Документ
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.11.2022 № Ф06-24405/2022 по делу № А72-13122/2021
Комментарий
По правилам пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ освобождаются от обложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельхозтоваропроизводителей и используемые ими в сельхозработах. Вопрос, нужно ли уплачивать транспортный налог по сельскохозяйственной технике, которой нет среди освобождаемой от налогообложения, рассмотрел Арбитражный суд Поволжского округа. Ситуация складывалась следующим образом.
Налогоплательщику принадлежали несколько транспортных средств, используемых при сельскохозяйственных работах, по которым он не исчислял транспортный налог. Однако ИФНС направила ему уведомление об исчисленной сумме налога по этим транспортным средствам, поскольку спорные ТС прямо не поименованы в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ и в паспортах транспортных средств не указано, что они являются специальными автомашинами.
Однако судьи встали на сторону налогоплательщика, отметив следующее.
Действующее законодательство не содержит понятия специальной автомашины, особого способа её регистрации и не предусматривает наличие специальной отметки в ПТС.
В рассматриваемом случае спорные автомобили не облагаются транспортным налогом, поскольку по своим характеристикам относятся к специальной сельскохозяйственной технике, предназначенной для выполнения сельхоз работ, и используются налогоплательщиком в деятельности, связанной с сельскохозяйственными работами.
Уплачивать транспортный налог должны лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). В то же время не облагаются транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), если они зарегистрированы на сельхозпроизводителей и используются для производства сельхозпродукции (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ).
По мнению Минсельхоза России (письмо от 12.01.2023 № АР-19-18/344), такие специальные машины, как молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, машины ветеринарной помощи, машины технического обслуживания, не входят в понятие «самоходные машины», установленное Федеральным законом от 02.07.2021 № 297-ФЗ «О самоходных машинах и других видах техники».
В то же время машины для перевозки и внесения минеральных удобрений могут быть отнесены к самоходным машинам (из числа специальных машин), которые освобождены от транспортного налога по пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. Они подлежат госрегистрации по Федеральному закону от 02.07.2021 № 297-ФЗ. Для применения освобождения от уплаты транспортного налога необходим паспорт (электронный паспорт) самоходных машин и других видов техники. Даже если в документах на самоходные машины не указано, что они являются специальными или не названо их назначение, это не приведет к лишению льготы и к уплате транспортного налога.
При этом судьи отмечают, что законодательство не содержит определения специальных машин, особого способа их регистрации, соответствующей отметки в ПТС. Поэтому при рассмотрении вопроса об уплате транспортного налога необходимо учитывать характеристики машин, а также их фактическое использование в сельхозработах (см. здесь).
Предприятия аграрного сектора могут не платить транспортный налог с техники, которая не является объектом налогообложения этим налогом. Для того, чтобы не быть объектом налогообложения, транспортное средство должно быть зарегистрировано на сельхозтоваропроизводителя, который использует его по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу. Письмо Минфина России от 19 января 2017 г. № 03-05-06-04/2135.
Сельхозтоваропроизводитель не платит транспортный налог со спецтехники, упоминаемой в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ. Но эта техника не является объектом налогообложения транспортным налогом только при выполнении трех условиях:
Таким образом, при выполнении этих трех условий не являются объектами обложения транспортным налогом:
Обратите внимание на то, что данная техника должна фактически использоваться в сельхозработах. Значит, если она не используется, а простаивает, то возникает опасность того, что налоговики попытаются начислить на нее транспортный налог.
Этот вывод следует из разъяснений, данных чиновниками. В письме от 19 января 2017 года № 03-05-06-04/2135 Минфин России указал, что согласно статье 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Сельскохозяйственная техника регистрируется в органах Гостехнадзора. Она либо используется по назначению, указанному в паспорте на транспортное средство, либо не используется (простаивает). В последнем случае доход она не приносит, и если она не будет использоваться в течение длительного времени (больше года), ее лучше снять с регистрационного учета.
Особенности налога на имущество у сельхозпроизводителей
распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года
Известно, что при применении ЕСХН налог на имущество не платят. Но Налоговый кодекс об этом «говорит» довольно скупо, в то время как есть особенности, которые приходится разъяснять финансистам и налоговикам.
Налог на имущество при ЕСХН по НК
В НК РФ есть норма, согласно которой плательщики ЕСХН налог на имущество
не платят. Это пункт 3 статьи 346.1 НК РФ.
Согласно ей, освобождение по налогу на имущество у плательщика ЕСХН действует только в отношении имущества, которое используется:
К таким объектам относятся:
Если объект используется в с/х и другой деятельности одновременно
Итак, НК РФ не содержит перечня освобождаемого имущества. Также он не поясняет, можно ли применять льготу, если объект недвижимости одновременно используется в сельскохозяйственных и иных целях.
Вывод в пользу налогоплательщиков, и обосновали его так.
Первое. Даже если объект одновременно используется в сельскохозяйственной и иной деятельности, то по правилам бухгалтерского учета организация учитывает его как один инвентарный объект.
Второе. НК РФ, в свою очередь, не требует определения налоговой базы по налогу на имущество по таким объектам ни пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг) по каждому виду деятельности, ни исходя из иных показателей.
Поэтому, если указанные объекты организация в течение налогового периода использует одновременно в сельскохозяйственной, а также в иной деятельности, то такие объекты освобождаются от налога на имущество.
Этот подход разделяют суды (см. Постановление АС Поволжского округа от 25 ноября 2022 г. № Ф06-25254/2022 по делу № А55-4360/2022).
Если недвижимость временно не используется
Минфин в письме от 9 июня 2018 г. № 03-05-04-01/47487 пояснил следующее. Если объект, предназначенный для сельскохозяйственной деятельности, временно не используется, к примеру, переведен на консервацию, то исчислять налог на имущество по нему не нужно.
Обоснование: неиспользование объекта не может рассматриваться как его использование в целях, отличных от сельскохозяйственной деятельности.
