимо рассчитать. Применяется формула: из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются суммы, списанные на упрощёнке.

При добровольном переходе никаких дополнительных действий предпринимать не нужно. Дело в том, что стоимость имущества при применении упрощённой системы списывается до конца года, в котором оно было приобретено. Добровольный переход возможен только с начала следующего года, а к этому моменту все уже будет списано.

Итак, при переходе на ОСНО с упрощёнки в середине года есть ряд нюансов. Компания не всегда может контролировать параметры применения УСН, особенно выручку. Поэтому потерять право на этот льготный режим довольно просто. Вернуться же можно только спустя год. Таким образом, при утрате права в текущем году применять УСН снова можно будет не ранее 2024 года.

Учёт доходов и расходов

Находясь на упрощённой системе, налогоплательщики учитывают доходы и расходы в соответствии с кассовым методом — по факту движения денежных средств. Это значит, что доходы признаются тогда, когда деньги поступают, расходы — когда платежи уходят. На ОСНО наряду с кассовым существует учёт по методу начисления. При нём доходы и расходы признаются в том периоде, в котором была произведена операция, а реальное движение денежных средств роли не играет.

Для применения кассового метода на основной системе есть ограничение по выручке от реализации за предыдущие четыре квартала. В среднем по каждому периоду её сумма должна быть не более 1 млн рублей. Если выручка больше, то нужно переходить на метод начисления. Он является основным и применяется большинством компаний.

Если организация начала считать доходы и расходы методом начисления, ей необходимо придерживаться в переходный период таких правил:

Посмотрим, как нужно учесть некоторые операции ООО «Апельсин». Во 2 квартале оно поставило партию товара на сумму 500 тыс. рублей, но оплата за него пока не поступила. От другого покупателя был получен аванс в сумме 1 млн рублей. Кроме того, к моменту перехода у ООО накопилась задолженность перед поставщиком в сумме 100 тыс. рублей.

При расчёте налога на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября 2023 года нужно включить:

Аванс в базе по налогу на прибыль участвовать не будет, ведь поставки по нему ещё не было. Однако его нужно включить в доходы при исчислении базы налога по УСН.

Сказанное выше про учёт доходов и расходов справедливо для организаций. Относительно индивидуальных предпринимателей вопрос непростой. ФНС традиционно придерживается мнения, что ИП могут применять только кассовый метод. Ведь вместо налога на прибыль они платят НДФЛ, а он не предусматривает учёта методом начисления. Однако суды в таких делах чаще встают на сторону предпринимателей и признают применение этого метода правомерным.

Итоги

Кроме льготных налоговых режимов в России есть общая система налогообложения, на которой могут работать все ИП и ООО без исключения. Поменять систему налогообложения можно вынужденно или добровольно.

Если бизнес уже работал на льготном режиме, но нарушил его условия, то должен сообщить об этом в ИФНС, подав заявление:

При нарушении условий льготных систем налог пересчитывается, а бизнес, в большинстве случаев, переводится на ОСНО. Когда именно допущено нарушение, в таких случаях значения не имеет.

Для добровольного перехода на льготные режимы надо учесть ряд важных факторов, в частности:

И конечно, перед тем, как ИП или организации менять систему налогообложения на другую, надо сравнить налоговую нагрузку на прежнем и новом режиме. А сама смена налоговых режимов должна проводиться только квалицированными специалистами.