Налоговый период для единого социального налога

Единый налоговый платеж с 1 января 2023 года он становится обязательным для всех компаний. Новый способ расчета с государством коснется практически всех налогов. Но, самые кардинальные изменения произойдут в порядке уплаты страховых взносов, персонифицированной отчетности, сроках уплаты налогов, сдачи деклараций и расчетов.

Поправки в НК РФ, согласно которым единый налоговый платеж становится обязательной нормой для всех, внесены в НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Порядок уплаты налогов, сборов, взносов и новые сроки сдачи отчетности, изменены в НК РФ на основании Федерального закона от 14.07.2022 г. № 239-ФЗ.

Предлагаем вам подборку материалов, которые помогут постепенно, в рабочем режиме подготовится к изменениям.

Все эти изменения найдут отражение в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера» в декабре 2022 года, как раз к новому году, чтобы, с одной стороны, у вас было время изучить все нововведения, в другой стороны, вы не запутались в новых и старых правилах.

Раздел IV. Порядок заполнения

Раздела 2. «Расчет единого социального налога

за налоговый период» формы Декларации

1. В Разделе 2 налогоплательщиком отражается информация о налоговой базе, сумме налоговых льгот, суммах исчисленного им налога, а также суммах налога, подлежащих доплате (уменьшению) в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования за налоговый период.

2. По строке 100 отражаются:

1) индивидуальными предпринимателями — доходы от предпринимательской деятельности, полученные за налоговый период, за который представляется Декларация;

2) главами крестьянских (фермерских) хозяйств — доходы, полученные за налоговый период крестьянским (фермерским) хозяйством от предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, включая глав крестьянских (фермерских) хозяйств, применяющие специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющие виды предпринимательской деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, по строке 100 отражают доходы от предпринимательской деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму.

По строке 100 не подлежат отражению доходы глав крестьянских (фермерских) хозяйств, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Данные суммы отражаются по строке 1000;

3) адвокатами отражаются:

при осуществлении профессиональной деятельности в течение налогового периода в адвокатском кабинете — доходы от их профессиональной деятельности;

при осуществлении профессиональной деятельности в течение налогового периода в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации (одном или нескольких из указанных адвокатских образований, за исключением адвокатского кабинета) -доходы от профессиональной деятельности, полученные в указанных адвокатских образованиях;

при осуществлении профессиональной деятельности в течение налогового периода как в адвокатском кабинете, так и в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации, — доходы от профессиональной деятельности, полученные в совокупности в указанных адвокатских образованиях.

В состав доходов адвокатов включаются суммы вознаграждений за оказываемую юридическую помощь и компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, внесенные в налоговом периоде доверителями в кассу соответствующего адвокатского образования или перечисленные на расчетный счет адвокатского образования (с учетом условий, оговоренных соглашением между адвокатом и доверителем на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу);

4) нотариусами, занимающимися частной практикой, по строке 100 отражаются доходы, полученные за совершение нотариальных действий, оказание услуг правового и технического характера, иные финансовые поступления, связанные с осуществлением профессиональной деятельности.

3. По строке 200 отражаются расходы налогоплательщиков, связанные с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющие виды предпринимательской деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, по строке 200 отражают расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.

Главой крестьянского (фермерского) хозяйства по строке 200 кроме расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, отражаются также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянского (фермерского) хозяйства.

4. По строке 300 отражается налоговая база для исчисления единого социального налога, которая определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период в денежной и (или) натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база исчисляется как разница строк 100 и 200 Декларации.

5. Строка 400 заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы.

Льгота по налогу предоставляется налогоплательщику, являющемуся инвалидом I, II или III группы, в части доходов от его предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

6. По строке 500 отражаются суммы налога, исчисленные к уплате в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования путем умножения налоговой базы, отраженной по строке 300, на соответствующие ставки налога.

7. По строке 600 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот, исчисленные в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования путем умножения суммы налоговых льгот (строка 400) на соответствующие ставки налога.

8. По строке 700 отражаются начисленные к уплате суммы налога в федеральный бюджет (в графе 3), федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (в графах 4 и 5), определяемые как разница строк 500 и 600 по соответствующим графам.

Если налогоплательщиком налоговые льготы не применяются, то показатели строки 700 равны показателям строки 500.

9. По строке 800 индивидуальными предпринимателями, главами крестьянских (фермерских) хозяйств, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты (и не осуществлявшими в течение налогового периода деятельность в других адвокатских образованиях), отражается сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая перечислению за налоговый период в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, начисленная налоговым органом и указанная в налоговых уведомлениях.

Адвокат, осуществлявший в течение налогового периода профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации (за исключением адвокатского кабинета), по данной строке отражает сумму авансовых платежей по налогу, начисленную адвокатским образованием (одним или несколькими, в которых адвокат осуществлял свою деятельность).

Если адвокат в течение налогового периода осуществлял профессиональную деятельность как в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации, так и в адвокатском кабинете, то по строке 800 им указывается общая сумма авансовых платежей по налогу, начисленная адвокатским образованием, являющимся юридическим лицом, а также налоговым органом от предполагаемого дохода, который адвокат рассчитывал получить в истекшем налоговом периоде за время работы в адвокатском кабинете.

10. Строка 810 заполняется только адвокатами, осуществлявшими профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации в течение всего налогового периода или его части. По данной строке отражается сумма авансовых платежей по налогу, начисленная адвокатским образованием (одним или несколькими из указанных, в которых адвокат осуществлял свою деятельность).

11. По строке 900 отражаются суммы налога, подлежащие доначислению (+) (уменьшению (-)) налогоплательщику за налоговый период. Указанные суммы определяются как разница показателей строк 700 и 800.

«Горячая линия» августовского номера посвящена вопросам расчета и уплаты ЕСН. На звонки читателей отвечала главный государственный налоговый инспектор отдела единого социального налога и налогообложения доходов физических лиц № 1 УФНС по Московской области Комардина Любовь Петровна.

– Добрый день! Наша фирма (общество с ограниченной ответственностью) находится на упрощенной системе налогообложения по схеме «доходы». Я уменьшаю начисленный единый налог на платежи по обязательному пенсионному страхованию. Инспектор сказал, что вычитать можно только взносы на страховую часть, а накопительную при этом считать запрещено. Прав ли он?

– Инспектор не прав. В пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса сказано, что сумму «упрощенного» платежа фирмы могут уменьшать на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за тот же период. При этом законодатель имел в виду и накопительную, и страховую части. Обратите внимание: за счет этих взносов «простые» компании не имеют права сокращать единый налог больше, чем на 50 процентов.

– Добрый день! Я индивидуальный предприниматель на упрощенке, наемных работников нет. Зарегистрирован в 2004 году, в 2005-м ни одного дня не работал в связи с болезнью (в отличие от прошлого года). Как мне отчитаться по ЕСН за текущий год? И нужно ли это делать? Спасибо.

– В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса «упрощенные» предприниматели не платят единый социальный налог. Поэтому никакой отчетности по ЕСН вам сдавать не нужно. Имейте в виду: пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» говорит о том, что вы должны платить страховые взносы. Так что от ежемесячного фиксированного платежа в 150 рублей вы, к сожалению, не избавлены независимо от того, работали или нет в прошлом году.

– Здравствуйте! Сотрудник работает в представительстве иностранной фирмы в Москве. Но его трудовой договор заключен с головным офисом инофирмы, который находится за границей, и на иностранном языке. Нужно ли платить ЕСН с доходов такого работника?

– Да, вы должны делать это. Если иностранная компания работает в России, на нее распространяются требования нашего законодательства. В том числе налогового и трудового. Поэтому инофирме необходимо рассчитывать ЕСН с выплат как иностранным, так и российским гражданам – по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. А где было начислено вознаграждение – за границей или в России, значения не имеет.

– Облагается ли ЕСН сумма морального ущерба, которую мы должны возместить работнику нашей компании по решению суда?

– Ответ на ваш вопрос отрицательный. В данном случае выплаты связаны с решением суда, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Поэтому расчетная база по единому социальному налогу попросту отсутствует.

– Подскажите, пожалуйста. Руководителю нашей организации по условиям контракта полагаются (при принятии положительного решения советом директоров) выплаты в размере 2 процентов от чистой прибыли. Это не дивиденды (директор – не акционер). Значит, я должна начислить ЕСН на эти суммы? Или не стоит этого делать?

– Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса, такие выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не будут облагаться ЕСН, если в учете компании они не отнесены к расходам, уменьшающим прибыль. Исходя из ситуации с «прибыльным» платежом, вам и следует решать вопрос с ЕСН.

– Нужно ли начислять единый социальный налог на суммы материальной помощи, выданные фирмой своим сотрудникам за счет целевых средств?

– Такие выплаты облагаются ЕСН и пенсионными взносами в общеустановленном порядке. Это вызвано тем, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса на них не распространяется. Ведь по финансируемой за счет целевых поступлений деятельности расчетную базу по «прибыли» организации не формируют.

– Добрый день! Наша компания имеет представительства за рубежом. В них работают и российские, и иностранные граждане. Каким образом платить ЕСН с сумм их вознаграждений? Есть ли отличия в налогообложении доходов, выплачиваемых нашей компанией этим двум категориям работников?

– Пункт 2 статьи 239 Налогового кодекса, который устанавливал льготу по ЕСН для иностранцев, утратил силу 1 января 2003 года. В настоящее время ЕСН с выплат в их пользу вам нужно платить в общеустановленном порядке.

– Скажите, пожалуйста, имеет ли право налоговая штрафовать нас за сдачу деклараций по ЕСН и пенсионным платежам за 2004 год на старых формах? Я отправила их по почте 13 марта. О введении новых годовых форм со штрих-кодом вовремя не узнала. Из налоговой позвонили и пригрозили штрафом. Юрист нашей фирмы сказал, что штраф не может быть наложен, так как инспектор может применить его только за несвоевременную сдачу отчетов. Подскажите, кто прав.

– До 14 марта 2005 года у налоговых не было оснований отказывать организациям и предпринимателям в приеме деклараций по старым формам. Об этом сказано в письме ФНС от 11 февраля 2005 г. Поэтому инспекция не вправе применить к вам штрафные санкции. Ведь вы сдали декларации вовремя.

– Здравствуйте! Я только что зарегистрировался как индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения. Слышал, что поскольку я «открылся» после начала очередного налогового периода, то должен подать в инспекцию какой-то документ о предполагаемом доходе. Действительно ли мне нужно сделать это и что это за бумага? Спасибо.

– 1 января 2005 года начала действовать новая редакция пункта 2 статьи 244 Налогового кодекса. Теперь коммерсанты, которые «открываются» после начала календарного года, должны в течение пяти дней по окончании первого месяца работы сдать в инспекцию, где стоят на учете, заявление о сумме предполагаемого дохода. Форму этого документа утвердил Минфин приказом от 17 марта 2005 г. № 42н. Напомню, в старой редакции пункта 2 статьи 244 говорилось, что предприниматели должны сдавать декларации.

– Что мне будет грозить, если я не сдам заявление в срок?

– Поскольку это не налоговая декларация, вас оштрафуют на 50 рублей за непредставление одного документа (п. 1 ст. 126 НК).

– Какие льготы по ЕСН имеют инвалиды, которые работают в обществе с ограниченной ответственностью на общей системе налогообложения? Правда ли, что суммы их заработка полностью избавлены от ЕСН?

– Это не совсем так. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса от ЕСН освобождены выплаты не больше 100 тысяч рублей в пользу инвалидов I, II или III группы. Эта сумма и льготируется в течение налогового периода. Обратите внимание: с 1 января 2005 года сфера применения такого «послабления» существенно расширилась. Теперь от налога освобождены доходы инвалидов не только по трудовым, но и гражданско-правовым или авторским договорам.

– Какие документы нужны, чтобы подтвердить эту льготу?

– Вместе с комплектом отчетности вам нужно представить копии справок медико-социальной экспертизы по таким сотрудникам, которые подтвердят инвалидность льготников. Справки вам нужно сдавать не реже раза в год.

– Здравствуйте! Это «горячая линия»? Я ПБОЮЛ на общей системе налогообложения, работаю один, без найма рабочей силы. Нужно ли мне сдавать ЕСН (ведь бланки предназначены для предпринимателей и организаций, которые осуществляют наем рабочей силы)? Слышал, существуют бланки двух типов. Что мне делать и как платить и отчитываться по единому социальному налогу?

– Коммерсанты, которые работают в одиночестве, должны платить ЕСН со своих доходов (подп. 2 п. 1 ст. 235 НК). В соответствии с пунктом 7 статьи 244 Налогового кодекса они обязаны сдавать декларации не позднее 30 апреля. Напомню, что за 2004 год инспекции принимали отчеты по форме, утвержденной приказом МНС от 13 ноября 2002 г. № БГ-3-05/649 (в редакции от 3 ноября 2003 г. № БГ-3-05/591).

– Здравствуйте! Руководитель определил приказом по организации суточные для командировок по России в тысячу рублей в день. Это в десять раз выше норматива, который установило Правительство в постановлении от 8 февраля 2002 г. № 93 (100 руб.). Но те нормы, по-моему, имеют отношение только к налогу на прибыль. Или я не права? Можно включить в налоговую базу по ЕСН всю сумму «сверхнормативных» суточных? Спасибо.

– В самом деле, пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса говорит о том, что, если фирма не отнесла траты к уменьшающим прибыль расходам в текущем периоде, ЕСН на них начислять не следует. Следовательно, сверхнормативные суточные, на которые компания не уменьшила «прибыльный» платеж, ЕСН также не облагаются (п. 3 ст. 236 НК).

– Добрый день! Сотрудник нашей фирмы проходил обучение в период с 19 мая по 11 июня этого года. Ему были частично начислены зарплата в мае и приходящийся на нее ЕСН. А июньскую зарплату и налоги я отнесла на счет 97. Мой вопрос состоит в следующем. В налоговую базу по ЕСН какого месяца я должна включить начисленную зарплату за июнь?

– Заработную плату, которую вы начислили сотруднику в июне, нужно включить в расчетную базу по ЕСН в этом же месяце. Ведь, согласно статье 242 Налогового кодекса, для организаций, которые рассчитываются с работниками, дата осуществления выплат совпадает с днем их начисления.

– Подскажите, пожалуйста. Наша фирма привлекла специалиста из Белоруссии по гражданско-правовому договору для оказания информационных услуг на семинаре. Мы заключили с ним контракт, согласно которому наша фирма берет на себя все расходы по его проживанию в гостинице. Нужно ли начислять на их сумму ЕСН?

– Да, это необходимо делать. Дело в том, что существующими законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя, только если между фирмой и работником заключен контракт по правилам российского трудового законодательства. А глава 24 Налогового кодекса не предусматривает возможности исключения из общей суммы выплат по гражданско-правовым договорам суммы расходов, связанных с выполнением работ или, в вашем случае, оказанием услуг.

Обратите внимание: ЕСН в части взносов в ФСС вам начислять не следует на основании пункта 3 статьи 238 Налогового кодекса.

– Добрый день! Обязано ли адвокатское бюро с 1 января 2005 года сдавать в инспекцию декларацию по ЕСН с доходов юристов? Ранее глава 24 Налогового кодекса такую обязанность за нами не закрепляла.

– Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ дополнил пункт 6 статьи 244 Налогового кодекса абзацем, в соответствии с которым адвокатские бюро должны отчитываться по доходам юристов не позднее 30 марта. То есть начиная с 1 января текущего года вам следует ставить инспекторов в известность о доходах адвокатов за прошедший налоговый период.

– Здравствуйте! Я индивидуальный предприниматель на упрощенке и должен ежемесячно платить фиксированные платежи по обязательному пенсионному страхованию в размере 150 рублей. Мой вопрос: делится ли эта сумма на страховую и накопительную?

– Вы правы, из 150 рублей на финансирование страховой части трудовой пенсии будет направлено 100 рублей в месяц, а накопительной – 50. Перечислять их в бюджет вам также нужно раздельно по соответствующим кодам бюджетной классификации.

– Добрый день! Может ли налоговая инспекция оштрафовать нас по статье 119 Налогового кодекса за не сданную вовремя декларацию по взносам на обязательное пенсионное страхование?

– Налоговый кодекс не предусматривает обязанности по представлению «пенсионной» декларации. Поэтому не может быть и штрафа по статье 119.

Раздела 2 «Расчет единого социального налога»

и Раздела 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100)

и численности работников по интервалам шкалы регрессии»

При заполнении раздела 2.1 налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, с 2005 года следует руководствоваться разъяснениями, приведенными в письме Минфина РФ от 11.01.2006 N 03-05-02-03/1.

7. Строка 0100 «Налоговая база за налоговый период, всего» заполняется в соответствии со статьей 237 Кодекса.

Суммы выплат и иных вознаграждений, указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса, отражаются по строке 1000 декларации. Перечень таких расходов установлен статьей 270 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Указанные суммы не подлежат отражению по строке 0100 декларации.

8. Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса. Указанные суммы отражаются по строке 1100 декларации:

в графах 3, 5, 6 — на основании пунктов 1 и 2 статьи 238 Кодекса,

в графе 4 — на основании пунктов 1, 2, 3 статьи 238 Кодекса.

Налогоплательщиками: организациями, индивидуальными предпринимателями в налоговую базу для исчисления налога за истекший налоговый период включаются все начисленные налогоплательщиком за этот период выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в независимости от того, в каком налоговом периоде они выплачены.

Налогоплательщиками — физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в налоговую базу для исчисления налога за истекший налоговый период включаются выплаты и иные вознаграждения, выплаченные в налоговом периоде в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по трудовым и гражданско-правовым договорам.

При переходе работника из одного обособленного подразделения организации в другое выплаты и вознаграждения, начисленные в его пользу обособленным подразделением, в которое он перешел, в составе налоговой базы за налоговый период учитываются, начиная с месяца его работы в этом подразделении.

9. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее, за который она должна представить декларацию и по строке 0100 отразить суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации), за который организация должна представить декларацию и по строке 0100 отразить выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), за который организация должна представить декларацию и по строке 0100 отразить выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц.

10. В случае, если организация осуществляет наряду с деятельностью, облагаемой по специальным налоговым режимам, также виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, то все показатели декларации, начиная с налоговой базы, такие налогоплательщики отражают только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму.

11. Органами государственной власти, перечисленными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, по строке 0100 отражаются выплаты, производимые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Указанными органами государственной власти суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых физическими лицами, перечисленными в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации, отражаются по строке 1200 декларации и не подлежат отражению по строкам 0100 — 0140 и 0400 — 0440.

12. Федеральными судами и органами прокуратуры суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, не включаемые в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 245 Кодекса, отражаются по строке 1300 в графе 3 декларации и по строкам 0100 — 0140 и 0400 — 0440 в графе 3 декларации указанные суммы не отражаются.

В соответствии со статьей 4 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. N 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 1, ст. 1) к федеральным судам относятся:

Конституционный Суд Российской Федерации;

Верховный Суд Российской Федерации, верховные суды республик, краевые и областные суды, суды городов федерального значения, суды автономной области и автономных округов, районные суды, военные и специализированные суды, составляющие систему федеральных судов общей юрисдикции;

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, федеральные арбитражные суды округов (арбитражные кассационные суды), арбитражные апелляционные суды, арбитражные суды субъектов Российской Федерации, составляющие систему федеральных арбитражных судов.

Суммы денежного содержания судей конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации и мировых судей, являющихся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации, имеющих специальные звания, отражаются по строкам 0100 — 0140, в том числе в графе 3 декларации. Единый социальный налог начисляется на них в общеустановленном порядке.

Суммы, отражаемые по строкам 1000, 1100, 1200, 1300, указываются в примечании и в расчете налога не участвуют.

13. Выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 239 Кодекса, отражаются по строкам 0100 — 0140 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0400 — 0440 декларации.

14. Распределение налоговой базы по интервалам, предусмотренным статьей 241 Кодекса, содержится в Разделе 2.1 декларации.

Показатели Раздела 2 строки 0100 по графам 3 и 4 равны показателям Раздела 2.1 строки 050 по графам 3 и 4, соответственно.

Показатели Раздела 2 строки 0100 по графам 5 и 6 равны между собой и равны значению Раздела 2.1 строки 050 по графе 5.

Раздел 2.1 заполняется всеми налогоплательщиками независимо от наличия или отсутствия у них права на применение регрессивных ставок налога, которое подтверждается ими при заполнении Раздела 2.3.

Поскольку федеральные суды и органы прокуратуры не включают в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, то в графе 3 Раздела 2.1 указанные суммы не отражаются и численность судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, в графу 6 Раздела 2.1 не включается.

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению декларации по месту своего нахождения, и работников, которые в течение налогового периода переходили из одного такого обособленного подразделения организации в другое, необходимо учитывать следующее.

В целях обеспечения права на применение регрессивных ставок налога к налоговой базе указанных работников, накопленной ими за время работы в организации с начала налогового периода, и одновременного исключения двойного счета налоговой базы каждое обособленное подразделение организации, в котором работник работал в течение налогового периода, в Разделах 2 и 2.1 декларации отражает по сумме только ту налоговую базу, которая работником накоплена в данном подразделении, но при этом в Разделе 2.1 отражает ее по строке, соответствующей величине налоговой базы, фактически накопленной работником за время работы в организации нарастающим итогом с начала года.

15. Строка 0110 «в том числе последний квартал налогового периода» определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 декларации за налоговый период минус строка 0100 расчета за 9 месяцев года.

По строкам 0120 — 0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала налогового периода.

По строке 0200 «Сумма исчисленного налога, всего» отражается сумма налога за налоговый период, рассчитанная в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды как соответствующая процентная доля налоговой базы за налоговый период.

Она определяется налогоплательщиками путем сложения сумм налога, которые могут быть исчислены, в частности, в рублях и копейках, по каждому физическому лицу в формах индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), который налогоплательщики обязаны вести во исполнение пункта 4 статьи 243 Кодекса.

После округления полученной суммы исчисленного налога до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строке 0200 декларации.

Таким образом, округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога, иных показателей, которые затем отражаются в декларации, производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

Применять для проверки правильности расчета налога данные Раздела 2.1 декларации, когда налоговая база, распределенная в зависимости от ее величины, умножается на ставки налога, установленные пунктом 1 статьи 241 Кодекса для соответствующих интервалов налоговых баз и типов налогоплательщиков, возможно тогда, когда отсутствуют случаи перехода в течение налогового периода работников из одного обособленного подразделения организации в другое обособленное подразделение, исполняющее обязанности организации по уплате налога и представлению декларации, в силу особенностей для последних заполнения Раздела 2.1.

По строке 0210 «в том числе: за последний квартал налогового периода» отражается сумма налога за последний квартал налогового периода, определяемая как разность между суммой исчисленного налога за налоговый период нарастающим итогом с начала года и суммой исчисленного налога за 9 месяцев года.

По строкам 0220 — 0240 отражаются суммы исчисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода, которые определяются как разность между суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

По строке 0300 отражается сумма примененного налогоплательщиком за налоговый период налогового вычета в виде суммы начисленных за тот же период платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832; 2002, N 22, ст. 2026; 2003, N 1, ст. 2, 13; N 52 (часть I), ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711) и отраженных в графе 6 по строке 0200 Раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

По строкам 0310 — 0340 отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последний квартал налогового периода и 1, 2, 3 месяцы последнего квартала налогового периода, соответствующие начисленным суммам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, проставленным в графе 6 по строкам 0210 — 0240 Раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы и одновременно осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общему налоговому режиму, по строкам 0300 — 0340 отражаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму, и отраженных в графе 7 по строкам 0200 — 0240 Раздела 2 декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Строка 0400 «Сумма налоговых льгот за налоговый период, всего» заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса.

Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими соответствующих Разделов 3, 3.1, 3.2, примечания к части II Раздела 3.2 декларации.

Строка 0410 определяется как сумма строк 0420, 0430 и 0440. Также она может быть рассчитана как строка 0400 декларации за налоговый период минус строка 0400 расчета за 9 месяцев года.

По строкам 0420 — 0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом месяце последнего квартала налогового периода.

По строке 0500 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 Кодекса.

При расчете указанных сумм применяются ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса для налоговой базы нарастающим итогом с начала года, не превышающей 100 000 рублей.

Расчет показателя по строке 0500 в графе 3 осуществляется следующим образом.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,

стр. 0500 = стр. 0400 х 28% / 100% — стр. 0400 х 14% / 100%.

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,

стр. 0500 = стр. 0400 х 20,6% / 100% — стр. 0400 х 10,3% /100%.

Показатели по строке 0500 в графах 4, 5, 6 исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах, на ставки налога, установленные статьей 241 Кодекса в части долей налога, исчисляемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, к налоговой базе на каждого отдельного работника, нарастающим итогом с начала года не превышающей 100 000 рублей.

Значение строки 0510 определяется как сумма строк 0520, 0530, 0540. Также оно может быть рассчитано как строка 0500 декларации за налоговый период минус строка 0500 расчета за 9 месяцев года.

По строкам 0520 — 0540 отражаются суммы налога, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала налогового периода, рассчитанные в порядке, аналогичном предусмотренному для заполнения строк 0200 — 0240 декларации.

По строке 0600 отражается сумма начисленного налога в федеральный бюджет и внебюджетные фонды за налоговый период, рассчитанная:

— по графе 3 как разница строк 0200, 0300, 0500;

— по графам 4, 5, 6 как разница строк 0200 и 0500.

Если органы государственной власти, перечисленные в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнения всей формы декларации, то заполнение ее производится начиная со строки 0600.

Строки 0100 — 0540, 1000, 1100, 1200, Разделы 2.1, 2.2, 2.3, 3, 3.1, 3.2 и примечание к части II Раздела 3.2 декларации ими не заполняются.

По строке 0610 отражается сумма начисленного налога за последний квартал налогового периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленного налога за налоговый период, отраженной в строке 0600 декларации, и суммой начисленных авансовых платежей по налогу по строке 0600 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0620 — 0640 отражаются суммы начисленного налога за каждый месяц последнего квартала налогового периода.

Строка 0700 «Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, всего» заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах на цели государственного социального страхования физических лиц нарастающим итогом с начала года.

Сумма этих расходов должна соответствовать аналогичному показателю расходов на цели обязательного социального страхования, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, представляемой в исполнительный орган данного фонда.

Если часть расходов, произведенных налогоплательщиком на цели обязательного социального страхования физических лиц, не принята к зачету исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проведенных проверок, налогоплательщиком вносятся изменения в бухгалтерский учет и представляется корректирующая декларация.

Строка 0710 определяется суммированием строк 0720, 0730, 0740, а также как разность между суммой расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования физических лиц за налоговый период, отраженных в строке 0700 декларации, и суммой аналогичных расходов, отраженных по строке 0700 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0720 — 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования физических лиц в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания календарного месяца.

По строке 0800 «Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период» отражаются суммы денежных средств, полученные в налоговом периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, подлежащую уплате в ФСС.

Строка 0810 определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840, а также как разность между показателем, отраженным по строке 0800 декларации за налоговый период, и показателем, отраженным по строке 0800 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0820 — 0840 отражаются суммы денежных средств, полученных страхователем от исполнительного органа ФСС в каждом месяце последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания календарного месяца, в порядке возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

В декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС на счет налогоплательщика, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога.

Строка 0900 «Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего» определяется как стр. 0600 — стр. 0700 + стр. 0800.

Строка 0910 определяется:

суммированием строк 0920, 0930, 0940;

как стр. 0610 — стр. 0710 + стр. 0810;

как разность между показателем, отраженным по строке 0900 декларации за налоговый период, и показателем, отраженным по строке 0900 расчета по авансовым платежам за 9 месяцев года.

По строкам 0920 — 0940 значения определяются, соответственно, как:

стр. 0620 — стр. 0720 + стр. 0820;

стр. 0630 — стр. 0730 + стр. 0830;

стр. 0640 — стр. 0740 + стр. 0840.

Единый налоговый платеж

Новый способ расчета с государством вводится с 1 января 2023 года и затрагивает все налоги, кроме НДФЛ для иностранцев, налога на самозанятых, госпошлин и сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.

Бухгалтерия. ру сообщала в новостях

Решено: переход на единый налоговый счет с 2023 года обязателен для всех

В. Путин подписал закон о Едином налоговом счете

Все налоги и взносы будут перечисляться одним платежом. Схема работы на ЕНС следующая:

Единый налоговый платеж и единый налоговый счет

У каждого налогоплательщика будет свой спецсчет в Федеральном казначействе, открытый ФНС. Он называется единый налоговый счет (ЕНС).

Все налоги (за редким исключением), авансовые платежи по налогам и страховым взносам нужно платить путем внесения денежных средств на счет единым налоговым платежом (ЕНП).

Независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация или ИП, единым налоговым платежом можно будет оплатить:

За счет единым налогового платежа нельзя оплачивать:

Совокупная обязанность налогоплательщика

Денежная сумма, которую в целом организация или ИП должна уплатить в госбюджет, составляет совокупную обязанность налогоплательщика. Сведения о сумме обязательств будут отражаться на ЕНС на основании деклараций, расчетов и уведомлений компании об исчисленных суммах.

Уведомления нужно будет направлять по тем платежам, по которым отчетность не представляется, например, авансовым платежам по УСН, или при досрочном перечислении средств единого платежа.

Совокупная обязанность формируется на основании (пп. «а» п. 1, п. 2 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

ФНС рассказывает о преимуществах

36 вопросов и ответов от ФНС о едином налоговом счете

Единый налоговый счет. Ответы на популярные вопросы

Как инспекция будет распределять средства с ЕНС

ИФНС самостоятельно станет засчитывать единый налоговый платеж в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов.

Это будет происходить в определенной последовательности:

Федеральная налоговая служба разработала форму уведомления рассчитанных суммах налогов, сборов и взносов для бизнеса, применяющего ЕНП.

Как открыть ЕНС и пополнять его?

ФНС сама откроет каждому налогоплательщику единый налоговый счет (ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). На этот счет компании или ИП могут поступать денежные средства:

Данные о состоянии ЕНС будут доступны бухгалтеру в онлайн режиме:

Какую сумму нужно вносить на ЕНС

Сумма ЕНП равна общей сумме обязанностей по уплате налогов, сборов и страховых взносов. То есть, это сумма всех налогов и страховых взносов, которые платит компания или ИП. Платить больше или авансом не нужно.

Входящее сальдо на ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года

По состоянию на 1 января 2023 года на нем должно быть отражено входящее сальдо. Входящее сальдо на ЕНС будет равно разнице между излишне перечисленными средствами и неисполненной «налоговой» обязанностью.

Как сформируют входящее сальдо по ЕНС на 1 января 2023 и особые случаи

Организациям и ИП дано право перечислять денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления срока уплаты по налогу, т. е. до представления декларации или расчета.

В случае досрочной уплаты нужно подать в ИФНС уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Возврат переплаты по ЕНП

Неиспользованную сумму на ЕНП можно вернуть до срока уплаты налогов, куда она могла быть направлена.

Утвердили форму заявления на возврат единого налогового платежа

Сумму единого налогового платежа, которая осталась после уплаты всех налоговых долгов, можно вернуть на расчетный счет по заявлению налогоплательщика (п. 8 ст. 45.2 НК РФ).

Сроки уплаты налогов, взносов и сдачи отчетности после 1 января 2023 года

Поправки, которые утверждены Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ и Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ, меняют почти все сроки сдачи отчетности и уплаты налогов, взносов.

С 1 января 2023 года почти для всех налогов, взносов и сборов установлен единый день уплаты и единый день сдачи отчетности. Применятся будет общее для всех налогов правило: сначала сдается отчетность, потом платится налог:

Сроки уплаты налогов и сдачи отчетности в 2023 году: что изменили в НК РФ

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ

Федеральный закон от 14.07.2022 г. № 239-ФЗ,

Как платить страховые взносы после 1 января 2023 года

Параллельном с введением ЕНС заработает Единый социальный фонд (ЕСФ), созданный после объединения ПФР и ФСС. Это влечет за собой серьезные изменения по плате страховых взносов.

Как регистрироваться в Едином фонде после 1 января 2023 года

С 1 января 2023 года в России заработает единый Фонд пенсионного и социального страхования, созданный в результате объединения ПФР и ФСС.

Как меняется уплаты взносов после 1 января 2023 года

Три главных новшество по уплате страховых взносов в 2023 году:

Изменения по страховым взносам с 1 января 2023 года

Вводят новую отчетность – персонифицированные сведения о физлицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц. Эти сведения заменят нынешнюю форму СЗВ-М.

Что изменят в персонифицированной отчетности с 2023 года?

На основании статьи 176 НК РФ если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по облагаемым операциям, полученная разница подлежит возмещению, а именно зачету в счет будущих платежей, погашению имеющейся задолженности или возврату на расчетный счет налогоплательщика.

С 1 января 2023 года такая разница будет увеличивать сальдо ЕНС (новый абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Подробнее: Порядок возмещения НДС с 1 января 2023 меняется