Единый
социальный налог заменил совокупность
уплачивавшихся ранее обязательных
страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды. ЕСН является целевым
налогом: предназначен для мобилизации
средств для реализации права граждан
на государственное пенсионное и
социальное обеспечение, страхование,
медицинскую помощь.
Группы
плательщиков ЕСН: 1)
организации, предприниматели, физические
лица, производящие выплаты физическим
лицам; 2) предприниматели, адвокаты,
нотариусы, занимающиеся частной
практикой. Когда лицо одновременно
относится к обеим группам налогоплательщиков,
оно должно исчислять, уплачивать налог
по каждому основанию.
В
целях исчисления и уплаты ЕСН члены
крестьянского (фермерского) хозяйства
приравниваются к индивидуальным
предпринимателям.
– для
налогоплательщиков первой группы
признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам
(за исключением гражданско-правовых
договоров, предметом которых является
переход права собственности, иных вещных
прав на имущество, связанных с передачей
имущества в пользование);
– для
налогоплательщиков второй группы
признаются доходы от предпринимательской
или иной профессиональной деятельности,
за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. Вознаграждение членам
совета директоров за управленческие
функции не является предметом трудового
договора между организацией и членами,
так как совет директоров является
вышестоящей инстанцией по отношению к
генеральному директору организации.
Обычно вознаграждение членам совета
директоров выплачивается по решению
учредителей, участников или основных
акционеров. Следовательно, такое
вознаграждение не является оплатой
труда и не признается объектом
налогообложения ЕСН и страховыми
взносами на обязательное пенсионное
страхование, в случае если у организации
такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций.
Объектом
налогообложения ЕСН для физических
лиц, не признаваемых предпринимателями,
производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения
по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг,
выплачиваемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц.
Не
относятся к объекту налогообложения
выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом
которых является переход права
собственности или иных вещных прав на
имущество (имущественные права), а также
договоров, связанных с передачей в
пользование имущества, имущественных
прав.
Объектом
налогообложения для предпринимателей
и адвокатов, не производящих выплаты
физическим лицам, признаются доходы от
предпринимательской или иной
профессиональной деятельности, за
вычетом расходов.
Выплаты
и вознаграждения не признаются объектом
налогообложения, если:
– у
налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль в
налоговом периоде;
– у
налогоплательщиков – предпринимателей
или физических лиц такие выплаты не
уменьшают налоговую базу по НДФЛ в
налоговом периоде.
1.1
Экономическая сущность единого
социального налога.
Единый
социальный налог (взнос) — это налог,
зачисляемый в государственные внебюджетные
фонды (Пенсионный фонд Российской
Федерации,
Фонд социального страхования
Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования Российской
Федерации — далее фонды) и предназначенный
для мобилизации средств для реализации
права граждан на государственное
пенсионное, социальное обеспечение и
медицинскую помощь.
Социальное
страхование и обеспечение – это система
материального обеспечения трудящихся
в случае старости, инвалидности, временной
потери трудоспособности, потери
кормильца, а также система оздоровительных
мероприятий – профилактории, санатории,
дома отдыха, лечебное питание.
Социальное
страхование и обеспечение производится
в основном за счет предприятий, учреждений,
организаций и распространяется на всех
работников, не зависимо от форм
собственности предприятий.
1.2.Организация
учета расчетов с внебюджетными фондами.
Организация
учета расчетов с Фондом социального
страхования.
Для
учета расчетов с ФСС предназначен
пассивный сч.69, субсчет 69/1- расчеты по
социальному страхованию. По кредиту
счета отражается начисление
ЕСН в
части, зачисляемой в ФСС, а по дебету —
начисление пособий за счет средств ФСС
и перечисление ЕСН в части, зачисляемой
в ФСС.
Страховые
взносы, в размере 4 % в ФСС уплачиваются
в сроки, установленные для выплаты
заработной платы за истекший месяц, но
не позднее
15-ого числа месяца следующего
за отчетным.
Организация
учета с Пенсионным фондом.
Пенсионный
фонд представляет собой централизованную
систему аккумуляции и перераспределения
денежных средств, используемых главным
образом для осуществления выплат
различным категориям нетрудоспособного
населения в виде, трудовых, военных и
социальных пенсий, пенсий по инвалидности,
пособий по уходу за ребенком от 1,5 до 6
лет, пособий на детей одиноким матерям.
Для
учета расчетов в ПФР также предназначен
пассивный сч.69, при этом открываются
соответствующие субсчета: 69/2-1 ЕСН в
части, зачисляемый в федеральный бюджет,
69/2-2 «Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, направляемые
на финансирование страховой части
трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование,
направляемые на финансирование
накопительной части трудовой пенсии».
Организация
учета с Фондом обязательного медицинского
страхования.
Средства
Фонда обязательного медицинского
страхования предназначены для
дополнительных медицинских услуг
работникам на основании страхового
полиса.
Тариф
страховых взносов в фонды обязательного
медицинского страхования составляет
3,6% (из них 0,2% в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
и 3,4% в территориальный).
Для
учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС также
предназначен пассивный сч.69, с
соответствующим субсчетом 69/3-1 ЕСН в
части, зачисляемой в
ФФОМС и 69/3-2 ЕСН
в части, зачисляемой в ТФОМС. По кредиту
счетов отражаются начисление страховых
взносов в Федеральный и территориальный
фонды обязательного медицинского
страхования, а по дебету — перечисление
страховых взносов в соответствующие
фонды.
3.
Основы налогообложения и отчетность
по ЕСН
Плательщиками
ЕСН являются лица, производящие выплаты
физическим лицам, индивидуальные
предприниматели, и адвокаты(6,стр.16(.
Объектом
налогообложения для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам
(организаций, индивидуальных
предпринимателей), признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые ими
в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ и
оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам (6, стр16(.
Не
подлежат обложению ЕСН:
1.
Государственные пособия, выплачиваемые
в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательными
актами субъектов
Российской Федерации,
решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе
пособия по временной нетрудоспособности,
пособия по уходу за больным ребенком,
пособия по безработице, беременности
и родам.
2.
Все виды установленных законодательством
Российской
Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством
Российской
Федерации), связанных с: возмещением
вреда, причиненного увечьем или иным
повреждением
здоровья;
бесплатным предоставлением жилых
помещений и коммунальных услуг, питания
и продуктов, топлива или соответствующего
денежного возмещения; оплатой стоимости
и (или) выдачей полагающегося натурального
довольствия, а также с выплатой денежных
средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного
снаряжения, оборудования,
спортивной
и парадной формы, получаемых спортсменами
и работниками
физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного
процесса и участия в спортивных
соревнованиях; увольнением работников,
включая компенсации за неиспользованный
отпуск;
возмещением иных расходов, включая
расходы на повышение профессионального
уровня работников; трудоустройством
работников, уволенных в связи с
осуществлением
мероприятий
по сокращению численности или штата,
реорганизацией или
ликвидацией
организации;
* выполнением физическим
лицом трудовых обязанностей (в том числе
оплата
переезда на работу в другую местность
и возмещение командировочных расходов).
3.
Суммы единовременной материальной
помощи, оказываемой налогоплательщиком:
а) физическим лицам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба
или вреда их здоровью, а также физическим
лицам, пострадавшим от террористических
актов на территории Российской Федерации.
б) членам семьи умершего работника или
работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи.
4.
Суммы оплаты труда и другие суммы в
иностранной валюте, выплачиваемые своим
работникам, а также военнослужащим,
направленным на работу, (службу) за
границу, налогоплательщиками —
финансируемыми из федерального бюджета
государственными учреждениями или
организациями — в пределах размеров,
установленных законодательством
Российской
Федерации.
5.
Суммы страховых платежей (взносов):
*
по обязательному страхованию работников,
осуществляемому налогоплательщиком в
порядке, установленном законодательством
Российской
Федерации;
* по договорам
добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату
страховщиками
медицинских расходов этих застрахованных
лиц;
* по договорам добровольного
личного страхования работников,
заключаемым исключительно на случай
наступления смерти застрахованного
лица или утраты застрахованным лицом
трудоспособности в связи
с
исполнением им трудовых обязанностей.
6.
Суммы, выплачиваемые за счет членских
взносов садоводческих, садово-огородных,
гаражно-строительных и жилищно-строительных
кооперативов
(товариществ) лицам,
выполняющим работы (услуги) для указанных
организаций.
7.
Стоимость проезда работников и членов
их семей к месту проведения отпуска и
обратно, оплачиваемая налогоплательщиком
лицам, работающим и проживающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
8.
Стоимость форменной одежды и обмундирования,
выдаваемых работникам, обучающимся,
воспитанникам в соответствии с
законодательством
Российской Федерации,
а также государственным служащим
федеральных органов власти бесплатно
или с частичной
оплатой
и остающихся в личном постоянном
пользовании.
9.
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых
законодательством
Российской Федерации
отдельным категориям работников,
обучающихся, воспитанников.
10.
Выплаты в натуральной форме товарами
собственного производства
—
сельскохозяйственной продукцией и
(или) товарами для детей — в размере
до
1000 руб. (включительно) в расчете на
одно физическое лицо — работника за
календарный месяц.
11.
Выплаты в денежной и натуральной форме,
осуществляемые за счет членских
профсоюзных взносов каждому члену
профсоюза, при условии, что данные
выплаты производятся не чаще одного
раза
в
три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.
12.
Суммы материальной помощи, оказываемой
своим работникам работодателями-организациями,
финансируемыми за счет средств бюджетов,
не превышающие 2000 руб. на одно физическое
лицо за налоговый период.
13.
В налоговую базу (в части суммы ЕСН,
подлежащей уплате в
Фонд
социального
страхования РФ) не включаются также
любые вознаграждения, выплачиваемые
физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским
и лицензионным договорам.
Порядок
исчисления единого социального налога
налогоплательщиками — работодателями
установлен п.3 ст.243 НК РФ. В течение
отчетного периода
(отчетными периодами
по налогу признаются I квартал, полугодие
и девять месяцев календарного года) по
итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление
ежемесячных авансовых платежей по
налогу, исходя из величины выплат и иных
вознаграждений, начисленных с начала
налогового периода до окончания
соответствующего календарного месяца,
и из ставки налога.
При
определении налоговой базы не учитываются
доходы, полученные работниками от других
работодателей. В случае если работник
получает налогооблагаемые доходы от
нескольких работодателей и совокупная
налоговая база, исчисленная по нескольким
местам работы, подпадает под иную ставку
социального налога, право на зачет или
возврат излишне уплаченных сумм налога
не возникает.
Уплата
налога (авансовых платежей по налогу)
осуществляется отдельными платежными
поручениями в федеральный бюджет, ФСС
РФ, ФФОМС и
ТФОМС.
Расчет
по авансовым платежам по ЕСН представляется
в налоговый орган не позднее 20-го числа
месяца, следующего за отчетным периодом.
Налоговая
декларация по единому социальному
налогу представляется налогоплательщиками
по утвержденной форме, не позднее 30
марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Ежеквартально
не позднее 15-го числа месяца, следующего
за истекшим кварталом, налогоплательщики
обязаны представлять в региональные
отделения Фонда социального страхования
РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС
РФ),
в которой отражаются сведения (отчеты)
о суммах: начисленного налога в ФСС
РФ;
1) использованных на выплату пособий
по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, по уходу за ребенком
до достижения им возраста полутора лет,
при рождении ребенка, на возмещение
стоимости
гарантированного
перечня услуг и социального пособия на
погребение,
на
другие виды пособий по государственному
социальному страхованию;
1) направленных
ими в установленном порядке на
санаторно-курортное
лечение
детей; расходов, подлежащих
зачету;
5)уплачиваемых в ФСС РФ.
1.4.Страховые
взносы на обязательное пенсионное
обеспечение
Застрахованными
лицами— лицами, на которых распространяется
обязательное пенсионное страхование
на основании Закона, являются
граждане
Российской Федерации, а также
проживающие на территории Российской
Федерации
иностранные граждане и лица без
гражданства (3, стр.15(.
Право
на обязательное пенсионное страхование
в Российской
Федерации реализуется
в случае уплаты страховых взносов.
Страховые
взносы на обязательное пенсионное
страхование, которые уплачиваются в
бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации (ПФР) являются обеспечением
права гражданина на получение пенсии
по обязательному пенсионному страхованию
и учитываются на его индивидуальном
лицевом счете.
Страховые
Взносы должны исчисляться и уплачиваться
страхователями, которыми признаются:
1)
лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица;
2) индивидуальные
предприниматели (в том числе частные
детективы и занимающиеся частной
практикой нотариусы), адвокаты.
Объектом
обложения страховыми взносами и базой
для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному
налогу.
Порядок
исчисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование
установлен законодательно и практически
аналогичен порядку исчисления и уплаты
ЕСН.
Ежемесячно
страхователи исчисляют сумму авансовых
платежей по страховым взносам, исходя
из базы для начисления страховых взносов,
исчисленной с начала расчетного периода,
и тарифа страхового взноса.
Уплата
страховых взносов (авансовых платежей
по страховым взносам) осуществляется
отдельными платежными поручениями по
каждой из частей страховых взносов в
Пенсионный фонд РФ.
Уплата
сумм авансовых платежей производится
ежемесячно в срок, установленный для
получения в банке средств на оплату
труда за истекший месяц, или в день
перечисления денежных средств на оплату
труда со счетов страхователя на счета
работников, но не позднее 15-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который
начисляется авансовый платеж по страховым
взносам.
Страхователи
обязаны вести учет сумм начисленных
выплат и вознаграждений, составляющих
базу для начисления страховых взносов,
и сумм страховых взносов, относящихся
к указанной базе, по каждому физическому
лицу, в пользу которого осуществлялись
выплаты.
Для
учета начисленных сумм страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование
в бухгалтерском учете используется
счет 69 «Расчеты по обязательному
страхованию и обеспечению». При этом
открываются соответствующие
субсчета:
69/2-2 «Страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование,
направляемые на финансирование страховой
части трудовой пенсии»;
69/2-3 «Страховые
взносы на обязательное пенсионное
страхование, направляемые на финансирование
накопительной части трудовой пенсии».
Сумма
страховых взносов представляет собой
вычет, принимаемый в целях уменьшения
подлежащей уплате в федеральный бюджет
суммы ЕСН.
Данные
об исчисленных и уплаченных суммах
авансовых платежей страхователь отражает
в Расчете по авансовым платежам по
страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование. Расчет по
авансовым платежам представляется
страхователями в территориальные органы
МНС России ежеквартально, но не позднее
20-го числа месяца следующего за отчетным
кварталом, с нарастающим итогом.
Страхователи
представляют декларацию по страховым
взносам в налоговый орган не позднее
30 марта года, следующего за истекшим
расчетным периодом.
Страхователи
представляют в Пенсионный фонд Российской
Федерации сведения, в соответствии с
законодательством Российской Федерации,
об индивидуальном персонифицированном
учете в системе государственного
пенсионного страхования.
Соседние файлы в папке Учеба
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет
Подборка наиболее важных документов по запросу Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).