Виды деятельности, которые не могут облагаться единым налогом и уплатой обязательного единого налога с 2023 года

Все платежи ИП в бюджет делятся на три большие группы: налоги, взносы и сборы. В этой статьей рассматриваем только налоги и взносы. Их сумма и порядок уплаты зависят от системы налогообложения.

Как ИП уплачивают налоги и взносы

С 1 января 2023 года все ИП должны перечислить налоги и взносы единым налоговым платежом, ЕНП, на единый налоговый счет — ЕНС. Несколько платежей можно перевести одной платежкой с одинаковыми реквизитами.

Налоговая списывает деньги с ЕНС в уплату конкретного налога или взноса на основании отчетности ИП или по уведомлениям от него: если отчетность подается позже срока внесения платежа или ее нет вовсе. В 2023 году уведомление можно подать в налоговую двумя способами: как отдельный документ установленной формы или в виде платежного поручения, заполненного по правилам 2022 года.

Уведомление нужно подать до 25-го числа месяца крайнего срока уплаты налога или взносов — тогда деньги с ЕНС спишутся 28-го числа того же месяца. Если уведомления не будет, налоговая не сможет определить сумму налога или взносов и начислит пени.

Страховые взносы ИП

С момента регистрации все предприниматели должны платить страховые взносы:

• за себя — фиксированные и дополнительные;
• за сотрудников.

Фиксированные взносы ИП за себя. Их платят все предприниматели, кроме ИП на НПД и АУСН.

Взносы обязательны, даже если ИП временно приостановил работу или бизнес не приносит доход.

Сумма взносов одинакова для всех, ее устанавливает государство. В 2023 году — 45 842 ₽. С этого года сумму перечисляют одной платежкой в составе ЕНП и по видам страхования не делят.

Заплатить нужно не позднее 31 декабря текущего года одной суммой или частями в любой удобный день. Если 31 декабря — выходной, перечислить взносы разрешено в ближайший рабочий день. Например, фиксированные взносы за 2022 год можно было уплатить 9 января 2023 года.

Дополнительные страховые взносы. Их платят с части годового дохода, превысившей 300 000 ₽.

Понятие «доход» различается для каждой системы налогообложения:

• на патенте 1% взносов считается от потенциально возможного годового дохода;
• на УСН «Доходы» — от реального годового дохода;
• на УСН «Доходы минус расходы» и ОСН — от годовой прибыли.

Допустим, в 2023 году ИП на УСН «Доходы» заработал 353 121 ₽. Доход превышает 300 000 ₽, значит, ИП заплатит дополнительный взнос:

(353 121 ₽ − 300 000 ₽) × 1% = 531,21 ₽

Срок уплаты — до 1 июля следующего года. Например, дополнительные взносы с дохода за 2022 год нужно заплатить до 3 июля 2023 года, так как 1 июля — суббота.

Общая сумма страховых взносов ИП за себя. Государство каждый год устанавливает лимит общей суммы взносов на пенсионное страхование: сколько бы ИП ни заработал, больше лимита он не заплатит.

Размер страховых взносов — в ст. 430 НК РФ

В лимит входят фиксированная часть и 1% от части годовых доходов свыше 300 000 ₽. Лимит на 2023 год — 302 903 ₽.

Давайте сразу на примере. За 2022 год предприниматель получил доход 6 485 800 ₽. Значит, в 2023 году он должен перечислить:

• 45 842 ₽ — фиксированные взносы одной суммой за 2023 год;
• (6 485 800 ₽ − 300 000 ₽) × 1% = 61 858 ₽ — 1% дополнительных страховых взносов за 2022 год.

Общая сумма взносов: 45 842 ₽ + 61 858 ₽ = 107 700 ₽. Это меньше лимита 302 903 ₽, поэтому ИП должен перечислить все 107 700 ₽ полностью.

Страховые взносы за сотрудников. Каждый месяц ИП, кроме предпринимателей на АУСН, рассчитывает и платит с зарплаты сотрудников:

• 30% взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. С 2023 года сумму для каждого вида страхования отдельно не исчисляют, взносы перечисляют в налоговую одной платежкой вместо трех;
• от 0,2 до 8,5% — взносы на страхование от несчастных случаев, их еще называют взносы на травматизм. В состав ЕНП они не входят, и платить их нужно не в налоговую, а в Социальный фонд России — СФР.

Срок уплаты взносов в налоговую — каждый месяц до 28-го числа следующего месяца. Например, взносы за март нужно перечислить до 28 апреля. Взносы на травматизм платят в СФР ежемесячно до 15-го числа следующего месяца.

При расчете взносов за сотрудников легко ошибиться, поэтому лучше сразу поручить это бухгалтеру.

Льготы по уплате страховых взносов

Льготы для ИП из реестра МСП. Они могут считать взносы за сотрудников к уплате в налоговую по пониженному тарифу 15%.

Льготные тарифы применяют к части месячной зарплаты, которая превышает МРОТ — минимальный размер оплаты труда. В 2023 году это 16 242 ₽. Взносы на зарплату в пределах МРОТ рассчитывают по обычному тарифу.

50 000 ₽ — начислена зарплата за апрель 2023 года.

50 000 ₽ − 16 242 ₽ = 33 758 ₽ — зарплата сверх МРОТ, на нее начисляют взносы по льготному тарифу.

16 242 ₽ — зарплата в пределах МРОТ, на нее начисляют взносы по общему тарифу.

Другие льготы по страховым взносам. Отдельные категории ИП также платят взносы за сотрудников по сниженным тарифам. Например, это участники свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе, особой экономической зоны в Калининградской области. Подробно про льготы — в налоговом кодексе.

Пониженные тарифы страховых взносов — в ст. 427 НК РФ

Налоги и отчеты, которые уплачивают ИП на всех системах налогообложения

Все ИП сдают отчеты в статистику, но отправлять ее нужно не каждый год. Предприниматель может самостоятельно проверить на сайте Росстата, нужно ли ему подавать статистические отчеты.

Также на любой системе налогообложения платят налоги:

Предприниматели платят эти налоги по уведомлению из налоговой. Исчислять их самостоятельно и отчитываться по ним не нужно.

Налоги и отчеты ИП на НПД

НПД — налог на профессиональный доход. На этом режиме могут работать индивидуальные предприниматели и люди без такого статуса. Последних в этом случае называют самозанятыми.

Налоги. Это самый простой режим. С заработков ИП платят только налог на профессиональный доход:

• 4% — с доходов от физлиц без статуса ИП;
• 6% — от компаний и ИП.

Срок уплаты — 28‑е число месяца, следующего за месяцем получения доходов. Если заработков не было, платить не нужно.

На НПД нет обязанности платить фиксированные страховые взносы. Правда, ИП может перечислять их добровольно.

У всех самозанятых есть налоговый вычет 10 000 ₽, налоговая применяет его автоматически. Пока действует вычет, самозанятый платит каждый месяц:

• 4% с доходов от компаний и ИП. 2% с дохода покрывают налоговый вычет;
• 3% с доходов от физлиц без статуса ИП. 1% экономится за счет вычета.

Налоговый вычет дается один раз в жизни самозанятого.

В апреле фотограф провел несколько съемок:

— снимал свадьбы и портретные фотосессии для людей без статуса ИП, на этом заработал 80 000 ₽, налоговая ставка — 4%;

— провел фотосессию для сотрудников компании, она уплатила 50 000 ₽, налоговая ставка — 6%.

Фотограф заплатит налог: (80 000 ₽ × 4% + 50 000 ₽ × 6%) = 6200 ₽.

Отчетность ИП на НПД. Самозанятые не сдают отчетность. ИП вносит доходы в приложение, оно рассчитывает налог и по итогам месяца показывает сумму к уплате.

Налоги и отчеты ИП на патенте

Налоги. Предприниматели на патентной системе налогообложения платят один фиксированный налог — стоимость патента. Оплатил патент — считай, заплатил налог.

Отчетность ИП на патенте. Предприниматели на патентной системе налогообложения не сдают декларации. Но они обязаны:

• вести книгу учета доходов;
• если есть сотрудники — отчитываться за сотрудников;
• если есть запрос от Росстата — подавать статистические отчеты.

Книгу учета доходов налоговая может запросить при проверке.

Налоги и отчеты ИП на УСН

• 6% с объекта «Доходы»;
• 15% с объекта «Доходы минус расходы», но не менее 1% от годовых доходов.

Регион может понизить стандартные ставки для всех ИП или только для ИП из определенных сфер деятельности.

Ставки на УСН увеличатся, если численность сотрудников в 2023 году превысит 100 человек или доходы превысят 188,5 млн рублей. Эти ставки регион уменьшить не может.

• до 28 апреля — авансовый платеж за первый квартал;
• до 28 июля — авансовый платеж за полугодие;
• до 28 октября — авансовый платеж за 9 месяцев;
• до 28 апреля следующего года — налог за год.

Отчетность ИП на УСН. Предприниматели на упрощенке обязательно раз в год подают в налоговую декларацию, а также ведут КУДиР — книгу учета доходов и расходов. Кроме того, в 1-м, 2-м и 3-м квартале им нужно подать в налоговую уведомление на списание с ЕНС авансового платежа по налогу при УСН.

Если у ИП есть сотрудники, он должен также подавать по ним отчетность. С ней вряд ли получится разобраться без бухгалтера — рекомендуем подключить сервис Тинькофф «Бухгалтерское обслуживание» или нанять бухгалтера на аутсорсе.

Налоги и отчеты ИП на АУСН

Налоги. АУСН — автоматизированная упрощенная система налогообложения, пока действует только в четырех регионах: Москве и Московской области, Калужской области и в Татарстане. Ставка налога при АУСН зависит от выбранного объекта налогообложения:

• «Доходы» — ставка 8% от заработка за месяц;
• «Доходы минус расходы» — 20% от месячной прибыли. Минимальный налог — 3% от дохода за месяц.

Налоговый период — календарный месяц. Срок уплаты — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговая рассчитывает налог сама и до 15-го числа направляет ИП уведомление о сумме к уплате.

Отчетность ИП на АУСН. ИП на АУСН не сдают декларации и зарплатную отчетность по сотрудникам.

Налоги и отчеты ИП на ЕСХН

В большинстве случаев единый налог платят по ставке 6%. Но региональные власти могут снизить ее: например, в Московской области ставка ЕСХН — 0%.

Отчетность ИП на ЕСХН. Плательщики единого сельскохозяйственного налога сдают декларации и ведут книгу учета доходов и расходов. Кроме того, в июле им нужно подать в налоговую уведомление о списании с ЕНС авансового платежа по ЕСХН.

Налоги и отчеты ИП на ОСН

Налоги. Предприниматели на общей системе налогообложения платят два основных налога:

• НДФЛ — налог на доходы физических лиц;
• НДС — налог на добавленную стоимость.

Отчетность ИП на ОСН. У предпринимателей на ОСН больше всего отчетности по сравнению с другими налоговыми режимами.

Если у ИП на ОСН есть сотрудники, он должен также подавать по ним отчетность. Она довольно сложная, поэтому без помощи бухгалтера не обойтись.

Как совмещать налоговые режимы

Чтобы оптимизировать налоговую нагрузку, предприниматели совмещают разные налоговые режимы. Например, парикмахер совмещает патент и УСН: на патенте он стрижет людей, а на упрощенке продает средства по уходу за волосами. Ему так выгоднее платить налоги.

Одновременно можно совмещать два режима. Главное, чтобы они сочетались между собой.

У каждого налогового режима — свои ограничения по доходу, видам деятельности и численности работников.

Например, при покупке патента предпринимателям рекомендуют сразу подавать уведомление о переходе на УСН. Это ни к чему не обязывает, но если вдруг годовой доход ИП превысит 60 млн рублей, ему пересчитают налог по ставкам УСН, а не ОСН. Это существенная экономия.

При этом ИП может нанять максимум 130 сотрудников, из них не больше 15 должны быть заняты в бизнесе по патенту.

При совмещении нужно учитывать много нюансов — советуем обязательно консультироваться с бухгалтером.

Как уменьшить налоги на сумму страховых взносов

Предприниматели могут уменьшить налог на страховые взносы:

• на УСН «Доходы» и патенте — уменьшают налог напрямую. ИП без сотрудников могут уменьшить налог полностью, а ИП с сотрудниками — максимум на 50%;
• на УСН «Доходы минус расходы», ОСН и ЕСХН — могут включить взносы в расходы и уменьшить налогооблагаемую базу.

Налог можно уменьшить за счет:

• страховых взносов ИП за себя — фиксированных и 1% дополнительных взносов от дохода свыше 300 000 ₽;
• взносов за сотрудников;
• больничных пособий сотруднику за первые три дня нетрудоспособности.

Взносы уменьшают налог в квартале уплаты. Например, если уплатили взносы в феврале — значит, можно уменьшить налог за 1‑й квартал.

Система налогообложения определяет, сколько бизнес будет платить налогов и сдавать отчетов. Если на старте выбрать ее неправильно, можно потерять много денег.

В статье считаем налоговую нагрузку для разных систем налогообложения и даем алгоритм, как выбрать выгодную для себя.

Что такое система налогообложения

Система налогообложения — это все налоги, взносы и сборы, которые бизнес платит государству.

• объект налогообложения — например, полученная компанией прибыль;
• налоговая база — конкретная сумма, с которой платится налог, например прибыль 300 000 ₽ за первый квартал;
• налоговый период — отрезок времени, по итогам которого надо заплатить налог: раз в год, каждый квартал или раз в месяц;
• налоговая ставка — какой процент от налоговой базы платить;
• порядок исчисления налога — как считать налог;
• порядок и сроки уплаты налога — в какие сроки и каким образом надо отправлять платеж в налоговую.

На некоторых системах есть еще налоговые льготы — это уже необязательный элемент. Например, льгота может уменьшить сумму налога для отдельного ИП или компании.

Какие есть системы налогообложения

Есть шесть систем налогообложения — одна основная и пять специальных:

• ОСН — основная система налогообложения.
• УСН — упрощенная система налогообложения.
• АУСН — автоматизированная упрощенная система налогообложения.
• ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.
• ПСН — патентная система налогообложения.
• НПД — налог на профессиональный доход.

Компании могут работать только на ОСН, УСН, АУСН, ЕСХН, а ИП — на всех шести.

Некоторые налоги нужно платить на любой системе, если есть объект налогообложения. Они одинаковы для ИП и компаний:

• земельный — если в собственности есть земельный участок;
• налог на имущество — если в собственности есть торговая или офисная недвижимость, например магазин или склад;
• транспортный — если в собственности есть автомобиль.

А еще все предприниматели должны платить страховые взносы:

Исключение — АУСН и НПД: на них ИП не надо платить за себя страховые взносы.

Фиксированные взносы ИП за себя. Они не зависят от системы налогообложения ИП. Их платят все предприниматели, кроме ИП на НПД и АУСН.

Фиксированные взносы делятся на обязательное пенсионное страхование — ОПС — и обязательное медицинское страхование — ОМС. Сумма взносов одинакова для всех, ее устанавливает государство. В 2023 году общая сумма на ОПС и ОМС — 45 842 ₽.

Размер страховых взносов — ст. 430 НК РФ

Особенность в том, что начиная с 2023 года взносы надо перечислять одной суммой на единый налоговый счет — ЕНС. Написали об этом отдельную статью.

Дополнительные страховые взносы. Их платят, если доход превысил 300 000 ₽ за год. Ставка — 1% с превышения. Максимальная величина таких взносов в 2023 году — 257 061 ₽.

Подробно про 1% страховых взносов

Взносы за сотрудников. Если есть сотрудники, ИП и компании с 2023 года платят за них страховые взносы по единому тарифу — 30% от зарплаты. Не платят только ИП и компании на АУСН. При достижении предельной базы в 1 917 000 ₽ тариф снизится до 15,1%.

Изменения в НК РФ — п. 3 ст. 2 закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ

У бизнеса из реестра МСП тариф для выплат сотрудникам сверх федерального МРОТ в месяц ниже — 15%.

Эти расходы есть на любой системе налогообложения. Дальше кратко рассмотрим особенности каждого налогового режима.

ОСН. Подходит всем бизнесам, но выгоднее всего на ней работать тем, кто планирует сотрудничать с крупными компаниями. Большинство крупных компаний работают на ОСН, и если у вас тоже ОСН, они могут получить вычет по НДС. Это имеет значение, если вы, например, собираетесь заниматься оптом и будете работать напрямую с производителями и большими розничными сетями.

На ОСН попадают все компании и ИП сразу после регистрации, если не подают заявление о переходе на спецрежим.

Налоги на ОСН — общей системе налогообложения

Вести учет и сдавать отчетность на ОСН без бухгалтера, скорее всего, не получится. Придется платить несколько налогов и сдавать отчетность по каждому.

УСН. Подойдет малому и среднему бизнесу, но есть ряд ограничений:

• средняя численность сотрудников — не более 130 человек;
• доход — не больше 251,4 млн рублей за 2023 год;
• остаточная стоимость основных средств — не больше 150 млн рублей;
• у компании не должно быть филиалов;
• для ООО — если в их уставном капитале участвуют больше 25% других компаний.

Компании и ИП на упрощенке платят один налог: 6% при объекте «Доходы» или 15% при объекте «Доходы минус расходы».

Еще на УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог — 1% от годовых доходов. Если по итогам года налог от прибыли будет меньше, бизнес все равно должен заплатить минимальный налог. Дальше рассмотрим это на примере.

Также предусмотрены повышенные ставки для ИП и компаний на УСН — 8% при объекте «Доходы» или 20% при объекте «Доходы минус расходы». Их применяют, если сотрудников в штате стало больше 100 или доход нарастающим итогом с начала года превысил 188,5 млн рублей. То есть право работать на УСН остается, но бизнес начинает платить повышенный налог.

Регионы могут устанавливать пониженные ставки налога при УСН: для всех налогоплательщиков или отдельных категорий. Проверить это можно на странице об УСН на сайте ФНС в разделе «Информация ниже зависит от вашего региона».

На УСН ИП надо сдавать налоговую декларацию, отчетность за сотрудников, если они есть, и заполнять книгу учета доходов и расходов — КУДиР.

АУСН. Пока система доступна только в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях. На АУСН такие ограничения:

• средняя численность сотрудников — не более 5 человек;
• годовой доход до 60 млн рублей;
• у компании нет филиалов;
• нет работников-нерезидентов, а также людей, занятых на работах с правом на досрочную пенсию.

Для ИП есть дополнительное условие для применения АУСН: бизнес не занимается посреднической деятельностью.

Компании и ИП на автоматизированной упрощенке платят один налог: 8% при объекте «Доходы» или 20% при объекте «Доходы минус расходы».

По аналогии с упрощенкой «Доходы минус расходы» на АУСН тоже есть минимальный налог. Только тут ставка уже выше — 3% от доходов.

На АУСН меньше отчетности, чем на обычной упрощенке, например не надо вести книгу учетов и расходов и сдавать налоговую декларацию.

ЕСХН. Подойдет только тем, кто самостоятельно выращивает, перерабатывает, продает сельхозпродукцию. Например, у предпринимателя яблоневый сад и он продает плоды или делает из них сидр. Или компания ловит рыбу, обрабатывает и поставляет ее в рестораны города. Но если ИП покупает малину и делает из нее варенье, ЕСХН уже использовать нельзя, потому что он не выращивал сырье самостоятельно.

Есть два условия:

• сельскохозяйственная деятельность должна приносить ИП или компании минимум 70% от общего дохода;
• количество сотрудников — не больше 300 человек.

Если бизнес не соответствует двум этим условиям одновременно, работать на ЕСХН нельзя. Например, если с/х выручка — 80% от дохода, но в компании работает 400 человек, применять ЕСХН не получится.

• налог 6% с разницы между доходами и расходами;
• НДС.

Бизнес может получить освобождение от уплаты НДС, если доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили 60 млн рублей.

ИП платит фиксированную сумму налога — стоимость патента. Эта сумма не зависит от реальных заработков предпринимателя. Она зависит от потенциального дохода, который устанавливает регион для каждого вида деятельности.

Чтобы работать на патенте, надо учесть ограничения:

• подойдет определенный вид деятельности: например, ИП шьет и продает кожаные изделия, разрабатывает сайты или стрижет клиентов;
• количество сотрудников — не более 15 человек,
• годовой доход не должен превышать 60 млн рублей.

На патенте нет отчетности. ИП покупает патент на срок от 1 месяца до года. Все, что нужно, — это вовремя оплачивать патент и вести книгу учета доходов.

НПД. Налоговый режим для самозанятых — на нем платят минимум налогов, не платят страховые взносы. НПД могут применять ИП или физлица без статуса ИП. Работать на НПД можно, пока доход не достигнет 2,4 млн рублей за год, потом придется перейти на другой режим, например на УСН.

Какие налоги платят ИП на НПД

Подойдет фрилансерам: например, няням, присматривающим за детьми, копирайтерам, которые пишут статьи на заказ, кондитерам, которые сами пекут торты, фотографам. То есть тем, кто сам оказывает услуги, выполняет работы или продает товары собственного производства.

Что влияет на выбор системы налогообложения

Выбор системы налогообложения зависит от масштаба и специфики бизнеса: вида деятельности, суммы дохода, количества сотрудников, контрагентов.

Вид деятельности — один из основных критериев выбора. Например, на ОСН может работать бизнес с любым видом деятельности, а на патенте и ЕСХН — можно вести только определенную деятельность. Об этом расскажем дальше. Если компания или ИП активно расширяет бизнес и планирует новые виды деятельности, то лучше сразу применять ОСН.

Количество сотрудников. Например, работать на УСН может бизнес, у которого в штате 130 человек, а на патенте — ИП, у которых не больше 15 сотрудников.

Контрагенты. Если большинство ваших контрагентов работают на ОСН, вам, скорее всего, будет выгодно тоже применять эту систему. Дело в вычетах НДС — когда два партнера на ОСН, они могут сокращать налог на сумму НДС, которую предъявили друг другу. Это может быть важно, если вы работаете с оптовыми компаниями: они почти все на ОСН. Но если у вас небольшой бизнес, то можно не ориентироваться на контрагентов и выбирать ту систему, где вы заплатите меньше налогов.

Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах для ООО

У ООО есть пять вариантов системы налогообложения:

• ОСН.
• УСН «Доходы».
• УСН «Доходы минус расходы».
• АУСН «Доходы».
• АУСН «Доходы минус расходы».

Например, ООО «Альфа» продает оптом фрукты и овощи, арендует магазин-склад. Компания зарегистрирована в городе Дмитрове Московской области, числится в реестре малого и среднего предпринимательства.

ООО «Альфа» может применять как ОСН, так и УСН или АУСН: вид деятельности компании, численность сотрудников, размер выручки укладываются в рамки установленных лимитов.

Расчет налоговой нагрузки при ОСН. На этой системе налогообложения учитываются расходы, налог зависит от прибыли.

Налоги и взносы компании — субъекта МСБ на ОСН:

30% — страховые взносы за сотрудников для выплат в пределах федерального МРОТ в месяц;

15% — страховые взносы за сотрудников для выплат сверх федерального МРОТ в месяц;

20% — налог на прибыль;

20% — НДС.

Для расчета страховых взносов берем федеральный МРОТ, установленный с 1 января 2023 года, — 16 242 ₽.

Для расчета налога на прибыль доходы и расходы берем без НДС.

Расчет взносов за сотрудников

Расчет общего платежа за год

ООО «Альфа» на ОСН заплатит в бюджет 2 402 832 ₽, чистая прибыль — 1 388 835 ₽.

Расчет налоговой нагрузки при УСН «Доходы». На этой системе налогообложения расходы не учитываются, налог зависит только от доходов.

Налоги и взносы компании на УСН «Доходы»:

30% — страховые взносы за сотрудников для выплат в пределах федерального МРОТ в месяц;

15% — страховые взносы за сотрудников для выплат сверх федерального МРОТ в месяц;

6% — налог при УСН.

Компания может уменьшить налог при УСН на сумму страховых взносов за сотрудников максимум на 50%.

Для расчета налога при УСН доход берем без НДС, то есть доход будет 10 000 000 ₽, а не 12 000 000 ₽. Дело в том, что НДС бизнес добавляет как бы сверх своей цены, по которой он готов продавать товар, потому что сумму НДС он передает в бюджет. Поэтому если компания работает без НДС, она может позволить себе продавать товар дешевле.

Значит, ООО «Альфа» на УСН «Доходы» заплатит в бюджет 657 707 ₽, а чистая прибыль составит 3 133 960 ₽.

Расчет налоговой нагрузки при УСН «Доходы минус расходы». На этой системе налогообложения учитываются расходы, налог зависит от прибыли.

Налоги и взносы компании на УСН «Доходы минус расходы»:

30% — страховые взносы за сотрудников для выплат в пределах федерального МРОТ в месяц;

15% — страховые взносы за сотрудников для выплат сверх федерального МРОТ в месяц;

15% — налог при УСН с разницы между доходами и расходами.

Получилось, что ООО «Альфа» на УСН «Доходы минус расходы» заплатит обязательных платежей в бюджет 776 551 ₽, чистая прибыль — 2 373 449 ₽.

Расчет налоговой нагрузки при АУСН «Доходы». На этой системе налогообложения расходы не учитываются, налог зависит только от доходов — по аналогии с УСН «Доходы».

Налоги и взносы компании на АУСН «Доходы»:

0 ₽ — страховые взносы за сотрудников;

2217 ₽ — взнос на травматизм за весь 2023 год;

8% — налог при УСН.

Для расчета налога при АУСН доход берем без НДС, то есть доход будет 10 000 000 ₽, а не 12 000 000 ₽ — так же, как это было на УСН «Доходы».

Значит, ООО «Альфа» на АУСН «Доходы» заплатит в бюджет 802 217 ₽, а чистая прибыль составит 2 989 450 ₽.

Расчет налоговой нагрузки при АУСН «Доходы минус расходы». На этой системе налогообложения расходы учитываются, налог зависит от прибыли.

Налоги и взносы компании на АУСН «Доходы минус расходы»:

0% — страховые взносы за сотрудников;

2217 ₽ — взнос на травматизм;

20% — налог при АУСН с разницы между доходами и расходами.

Получилось, что ООО «Альфа» на АУСН «Доходы минус расходы» заплатит обязательных платежей в бюджет 631 774 ₽, чистая прибыль — 2 518 226 ₽.

Сравним полученные результаты в таблице:

Получили, что ООО «Альфа» выгоднее применять УСН «Доходы»: на этом режиме налоговая нагрузка чуть выше, чем на АУСН «Доходы минус расходы», зато на УСН «Доходы» наибольшая прибыль.

Для индивидуальных предпринимателей расчеты аналогичные, только нужно учесть еще страховые взносы ИП за себя. Как это сделать — рассказываем в отдельной статье.

Пошаговый алгоритм, какое налогообложение выбрать

Выбирайте налоговый режим с учетом ближайших планов. Если потом обстоятельства изменятся, выбранную систему можно будет изменить.

Шаг 1. Определяем, под требования каких налоговых режимов подходит бизнес. У ОСН ограничений нет, у спецрежимов — у каждого свои.

Шаг 2. Узнаем актуальные ставки налогов для региона, где будет работать бизнес. Это можно сделать на сайте налоговой службы.

Ставки налогов — на сайте ФНС

Шаг 3. Рассчитываем налоговую нагрузку. Когда выбраны варианты налогообложения, нужно сделать предварительный расчет налоговой нагрузки и узнать про все доступные льготы, которые помогут уменьшить налоги.

Шаг 4. Сообщаем налоговой, какую систему будем применять. При регистрации нового бизнеса налоговая автоматически назначает ОСН. Например, чтобы начать работать на УСН вместо ОСН, нужно подать в инспекцию уведомление по форме № 26.2-1 вместе с документами на регистрацию бизнеса.

Как сочетать системы налогообложения

Если у ИП несколько видов деятельности и для каждого выгоден свой режим, их можно совмещать. Закон разрешает использовать не больше двух систем налогообложения. А вот ООО совмещать налоговые режимы не может.

ИП может совмещать режимы так:

• УСН + патент,
• ОСН + патент,
• ЕСХН + патент.

АУСН и НПД с другими системами несовместимы.

Предприниматели, которые совмещают два налоговых режима, должны вести учет доходов и расходов отдельно по каждому режиму. Это поможет разобраться, на какие затраты можно уменьшить налоговую базу. Если не соблюдать это правило, могут возникнуть сложности с расчетом налоговой базы на разных режимах.

Если в конкретном муниципальном районе, городском округе или городе федерального значения ЕНВД не введен указанными актами, то на его территории этот режим не применяется. Кроме того, условия, ограничивающие переход на ЕНВД, перечислены в пункте 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Рассмотрим их подробно.

Не могут применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

• организации и предприниматели, чья средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Напомним, что до 1 января 2013 года для расчета предельного количества работников надо было использовать не среднюю, а среднесписочную деятельность (без учета работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам);
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оказание этих услуг должно быть неотъемлемой частью процесса работы указанных учреждений;
• организации и предприниматели в части оказания услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Какие виды услуг не переводятся на ЕНВД

В письме от 6 апреля 2015 года № 03-11-11/19020 финансисты указали, что при продаже товаров по договорам поставки или по образцам в выставочном зале применять ЕНВД неправомерно. Такая деятельность должна осуществляться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Связано это с тем, что товары, реализованные по договорам поставки, приобретаются покупателями не в личных, домашних, семейных или других подобных целях, а для использования в предпринимательской деятельности, например, для перепродажи (ст. 506 ГК РФ). Поэтому реализация товаров по договорам поставки как за наличный, так и безналичный расчет (в том числе с использованием платежных карт) является оптовой, а не розничной торговлей. Так же, как и не является розничной торговлей продажа товаров вне стационарной торговой сети по образцам и каталогам (например, посылочная торговля, торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Причем независимо от формы расчета с покупателями (наличной или безналичной).

Отсюда вывод – «вмененщики» не вправе торговать товарами по договорам поставки или с помощью образцов в выставочном зале.

Кроме того, если оформление сделки на покупку товара в розницу и его оплата с использованием ККТ происходят в офисе организации, а сам товар отпускается покупателю со склада, то такая деятельность в целях применения ЕНВД не является розничной торговлей. Ведь товар продается не в объекте стационарной розничной торговли, а вне его. В этом случае такая торговля признается реализацией товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети и под «вмененку» не подпадает.

А вот если договор розничной купли-продажи заключается в помещении склада, где оборудовано торговое место и оплачивается товар с использованием ККТ, то этот вид деятельности относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Следовательно, в таком случае продавец товаров может перейти на уплату ЕНВД. К такому заключению пришел Минфин России в письме от 29 мая 2015 года № 03-11-11/31226.

За несоответствие установленным требованиям по итогам налогового периода (квартала) предусмотрено «наказание». Организация теряет право на применение ЕНВД и переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышения ограничений (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если нарушения будут устранены, фирма (предприниматель) снова сможет применять ЕНВД, но только с начала следующего квартала.

Услуги по финансовому посредничеству

Согласно ОКУН, к бытовым услугам, среди прочих, относятся посреднические услуги на информацию о финансовых, экономических и промышленных данных (код услуги 019733). Услуги по финансовому посредничеству относятся не к бытовым услугам, а к группе 80 «Прочие услуги населению» (код услуги 801000).

А поскольку ОКУН не классифицирует услуги по финансовому посредничеству как бытовые, то доходы от оказания таких услуг облагаются в рамках общей или упрощенной систем налогообложения. Значит, применять ЕНВД в отношении этих услуг нельзя – сделали вывод в ФНС.

Фирмы и предприниматели, которые утратили право на применение ЕНВД и перешли на общий режим, исчисляют и уплачивают налоги как вновь созданные фирмы или вновь зарегистрированные предприниматели.

Такие налогоплательщики не должны платить пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Налоги, которые не платят при ЕНВД

Фирмы, переведенные на «вмененку», перестают платить:

• налог на прибыль;
• НДС. Исключением является ситуация, когда фирма ввозит товары на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области). В этом случае фирма-«вмененщик» должна уплатить НДС.

С 1 июля 2014 года организациям, а с 1 января 2015 года и индивидуальным предпринимателям, уплачивающим ЕНВД придется платить налог на имущество. Но касается это только отдельных объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ). К ним относятся:

• административно-деловые и торговые центры;
• нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
• объекты недвижимости иностранных компаний, которые не имеют в России постоянных представительств, а также объекты, не относящиеся к деятельности иностранной компании через постоянное представительство в России;
• жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Эти объекты недвижимости должны быть расположены в регионах, в которых местные власти до 1 января 2014 года приняли решение о переводе их на новый способ расчета налога на имущество, то есть исходя из кадастровой стоимости. Кроме того, не позднее 1 января 2014 года указанные объекты должны быть включены в перечень объектов недвижимого имущества (пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Организации-«вмененщики» платят налог на имущество только в отношении объектов недвижимости, включенных в этот перечень. Если по состоянию на 1 января текущего года объекта нет в перечне, определенном субъектом РФ, или не определена его кадастровая стоимость, налог за этот год надо рассчитывать и платить исходя из балансовой стоимости объекта.

Авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2014 года рассчитывается как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2014 года, умноженная на ставку налога на имущество.

Сумма налога за 2014 год рассчитывается за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года как одна вторая стоимости объекта, умноженная на ставку налога за минусом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 года (письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-05-05-01/26195).

Если организация совмещает «вмененку» с другими режимами налогообложения, то налог на имущество в отношении недвижимости, включенной в упомянутый перечень, нужно определять исходя из ее кадастровой стоимости.

Если объект недвижимости отсутствует в перечне, то налог на имущество определяется исходя из его среднегодовой стоимости с учетом доли выручки, полученной от «вмененной» деятельности (или с учетом доли площади объекта недвижимости, приходящейся на «вмененную» деятельность).

Налоги, которые не платят предприниматели

Индивидуальные предприниматели – плательщики ЕНВД – освобождаются:

• от НДФЛ, который они должны были бы перечислить со своих доходов;
• от налога на имущество физических лиц (по тому имуществу, которое они используют в предпринимательской деятельности). Исключение составляют объекты недвижимости, по которым уплачивается «кадастровый» налог на имущество;
• от НДС. Исключением являются случаи, когда ИП ввозит товары на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией (в том числе через территорию Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области). Иными словами, при импорте товаров «вмененщикам» придется уплатить НДС на таможне.

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ плательщики ЕНВД должны исчислять и платить взносы на:

• обязательное пенсионное страхование в ПФР;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС;
• обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС (а до 2012 года также в территориальные фонды).

Кроме того, «вмененщики» начисляют взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, платят транспортный и земельный налоги и т. п.

Налоговый кодекс освобождает «спецрежимников» от представления налоговых деклараций и расчетов по тем налогам, которые они не уплачивают в связи с применением спецрежима (п. 2 ст. 80 НК РФ). Это освобождение относится только к деятельности, ведение которой не влечет применение общей системы налогообложения, а также к имуществу, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Такие налогоплательщики обязаны подать в инспекцию декларацию по НДС и заплатить налог только в том случае, если случайно или намеренно выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, организации, осуществляющие виды бизнеса, по которым они уплачивают только ЕНВД, не обязаны представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС и налогу на прибыль, резюмируют финансисты. Такой вывод сделан в письме от 7 августа 2015 года № 03-11-06/3/45834.