Объектом налогообложения при применении единого налога является доход следующего календарного месяца и 2. Основные принципы исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход в Российской Федерации

НАЛОГИ

С 1 января 2023 года организации и ИП обязаны применять особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов посредством перечисления в бюджет РФ единого налогового платежа

С 2023 года необходимо перечислять денежные средства на единый налоговый счет в Казначействе России для исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, пеней, штрафов, процентов.

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджет (за исключением суммы НДФЛ, уплачиваемого иностранными гражданами на основании патента, и суммы госпошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого лица.

Установлен перечень документов, на основе которых формируется и подлежит учету на едином налоговом счете совокупная обязанность, виды платежей, которые не учитываются при определении размера совокупной обязанности, порядки зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Одновременно установлен единый срок представления налоговых деклараций — не позднее 25 числа соответствующего месяца, установлен единый срок уплаты налога на прибыль организаций, НДС, НДПИ, транспортного налога, налога на имущество организаций, НДД, УСН, ЕСХН, страховых взносов, сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, торгового сбора — 28 число соответствующего месяца, а также определен порядок уплаты НДФЛ.

Организации и ИП вправе запросить у налогового органа справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Кроме того, в частности, установлены особенности формирования сальдо единого налогового счета, особенности взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, а также переходные положения.

Также см. аналитический обзор правовой информации:

Обзор: «ЕНП станет обязательным для всех ИП и организаций с 2023 года».

ФНС России направляет рекомендованную форму заявления о представлении на бумажном носителе акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП

Также приводится рекомендованная форма акта сверки.

Одновременно ФНС России сообщает, что срок формирования акта сверки — не позднее 5 рабочих дней с даты регистрации заявления на бумажном носителе и не позднее 3 рабочих дней с даты регистрации заявления в электронном виде. При этом срок регистрации заявления — не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем его поступления в налоговый орган.

С 1 января 2023 года операторы электронного документооборота обязаны представлять в ФНС России содержащие реквизиты прослеживаемости счета-фактуры или универсальные передаточные документы, универсальные корректировочные документы в установленном порядке

Указанные документы представляются не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения.

Изменяются сроки представления уполномоченными кредитными организациями и налоговыми агентами в налоговые органы информации об организациях и ИП, применяющих АУСН

Теперь информация о суммах и видах выплаченных доходов (облагаемых и необлагаемых налогом), суммах стандартных, профессиональных налоговых вычетов, об исчисленных, удержанных и о перечисленных суммах налога в отношении этих доходов представляется:

— за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца — в срок не позднее 25 числа текущего месяца;

— за период с 1 по 22 января — в срок не позднее 25 числа текущего месяца;

— за период с 23 по 31 декабря — в срок не позднее последнего рабочего дня календарного года.

(Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

Обновляется перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией с Россией для целей налогообложения

Теперь перечень содержит 89 государств и 16 территорий (исключены Андорра, Барбадос, Бахрейн, Колумбия, Коста-Рика, Нигерия, Пакистан, Сент-Люсия, Уругвай, Эквадор, специальный административный регион Китая Макао и Фарерские острова, включены Канада, острова Кайман, отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии — Остров Мэн и Гернси).

С 1 января 2023 года не подлежит налогообложению НДС реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения

(Федеральный закон от 19.12.2022 N 520-ФЗ)

Действие нулевой ставки НДС при реализации судов, принадлежащих на праве собственности российской лизинговой компании и зарегистрированных в Российском международном реестре судов, распространено на 2023 год

Ранее льгота применялась к реализации указанных судов только в 2022 году.

(Федеральный закон от 21.11.2022 N 443-ФЗ)

Ввоз на территорию РФ гражданских воздушных судов, зарегистрированных в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства, облагается НДС

Ранее ввоз указанных товаров освобождался от НДС.

(Федеральный закон от 29.09.2019 N 324-ФЗ)

С 1 января 2023 года рекомендуется для использования в работе форма уведомления иностранной организации о выборе налогового органа для представления налоговой декларации и уплаты НДС в целом по всем ее обособленным подразделениям

Также направлены порядки заполнения и направления указанной формы.

Ставки акцизов в 2023 году увеличиваются на большинство подакцизных товаров

В частности, с 1 января 2023 года увеличиваются ставки на:

— этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию;

— виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло;

— алкогольную продукцию;

— табак, сигары, сигариллы (сигариты), биди, кретек, сигареты и папиросы, а также табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;

— электронные системы доставки никотина и жидкости для них;

— легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и мотоциклы;

— автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ)

С 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года включительно величина, характеризующая ценовой дифференциал на произведенный на территории РФ автомобильный бензин АИ-92 класса 5, принимается равной 146, если такая величина принимает значение более 146

Изменяется порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом

В частности, теперь сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

В случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм НДФЛ указанные суммы подлежат доначислению.

Изменяются сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами:

— в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц;

— при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов;

— при осуществлении операций с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.

Установлены особенности определения налоговой базы профессиональным участником рынка ценных бумаг, исполняющим обязанности налогового агента, получившим в 2022 году ценные бумаги, принадлежащие налогоплательщику, от другого профессионального участника рынка ценных бумаг в связи с исполнением принятого (принятых) в 2022 году решения (решений) Банка России о переводе таких ценных бумаг от одного депозитария другому депозитарию.

Пенсии, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в пользу членов семьи, близких родственников и детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ

(Федеральный закон от 28.12.2022 N 561-ФЗ)

Доходы от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики и на дату реализации (погашения) непрерывно принадлежащих налогоплательщику более одного года, исключены из перечня не облагаемых НДФЛ доходов

(Федеральный закон от 29.12.2015 N 396-ФЗ)

С 1 января 2023 года датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в целях исчисления НДФЛ признается день выплаты такого дохода

Утрачивает силу положение НК РФ, в соответствии с которым такой датой признавался последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

С 1 января 2023 года исчисление суммы НДФЛ по процентам по вкладам (остаткам на счетах) в банках осуществляется налоговыми органами также на основании информации, предоставленной Агентством по страхованию вкладов

Агентство по страхованию вкладов в отношении банков в случае осуществления функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) обязано представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган информацию о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов по вкладам в валюте РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты.

При этом дата фактического получения дохода в виде процентов определяется:

— в части суммы процентов, погашаемых за счет страхового возмещения, — как дата выплаты налогоплательщику такого страхового возмещения;

— в части суммы процентов, погашаемых в ходе конкурсного производства (ликвидации), — как дата выплаты налогоплательщику денежных средств в счет погашения процентов при осуществлении расчетов в ходе конкурсного производства (ликвидации).

(Федеральный закон от 04.11.2022 N 435-ФЗ)

Выплаты на возмещение расходов добровольцев (волонтеров) на оплату услуг связи освобождаются от обложения НДФЛ

(Федеральный закон от 21.11.2022 N 440-ФЗ)

Доходы от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций и инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, освобождаются от обложения НДФЛ

При этом на дату их реализации (погашения) они должны непрерывно принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года, и в отношении них должно соблюдаться одно из установленных условий.

С 1 января 2023 года лица по установленному перечню при получении доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, признаются налоговыми агентами в целях уплаты НДФЛ

Ранее указанные лица были вправе признать себя налоговыми агентами.

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 324-ФЗ)

С 2023 года применяются новые коэффициенты-дефляторы для целей налогообложения

Коэффициенты-дефляторы установлены в следующих размерах:

— для целей применения НДФЛ — 2,270;

— для целей применения НДД — 1,215;

— для целей применения УСН — 1,257;

— для целей уплаты торгового сбора — 1,729.

(Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 N 573)

Информацию о коэффициентах-дефляторах для целей налогообложения см. в Справочной информации.

Расширяется перечень расходов по стандартизации в целях их отнесения к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией

При этом расходы на проведение работ по разработке документов по стандартизации оборонной продукции организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), к указанным расходам не относятся.

Кроме того, установлен порядок признания расходов по стандартизации оборонной продукции для целей налогообложения прибыли.

(Федеральный закон от 06.03.2022 N 37-ФЗ)

Изменяется классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Подраздел «Средства транспортные» четвертой амортизационной группы дополнен позицией 310.29.10.59.131 «Транспортное средство категории N, используемое для перевозки твердых коммунальных отходов (мусоровоз)».

В подразделе «Средства транспортные» пятой амортизационной группы исключена позиция, касающаяся средств автотранспортных специального назначения прочих, не включенных в другие группировки.

(Постановление Правительства РФ от 18.11.2022 N 2090)

Теперь указанный специальный коэффициент можно применять в отношении:

— амортизируемых основных средств, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;

— нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (за исключением нематериальных активов, срок полезного использования которых определен налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем вторым пункта 2 статьи 258 НК РФ).

(Федеральный закон от 14.07.2022 N 321-ФЗ)

Обзор: «Закон с мерами поддержки ИТ-отрасли опубликован».

Изменяется перечень основного технологического оборудования, эксплуатируемого в случае применения наилучших доступных технологий

Перечень дополняется 365 новыми позициями, уточняется наименование ряда позиций, отдельные позиции исключены.

(Распоряжение Правительства РФ от 11.07.2022 N 1896-р)

Установлен особый порядок определения даты получения отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 — 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), в целях налогообложения прибыли

Датой получения указанного расхода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница.

В 2023 году банки вправе принять решение об одновременном неприменении предусмотренного порядка учета курсовых разниц

(Федеральный закон от 19.12.2022 N 523-ФЗ)

Установлен порядок применения инвестиционного налогового вычета при поддержке образовательных организаций, реализующих основные образовательные программы, имеющих государственную аккредитацию

Установлено, что инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет в совокупности не более 100% суммы расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного таким образовательным организациям.

Инвестиционный налоговый вычет применяется по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений при условии, что организация (ее обособленные подразделения) и образовательная организация, которой безвозмездно передано имущество, находятся на территории того субъекта РФ, который предоставил право на применение указанного вычета.

Законом субъекта РФ могут устанавливаться право на применение такого инвестиционного налогового вычета, предельные суммы расходов в виде стоимости безвозмездно переданного образовательным организациям имущества и (или) виды имущества, а также перечень основных образовательных программ, реализуемых образовательными организациями.

(Федеральный закон от 04.11.2022 N 430-ФЗ; Письмо Минпросвещения России от 21.12.2022 N 05-2584)

Вступают в силу положения Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ, устанавливающие меры поддержки для IT-компаний

В частности, такими мерами являются:

— повышающий коэффициент 1,5 к расходам на приобретение права на использование по договорам с правообладателем программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, в целях налогообложения прибыли;

— инвестиционный налоговый вычет в отношении расходов на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, и (или) объектов основных средств, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, не учитываемой при формировании первоначальной стоимости соответствующих нематериальных активов (при наличии исключительных прав) и объектов основных средств, а также суммы расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы для ЭВМ и базы данных и (или) объекты основных средств.

Изменяются перечни доходов, учитываемых при определении доли доходов от IT-деятельности в сумме всех доходов организации в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов

В частности, скорректирован порядок определения доходов от предоставления организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления к ним удаленного доступа.

Расходы, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Законом об образовании с образовательными организациями, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

(Федеральный закон от 18.07.2017 N 169-ФЗ)

Имущество, безвозмездно полученное организацией, на которую законодательством РФ возложена обязанность по принятию в собственность такого имущества, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

(Федеральный закон от 28.06.2022 N 196-ФЗ)

С 1 января 2023 года нулевая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, для участников специальных инвестиционных контрактов применяется только в случае, если другой стороной этого контракта является РФ

К акциям российских организаций, которые на дату их реализации или иного выбытия обращаются на организованном рынке ценных бумаг и являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, применяется нулевая налоговая ставка по налогу на прибыль независимо от состава активов этих российских организаций

Действие абз. 2 п. 2 ст. 284.2 НК РФ было приостановлено до 1 января 2023 года.

Участник консолидированной группы налогоплательщиков после окончания с 1 января 2023 года срока действия договора о создании такой консолидированной группы признается перешедшим начиная с налогового периода 2023 года на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, независимо от факта уведомления налогового органа

С 1 апреля 2023 года указанный налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей при условии уведомления об этом налогового органа не позднее 20 числа месяца перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Для организаций, которые производят сжиженный природный газ и до 31 декабря 2022 года включительно экспортировали хотя бы одну его партию на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа, в 2023 — 2025 годах налоговая ставка по налогу на прибыль составляет по общему правилу 34%

Для резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу на прибыль в части, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, с 1 января 2023 года составляет 3%

С 1 января 2012 года до 1 января 2023 года налоговая ставка в части, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, для указанных лиц была установлена в размере 0%.

(Федеральный закон от 30.11.2011 N 365-ФЗ)

Организации, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, не вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль

Ранее указанные организации при соблюдении некоторых условий применяли нулевую ставку налога.

(Федеральный закон от 18.07.2017 N 168-ФЗ)

Установлены особенности налогообложения деятельности международных холдинговых компаний (МХК)

В частности, установлены:

— особенности действия актов законодательства о налогах и сборах во времени в отношении МХК;

— перечни доходов и расходов МХК, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

— ставки налога на прибыль организаций по доходам, полученным МХК в виде дивидендов;

— особенности исполнения обязанностей налогоплательщика МХК и лицами, получающими или выплачивающими доход, источником которого является МХК (лицами, выплачивающими доход МХК).

Также установлено, что МХК — эмитент ценных бумаг, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана довести до сведения налогового агента соответствующее подтверждение не позднее 5 дней с даты, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, но не позднее дня выплаты дивидендов.

(Федеральный закон от 26.03.2022 N 66-ФЗ)

Вступают в силу положения Федерального закона от 28.06.2022 N 225-ФЗ, касающиеся налогообложения имущества и прибыли участников соглашения о защите и поощрении капиталовложений

В частности, в отношении указанных налогоплательщиков установлены:

— особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций;

— порядок применения налогового вычета по налогу на имущество организаций;

— порядок применения налогового вычета по земельному налогу.

Указанные положения применяются налогоплательщиками — участниками соглашений о защите и поощрении капиталовложений, стороной которых является РФ и которые заключены после 1 июня 2022 года.

С 1 января 2023 года при государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма земельного налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1

Указанное положение применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, кроме индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

Установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество и земельному налогу за 2023 год в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость

Налоговая база в отношении указанных объектов определяется как его кадастровая стоимость на 1 января 2022 года, если кадастровая стоимость такого объекта на 1 января 2023 года увеличилась по сравнению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, когда к увеличению кадастровой стоимости соответствующего объекта произошло вследствие изменения его характеристик.

С 1 января 2023 года организации обязаны сообщать налоговым органам о наличии всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость

Представлять такую информацию необходимо в случае неполучения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Операторы информационных систем обязаны информировать налоговые органы о совершенных с 1 января 2023 года операциях по отчуждению цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, по которым они не признаются налоговыми агентами

Указанную информацию по установленной форме необходимо представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Организации не обязаны включать в налоговую декларацию по налогу на имущество сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость

Если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, налоговая декларация не представляется.

При этом налоговые органы будут направлять налогоплательщикам сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении указанных объектов, составленные на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность его уплаты, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога.

Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки по налогу на имущество организаций в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости

Ранее дифференцированные налоговые ставки могли быть установлены в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Имущество, закрепленное на праве оперативного управления за учреждениями, находящимися в ведении Управления делами Президента РФ, оказывающими государственные услуги и выполняющими работы по санаторно-курортному лечению и организованному отдыху, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций

Установлен порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче кондиционных руд олова на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на сумму налогового вычета

Указанный налоговый вычет вправе применять налогоплательщики, отвечающие установленным требованиям, в налоговых периодах, начало которых приходится на период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2032 года включительно.

В общих случаях сумма налогового вычета за налоговый период определяется по участку недр как величина фактически оплаченных в период с 1 января 2023 года по последнее число (включительно) налогового периода, в котором применяется налоговый вычет, сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств, соответствующих определенным критериям, и доведение таких объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, включая расходы на разработку проектной и сметной документации, при условии что такие расходы не учитывались ранее.

При этом объекты основных средств, расходы на приобретение (создание) которых учитываются при определении указанных налоговых вычетов, не подлежат амортизации, а сами расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Изменяется порядок расчета налоговых ставок по НДПИ в отношении отдельных полезных ископаемых

В частности, некоторые налоговые ставки, определенные с учетом установленных коэффициентов, в налоговых периодах с 1 января по 31 марта 2023 года включительно увеличиваются на 380 рублей за 1 тонну.

Также в расчет налоговой ставки на газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья добавлен показатель ККГ, равный 134 на период с 1 января 2023 года по 30 июня 2024 года включительно.

Скорректирована формула расчета коэффициента НК_ДЕМП.

С 1 января 2023 года по 31 декабря 2025 года включительно при добыче собственниками объектов Единой системы газоснабжения природного горючего газа сумма НДПИ по совокупности всех участков недр увеличивается на 50 000 млн рублей

С 1 января 2023 года по 31 декабря 2026 года включительно налогоплательщик вправе уменьшить НДПИ при добыче железной руды (за исключением окисленных железистых кварцитов) на сумму налогового вычета, связанного с созданием объектов размещения отходов горнодобывающих производств

Установлен порядок определения и применения указанного налогового вычета.

Налоговый вычет применяется к сумме НДПИ, исчисленной при добыче железной руды на участках недр, расположенных в границах Качканарского и Нижнетуринского городских округов Свердловской области.

Сумма налогового вычета определяется как величина фактически оплаченных налогоплательщиком в данном налоговом периоде и предыдущих налоговых периодах, но не ранее 1 января 2022 года сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств, соответствующих установленным требованиям, и доведение таких объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, умноженных на коэффициент 0,33.

При этом указанные расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговый вычет не применяется начиная с налогового периода, в котором определенная нарастающим итогом сумма налоговых вычетов впервые оказалась более 10 000 млн рублей.

Изменяется порядок обложения налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

В частности, установлены географические координаты точек участков недр, расположенных в границах Томской и Омской областей, признаваемых объектом обложения налогом на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

К фактическим расходам по добыче углеводородного сырья на участке недр, связанным с производством и реализацией, помимо прочего отнесены расходы на подготовку и доведение попутного газа, добытого на участке недр, до качества отбензиненного сухого газа.

Скорректирован порядок определения расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, порядок и условия переноса убытков на будущее, а также порядок определения и признания исторических убытков.

(Федеральный закон от 28.06.2022 N 234-ФЗ)

УСН и ПСН нельзя применять в отношении производства ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовой либо розничной торговли такими изделиями

Обновляются методические рекомендации по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании в электронной форме

В частности, обновлена форма обращения налогоплательщика (представителя) в целях получения информации.

С 1 января 2023 года на территории города Байконур проводится эксперимент по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»

Эксперимент проводится в период действия Договора аренды комплекса «Байконур», но не позднее 31 декабря 2028 года.

(Федеральный закон от 21.11.2022 N 441-ФЗ)

Установлены особенности налогообложения НДС и акцизами, а также уплаты госпошлины на территории ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей

(Федеральный закон от 21.11.2022 N 443-ФЗ; Информация ФНС России)

С 1 января 2023 года прекращает свое действие Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонении от уплаты налогов от 08.02.1995

(Информация Минфина России)

Комментарий к ст. 346. 14 НК РФ

Комментируемая статья предусматривает два объекта налогообложения:

— доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе изменить объект налогообложения, но только по истечении трех лет с начала ее применения.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, при расчете единого налога не учитываются.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.

Что касается доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка по ним составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).

При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств.

Учтите, что статьей 346.16 Кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы». Поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог, который составляет 1 процент от суммы доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения. Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, в пределах 10 лет.

Единый налог на вменённый доход

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.01.2017 N 301-КГ16-16143 по делу N А38-7494/2015

Поскольку, как установлено судами первой и апелляционной инстанции, упрощенная система налогообложения применялась предпринимателем в 2014 году, общая сумма полученных им доходов не превысила пороговое значение, установленное пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, то на основании пункта 1 статьи 346.14 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса при утрате права на применение патентной системы налогообложения предприниматель правомерно учел все полученные им доходы при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения.

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 15.06.2017 по делу N 309-КГ17-68, А60-63435/2015

Судами установлено, что упрощенная система налогообложения применялась предпринимателем в 2013 году. Соответственно, если общая сумма полученных им доходов не превысила пороговое значение, установленное пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, то на основании пункта 1 статьи 346.14 и пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса при утрате права на применение патентной системы налогообложения все полученные предпринимателем доходы подлежат учету при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения.

Определение Верховного Суда РФ от 16.06.2017 N 304-КГ17-7241 по делу N А70-7612/2016

Таким образом, суды с учетом установленных фактических обстоятельств, руководствуясь положениями статей 346.11, 346.14, 346.15, 346.26, 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления предпринимателю налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2017 N 310-КГ17-9553 по делу N А09-9807/2016

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 220, 249, 346.11, 346.12, 346.14, 346.15 Налогового кодекса, пришли к выводу о том, что ненормативный акт инспекции является законным и не нарушает прав и законных интересов заявителя в предпринимательской и иной экономической деятельности, с чем согласился суд округа.

Определение Верховного Суда РФ от 23.10.2017 N 304-КГ17-14912 по делу N А45-5574/2016

При этом суд округа исходил из анализа положений статей 146 и 346.14 Налогового кодекса, согласно которым именно по результатам реализации готовой продукции формируется база для налогообложения.

В этой связи судом сделан вывод, что принятые к вычету суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в том числе сырья и материалов, использованных для изготовления продукции, принятой к учету в период применения общей системы налогообложения, но не реализованной на дату перехода на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет на том основании, что в связи применением УСН общество не является плательщиком НДС, и спорная продукция будет использована им в операциях, не подлежащих обложению данным налогом.

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457 по делу N А53-18839/2016

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды трех инстанций, руководствуясь положениями статей 249, 346.12, 346.14, 346.15 Налогового кодекса, пришли к выводу, что доход, полученный предпринимателем от продажи нежилого помещения, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по упрощенной системе налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса. Судебные инстанции исходили из того, что Мокин Д.Г. использовал недвижимое имущество в предпринимательской деятельности, поскольку систематически получал доход от сдачи в аренду нежилых помещений, не предназначенных для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях.

Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2018 N 305-КГ17-22109 по делу N А41-86032/2016

Суды апелляционной инстанции и округа руководствовались теми же нормами права, а также статьями 346.12, 346.14, 346.18 НК РФ, но с данным подходом суда первой инстанции не согласились и пришли к выводу, что платежи за жилищно-коммунальные услуги, содержание, обслуживание и ремонт жилого фонда, поступившие в ТСЖ «Новый бульвар, 19» от собственников помещений в многоквартирных домах, должны учитываться в целях налогообложения дохода. Исходя из норм жилищного законодательства, ТСЖ «Новый бульвар, 19» в данном случае выступает в качестве самостоятельного субъекта правоотношений с собственниками помещений в многоквартирных домах, организациями, оказывающими жилищно-эксплуатационные услуги, и подрядчиками; его правовое положение в части предоставления коммунальных услуг собственникам помещений соответствует правовому положению исполнителя таких услуг. По данным основаниям суды апелляционной инстанции и округа признали оспариваемое решение налогового органа законным.

Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2018 N 304-КГ18-1727 по делу N А45-298/2017

С учетом установленных обстоятельств судами сделан вывод о том, что представление налогоплательщиком декларации по УСН за 2015 год с указанием в ней объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» по существу является изменением ранее выбранного объекта налогообложения, что прямо запрещено пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса.

Определение Верховного Суда РФ от 09.04.2018 N 302-КГ18-2584 по делу N А78-5371/2016

Рассматривая спор, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 23, 31, 32, 87, 89, 100.1, 101, 110, 122, 169, 171, 172, 246, 247, 252, 346.14, 346.16 Налогового кодекса, Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия оспоренного решения, с чем согласился суд округа.

Определение Верховного Суда РФ от 19.04.2018 N 307-КГ18-3890 по делу N А05-12201/2016

Отказывая в удовлетворении требований, суды руководствовались статьями 169, 171 — 172, 247, 252, 268, 346.14, 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации и учитывали разъяснения, содержащиеся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление Пленума N 53).

Определение Верховного Суда РФ от 16.04.2018 N 301-КГ18-3007 по делу N А28-1467/2017

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 214.2, 224 (пунктом 2), 250 (пунктом 6), 346.11 (пунктами 1 и 3), 346.14, 346.15 (пунктом 1 и подпунктом 3 пункта 1.1) Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), пришли к выводу о законности оспариваемых решений налоговых органов.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

АУСН действует в экспериментальном режиме с 1 июля 2022 года только в четырех регионах: Татарстане, Москве, Московской и Калужской областях.

Применять спецрежим вправе ИП и организации при соблюдении условий:

• численность работников — не более 5 человек;
• выручка — до 60 млн руб.;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб.;
• отсутствие филиалов и обособленных подразделений;
• доля участия других организаций по общему правилу — не более 25%;
• счет открыт в банке из специального списка.

Не могут применять АУСН:

• некоммерческие организации;
• организации, ведущие специфическую деятельность (унитарные предприятия, частные агентства занятости, ломбарды и пр.);
• организации и ИП, которые работают по посредническим или агентским договорам, договорам поручения, комиссии.

Плательщики АУСН обязаны зарплатные и другие выплаты физическим лицам делать только в безналичном порядке. Есть и другие отдельные ограничения по применению АУСН.

АУСН вводится с 1 июля 2022 года, но применять ее действующие организации и ИП смогут только с 1 января 2023 года. Для этого до начала года нужно уведомить налоговую инспекцию.

А вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП могут перейти на АУСН в 2022 году с даты постановки на налоговый учет. Им следует подать уведомление о переходе на этот спецрежим не позднее 30 дней с момента регистрации.

Преимущества, которые дает АУСН

Самое важное преимущество — это освобождение от уплаты страховых взносов. По ним установлен нулевой тариф. ИП не нужно платить фиксированные страховые взносы за себя. Размер взносов на травматизм фиксированный — всего 2 040 руб. в год. Эта сумма ежегодно индексируется.

В остальном освобождение от налогов, как и при УСН. Организации и ИП на АУСН, хотя и продолжают оставаться налоговыми агентами по НДФЛ, могут не заниматься удержанием и перечислением этого налога. Эту функцию они вправе передать уполномоченным банкам.

Объект налогообложения. Ставки налога

Как и УСН, новый спецрежим предусматривает два объекта налогообложения на выбор:

• «доходы» — ставка 8%;
• «доходы минус расходы» — ставка 20%.

При выборе объекта «доходы минус расходы» независимо от результата деятельности в обязательном порядке нужно заплатить не менее 3% от дохода — минимальный налог. Налогоплательщик вправе учесть убытки прошлых налоговых периодов.

Порядок расчета уплаты налога

Налоговый период в этой системе — месяц: если по УСН налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года, то здесь по каждому месяцу отдельно.

Налог определяется не налогоплательщиком, а налоговым органом, поэтому и декларация не представляется. Для расчета налоговой базы налоговики получают сведения из различных источников:

• По расчетам наличными или банковскими картами. Когда плательщик АУСН использует при продаже товаров, работ, услуг онлайн-кассы, то все данные, в том числе при расчете наличными, автоматически попадают налоговикам и используются для учета доходов.
• По безналичным расчетам. Все сведения о доходах и расходах налогоплательщика в налоговую инспекцию передает уполномоченный банк.

Он делит доходы на те, которые нужно облагать налогом, и те, которые не включаются в налоговую базу. Также и с расходами: банк выделит расходы, которые нужно учитывать при расчете налога, и те, которые не должны уменьшать налоговую базу. Перед тем как отправить сведения в ФНС, банк согласует их с плательщиком АУСН.

Получив информацию, налоговая инспекция самостоятельно производит расчеты налога за отчетный месяц. До 15-го числа следующего месяца налогоплательщику через личный кабинет приходит извещение о налоговой базе, убытках, рассчитанной сумме налога.

Остается только уплатить рассчитанную сумму налога в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

• ФНС: 96,2% платившего единый налог бизнеса определилось с альтернативами «вмененке». Forbes.ru. Дата обращения: 27 марта 2021. Архивировано 21 января 2021 года.
• ЕНВД отменят с 2021 года. Клерк. Дата обращения: 27 марта 2021. Архивировано 4 августа 2020 года.
• Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ). КонсультантПлюс.
• Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ внесены изменения и дополнения в главу 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». По информации налоговой, одним из основных изменений, вступающих в силу с 1 января 2013 года, является добровольный переход на уплату единого налога на вмененный доход организациями и индивидуальными предпринимателями.
• № 212-ФЗ «О страховых взносах» с изменениями от 25 ноября 2009 года определяющий размер и порядок взносов. Дата обращения: 25 марта 2010. Архивировано 16 декабря 2013 года.
• Шаблоны форм деклараций в формате TIF для ручного заполнения или с помощью печатной машинки на сайте вычислительного центра ФНС (10 MB) — на март 2010 версия 1152016_5.02000_06, при этом в приказе МФ 137 указана версия 1152016_5.01000_05 Архивная копия от 27 марта 2010 на Wayback Machine
• Программы для налоговых деклараций на сайте ГНИВЦ (ок. 50MB) Архивная копия от 24 марта 2010 на Wayback Machine

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Главная особенность НПД в том, что его могут применять не только ИП, но и обычные физические лица, не прошедшие регистрацию в качестве предпринимателя, — «самозанятые».

Нельзя применять налог на профдоход, если физическое лицо, в том числе ИП:

• получило в текущем году доходы, превышающие 2,4 млн руб.;
• занимается торговлей, перепродажей товаров, кроме личных вещей;
• реализует подакцизные и маркированные товары;
• нанимает работников и заключает с ними трудовые договоры;
• ведет посредническую деятельность.

ИП не разрешено совмещать налог на профессиональный доход с другими спецрежимами или с ОСНО.

Преимущества НПД

Доходы, полученные в рамках этого спецрежима, не облагаются НДФЛ.

При применении этого спецрежима необязательно платить страховые взносы. Можно платить страховые взносы в Пенсионный фонд в добровольном порядке, чтобы заработать пенсионный страховой стаж. Это касается всех плательщиков НПД, в том числе физических лиц, не зарегистрированных в качестве ИП.

Также ИП могут добровольно застраховаться в Фонде социального страхования, чтобы получать выплаты на случай нетрудоспособности или в связи с материнством.

За ИП сохраняется обязанность исполнения функций налогового агента. Следовательно, если предприниматель производит какие-либо выплаты физическим лицам, например по гражданско-правовым договорам, то он должен будет удерживать НДФЛ, перечислять его в бюджет и представлять отчетность.

Объект налогообложения. Ставки и расчет налога

Объект налогообложения — «доходы». Ряд доходов не учитывается при расчете НПД, в том числе:

• выплаты от работодателя по трудовому договору;
• доходы от продажи недвижимости, транспорта;
• доходы от сдачи в аренду нежилого помещения;
• выплаты, полученные по гражданско-правовым договорам, если заказчик — действующий или бывший работодатель, который был им меньше двух лет назад.

С этих доходов физлицо в общем порядке должно уплатить НДФЛ.

При исчислении налога применяются две ставки:

• 4% — при реализации физическим лицам;
• 6% — при реализации ИП и юридическим лицам.

За все время применения НПД сумму налога можно уменьшить на вычет, размер которого не может быть больше 10 000 руб. Он рассчитывается нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога. При ставке 4% вычет равен 1% от дохода, при 6% — 2% от дохода.

Порядок применения НПД

Чтобы начать применение НПД, нужно падать заявление в ФНС. Это можно сделать через специальное мобильное приложение «Мой налог» или личный кабинет налогоплательщика.

В дальнейшем все расчеты с покупателями или заказчиками ведутся через приложение «Мой налог», и сведения об этих расчетах передаются в ФНС. То есть налоговая обладает информацией о всех операциях, а значит, и о доходах, полученных налогоплательщиком. На основании этих данных ФНС ежемесячно рассчитывает сумму налога и до 12-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, через приложение направляет уведомление с суммой и реквизитами для уплаты.

Налогоплательщик может и сам сформировать справку о состоянии расчетов и доходах по НПД через приложение «Мой налог».

Налог уплачивается до 25-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода.

Декларация по НПД не представляется.

Кроме указанных специальных налоговых режимов, организации и ИП могут применять еще один — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). О нем мы подробно рассказали в отдельной статье.

Уменьшение налога на социальные платежиПравить

Налог уменьшается на следующие платежи:

• за предпринимателя в ПФР (ставка 26 % от МРОТ)
• за предпринимателя в ФФОМС (5,1 % от МРОТ)
• за работников в ПФР (ставка 22 % от заработной платы)
• за работников в ФСС (2,9 % от заработной платы)
• за работников в ФОМС (5,1 % от заработной платы)

Функция распределения возложена на налогоплательщика (каждый пункт оплачивается отдельной квитанцией).