Когда уплачивается единый сельскохозяйственный налог

Что собой представляет единый сельскохозяйственный налог, для кого он предназначен, как правильно его посчитать и уплатить, рассказывается в нашем материале.

Содержание

Что такое ЕСХН в налогообложении
Чем отличается ЕСХН от УСН
Кто может применять ЕСХН
Как перейти на ЕСХН
Когда сдавать декларацию по ЕСХН
Как заполнить декларацию ЕСХН
Что входит в расходы при ЕСХН
Как рассчитать налог ЕСХН
Как оплатить налог ЕСХН
Совмещение ЕСХН с другими режимами
Преимущества и недостатки ЕСХН
В чем выгода применения ЕСХН
Кто может быть плательщиком ЕСХН
Ограничения для ЕСХН
Элементы системы налогообложения ЕСХН
Утрата права или отказ от применения ЕСХН
Отчетность, учет и уплата налога на ЕСХН
С какими проблемами может столкнуться плательщик ЕСХН?
Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами
Переход на ЕСХН
Утрата права на ЕСХН
Добровольное прекращение применения режима
Об определении доходов и расходов
Налоговая база и ставка

Что такое ЕСХН в налогообложении

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим, который предназначен для организаций и предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию. Работа на нем освобождает организации от уплаты:

налога на прибыль (исключение составляют доходы по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств);
налога на имущество в отношении имущества, которое организация использует для производства, переработки и продажи сельхозпродукции, а также для оказания услуг сельхозпроизводителям.

Индивидуальные предприниматели, работающие на ЕСХН, не платят:

НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (исключение — доходы от дивидендов и доходы, облагаемые по ставкам 35 и 9 процентов (полный перечень можно посмотреть в пп. 2, 5 ст. 224 НК РФ);
налог на имущество физлиц в отношении имущества, которое используется для производства, переработки и продажи сельхозпродукции.

До 01.01.2019 физические и юридические лица, работающие на ЕСХН, были освобождены от уплаты НДС. Изменения, внесенные Законом «О внесении изменения в части первую и вторую НК РФ» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, данное послабление отменили.

Плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от НДС в 2021 году при соблюдении одного из следующих условий (п. 1 ст. 145 НК РФ):

переход на ЕСХН и реализация права на освобождение происходят в течение одного календарного года;
сумма доходов от деятельности, в отношении которой применяется ЕСХН, за 2020 год не превысила 80 млн рублей (в дальнейшем данная сумма уменьшена до 70 млн рублей за 2021 год и 60 млн рублей — за 2022-й и последующие годы).

Для получения права на освобождение в налоговую инспекцию необходимо подать уведомление и подтверждающие документы до 20-го числа месяца, с которого будет действовать освобождение. Форма уведомление утверждена Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н. Организации и предприниматели, получившие освобождение, не могут от него отказаться в дальнейшем.

Чем отличается ЕСХН от УСН

в отличие от УСН плательщики ЕСХН не освобождены от уплаты НДС;
на ЕСХН могут работать только производители сельскохозяйственной продукции, при условии, что доля от такой деятельности составляет не менее 70 процентов от всех их доходов. Для плательщиков УСН не установлен конкретный перечень видов деятельности. Существует ряд компаний, которым запрещено переходить на этот спецрежим, в частности, банкам, организациям с филиалами и так далее (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
для некоторых категорий плательщиков ЕСХН — рыболовецких артелей и рыбохозяйственных организаций — установлены дополнительные ограничения. Они должны работать на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или на основании договора фрахтования. Кроме того, среднесписочная численность рыбохозяйственных организаций не должна превышать 300 сотрудников. На УСН действуют другие правила уже в отношении всех, кто применяет этот спецрежим. Сотрудников не должно быть более 130 человек, доход не должен превышать 200 млн рублей, а доля участия других организаций — 25%;
в отличие от УСН, плательщики ЕСХН не могут выбрать объект налогообложения. Для них он един — «Доходы минус расходы». На УСН существует выбор между объектами «Доходы» и «Доходы минус расходы»;
на ЕСХН необходимо уплатить авансовый платеж по итогам полугодия и налог по итогам года, а на УСН предоплату вносят ежеквартально. При этом сдавать авансовые расчеты на обоих спецрежимах не нужно.

Кто может применять ЕСХН

Существует несколько категорий налогоплательщиков, которые могут применять ЕСХН.

Во-первых, организации и ИП, которые непосредственно производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию. Доход от такой деятельности, а также от оказания услуг сельхозпроизводителям должен составлять не менее 70 процентов от всех их доходов. К сельскохозяйственной продукции относят продукцию животноводства сельского и лесного растениеводства.

Полный список можно найти в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.

Во-вторых,компании и ИП, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям, в частности, услуги:

по подготовке полей;
по посеву и выращиванию зерновых и плодовых культур;
по обрезке фруктовых деревьев;
по перегонке и выпасу скота и так далее.

Доля доходов от такой деятельности также должна составлять не менее 70% от общего дохода.

В-третьих, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, в том числе животноводческие, снабженческие, растениеводческие и другие. К ним также применяют правило о доходе.

В-четвертых, сельскохозяйственные производственные кооперативы, в том числе рыболовецкие артели, осуществляющие рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или на основании договора фрахтования. Доля от продажи улова и рыбной продукции собственного производства должна составлять 70 процентов и более.

В-пятых,рыбохозяйственные организации и ИП, удовлетворяющие требованиям, установленным для рыболовецких артелей. Кроме того, их среднесписочная численность не должна превышать 300 работников.

Не могут применять спецрежим:

компании и ИП, производящие подакцизные товары (исключение — подакцизный виноград, вино, виноматериалы собственного производства);
бюджетные, автономные и казенные учреждения;
компании, организующие и проводящие азартные игры.

Как перейти на ЕСХН

Вновь созданная фирма или вновь зарегистрированный предприниматель могут уведомить ФНС в течение 30 дней с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Если пропустить этот срок, придется до конца года работать на общей системе налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, утратившие право на уплату налога на профессиональный доход, должны уведомить о переходе на ЕСХН в течение 20 дней с момента снятия с учета в качестве самозанятого. (п. 6 ст. 15 Закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Когда сдавать декларацию по ЕСХН

31 марта года, следующего за отчетным (декларацию за 2020 год необходимо сдать до 31.03.2021);
25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация или ИП прекратили свою деятельность в качестве сельхозпроизводителя по п. 9 ст. 346.3 НК РФ.

Документ можно подать:

За подачу документов на бумажном носителе тем, чья среднесписочная численность превышает 100 работников, грозит штраф 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).

Как заполнить декларацию ЕСХН

Документ состоит из титульного листа и четырех разделов.

На титульном листе необходимо указать:

данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП);
номер корректировки, при подаче первичной декларации следует проставить «0»;
налоговый период «34» — календарный год;
год, за который сдается отчетность (2020-й);
код налоговой инспекции.

в строках 001 и 003 — код ОКТМО, в строке 001 код проставляют все налогоплательщики, в строке 003 — только те, которые сменили свое местонахождение;
в строке 002 — сумму авансового платежа;
в строке 004 — сумму, которую необходимо заплатить по итогам года с учетом аванса;
в строке 005 — сумму налога к уменьшению, если сумма аванса превысила сумму налога, исчисленного за год.

в строке 010 — полученные доходы, их размер берем из книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н;
в строке 020 — понесенные расходы;
в строке 030 — налоговую базу по налогу (из доходов вычитаем расходы), при отрицательной разнице налоговая база равна нулю;
в строке 040 — сумму убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база;
в строке 045 — ставку налога;
в строке 050 — сумму налога за год (налоговую базу уменьшаем на сумму убытков прошлых лет и умножаем на налоговую ставку).

Раздел 2.1 заполняют только те, кто имеет убытки прошлых лет. Полученные убытки можно учитывать при расчете налога в течение 10 лет.

Раздел 3 оформляют только налогоплательщики, получившие денежные средства, а также другое имущество в рамках целевого финансирования или благотворительной деятельности.

Что входит в расходы при ЕСХН

на покупку и изготовление основных средств, их реконструкцию, модернизацию;
на оплату труда и больничных;
на уплату обязательных страховых взносов и вносов по некоторым видам добровольного страхования;
на командировки;
на услуги связи и так далее.

Расходы плательщика ЕСХН должны быть (п. 3, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ):

обоснованными, то есть экономически оправданными и выраженными в денежной форме;
подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством или обычаями делового оборота;
оплаченными.

Как рассчитать налог ЕСХН

Сумму налога следует считать по формуле: налоговая база, умноженная на ставку налога. Как мы выяснили ранее, для определения налоговой базы из полученных доходов вычитают расходы и убытки прошлых лет.

Налоговая ставка равна 6 процентам. Регионы могут устанавливать с 01.01.2019 дифференцированные ставки в пределах от 0 до 6 процентов в зависимости:

от вида сельхозпродукции;
от места ведения деятельности;
от размера доходов вследствие продажи сельхозпродукции собственного производства;
от среднесписочной численности работников.

Например, для сельхозпроизводителей Московской области с 01.01.2019 по 31.12.2021 действует нулевая ставка налога (Закон Московской области «Об установлении ставки единого сельскохозяйственного налога на территории Московской области» от 27.08.2018 № 145/2018-ОЗ).

ИП Иванов А.П. за первое полугодие 2020 года получил доходы в размере 3 879 500 рублей. Расходы составили 2 158 600 рублей. Авансовый платеж составил (3 879 500 — 2 158 600) х 6 процентов = 1 720 900×6 процентов = 103 254 рубля.

Во втором полугодии доходы составили 1 460 200 рублей расходы — 1 350 000 рублей. Итоговая сумма налога составит: доходы за годы (3 879 500 1 460 200) — расходы за год (2 158 600 1 350 000) х 6 процентов = 5 339 700 — 3 508 600×6 процентов = 109 866 рублей. Уменьшим полученную сумму на размер уплаченного аванса: 109 866 — 103 254 = 6 612 рублей. Таким образом, по итогам 2020 года предпринимателю необходимо заплатить 6 612 рублей.

Как оплатить налог ЕСХН

ЕСХН платят два раза в год:

авансовый платеж по итогам I полугодия — не позднее 25 июля текущего года;
итоговый платеж — не позднее 31 марта следующего года.

ИП Иванов А.П. из примера, приведенного выше, должен заплатить:

103 254 рубля — не позднее 27.07.2020;
6 612 рублей — не позднее 31.03.2021.

Совмещение ЕСХН с другими режимами

До отмены системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход плательщики ЕСХН могли совмещать этот спецрежим с ЕНВД. Его с УСН и ОСНО сочетать запрещено. После отмены ЕНВД с 2021 года юрлица не имеют право совмещать ЕСХН с какой-либо другой системой налогообложения.

Индивидуальные предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентной системой налогообложения. Они должны вести раздельный учет доходов и расходов по этим спецрежимам. Семидесятипроцентную долю доходов от продажи сельхозпродукции необходимо считать от доходов, полученных по обеим системам налогообложения (письмо Минфина РФ от 17.10.2011 № 03-11-09/64).

Преимущества и недостатки ЕСХН

К преимуществам ЕСХН можно отнести:

освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ;
минимальное количество отчетов — ежегодно необходимо сдавать лишь декларацию по ЕСХН;
возможность для ИП совмещать этот спецрежим с патентной системой налогообложения;
отсутствие минимального налога, если фирма сработала в убыток. Например, на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» придется заплатить 1 процент от доходов, определяемых по ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

жесткие требования к доле доходов от продажи сельхозпродукции;
обязанность уплачивать НДС в отличие от УСН или ПСН. Хотя для компаний, работающих с поставщиками, уплачивающими НДС, данный факт стал плюсом, так как позволил принимать «входной» НДС к вычету. Фирмы и ИП, чья выручка невелика, могут получить освобождение от уплаты налога;
отсутствие возможности для юрлиц совмещать ЕСХН с какой-либо другой системой налогообложения.

Про налоги: Это единый налог при упрощенной системе налогообложения

УСН, ОСНО, ПСН, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацией по налогообложению от специалистов 1С:

Поддержка сельскохозяйственных производителей является одним из приоритетов внутренней экономической политики во многих странах мира. Россия – не исключение. ЕСХН, то есть единый сельскохозяйственный налог – один из элементов такой политики. Применять этот льготный режим вправе сельхозпроизводители и рыболовецкие производства.

Значительный сектор перерабатывающей промышленности, который может напрямую (за счет объема и цен закупок) стимулировать эффективность сельхозпроизводителей, не имеет права применять ЕСХН. Да и на самих сельхозпроизводителей распространяется жесткое ограничение – не менее 70% от их общего дохода должен составлять доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. В такой ситуации многие предприниматели, работающие в сельском хозяйстве, выбирают схожий льготный режим — УСН Доходы минус расходы, не накладывающий таких ограничений.

К перечню тех, кто имеет право применять ЕСХН, добавлены организации и ИП, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям, причем, услуги должны быть оказаны именно в области растениеводства и животноводства. Это может быть подготовка полей, уборка урожая, выпас скота и прочее. Полный список таких услуг содержится в ФЗ-№216 от 23.06.2016.

Если вы посчитали упрощенную систему выгодной и удобной для себя, то можете подготовить заявление о переходе на УСН в нашем сервисе абсолютно бесплатно:

В чем выгода применения ЕСХН

Сравним налоговую базу и налоговую ставку систем, объектом налогообложения которых являются полученные доходы:

Как видим, хотя налоговая ставка на ЕСХН и на УСН Доходы одинакова, но налоговая база на УСН Доходы больше, так как не учитывает произведенные расходы, а значит, будет больше и налог к уплате.

Сопоставить ЕСХН по налоговой нагрузке можно было только с УСН Доходы минус расходы (при условии минимально возможной ставки в 5%, которая применяется далеко не во всех регионах). Однако сейчас плательщики сельхозналога, так же, как и те, кто работает на ОСНО, обязаны платить НДС. От уплаты этого налога можно освободиться, если доход сельхозпроизводителя в 2022 году не превысит 60 млн рублей.

Кто может быть плательщиком ЕСХН

Полная характеристика налогоплательщиков, имеющих право на ЕСХН, приводится в ст. 346.2. НК РФ. Ими могут быть только:

Организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, которые производят, перерабатывают и реализовывают сельскохозяйственную продукцию. Это условие надо рассматривать комплексно, то есть учесть все эти требования. Просто переработчики и реализаторы сельхозпродукции не имеют право на ЕСХН.
Градообразующие и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, при условии, что численность работающих в них, с учетом проживающих с ними членов семей, составляет не менее 50% численности населения этого населенного пункта. Сюда же относят рыболовецкие артели (колхозы). При этом рыболовство должно производиться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности, или на основании договоров фрахтования.
Организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области растениеводства и животноводства.

Ограничения для ЕСХН

Дополнительные ограничения для применения этого режима, выглядят так:

Не могут работать на ЕСХН производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.), а также те, кто занимается игорным бизнесом.
Для того, чтобы иметь возможность перейти (для уже работающих хозяйствующих субъектов) или сохранить право на ЕСХН, налогоплательщик должен выполнять условие о том, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова составляет не менее 70% от всего его дохода.
Среднегодовая численность рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, не превышает 300 человек. Для сельскохозяйственных организаций такого требования нет.

Элементы системы налогообложения ЕСХН

ЕСХН можно назвать простой для понимания системой налогообложения. Что нужно знать об этой системе?

Налоговым периодом, то есть периодом времени, по окончании которого считают сумму налога к уплате, является календарный год.
Отчетным периодом, по итогам которого нужно рассчитать и оплатить авансовый платеж по налогу, является полугодие. Декларацию по итогам отчетного периода не сдают, но до 25 июля надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученных в первом полугодии доходов.
Объектом налогообложения для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой является денежное выражение таких доходов. Правила признания доходов и расходов для расчета сельхозналога очень схожи с теми, что действуют при расчете налоговой базы при расчете УСН Доходы минус расходы.
Налоговая ставка равна 6%, и не имеет региональных особенностей, а местные власти не могут ограничить действие ЕСХН на своей территории.

Обращаем внимание всех ООО на ЕСХН — организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

Переход на уплату сельскохозяйственного налога носит добровольный характер, и возможен как при регистрации предпринимательского субъекта, так и в случае, если ООО или ИП уже работают на каком-то режиме. Уведомление подается в регистрирующий налоговый орган по форме № 26.1-1.

Вновь зарегистрированные ИП и юридические лица для перехода на ЕСХН должны подать уведомление в течение 30 дней после регистрации.
Уже работающие хозяйствующие субъекты могут подать уведомление не позднее 31 декабря текущего года, чтобы перейти на уплату сельхозналога с начала нового года. При этом они должны указать в уведомлении данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова. Эта доля должна быть не менее 70% от общего дохода.

Утрата права или отказ от применения ЕСХН

Если по итогам года оказалось, что нарушены требования к применению этого режима (например, о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова не менее 70% от всего дохода), то плательщик ЕСХН должен сообщить об этом по форме № 26.1-2. В этом случае будет произведен перерасчет налога за прошедший год, исходя из требований ОСНО, и недоимку надо будет заплатить в январе нового года.

От применения этого льготного режима можно также отказаться в добровольном порядке, сообщают об этом по форме № 26.1-3. Сделать это можно только по окончании налогового периода, то есть календарного года, в период с 1-го по 15-го января.

Наконец, о том, что плательщик ЕСХН прекратил деятельность сельхозпроизводителя, надо сообщить в течение 15 дней со дня прекращения такой деятельности по форме № 26.1-7.

Отчетность, учет и уплата налога на ЕСХН

Плательщики сельхозналога сдают одну декларацию в год, заполняемую в установленном порядке, в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если деятельность прекращена до окончания налогового периода, то декларацию надо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Индивидуальные предприниматели на ЕСХН ведут специальную Книгу учета доходов и расходов, предназначенную для этого режима, организации – только регистры бухгалтерского учета.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора:

Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Сельхозналог платят два раза в год: один раз в виде авансового платежа по итогам полугодия не позднее 25 июля, а второй раз – по итогам года, включительно до 31 марта следующего года, учитывая уже внесенный авансовый платеж.

Кроме того, если плательщик сельхозналога не получил освобождение от уплаты НДС по нормам статьи 145 НК РФ, то он должен платить налог на добавленную стоимость и сдавать соответствующие декларации.

С какими проблемами может столкнуться плательщик ЕСХН?

Поскольку на этом режиме налоговая база рассчитывается с учетом произведенных расходов, то возникает та же проблема их признания в целях налогообложения, что и у плательщиков УСН Доходы минус расходы, то есть – документальное подтверждение и экономическое обоснование расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов для ЕСХН, а также конкретный перечень расходов приведен в статье 346.5 НК РФ.

Но, в отличие от упрощенца, у плательщика ЕСХН нет обязанности уплаты минимального налога (1% от полученных доходов), если по итогам года деятельность оказалась убыточной. Более того, полученный убыток можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Организации не могут совмещать ЕСХН с другим режимом. Индивидуальные предприниматели вправе работать на ЕСХН и ПСН, но при этом надо вести раздельный учет доходов и расходов. При совмещении режимов общий доход для определения доли от реализации сельхозпродукции не менее 70% будет считаться по всем режимам. Не совмещают ЕСХН с режимами УСН и ОСНО.

Таким образом, можно сделать вывод, что ЕСХН – щадящий специальный режим, и если сельхозпроизводитель (или рыболовецкая организация) смогут соответствовать всем указанным требованиям, то налоговая нагрузка для них будет минимальной.

Бесплатно подайте уведомление о переходе на ЕСХН и сдайте отчетность по налогу

ЕСХН — это льготная налоговая система, основанная на уплате единого сельскохозяйственного налога. Применять ее могут только сельскохозяйственные товаропроизводители. О том, кто к ним относится, подробно сказано в ч. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Про налоги: Юридическим лицам не плательщикам единого налога

Если кратко, то это:

Организации и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию.
Компании, которые оказывают определенные услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
Рыбохозяйственные предприятия со средней численностью рабочих за год не больше 300 человек.

Субъект может применять ЕСХН, если доля его дохода от соответствующей деятельности в общем доходе составляет не менее 70 %.

Главный плюс единого сельхозналога 一 низкая налоговая нагрузка. Базовая ставка составляет 6 % от разницы между доходами и расходами, она может уменьшаться вплоть до 0 % по решению региональных властей. Кроме того, можно получить освобождение от НДС на льготных условиях.

Все нормы, которые регулируют единый сельхозналог, собраны в Главе 26.1 НК РФ. Она определяет:

общие условия применения режима;
перечень налогоплательщиков, которые вправе на него перейти;
условия, которые должны быть исполнены для начала и прекращения применения спецрежима, а также порядок перехода и отказа от него;
правила признания доходов и расходов плательщиками ЕСХН;
параметры единого налога для сельхозпроизводителей — что именно им облагается, ставки, сведения о налоговом и отчетном периодах;
порядок определения базы, расчета налога и его уплаты, а также подачи отчетности.

Сельхозпроизводители могут перейти на ЕСХН добровольно, спецрежим заменит им два других налога:

От остальных налогов, сборов и взносов плательщики ЕСХН по умолчанию не освобождаются. В частности, с 2019 года они обязаны платить НДС (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Однако от него можно получить освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Освободиться от НДС можно в том же календарном году, в котором компания начинает применять ЕСХН. Кроме того, это можно сделать и в следующие годы, но при условии, что не будет превышен определенный лимит дохода. Начиная с 2022 года он равен 60 млн рублей. Иначе говоря, если компания-плательщик сельскохозяйственного налога в 2022 году заработает не более 60 млн рублей, то в 2023 году она сможет получить освобождение от уплаты НДС.

Перейти на ЕСХН организация или ИП может только добровольно, если удовлетворяет определенным критериям. Но есть условия, которые придется соблюдать в процессе работы, иначе право на применение спецрежима можно потерять. Об этом сказано в ст. 346.3 НК РФ. Также в ней говорится о порядке прекращения применения ЕСХН по желанию и из-за того, что облагаемая сельхозналогом деятельность больше не ведется.

Переход на ЕСХН

Перейти на ЕСХН могут ИП сельхозтоваропроизводители, а также оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Предприниматели, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также имеют возможность применять ЕСХН.

ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее переработку, не вправе применять ЕСХН.

Для перехода на ЕСХН доход от сельскохозяйственной деятельности должен превышать 70% от общего дохода. В этом лимите учитваются:

для производителей, переработчиков и продавцов сельхозпродукции — доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства;
для лиц, оказывающих услуги в области растениеводства и животноводства сельхозпроизводителям — доход от реализации таких услуг;
для сельскохозяйственных потребительских кооперативов — доход от продажи сельхозпродукции, произведенной членами кооператива (включая первичную переработку из сырья, произведенного членами кооператива), а также от работ и услуг, которые кооператив выполнил для своих членов;
для рыбохозяйственных организаций — доход от реализации улова и произведенной из него продукции.

Для ИП, осуществляющих вылов водных биологических ресурсов, имеются дополнительные условия (п. 2 ст.

средняя численность работников за налоговый период не превышает 300 человек;
рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности или используемых по договорам фрахтования.

Новые юрлица и ИП также могут перейти на ЕСХН. Они должны подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Тогда будет считаться, что они применяют налоговый режим с начала деятельности. Если не подать уведомление в указанные сроки, налогоплательщик не будет признан применяющим льготный режим.

Утрата права на ЕСХН

Есть случаи, когда право на применение сельхозналога может быть потеряно, а именно:

компания перестала удовлетворять критериям сельхозпроизводителей;
доля ее дохода от сельского хозяйства упала ниже 70 %;
она занялась деятельностью, запрещенной на ЕСХН. Это производство подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также организация и проведение азартных игр.

Налогоплательщик считается утратившим право на ЕСХН с начала года, в котором были допущены нарушения правил. В течение месяца после окончания налогового периода он должен сделать перерасчет своих обязательств по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ, а также на имущество. Вновь применять режим для сельхозпроизводителей такой субъект сможет не ранее, чем через год после утраты права на него.

Если нарушений не было, ЕСХН можно продолжить применять без повторного уведомления ИФНС. Новые организации и ИП, которые в год своей регистрации не получили доходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, могут и дальше оставаться на сельхозналоге.

Добровольное прекращение применения режима

Форму № 26.1-3 подают при отказе от ЕСХН и переходе на основную систему. Кроме нее, можно перейти на УСН, что зачастую гораздо выгоднее. В таком случае подается форма № 26.2-1. Но направить ее в ИФНС нужно раньше 一 до 31 декабря предыдущего года, то есть того, в котором было принято решений перейти с ЕСХН на упрощенную систему.

Отправьте уведомление о переходе с ЕСХН на УСН через интернет бесплатно

Объект налогообложения при ЕСХН 一 это доходы, уменьшенные на расходы (ст. 346.4 НК РФ). То есть при подсчете налоговой базы из доходов можно вычесть расходы — если они обоснованы и документально подтверждены.

Об определении доходов и расходов

Доходы и расходы на ЕСХН определяются согласно правилам ст. 346.5 НК РФ. В ней сказано, что учитываются доходы от реализации, а также внереализационные. Тут же приводится список доходов, которые таковыми в целях исчисления ЕСХН не считаются. В частности, это перечисленные в ст. 251 НК РФ доходы, а также дивиденды и иные поступления, о которых упоминалось выше.

Важным в ст. 346.5 НК РФ является список расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы. Их закрытый перечень приводится в пункте 2. Сейчас в нем перечислено более 45 видов расходов. Если какие-то затраты в данном списке отсутствуют, на них нельзя уменьшать доходы в целях определения налога.

Доходы и расходы считаются кассовым методом, то есть:

доходы — на день поступления средств в кассу или на расчетный счет, на день получения имущества или прав на него, а также результатов работ или услуг;
расходы — после их фактической оплаты, то есть прекращения обязательства приобретателя товаров (работ, услуг, имущества) перед продавцом, связанного с поставкой этих ценностей.

Кроме того, в ст. 346.5 определены особенности признания некоторых расходов.

Налоговая база и ставка

Правила определения налоговой базы приведены в ст. 346.6 НК РФ. Доходы и расходы считаются в денежном выражении с начала года нарастающим итогом. Помимо расходов, из дохода можно вычесть убытки прошлых 10 лет. Кроме того, в статье расписаны особенности учета доходов и расходов при переходе на ЕСХН с других налоговых режимов.

Ставка налога — 6 % (ст. 346.8 НК РФ). Регионы могут снижать ее до 0 % для всех плательщиков или отдельных их категорий в зависимости от вида продукции, размера дохода, местности ведения бизнеса или численности работников.

Согласно ст. 346.7 НК РФ, налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а отчетным — полугодие.

О расчете ЕСХН и аванса по нему сказано в статье 346.9 НК РФ. Платеж считается как база за период, умноженная на ставку. При исчислении аванса определяется база за полгода, при исчислении налога — за год.

Уплатить аванс нужно не позднее 25 календарных дней после окончания отчетного периода (полугодия).

Налог считается по окончании года. Из него вычитается сумма уплаченного аванса. Перечислить налог нужно в срок, установленный для подачи декларации по ЕСХН.

Согласно ст. 346.10 НК РФ, декларация подается один раз в год:

в общем случае — до 31 марта следующего года;
при прекращении деятельности на ЕСХН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором плательщик эту деятельность прекратил, о чем подал в ИФНС уведомление.

Другой налоговой отчетности на ЕСХН не предусмотрено.

Выше приведена лишь базовая информация, содержащаяся в Налоговом кодексе о ЕСХН. В формате статьи невозможно уместить все нюансы. Поэтому перед выбором режима рекомендуем внимательно ознакомиться с Главой 26.1 НК РФ, в которой изложены все правовые нормы относительно этого налога.

Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам.

Что такое ЕСХН в налогообложении

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это специальный налоговый режим, который предназначен для организаций и предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию. Работа на нем освобождает организации от уплаты:
• налога на прибыль (исключение составляют доходы по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств);
• налога на имущество в отношении имущества, которое организация использует для производства, переработки и продажи сельхозпродукции, а также для оказания услуг сельхозпроизводителям.
Индивидуальные предприниматели, работающие на ЕСХН, не платят:
• НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (исключение – доходы от дивидендов и доходы, облагаемые по ставкам 35 и 9 процентов (полный перечень можно посмотреть в пп. 2, 5 ст. 224 НК РФ);
• налог на имущество физлиц в отношении имущества, которое используется для производства, переработки и продажи сельхозпродукции.

Плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от НДС в 2021 году при соблюдении одного из следующих условий (п. 1 ст. 145 НК РФ):
• переход на ЕСХН и реализация права на освобождение происходят в течение одного календарного года;
• сумма доходов от деятельности, в отношении которой применяется ЕСХН, за 2022 год и последующие годы не превысила 60 млн рублей.

В первый год применения ЕСХН освобождение от НДС можно получить независимо от величины доходов.

Чем отличается ЕСХН от УСН

ЕСХН, как и упрощенная система налогообложения (УСН), представляет собой спецрежим, применение которого освобождает от уплаты отдельных налогов. Однако между ними существует немало различий:
• в отличие от УСН плательщики ЕСХН не освобождены от уплаты НДС;
• на ЕСХН могут работать только производители сельскохозяйственной продукции, при условии, что доля от такой деятельности составляет не менее 70 процентов от всех их доходов. Для плательщиков УСН не установлен конкретный перечень видов деятельности. Существует ряд компаний, которым запрещено переходить на этот спецрежим, в частности, банкам, организациям с филиалами и так далее (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
• для некоторых категорий плательщиков ЕСХН – рыболовецких артелей и рыбохозяйственных организаций установлены дополнительные ограничения. Они должны осуществлять рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или на основании договора фрахтования. Кроме того, среднесписочная численность рыбохозяйственных организаций не должна превышать 300 сотрудников. На УСН действуют другие правила уже в отношении всех, кто применяет этот спецрежим. Сотрудников не должно быть более 130 человек, доход не должен превышать 200 млн рублей, а доля участия других организаций – 25 процентов;
• в отличие от УСН плательщики ЕСХН не могут выбрать объект налогообложения. Для них он един — «Доходы минус расходы». На УСН существует выбор между объектами «Доходы» и «Доходы минус расходы»;
• на ЕСХН необходимо уплатить авансовый платеж по итогам полугодия и налог по итогам года, а на УСН предоплату вносят ежеквартально. При этом сдавать авансовые расчеты на обоих спецрежимах не нужно.

Про налоги: Как можно уменьшить единый налог

Кто может применять ЕСХН

Во-вторых, компании и ИП, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям, в частности, услуги:
• по подготовке полей;
• по посеву и выращиванию зерновых и плодовых культур;
• по обрезке фруктовых деревьев;
• по перегонке и выпасу скота и так далее.
Доля доходов от такой деятельности также должна составлять не менее 70 процентов от общего дохода.

В-пятых, рыбохозяйственные организации и ИП, удовлетворяющие требованиям, установленным для рыболовецких артелей. Кроме того, их среднесписочная численность не должна превышать 300 работников.

Не могут применять спецрежим:
• компании и ИП, производящие подакцизные товары (исключение – подакцизный виноград, вино, виноматериалы собственного производства);
• бюджетные, автономные и казенные учреждения;
• компании, организующие и проводящие азартные игры.

Как перейти на ЕСХН

Документ можно:
• отправить по почте ценным письмом с описью вложения;
• принести в инспекцию лично;
• направить в электронной форме через кабинет налогоплательщика.

Когда сдавать декларацию по ЕСХН

Декларацию по ЕСХН необходимо подавать единожды по окончании налогового периода, которым является год. В течение года ничего сдавать не нужно. Плательщики ЕСХН подают декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее:
• 31 марта года, следующего за отчетным;
• 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация или ИП прекратили свою деятельность в качестве сельхозпроизводителя по п. 9 ст. 346.3 НК РФ.

Как заполнить декларацию ЕСХН

Документ состоит из титульного листа и трех разделов.

На титульном листе необходимо указать:
• данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП);
• номер корректировки, при подаче первичной декларации следует проставить «0»;
• налоговый период «34» — календарный год;
• год, за который сдается отчетность (2022-й);
• код налоговой инспекции.

В разделе 1 указываем:
• в строках 001 и 003 — код ОКТМО, в строке 001 код проставляют все налогоплательщики, в строке 003 – только те, которые сменили свое местонахождение;
• в строке 002 – сумму авансового платежа;
• в строке 004 – сумму, которую необходимо заплатить по итогам года с учетом аванса;
• в строке 005 – сумму налога к уменьшению, если сумма аванса превысила сумму налога, исчисленного за год.

В разделе 2 прописываем:
• в строке 010 – полученные доходы, их размер берем из книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н;
• в строке 020 – понесенные расходы;
• в строке 030 – налоговую базу по налогу (из доходов вычитаем расходы), при отрицательной разнице налоговая база равна нулю;
• в строке 040 – сумму убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база;
• в строке 045 – ставку налога;
• в строке 050 – сумму налога за год (налоговую базу уменьшаем на сумму убытков прошлых лет и умножаем на налоговую ставку).

Что входит в расходы при ЕСХН

При расчете налоговой базы из суммы полученных доходов вычитают сумму произведенных расходов. Перечень расходов превышает 40 позиций (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В него входят, в частности, траты:
• на покупку и изготовление основных средств, их реконструкцию, модернизацию;
• на оплату труда и больничных;
• на уплату обязательных страховых взносов и вносов по некоторым видам добровольного страхования;
• на командировки;
• на услуги связи и так далее.

Расходы плательщика ЕСХН должны быть (п. 3, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ):
• обоснованными, то есть экономически оправданными и выраженными в денежной форме;
• подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством или обычаями делового оборота;
• оплаченными.

Как рассчитать налог ЕСХН

Налоговая ставка равна 6 процентам. Регионы могут устанавливать с 01.01.2019 дифференцированные ставки в пределах от 0 до 6 процентов в зависимости:
• от вида сельхозпродукции;
• от места ведения деятельности;
• от размера доходов вследствие продажи сельхозпродукции собственного производства;
• от среднесписочной численности работников.

Например, для сельхозпроизводителей Московской области с 01.01.2019 по 31.12.2026 действует нулевая ставка налога (Закон Московской области «Об установлении ставки единого сельскохозяйственного налога на территории Московской области» от 27.08.2018 № 145/2018-ОЗ).

Пример. ИП Иванов А.П. за первое полугодие 2022 года получил доходы в размере 3 879 500 рублей. Расходы составили 2 158 600 рублей. Авансовый платеж составил (3 879 500 — 2 158 600) х 6 процентов = 1 720 900 х 6 процентов = 103 254 рубля.
Во втором полугодии доходы составили 1 460 200 рублей расходы – 1 350 000 рублей. Итоговая сумма налога составит: доходы за годы (3 879 500 + 1 460 200) – расходы за год (2 158 600 + 1 350 000) х 6 процентов = 5 339 700 – 3 508 600 х 6 процентов = 109 866 рублей. Уменьшим полученную сумму на размер уплаченного аванса: 109 866 – 103 254 = 6 612 рублей. Таким образом, по итогам 2022 года предпринимателю необходимо заплатить 6 612 рублей.

Как оплатить налог ЕСХН

ЕСХН платят два раза в год:
• авансовый платеж по итогам I полугодия – не позднее 25 июля текущего года;
• итоговый платеж – не позднее 31 марта следующего года.

ИП Иванов А.П. из примера, приведенного выше, должен заплатить:
• 103 254 рубля — не позднее 25.07.2022;
• 6 612 рублей — не позднее 31.03.2023.

Совмещение ЕСХН с другими режимами

Преимущества и недостатки ЕСХН

К преимуществам ЕСХН можно отнести:
• освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ;
• минимальное количество отчетов – ежегодно необходимо сдавать лишь декларацию по ЕСХН;
• возможность для ИП совмещать этот спецрежим с патентной системой налогообложения;
• отсутствие минимального налога, если фирма сработала в убыток. Например, на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» придется заплатить 1 процент от доходов, определяемых по ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

К недостаткам отнесем:
• жесткие требования к доле доходов от продажи сельхозпродукции;
• обязанность уплачивать НДС в отличие от УСН или ПСН. Хотя для компаний, работающих с поставщиками, уплачивающими НДС, данный факт стал плюсом, так как позволил принимать «входной» НДС к вычету. Фирмы и ИП, чья выручка невелика, могут получить освобождение от уплаты налога;
• отсутствие возможности для юрлиц совмещать ЕСХН с какой-либо другой системой налогообложения.