В 2023 году каждый индивидуальный предприниматель может выбрать из пяти налоговых режимов:
До того, как приступать к выбору налогового режима, вам нужно ответить на пять основных вопросов:
Если затрудняетесь сделать расчеты, можете изучить местные законы, касающиеся патентных налогов, — там обычно указаны потенциальные суммы дохода по разным видам бизнеса.
В некоторых режимах взимается налог с разницы между этими величинами.
Общий налоговый режим (ОСНО)
Если при регистрации ИП вы не смогли выбрать какую-то определенную систему, вам по умолчанию назначается ОСНО — общая система. На нее не распространяются ограничения по роду деятельности, доходам, количеству сотрудников или стоимости имущества. Однако по закону у вас есть 30 дней с момента регистрации ИП на то, чтобы сменить ОСНО на более удобный или выгодный для вашего бизнеса режим.
Ограничения: Нет ограничений к применению и ограничений на прибыль.
Какие налоги придется платить:
Итого: кому выгоден ОСНО. Предпринимателям, работающим преимущественно на крупные компании, уплачивающие НДС.
Продвинем ваш бизнес
В Google и «Яндексе», соцсетях, рассылках, на видеоплатформах, у блогеров
Упрощенная налоговая система (УСН)
УСН — наиболее популярная система для малого и среднего бизнеса. Привлекает небольшой налоговой нагрузкой и относительно простым ведением учета.
УСН бывает двух видов.
Объектом налогообложения выступают доходы
В 2023-м к этим двум видам добавился третий — экспериментальный.
Экспериментальный режим АУСН можно применять в Москве и Подмосковье, Татарстане и Калужской области.
Новый АУСН (автоматизированная система налогообложения) отличается от обычного УСН лимитами: годовой доход не должен превышать 60 млн рублей в год, а количество сотрудников — 5 человек.
ИП на АУСН не платят за работников страховые взносы, не подают декларации и не ведут книгу учета доходов и расходов.
Ограничения по УСН:
В 2023 году он равен 1,257 (приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573). Соответственно, максимально возможный доход на УСН в 2023 году равен 251,4 млн рублей. Это на 32,2 млн рублей больше, чем в 2022 году.
Итого: кому выгоден УСН
Патентная система (ПСН)
Налоговый режим специально для предпринимателей на ИП — при нем платится один фиксированный налог (стоимость патента на срок 1–12 месяцев), других выплат нет. Система в основном предназначена для предпринимателей в сфере услуг. Список приведен в статье 346.43 налогового кодекса, всего в нем 80 пунктов. Субъекты РФ могут установить свой перечень, добавляя новые направления из ОКВЭД2 или ОКПД. На ПСН предусмотрен вычет на сумму уплаченных взносов.
Сумма рассчитывается на базе потенциальных, а не фактических доходов ИП. Чтобы узнать точную сумму, откройте калькулятор ФНС, он автоматически рассчитает сумму с учетом региона и рода деятельности на 2023 год.
Итого: Кому выгоден ПСН
Прежде всего для представителей сезонного бизнеса: можно покупать патент на несколько месяцев. ПСН удобен, если вы хотите протестировать какой-либо мелкий бизнес, чтобы выяснить спрос на него в выбранном регионе.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
ЕСХН разработан специально для предпринимателей, работающих в растениеводстве, животноводстве, лесном и рыбном хозяйствах. Этот режим освобождает ИП от уплаты налога на прибыль, НДФЛ и налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.
Итого: кому выгоден ЕСХН
Предпринимателям, занимающимся нелегким сельскохозяйственным трудом. Налоговые льготы могут значительными, вплоть до нулевого налога.
Налог на профессиональный доход (НПД)
Налог на профессиональный доход — это специальный режим, который подходит не только физическим лицам, но и ИП. Тогда предпринимателя называют ИП-самозанятым. Эту систему налогообложения удобно использовать в самом начале деятельности, либо перейти на нее при плавном сворачивании бизнеса.
Минимальную налоговую ставку в мобильном приложении: 4% от дохода при работе с физлицами и 6% при работе с ИП и компаниями. Налог рассчитывается в приложении автоматически и ежемесячно.
Итого: кому выгоден НПД
Мелкому бизнесу с небольшими или падающими доходами, начинающим бизнесменам, которым требуется протестировать спрос на товары или услуги в определенном регионе.
Заключение
Ирина Тимченко, налоговый инспектор: «Чтобы понять, какой режим налогообложения для ИП выбрать в 2023 году, надо взвесить все плюсы и минусы каждой из систем, требования и ограничения.
Например, для ИП, занимающихся производством и продажей товаров, может быть выгоднее выбрать УСН или ПСН, так как в этих системах налоги рассчитываются на основе оборота, а не прибыли, что может снизить налоговую нагрузку в случае, если у ИП маленькая прибыль, но большой оборот. В то же время, для ИП, занимающихся услугами, может быть выгоднее выбрать ОСН, так как в этой системе налоги рассчитываются на основе фактической прибыли.
Важно учитывать также региональные особенности, так как ставки налогов могут отличаться в разных регионах. Например, ставка на УСН Доходы минус расходы может быть разной в зависимости от региона, что может повлиять на выбор системы налогообложения. Точно так же от региона зависит размер ПСН (патентной системы). При выборе системы налогообложения в 2023 году также важно учитывать тип налогообложения будущих партнеров и контрагентов, так как система налогообложения ИП может повлиять на их решение о сотрудничестве».
Какие налоговые льготы доступны бизнесу в 2022 году
12 главных вопросов (и понятных ответов!) о самозанятых и ИП
Какое налогообложение лучше выбрать блогеру
Плательщики единого налога (далее – ЕН) делятся на четыре группы в зависимости от объема дохода, количества наемных работников и вида деятельности. К четвертой группе единщиков относятся сельхозпредприятия. Именно о них и пойдет речь в этой консультации.
Кто может стать единщиком четвертой группы
Единщики четвертой группы – это плательщики бывшего фиксированного сельскохозяйственного налога (далее – ФСН), который в 2015 году был переименован и присоединен к ЕН. Как следует из его бывшего названия, он предназначен исключительно для сельхозтоваропроизводителей. Причем не для всех, а лишь для тех, кто соответствует определенным требованиям.
Так, плательщиками ЕН четвертой группы могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 % (пп. 4 п. 291.4 Налогового кодекса Украины (далее – НК)).
При этом согласно пп. 14.1.235 НК сельхозпроизводителем считается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, занимающееся производством сельхозпродукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе собственно произведенного сырья на давальческих условиях, и осуществляющее операции по ее поставке.
Под долей сельхозтоваропроизводства понимается удельный вес дохода, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме дохода (пп. 14.1.262 НК).
Итак, в расчет доли сельхозпродукции не включается поставка сельхозуслуг (в отличие от спецрежима по НДС). Исключением являются сельхозтоваропроизводители, которые в течение отчетного года были созданы путем реорганизации (слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения). Однако и они в составе доходов от реализации сельхозпродукции учитывают доходы от предоставления только сопутствующих услуг. Перечень таких услуг приведен в пп. 298.8.3 НК. К ним, в частности, относятся: услуги по сбору урожая, уходу за скотом и птицей, хранению сельскохозяйственной продукции, откорму и забою домашнего скота и птицы, при условии, что эти услуги предоставляются покупателю такой продукции производителем с момента обретения на нее права собственности до даты ее фактической передачи.
Те сельхозпредприятия, у которых в предыдущем налоговом году возникли обстоятельства непреодолимой силы, могут не соблюдать требования относительно 75%-ной доли сельхозпроизводства (пп. 298.8.4 НК). Но наличие таких обстоятельств придется подтвердить документально. Таким документом может быть решение областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших вследствие таких обстоятельств, или сертификат о форс-мажорных обстоятельствах, выданный Торгово-промышленной палатой.
Не могут перейти в четвертую группу единшиков те субъекты хозяйствования, которые не соответствуют вышеприведенным критериям, а также предприятия (п. 291.51 НК):
Плательщики ЕН четвертой группы освобождаются от уплаты (п. 297.1 НК):
Для плательщиков ЕН четвертой группы объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которая находится в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 2921.1 НК).
Обращаем внимание: по мнению ГФС, сельхозпредприятия – единщики четвертой группы для исчисления суммы ЕН должны учитывать лишь те земли, право собственности на которые или право пользования которыми зарегистрированы в установленном порядке.
Аргументом в пользу такого мнения является норма п. 2921.3 НК, которая появилась в 2015 году и на сегодня остается действующей. Согласно этому пункту основанием для начисления ЕН плательщиками четвертой группы являются данные Государственного земельного кадастра и/или данные из Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество. Кроме того, по нормам земельного законодательства (ст. 125 Земельного кодекса Украины) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента госрегистрации этих прав.
Согласно п. 2921.2 НК базой налогообложения для плательщиков ЕН четвертой группы является нормативная денежная оценка (далее – НДО) 1 га сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года согласно порядку, установленному разд. XII НК.
Однако на 2016 год предусмотрено некоторое смягчение базы налогообложения. Так, для единщиков четвертой группы она определяется с учетом следующих особенностей (п. 5 подразд. 8 разд. ХХ НК):
То есть для исчисления базы налогообложения в текущем году к НДО земли применяется коэффициент индексации, установленный на 01.01.15 г., а не на 01.01.16 г., как это предусмотрено общей нормой п. 2921.2 НК. Напомним, на 01.01.15 г. коэффициент индексации был равен 1,249, а кумулятивное значение коэффициента индексации НДО земель с 1995 года – 3,997.
Кроме того, НДО пашни следует увеличить на коэффициент 1,756, введенный постановлением КМУ от 31.10.11 г. № 1185 «О внесении изменений в Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов».
Ставки ЕН и порядок уплаты
Ставки ЕН для единщиков четвертой группы в 2016 году в сравнении с прошлым годом выросли в 1,8 раза и теперь составляют (п. 293.9 НК):
Перечень территорий, которые относятся к полесским, утвержден постановлением КМУ от 25.12.98 г. № 2068 «Об определении полесских территорий Украины», а Перечень населенных пунктов, которым предоставляется статус горных, приведен в приложении к постановлению КМУ от 11.08.95 г. № 647 «О перечне населенных пунктов, которым предоставляется статус горных».
Единщики четвертой группы уплачивают ЕН ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового квартала, в следующих размерах (пп. 295.9.2 НК): в I квартале – 10 %; II квартале – 10 %; III квартале – 50 %; IV квартале – 30 %.
Сумма ЕН перечисляется на соответствующий счет местного бюджета по месту расположения земельного участка (пп. 295.9.8 НК).
Отчетным периодом для плательщиков ЕН четвертой группы является календарный год, который начинается с 1-го числа первого месяца отчетного периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца отчетного периода (т. е. с 1 января по 31 декабря) (п. 294.1, 294.2 НК).
Сумму ЕН следует самостоятельно исчислить по состоянию на 1 января, а налоговую декларацию на текущий год – подать в контролирующий орган по своему местонахождению и местоположению земельного участка не позднее 20 февраля текущего года (пп. 295.9.1 НК).
Перечень отчетности для единшиков четвертой группы содержит (пп. 298.8.1 НК):
Форма Налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы (далее – декларация) и приложения «Сведения о наличии земельных участков» к ней утверждены Приказом № 578. В приложении указываются: данные о видах сельхозугодий, которые находятся в пользовании (собственности) сельхозпредприятия в разрезе договоров или других правоустанавливающих документов, их НДО, площадь, кадастровый номер и т. п. На основании этих данных в декларации осуществляется расчет суммы ЕН, подлежащей уплате.
Форма Расчета утверждена Приказом № 772. Он составляется на основании данных бухгалтерского учета сельхозпредприятия и служит подтверждением права предприятия на применение ЕН. То есть если рассчитанная доля составляет 75 % и больше, сельхозпредприятие может стать плательщиком ЕН четвертой группы, а если меньше – не может.
В случае если в течение отчетного периода изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с обретением (потерей) на нее права собственности или пользования, сельхозпредприятия обязаны (пп. 295.9.5 НК):
Итак, при представлении уточняющих деклараций Расчет подавать не нужно.
В случае выявления налоговым органом во время проведения документальных проверок несоответствия плательщика ЕН четвертой группы требованиям пп. 4 п. 291.4 НК (относительно 75%-ной доли сельхозпроизводства) и п. 291.51 НК (ограничение относительно регистрации – см. выше) в отчетном году или в предыдущих периодах, за такие периоды ему начисляются (п. 299.11 НК):
Кроме того, такой плательщик обязан перейти на общую систему налогообложения, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором установлено такое нарушение.
Обращаем внимание: при проверках правильности уплаты бывшего ФСН (до 2014 года включительно) норма п. 299.11 НК применяться не может, поскольку, во-первых, закон не имеет обратной силы, а во-вторых, она касается лишь ЕН, который уплачивается единщиками четвертой группы и который, хотя и формально, является совсем другим налогом.
Переход на другие системы налогообложения
Для сельхозпредприятий, которые пользуются значительным количеством сельхозземель, прибыль от которых сравнительно небольшая, может оказаться нецелесообразным переход и пребывание в четвертой группе единщиков. Таким предприятиям рекомендуем рассмотреть варианты перехода в третью группу или вообще отказаться от упрощенной системы и перейти на уплату налога на прибыль.
Как отмечалось выше, для перехода на ЕН и пребывание в четвертой группе следует каждый год до 20 февраля подавать декларацию с приложениями. Непредставление декларации означает автоматический переход сельхозпредприятия на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль. То есть подавать какие-либо заявления или отчеты для перехода на общую систему не нужно.
То же происходит, если сельхозпредприятие представило декларацию для перехода в четвертую группу единщиков, но не выполнило все условия такого перехода. Например, по состоянию на 1 января текущего года в органе ГФС за сельхозпредприятием учитывается налоговый долг, поэтому ему отказано в регистрации плательщиком ЕН четвертой группы. Такое предприятие считается плательщиком налога на прибыль уже с 1 января текущего года.
А вот для перехода к единщикам третьей группы следует подать заявление по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.12.11 г. № 1675 «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год», не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (пп. 298.1.4 НК). То есть если предприятие не подало такое заявление в прошлом году, теперь оно сможет перейти на уплату ЕН (третья группа) только с начала следующего квартала (если подаст заявление в установленный срок). А в течение периода с начала года до 1-го числа квартала, с которого сельхозпредприятие станет единщиком третьей группы, ему придется платить налог на прибыль.
Обращаем внимание: согласно п. 281.3 НК от уплаты земельного налога освобождаются физические лица – владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи при условии передачи таких участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику ЕН четвертой группы (на период действия ЕН).
Итак, отказ сельхозпредприятия от уплаты ЕН (четвертая группа) или потеря на него права приведет к тому, что физлица, у которых такое предприятие арендует земельные участки для ведения своей деятельности, потеряют льготы по уплате земельного налога. В связи с этим может возникнуть потребность в пересмотре арендной платы таким арендодателям.
Кроме того, сами предприятия в случае перехода на общую систему налогообложения теряют право на льготу по уплате земельного налога (если они имеют земли в собственности или постоянном пользовании), а также по уплате рентной платы за специальное водоиспользование, как предусмотрено п. 297.1 НК.
Статус единщика четвертой группы является далеко не таким привлекательным, каковым раньше был статус плательщика ФСН. Ведь сумма, которую должны уплачивать в бюджет единщики этой группы, существенно превышает размер бывшего ФСН. Это произошло из-за значительного повышения базы и ставки налогообложения в 2015 году, а также очередного повышения ставки ЕН для единщиков четвертой группы в 2016 году. Кроме того, условия пребывания в этой группе более жесткие, в частности, из-за появления санкций за неправомерное пребывание в ней. Альтернативами является третья группа единщиков или общая система налогообложения с уплатой налога на прибыль. При этом следует обратить внимание на потерю льгот по некоторым другим налогам.
Из этой статьи вы узнаете: кто может быть плательщиком единого налога (далее – ЕН) четвертой группы, что является объектом и базой налогообложения, каков порядок регистрации единщиков и представления ими налоговой отчетности.
Это, безусловно, наиболее популярная система налогообложения среди сельхозпредприятий. Несмотря на то что согласно п. 299.10 Налогового кодекса (далее – НК) регистрация плательщиком единого налога (далее – ЕН) является бессрочной, единщикам четвертой группы следует ежегодно подтверждать свой статус. Поэтому в этой статье мы напомним условия пребывания сельхозпредприятий в четвертой группе, особенности расчета суммы ЕН.
Порядок регистрации единщиков четвертой группы и уплаты ими ЕН определен в гл. 1 разд. XIV НК.
В соответствии с пп. 4 п. 291.4 НК плательщиками ЕН четвертой группы могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, как юридические, так и физические лица. Напомним, физлица-предприниматели получили право быть единщиками с 15.08.18 г. согласно Закону от 10.07.18 г. № 2497-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законы Украины относительно стимулирования образования и деятельности семейных фермерских хозяйств» (подробно о данном Законе см. в публикации «Изменения для плательщиков четвертой группы»).
Среди юрлиц единщиками четвертой группы могут быть сельхозтоваропроизводители независимо от организационно-правовой формы, у которых удельный вес дохода, полученного от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий налоговый (отчетный) год, составляет не менее 75 % общей суммы дохода за этот же период (далее – доля сельхозпроизводства) (пп. 14.1.194, пп. 4 п. 291.4 НК).
Платить ЕН, находясь в четвертой группе, без соблюдения условия о 75%-ной доле сельхозтоваропроизводства имеют право сельхозпредприятия, которые в прошлом отчетном году подверглись форс-мажорным обстоятельствам (наводнение, заморозки, пожар, засуха, проседание и сдвиг грунта и т. п.). Для подтверждения наличия таких обстоятельств предприятия должны вместе с налоговой декларацией предоставить соответствующее решение областных советов и перечень субъектов хозяйствования, которые пострадали в результате указанных обстоятельств (пп. 298.8.4 НК).
Также обязательным условием для единщиков четвертой группы является наличие в собственности и/или пользовании сельхозугодий (пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения) и/или земель водного фонда (внутренние водоемы, озера, пруды, водохранилища).
Согласно п. 291.51 НК не могут быть плательщиками ЕН четвертой группы сельхозпроизводители:
В соответствии с п. 297.1 НК плательщики ЕН четвертой группы освобождены от обязанности начисления, уплаты и представления отчетности:
Другие налоги и сборы сельхозпроизводители-единщики платят в общем порядке.
Объектом налогообложения для единщиков четвертой группы является площадь собственных и полученных в пользование, в частности на условиях аренды, эмфитевзиса и т. п. (п. 2921.1 НК):
То есть, если у сельхозпредприятия нет в собственности или пользовании сельхозугодий и/или земель водного фонда, оно не может быть плательщиком ЕН четвертой группы. О том, как следует оформить право собственности и пользования земельными участками для включения их в объект налогообложения, см. «За какие земли плательщику-единщику 4 группы платить налог».
Базой налогообложения для единщиков четвертой группы являются (п. 2921.2 НК):
Такие коэффициенты применяются кумулятивно в зависимости от даты проведения НДО земли (т. е. коэффициенты за определенные периоды перемножаются). Например, если НДО проведена по состоянию на 2011 год, то для расчета кумулятивного коэффициента на 2019-й следует перемножить коэффициенты индексации за 2012–2018 годы.
Данные об НДО сельхозугодий берут из технической документации относительно конкретного земельного участка. Но далеко не все собственники сельхозугодий позаботились об оценке своей земли. А последняя сплошная оценка сельхозугодий в Украине была проведена по состоянию на 01.07.95 г. Поэтому в течение многих лет плательщики ЕН четвертой группы (до недавнего времени это был фиксированный сельскохозяйственный налог) для определения базы налогообложения брали НДО сельхозугодий, определенную на определенной территории 23 года назад, обращаясь за ней в отделы земресурсов или Госгеокадастр.
Но в 2018 году эти органы перестали выдавать справки о размере НДО сельхозугодий, мотивируя это тем, что таких данных нет в Госкадастре, ведь оценка, проведенная в 1995 году, морально устарела.
В текущем году мы неоднократно освещали проблемы определения базы обложения ЕН для плательщиков четвертой группы (см. «Единый налог для плательщиков четвертой группы – 2018», «Точка в дискуссии: какую НДО земли брать для расчета ЕН»).
Поэтому на сегодня мнение ГФС следующее. Для определения базы налогообложения сельхозугодий, относительно которых не проведена оценка (т. е. в Госземкадастре нет информации об НДО такого участка), следует брать НДО единицы площади пашни по области. Такое утверждение основывается на ст. 277 НК и подтверждено налоговиками в письме от 17.05.18 г. № 17093/6/99-99-15-01-01-15 17093.
Данные об НДО пашни в областях можно найти в приложении 1 к Порядку нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения, утвержденному приказом Минагрополитики от 23.05.17 г. № 262. Также информация об НДО сельхозугодий опубликована на официальном веб-сайте Госгеокадастра в категории «Направления деятельности», в разделе, посвященном денежной оценке земель, где в табличной форме содержатся показатели НДО 1 га угодий по регионам страны. Эта таблица продублирована на официальном портале ГФС в разделе «Справочники».
Налоговым (отчетным) периодом для представления отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря (п. 294.1, 294.2 НК).
Для регистрации/подтверждения регистрации на отчетный год единщиком четвертой группы следует подать до 20 февраля отчетного года пакет отчетности, определенный пп. 298.8.1 НК.
Сельхозтоваропроизводители-юрлица подают отчетность по ЕН в орган ГФС как по месту своей регистрации, так и по месту расположения земельных участков, которые находятся в их собственности и пользовании.
Ставки ЕН для единщиков четвертой группы определены в процентах от базы налогообложения и составляют (п. 293.9 НК):
Единщики четвертой группы платят ЕН в бюджет раз в квартал в следующих размерах (пп. 295.9.2 НК): в I квартале – 10 % годовой суммы налога; II квартале – 10 %; III квартале – 50 %; IV квартале – 30 %.
ЕН перечисляют в местный бюджет по месту расположения земельного участка в течение 30 календарных дней по окончании отчетного квартала (пп. 295.9.8 НК).