Основными понятиями при определении доходной базы при налогообложении единым налогом являются вмененный доход, базовая доходность, корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Для определения величины вмененного дохода используется месячная базовая доходность, представляющая собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
В соответствии с НК РФ для расчета величины базовой доходности применяются следующие корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие стоимость влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом, а именно:
К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент — дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов — роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Величина базовой доходности в месяц зависит от вида предпринимательской деятельности.Порядок определения базовой доходности субъектов РФ с учетом корректирующих коэффициентов представлен в приложении 7.
При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2. определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Налогового кодекса РФ.Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт — Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном Налоговым кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.
Вопросы, тесты и задачи
1) Какова специфика финансового управления малым и средним бизнесом? Какие предприятия относятся к малым, средним?
2) По каким направлениям осуществляется государственная поддержка малого и среднего предпринимательства?
3) Какие режимы налогообложения используются в сфере малого бизнеса? В чем суть каждого их них?
4) Каким образом формируется доходная база малых предприятий?
1. К малым предприятиям относятся:
а) коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек;
б) коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 50% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает 200 человек;
в) некоммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек.
2. Средняя численность работников средних предприятий, занимающихся предпринимательской деятельностью не должна превышать:
а) 150 человек;
б) 200 человек;
в) 250 человек.
3. Средняя численность работников микропредприятий не должна превышать:
а) 100 человек;
б) 60 человек;
в) 15 человек.
4. Кто разрабатывает региональные, отраслевые и муниципальные программы развития и поддержки малого и среднего предпринимательства:
а) Президент РФ;
б) Правительство РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления;
в) Федеральное собрание РФ.
5. Субъекты упрощенной системы налогообложения уплачивают единый налог вместо:
а) налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН;
б) НДС, НДФЛ, налога на прибыль и ЕСН;
в) налога на имущество организаций, НДС и налога на прибыль.
6. Под вмененным доходом понимается:
а) потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
б) максимальный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов;
в) минимальный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по ставке 6 %.
7. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере:
а) 13 %;
б) 15 %;
8. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере
а) 6 %;
б) 14 %;
в) 9 %.
9. Законодательством РФ определен критерий, согласно которому в организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения, доход в течение года должен составлять не более:
а) 20 млн. руб.;
б) 50 млн. руб.;
в) 15 млн. руб.
10. Налоговым периодом по единому налогу является:
а) календарный год;
б) 24 месяца;
в) 6 месяцев.
11. Организации, желающие перейти на общий режим налогообложения, должны уведомить налоговый орган не позднее:
а) 25 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения;
б) 1 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения;
в) 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.
Задача № 6.1
Рассчитать сумму налога на прибыль малого предприятия за отчетный квартал по следующим данным (тыс. руб.):
1. Оборот по продаже товаров (в отпускных ценах без НДС) – 180500
2. Издержки производства – 120 760
3. Продажа имущества – 3500
4. Балансовая стоимость имущества – 1200.
5. Доходы от ценных бумаг – 5900
6. Индекс-дефлятор – 137%
7. Прочие доходы – 4250
8. Прочие расходы – 8000
9. В течение квартала использовано прибыли:
а) на приобретение технологического оборудования – 15 000
б) на благотворительные цели – 1800
10. Ставки налога:
а) на прибыль – 24 %
б) на доходы от ценных бумаг – 15 %.
Раздел VI. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Установление и введение в действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности осуществляется в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – единый налог) может применяться по решению субъекта Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1. оказания бытовых услуг;
2. оказания ветеринарных услуг;
3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5. оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
6. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Законами субъектов Российской Федерации определяются:
1. порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;
2. виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, указанного выше.
3. значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.
Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
К3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.
Розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Открытая площадка – специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.
Магазин – специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Палатка – легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.
Торговое место – место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Количество работников – среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.
Объект налогообложения и налоговая база.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:
К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),
где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;
1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.
При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную выше, на корректирующий коэффициент К2.
Значение корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0.01 до 1 включительно.
Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 Х К2 х К3), где
ВД – величина вмененного дохода,
БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,
N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,
К1, К2, К3 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 01.01.2008 переведен на уплату единого налога на вмененный доход.
Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 5000 рублей в месяц.
В январе 2008 года численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 5 человек, в феврале – 6 человек, а в марте – 8 человек.
Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:
К1 = 1,081
К2 = 0,5
К3 = 1
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД = 5000 х (5 + 6 + 8) х 1,081 х 0,5 х 1 = 51 347,50 рублей.
Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговой период исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.
В.К. Реш,
руководитель УМНС РФ по Тульской области,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга,
Е.В. Киценко,советник налоговой службы I ранга
Понятие единого налога на вмененный доход появилось в российском законодательстве
в 1998 году. Именно тогда был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ
«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее
— Закон) . Согласно Закону вмененный доход—это потенциально возможный
валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых
затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих
на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических
исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также
оценки независимых организаций.
Введение Закона, с одной стороны, облегчило положение налогоплательщика. Лица
и организации, переведенные на уплату единого налога, освобождались от обязанностей
по исчислению и внесению в бюджет ряда федеральных налогов, в том числе: налога
на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога
на прибыль и др.
С другой стороны, предполагалось, что снимется ряд проблем и для налоговых
органов, связанных с мероприятиями налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков,
переведенных на уплату этого налога. Закон предусматривал введение нового налогового
режима для предприятий и предпринимателей, оказывающих свои услуги в тех сферах
деятельности, где объективный контроль выручки для налоговых органов был затруднен.
К таким видам деятельности справедливо были отнесены:
— оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;
— оказание бытовых услуг физическим лицам;
— оказание физическим лицам парикмахерских, медицинских, косметологических,
а также ветеринарных услуг;
— оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;
— оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских
и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание;
— общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров и прочих предприятий
общепита с численностью работающих до 50 человек);
—розничная торговля через магазины с численностью работающих до 30 человек,
палатки, ларьки, лотки, торговые павильоны;
—розничная торговля горюче-смазочными материалами;
— оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью
работающих до 100 человек;
— оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок, гаражей и т. д.
Согласно статье 5 Закона объектом налогообложения являлся вмененный
доход, установленный на календарный месяц, со ставкой налога — 15% от него,
налоговый период—квартал . Сумма единого налога рассчитывалась с
учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей,
влияющих на результаты деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов
базовой доходности, которые определялись в зависимости от ряда факторов.
Право устанавливать конкретный размер вмененного дохода для каждого вида
деятельности было делегировано законодательным (представительным) органам
государственной власти субъектов РФ.
Однако реальность оказалась сложнее и многограннее законодательного варианта.
Поэтому в практике налоговых органов возникли ситуации, потребовавшие судебного
разрешения. В ряде случаев это произошло потому, что в связи с новизной налоговой
ситуации законодательные органы субъектов РФ четко не определили некоторые
понятия (например: «торговая площадь», «стационарная торговая точка (место)»,
«нестационарная торговая точка (место)»).
Инспекция МНС РФ по Привокзальному району г. Тулы обратилась в арбитражный
суд с требованием о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Экс-Принт»
1 955 руб. налоговых санкций. Решением Арбитражного суда Тульской области от
16.11.01 иск был удовлетворен, поскольку суд пришел к выводу об обоснованности
заявленных требований.
В кассационной жалобе заявитель просил отменить решение суда как вынесенное
в нарушение норм материального права. Изучив материалы дела, рассмотрев доводы
жалобы, кассационная инстанция не нашла оснований для отмены или изменения
обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по Привокзальному району
г. Тулы была проведена выездная проверка ООО «Экс-Принт» по вопросам соблюдения
законодательства, регули-рующего порядок исчисления единого налога на вмененный
доход, плательщиком которого общество являлось в силу статьи 2 Закона Тульской
области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»
от 08.07.99 (с изменениями и дополнениями). Проверка проводилась за период
с 19.10.99 по июнь 2000 года. О нарушениях, выявленных налоговой инспекцией,
составлен акт № 78 от 14.08.2000 и вынесено решение № 54 от 14.08.2000, которым
ООО «Экс-Принт» привлечено к ответственности в порядке пункта 1 статьи 122
НК РФ в виде 1 955 руб. штрафа. В связи с тем, что в добровольном порядке штраф
уплачен не был, ИМНС РФ по Привокзальному району г. Тулы обратилась с иском
в суд.
Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из доказанности факта занижения
ООО «Экс-Принт» единого налога на вмененный доход в результате неправильного
отражения в расчетах размера торговой площади. Материалами дела подтверждено,
что ООО «Экс-Принт» в соответствии с договором аренды от 01.11.98 № 37/98 занимало
помещение общей площадью 38,8 кв. м, расположенное по адресу: г. Тула, пр.
Ленина, 104. Согласно техническому паспорту рабочая (используемая для осуществления
торговли) площадь составляет 29,37 кв. м. Полагая, что часть помещения, занимаемая
оргтехникой, не может считаться торговой, предприятие отразило в расчете единого
налога размер торговой площади 9 кв. м.
Суд правомерно указал, что торговой площадью признается площадь торгового
помещения, куда предусмотрен доступ покупателей. ООО «Экс-Принт»
осуществляло работы и получало доход от копирования, ламинирования и других
видов услуг, связанных с использованием оргтехники. Поэтому исключение из площади
торгового зала площади, занимаемой ксероксом, компьютерами и т. д., куда возможен
доступ покупателей, безосновательно.
При таких обстоятельствах вывод суда о правомерности привлечения ООО
«Экс-Принт» к налоговой ответственности следует признать обоснованным.
(Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.02 № А68-56/13-01.)
Межрайонная инспекция МНС РФ № 6 по Тульской области обратилась с иском о
взыскании с предпринимателя Степовой Н.Н. 512 руб. налога на вмененный доход,
11 руб. 89 коп. пени за его неуплату, 102 руб. 34 коп. штрафа, предусмотренного
пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Решением Арбитражного суда Тульской области от
22.11.01 в удовлетворении иска было отказано.
В кассационной жалобе заявитель — Межрайонная инспекция МНС РФ № б по Тульской
области просила решение арбитражного суда отменить как принятое с нарушением
норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной
инстанции не нашел оснований для ее Удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по г. Алексину была проведена
налоговая проверка предпринимателя Степовой Н.Н. В ходе проверки было установлено,
что ответчица осуществляла розничную торговлю продуктами питания в стационарной
палатке площадью 6 кв. м на микрорынке № 2 г. Алексина. При этом единый налог
исчислен и уплачен ответчицей в размере 238 руб. по формуле единого налога,
установленной для розничной нестационарной торговли, о чем составлен акт от
23.05.01. По результатам проверки решением Межрайонной инспекции МНС РФ № 6
по Тульской области от 07.06.01 № 105 Степова Н.Н. привлечена к ответственности,
предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа, а также
ей предложено уплатить доначисленную сумму единого налога и пени за несвоевременную
его уплату—всего 625 руб. 99 коп.
Статьей 1 Закона Тульской области № 101-ЗТО от 26.11.98 (в редакции Закона
Тульской области от 25.05.2000 № 183-ЗТО) определены понятия «стационарная
торговая точка (место)», «нестационарная торговая точка (место)». Под стационарной
торговой точкой (местом) понимается специализированное место (в том числе входящее
в структуру многофункциональных торговых комплексов или центров) для осуществления
торговли, действующее на постоянной основе, как имеющее, так и не имеющее торговой
площади. Стационарной торговой точкой, имеющей торговую площадь, признается
складское, выставочное, офисное помещение, открытые площадки, используемые
под складирование товаров и в выставочных целях (в случае продажи товаров по
образцам или на дому у покупателя). Стационарной торговой точкой, не имеющей
торговой площади, признается палатка, киоск, контейнер, торговый автомат, а
также часть стационарной торговой точки, имеющей торговую площадь, в случае
передачи ее по договорам гражданско-правового характера во временное пользование.
Под нестационарной торговой точкой (местом) понимается место, не имеющее торговой
площади, используемое для торговли с помощью средств развозной (автолавки,
автоприцепы, тележки и т. д.) и разносной торговли (лотки, корзины и т. д.),
а также торговли с рук, охватывающее совокупность всех территорий (область,
районы, населенные пункты, места, расположенные вне населенных пунктов, при
необходимости — места дислокации), указанных в расчете единого налога.
Определяя статус торгового места, суд правильно руководствовался данными понятиями
и обоснованно пришел к выводу, что автоприцеп типа «Тонар-1», используемый
ответчицей для розничной торговли, является нестационарной торговой точкой,
а поэтому доначисление предпринимателю единого налога исходя из формулы розничной
стационарной торговли произведено налоговым органом неправомерно. Довод заявителя
жалобы о том, что автоприцеп на протяжении длительного времени находится на
рынке и используется как стационарная торговая точка (колеса сняты, автоприцеп
поставлен на бетонные блоки), материалами дела не подтвержден. При изложенных
обстоятельствах арбитражным судом отказано в удовлетворении иска.
(Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.02 № А68-189.)
Иногда обстоятельства, влияющие на доходность торговой точки, меняются. Однако
налогоплательщик самостоятельно не вправе изменить коэффициенты доходности,
если эти обстоятельства не подтверждены соответствующими нормативными документами.
ООО «Ирбис» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с иском о признании
недействительным требования Инспекции МНС РФ по г. Щекино Тульской области (далее
— ИМНС) от 25.06.01 об обязании ООО «Ирбис» произвести уплату единого
налога на вмененный доход в сумме 70761 руб. и пени 3392 руб. Решением суда
от 29.11.01 в иске было отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 01.03.02 решение суда от 29.11.01
отменено и иск удовлетворен.
В кассационной жалобе ИМНС просила отменить постановление апелляционной инстанции
и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Проверив материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения
представителей истца, кассационная инстанция пришла к следующему выводу. Как
видно из материалов дела, ООО «Ирбис» представлены в ИМНС расчеты единого налога
на вмененный доход для определенных видов деятельности за май—июль 2001 г.
в связи с осуществлением розничной торговли горюче-смазочными материалами на
стационарной автозаправочной станции, расположенной в пределах 150 м от придорожной
полосы участка автомобильной дороги, проходящей от г. Тулы до г. Щекино. В
этих расчетах налогоплательщик, полагая, что указанная автомобильная дорога
является областной дорогой общего пользования, при исчислении налога использовал
значение коэффициента места дислокации стационарной автозаправочной станции,
равное 1,8.
Камеральной налоговой проверкой, оформленной актом от 25.06.01 № 201, установлено,
что в нарушение статьи 4 Закона Тульской области от 26.11.98 № 101-ЗТО «О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» допущена неуплата
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности за май—июль
2001 г. в сумме 70761 руб. в результате занижения объекта налогообложения путем
неверного применения коэффициента места дислокации стационарной автозаправочной
станции, поскольку указанная автомобильная дорога является магистралью федерального
значения, в связи с чем при исчислении налога используется значение коэффициента
места дислокации стационарной автозаправочной станции, равное 3,6.
Решением ИМНС от 25.06.01 № 181-К обществу предложено уплатить 70761 руб.
налога, 3392 руб. пени. На основании этого решения обществу направлено требование
от 25.06.01 об уплате указанных сумм.
Истец обратился с иском о признании недействительным требования.
Удовлетворяя исковые требования, суд апелляционной инстанции, руководствуясь
письмом Государственной службы дорожного хозяйства Министерства транспорта
РФ от 25.12.01 № ГСДХ-9.1/4638-ис «О федеральной автомобильной дороге М-2 «Крым»,
пришел к выводу о том, что в связи с вводом в эксплуатацию участка федеральной
автомобильной дороги «Крым» в обход г. Тулы и г. Щекино участок указанной автомобильной
дороги от г. Тулы до г. Щекино утратил федеральное значение и подлежит передаче
в государственную собственность Тульской области, но в настоящее время является
федеральной собственностью.
Однако такие выводы суда нельзя признать законными и обоснованными.
Согласно Порядку утверждения перечня федеральных дорог и внесения в него изменений,
утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.91 № 61 «О классификации
автомобильных дорог в Российской Федерации», перечень федеральных дорог утверждается
и изменяется исключительно Правительством РФ.
Таким образом, неопределенность относительно статуса участка автомобильной
дороги М-2 «Крым» от г. Тулы до г. Щекино отсутствует: Министерству транспорта
РФ и Государственной службе дорожного хозяйства указанного Министерства законодательством
РФ не предоставлено право давать разъяснения положений нормативных актов Правительства
РФ, касающихся автомобильных дорог, в связи с чем письмо Государственной службы
дорожного хозяйства Министерства транспорта РФ от 25.12.01 № ГСДХ-9.1/4638-ИС
«О федеральной автомобильной дороге М-2 «Крым» как изменяющее правовое регулирование
статуса участка автомобильной дороги М-2 «Крым» от г. Тулы и тем самым затрагивающее
права и законные интересы налогоплательщиков является нормативным актом и подлежит
государственной регистрации в Министерстве юстиции РФ и официальному опубликованию.
Учитывая, что указанные требования не соблюдены, письмо не подлежало применению
к возникшим отношениям.
При таких обстоятельствах у апелляционной инстанции арбитражного суда не имелось
оснований для принятия обжалуемого постановления.
(Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.02 М2 А68-165/АП-01.)
С введением в действие с 01.01.03 главы 26 3 «Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ Закон,
о котором уже шла речь (и на основании которого приняты судебные акты, приведенные
здесь в качестве примеров), утратил силу. Положения законодательных норм, изложенные
в Кодексе, по сравнению с ранее действовавшим Законом, претерпели значительные
изменения. Остановимся на них лишь тезисно.
Во-первых, изменилось количество видов предпринимательской деятельности, для
которых по решению субъекта РФ может быть установлен этот налоговый режим.
Во-вторых, статья 34627 НК РФ устанавливает 3 корректирующих коэффициента,
в том числе коэффициент-дефлятор, которые раньше федеральным законом не устанавливались.
В-третьих, Кодекс четко определяет понятия, которые раньше давались «на откуп»
субъектам РФ и вызывали массу налоговых споров (розничная торговля, стационарная
и нестационарная торговая сеть, площадь торгового зала, торговое место и т.
д.).
В-четвертых, законодательно установлены физические показатели и базовая доходность
для конкретных видов деятельности.
В-пятых, для некоторых видов деятельности изменились ограничительные критерии.
В-шестых, плательщики единого налога вправе уменьшить его на сумму начисленных
взносов на обязательное пенсионное страхование. Этот вычет не может превышать
50 процентов начисленных сумм налога.