Единый налог и договор на услуги с

Взносы и пособия по договорам ГПХ в 2023 году

В 2022 году и ранее выплаты по договорам ГПХ не облагаются взносами на страхование от ВНиМ. Соответственно, и права на получение пособий такие работники не имеют.

С 2023 года это изменится:

РЕКОМЕНДУЕМ! Если есть такая возможность, поторопите своих порядчиков и исполнителей, договоритесь с ними закрыть работы (услуги) актами до конца 2022 года. Если успеете, сэкономите на взносах в ФСС. Если сдачу-приемку отложить на 2023 год, взносы придется платить уже с учетом повышения.Образец акта оказания услуг смотрите в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к материалам системы предоставляется бесплатно.

ВАЖНО! 1. Эти нововведения не касаются работающих по ГПД самозанятых и ИП.2. По-прежнему не будут облагаться взносами выплаты по ГПД, предметом которых является передача имущества в собственность или в пользование (аренда, купля-продажа, мена, заем, дарение и т. п.), т. к. это не объект обложения по вносам (п. 4 ст. 420 НК).

О том, как в 2023 году по-новому будем платить страховые взносы, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Условия для получения пособий работающими по ГПД с 2023 года

Получить пособие сотруднику на ГПД возможно, если сумма взносов, уплаченных с его доходов за предыдущий календарный год, составляет не менее стоимости страхового года, рассчитываемой по формуле:

МРОТ х 12 х 2,9%.

МРОТ нужно брать на начало предыдущего календарного года. То есть для 2023 года лимит взносов за 2022 год в общем случае составит 4833,72 руб. (13 890 руб. х 12 х 2,9%). Если применяется районный коэффициент, МРОТ нужно увеличить на него.

Если человек работает как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору, при определении права на пособие (т. е. при расчете лимита взносов) нужно суммировать взносы, уплаченные его работодателями по всем договорам (пп. «б» п. 3 ст. 9 закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ).

Исходя из этого получается, что:

Соответствующие поправки в правила оплаты пособий утвердило Правительство (постановление от 15.12.2022 № 2310).

Как сообщает Минтруд, процедура начисления пособий для граждан, занятых по ГПД, будет такой же простой, как и для работающих по трудовым договорам. Социальный фонд России будет перечислять выплаты напрямую гражданину на основании электронного больничного. Минимальные и максимальные размеры пособий как для занятых по гражданско-правовым, так и для работающих по трудовым договорам граждан — одинаковые.

Порядок расчета пособия такой же, как и по трудовым договорам. Для определения размера пособия используется средний заработок, с которого уплачивались страховые взносы, за предыдущие 2 календарных года. Если среднемесячный заработок за этот период ниже минимального размера оплаты труда, то пособия будут начисляться исходя из размера МРОТ, который действует на момент назначения выплаты.

При этом максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц составит:

В 2023 году максимальная сумма пособия по беременности и родам за 140 дней для работающих женщин составит 383 178,60 руб. (если роды протекали без осложнений), а максимальная сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет равна 33 281,80 руб.

Так же предусмотрели нормы на случай, если застрахованный работает у нескольких страхователей: для выплаты пособия нужно будет выбрать одного. Если в одном месте работы заключен ГПД, а в другом трудовой договор, пособие оплатит работодатель, с которым трудовые отношения.

Страховой стаж по ГПД

Готовы и соответствующие поправки в правила подсчета страхового стажа для больничного: в нем начнут учитывать время работы по ГПД. Периоды работы по ГПД будет подтверждаться:

Длительность периода работы будет определяться по сроку договора ГПХ и (или) периоду уплаты взносов на соцстрахование, но не ранее чем с 1 января 2023 года. Если человек работал по ГПД, а потом перешел на трудовой договор, период работы по ГПД будет включаться в стаж для больничного.

Заключить гражданско-правовой договор оказания услуг с физическим лицом по всем правилам законодательства вам поможет Готовое решение от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.

Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2023 году

Одним из важнейших преимуществ оформления отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе является возможность сокращения сумм начисляемых страховых взносов, а иногда и полное отсутствие необходимости их начисления.

ВАЖНО! С 01.01.2023 на выплаты по договорам ГПХ должны начислять взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством наравне с медицинскими и пенсионными. Поэтому преимущества в виде сокращения размеров страховых взносов по ГПД в сравнении с трудовым договоро уменьшились.

Чтобы разобраться, какие же выплаты облагаются взносами, а какие нет, необходимо четко определить предмет договора и его соответствие одной из категорий, перечисленных в ст. 420 НК РФ:

В случае заключения договора со смешанным предметом, например, предусматривающего как продажу или передачу в пользование имущества, так и услуги, связанной с его передачей, взносы необходимо начислять лишь по той части вознаграждения, которая подлежит обложению. Поэтому в таких ГПД необходимо разграничивать суммы дохода физического лица по облагаемой и необлагаемой частям.

Эксперты КонсультантПлюс подготовили подробные разъяснения о начислении страховых взносов на выплаты по договору аренды ТС с экипажем и без экипажа. Переходите к Готовому решению, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Начисление взносов не зависит от того, в каком виде заключен договор ГПХ: на бумаге или электронно.

Когда платить взносы с аванса «физику»-подрядчику, узнайте здесь.

См. также «Взносы с возмещения проезда и проживания «физику» на ГПД: новый порядок».

Ставки страховых взносов по ГПХ в 2023 году

По установленным ст. 425 НК РФ правилам размер страховых взносов для исчисления с сумм вознаграждения по договорам ГПХ до 01.01.2023 составлял:

• по обязательному социальному страхованию — 2,9 %
• по обязательному медицинскому страхованию — 5,1% (предел базы доходов для этих взносов не устанавливается).

С апреля 2020 года введены пониженные ставки для СМП. Их можно применять и к выплатам по договорам ГПХ (письмо Минфина России от 23.09.2020 № 03-15-06/83334).

ВАЖНО! С 01.01.2023 вводится единый тариф на уплату пенсионных, медицинских и социальных взносов. Равен он 30%, а свыше предельной величины базы для исчисления взносов — 15,1%. Подробнее о новшествах в порядке исчисления взносов, мы писали в статье.

Подробнее о размерах пониженных тарифов читайте в материале от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Единая предельная база исчисления страховых взносов в 2023 году равна — 1 917 000 руб. (постановление Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143);

Однако величина предельной базы и тарифы, зависящие от нее, перестают играть свою роль, если страхователь имеет право на применение пониженных тарифов по взносам.

Отличие ГПД от трудового договора

При заключении гражданско-правового договора (ГПД) необходимо внимательно проследить за тем, чтобы его условия исключали даже небольшую возможность отнесения к форме трудового соглашения. В судебной практике такая переквалификация не является редкостью, а последствия ее чреваты не только уплатой административного штрафа, но и доначислением страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату.

ВАЖНО! Трудовые отношения с работником регламентируются Трудовым кодексом РФ, а гражданско-правовые отношения с физическим лицом — гражданским законодательством.

Чтобы избежать возможных проблем, в условиях договора должны быть соблюдены следующие особенности:

1. Предметом ГПД является оказание определенной услуги, выполнение работы или передача имущественных прав, а не исполнение трудовой функции по профессии. Итогом работ должен быть овеществленный результат в виде, например, завершенного проекта, собранного оборудования. Соответственно, и основанием для оплаты является не табель учета рабочего времени, заявление или приказ, а акт выполненных работ (оказанных услуг).

2. Работник по такому договору не является штатным, а значит, к нему не могут предъявляться требования по соблюдению внутреннего распорядка и субординации согласно иерархической структуре компании, а также стандарты установления оклада согласно штатному расписанию. А значит, и в ГПД не будет подобных условий.

3. Порядок оплаты по ГПД определяется соглашением сторон и не регламентируется ТК РФ. Таким образом, выплата вознаграждения возможна только после завершения обусловленных договором работ (их этапов) или передачи прав на имущество, если только в его условиях не указана необходимость совершения предоплаты.

4. В отличие от трудового соглашения такой договор вне зависимости от его предмета, статуса сторон и особых условий всегда имеет конечный срок действия.

5. В случае оказания услуг по ГПД особенное внимание нужно обратить на периодичность их предоставления. Если по договору регулярно будут проходить акты выполненных работ или оказанных услуг на суммы соотносимого размера, это будет считаться явным признаком замаскированных трудовых отношений и привлечет внимание проверяющих.

О ситуациях, в которых суды расценивают ГПД как трудовой, читайте в материале «ГПД с физическим лицом на оказание услуг — риск переквалификации в трудовой».

Исключения из общего правила

Главой 34 НК РФ, кроме прочего, предусматривается ряд особенностей в обложении страховыми взносами, касающихся как статуса застрахованного лица, так и вида заключенного с ним договора:

1. Суммы начисленных внештатным сотрудникам доходов не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма, если это прямо не указано в условиях договора.

2. Доходы по ГПД иностранных граждан, работающих в подразделениях компании за границей РФ, не облагаются страховыми взносами.

О нюансах начисления взносов на доходы иностранцев читайте в этой статье.

3. Если договор ГПХ заключен с физическим лицом в статусе индивидуального предпринимателя или визлица, применяющего НПД, тогда страховые взносы он обязан начислять и платить самостоятельно. Это связано с тем, что в свете ст. 419 НК РФ частные предприниматели выделены в отдельный класс плательщиков.

Об особенностях расчета и уплаты взносов ИП читайте здесь.

Размеры страховых взносов по договорам подряда в 2022 году

Основные тарифы страховых взносов, применяемые в 2022 году были приведены в ст. 425 НК РФ. В общих ситуациях работодателями на доходы, причитающиеся работникам, страховые взносы на ОПС начислялись по ставке 22% от выплат, подлежащих обложению, а на ОМС – по ставке 5,1%.

С 01.04.2020 действуют пониженные тарифы для плательщиков взносов, включенных в реестр малого и среднего предпринимательства. Ставки по всем взносам с доходов сотрудника, превышающих МРОТ, в сумме составляют 15%.

Применимы ли пониженные ставки к вознаграждениям, выплачиваемым по договорам ГПХ, разъяснил Минфин. Получите пробный бесплатный доступ к системе КонсультантПлюс и узнайте мнение чиновников.

Условия для применения пониженных тарифов по страховым взносам и значения этих тарифов были отражены в ст. 427 НК РФ. Из них в отношении обложения договоров подряда (напомним, что взносами на страхование по нетрудоспособности и материнству они не облагаются, поэтому значения пониженных тарифов по ним мы не проводим) представляют интерес следующие:

Когда договор подряда не облагается страховыми взносами

Законодательством предусмотрены случаи, когда не производится обложение страховыми взносами договора подряда не только на НС и ПЗ, но взносами, начисляемыми по единому тарифу. К таким случаям относятся:

Выплаты по договорам ГПХ, предметом которых является передача имущества в собственность или в пользование (например, аренда, купля-продажа, дарение и т. п.) не являются объектом обложения взносами в соответствии с п. 4 ст. 420 НК.

О том, какие взносы начисляет и оплачивает за себя ИП, читайте в этой статье.

Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам

В случае с авторскими вознаграждениями, а также договорами на отчуждение прав на результаты интеллектуальной деятельности, суммы расходов, на которые может быть уменьшена облагаемая база, должны быть подтверждены документально и иметь прямую связь с получением такого дохода (п. 8 ст. 421 НК РФ). Объем неподтвержденных документами расходов лимитирован (п. 9 ст. 412 НК РФ). Лимиты установлены в процентах к начисляемому вознаграждению:

О том, в каких случаях доходы по ГПД не облагаются НДФЛ, читайте здесь.

Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД

В ст. 427, 428 НК РФ четко регламентируются случаи, когда плательщик может использовать пониженные тарифы страховых взносов или, наоборот, должен применить дополнительный тариф.

Ситуация с пониженным тарифом в отношении договоров ГПХ довольно проста: если плательщик пользуется правом на снижение страховых взносов для штатных работников, он имеет право на применение таких же тарифов и по гражданско-правовым договорам.

Более сложный анализ предстоит перед принятием решения о начислении дополнительных взносов. Как известно, это касается работ, которые проводятся в опасных и вредных для здоровья условиях труда: законодатель перечисляет профессии, подлежащие обложению дополнительными взносами на пенсионное страхование в п. 1–18 ч. 1 ст. 30 закона «О страховых пенсиях» от 28.12.2013 № 400-ФЗ.

Таким образом, если в соглашении ГПХ предметом являются работы, связанные с выполнением обязанностей по таким профессиям, или в нем прямо указано на то, что работы проводятся в опасных условиях, то и начисление дополнительных взносов необходимо. Такой же подход должен быть соблюден и в случае, когда местом выполнения работ является территория предприятия, которой результатами специальной оценки труда был присвоен определенный класс опасности или вредности.

Однако в ситуации, когда в договоре не указано место проведения работ или формулировка предмета договора расплывчата и прямо не свидетельствует об осуществлении труда в условиях повышенной опасности, предприятие может не начислять дополнительные взносы на страхование. Но, пользуясь такой возможностью, необходимо понимать, что на случай проверки нужно готовиться отстаивать свою позицию в судебных органах.

Налогообложение страховыми взносами в 2022 году

Если организация заключила договор подряда с физическим лицом, то налогообложение в 2022 году страховыми взносами не отличалось от налогообложения в прошлые годы.

Так, по договорам подряда с физическим лицом начислялись взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 7 закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 420 НК РФ).

Кроме того, начислялись взносы на обязательное медицинское страхование (ст. 10 закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» от 29.11.2010 № 326-ФЗ, п. 1 ст. 420 НК РФ).

Выплаты по договору подряда не подлежали обложению взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Взносы на страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве по договорам гражданско-правового характера начисляются, только если это предусмотрено условиями договора (п. 1 ст. 5 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Обложение взносами договоров подряда в 2023 году — порядок, тарифы

С 1 января 2023 года все взносы, администрируемые налоговой службой, начисляются по трудовым договорам и договорам подряда по единому тарифу — 30%. Работодатели перестанут распределять взносы по направлениям страхования, это коснется как и отражения в отчетности, так и уплаты в бюджет. Так что освобождения от взносов на ВНиМ, как раньше, для подрядных выплат больше не будет. Бонусом для подрядчика станет возможность получения пособия по нетрудоспособности и декретных выплат. Правда, для этого необходимо будет соблюсти определенные условия. Их мы описали здесь.

Как мы уже отметили, единый тариф для взносов в 2023 году составит 30%, однако он будет применяться до достижения сумм выплат по договору в течение года величины предельной базы — 1 917 000,00 руб. (ее индексация происходит ежегодно). Сверх этой величины взносы будут начисляться по ставке 15,1%.

В Готовом решении от КонсультантПлюс вы можете узнать, как начислить страховые взносы для определенных ситуаций, например, по договору аренды автомобиля; на вознаграждение членам совета директоров. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Пониженные тарифы взносов действуют для отдельных групп страхователей:

Для страхователей, привлекающих работников на вредные условия труда, будут применяться дополнительные тарифы, которые могут дать прибавку к общему в 0-8%.

Взносы на НС и ПЗ по договорам подряда (при их включении в условия договора) продолжают зависеть от класса риска, присваиваемого страхователю Социальным фондом России. По ним существенно изменены реквизиты для уплаты, об этом мы писали в этой статье.

Все подробности о том, как начислить взносы на травматизм по выплатам гражданско-правового характера, приведены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Оплата и отчетность по страховым взносам ГПД в 2023 году

В данном отчете никак не выделяются суммы выплат по ГПД, поэтому главное для бухгалтера — это правильно определить облагаемую и необлагаемую страховыми взносами части выплаченных доходов, как по трудовым договорам, так и по ГПД.

Более подробно о правилах заполнения нового расчета читайте здесь.

Отчетность по застрахованным лицам не ограничивается единой формой расчета, поданной в ФНС.

Также необходимо подавать в СФР (до 2023 года — в ПФР и в ФСС) новый отчет ЕФС-1, который включает в себя аналоги форм СЗВ-СТАЖ (там же указываются и работники, занятые по ГПД), СЗВ-ТД (здесь ГПД нет), 4-ФСС (выплаты по ГПД отражаются только при наличии условия такого страхования в договоре ГПХ).

С 2023 года введена новая отчетность — персонифицированные сведения. Сведения являются аналогом СЗВ-М, но подаются в налоговый орган и туда включаются данные о выплатах застрахованным физлицам. Выплаты по ГПД также должны быть там отражены.

На что обратить внимание при заключении договора подряда

Перед заключением договора подряда необходимо тщательно проанализировать его содержание на предмет наличия спорных моментов, позволяющих трактовать его как трудовой. До 2023 года этот момент был крайне важен, поскольку ФСС нередко обращалась в судебные органы и пыталась оспорить соглашения подряда. Если в тексте договора выявлялись признаки наличия трудовых взаимоотношений между работодателем и работником, на сумму соглашения доначислялись взносы в фонд (и по нетрудоспособности, и по травматизму) по действовавшим на тот момент ставкам, а кроме того, штрафы и пени. С 2023 г. по взносам на ВНиМ переквалификация договора уже не актуальна в связи с установлением общего тарифа. Но взносы на травматизм еще могут стать «камнем преткновения» в отношениях с контролерами, ведь их допустимо не начислять по подрядным выплатам.

Приведем нюансы, которые важно отразить в договоре подряда во избежание его переквалификации в трудовой:

ВАЖНО! С 2023 года Песионный фонд РФ и Фонд Соцстраха объединены в Единый Социальный фонд России (СФР). Последний будет выполнять функции обоих фондов. Подробнее об объединении мы писали здесь.

О том, как договор подряда отразится в ежеквартальной отчетности по НДФЛ, читайте в материале «Как правильно отразить договор подряда в 6-НДФЛ?».

Итоги

Несмотря на очевидную привлекательность использования договоров ГПД из-за возможности начисления страховых взносов на предусматриваемые ими выплаты в меньшем размере, их юридическая составляющая требует аккуратности в формулировках условий договора. Для бухгалтера наличие внештатных работников будет означать необходимость тщательного сбора и изучения подтверждающих возможность неуплаты страховых взносов документов, а также совместную с юристом работу для исключения из договоров ГПХ формулировок, предполагающих негативные последствия для бизнеса. Кроме того, с 2023 года, когда выплаты по ГПД облагаются также взносами ВНиМ, привлекательность ГПД по сравнению с трудовыми договорами уменьшается.

Работодатель, заключивший с работником договор подряда, должен иметь в виду, что с 2023 г. все выплаты по трудовым и подрядным договорам одинаково облагаются взносами по единому тарифу в 30%, освобождения от взносов в части ВНиМ больше нет. С этого года подрядчики смогут получать больничные, но лишь при соблюдении ряда требований. Взносы на травматизм как и прошлом году будут начисляться, если это прямо указано в договоре подряда.