Обязанность по уплате единого сельскохозяйственного налога была предусмотрена и главой 26.1. Система налогообложения для сельхозпроизводителей (ЕСХН или единый сельхозналог)

Бесплатно подайте уведомление о переходе на ЕСХН и сдайте отчетность по налогу

ЕСХН — это льготная налоговая система, основанная на уплате единого сельскохозяйственного налога. Применять ее могут только сельскохозяйственные товаропроизводители. О том, кто к ним относится, подробно сказано в ч. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Если кратко, то это:

• Организации и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию.
• Компании, которые оказывают определенные услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства.
• Сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
• Рыбохозяйственные предприятия со средней численностью рабочих за год не больше 300 человек.

Субъект может применять ЕСХН, если доля его дохода от соответствующей деятельности в общем доходе составляет не менее 70 %.

Главный плюс единого сельхозналога 一 низкая налоговая нагрузка. Базовая ставка составляет 6 % от разницы между доходами и расходами, она может уменьшаться вплоть до 0 % по решению региональных властей. Кроме того, можно получить освобождение от НДС на льготных условиях.

Все нормы, которые регулируют единый сельхозналог, собраны в Главе 26.1 НК РФ. Она определяет:

• общие условия применения режима;
• перечень налогоплательщиков, которые вправе на него перейти;
• условия, которые должны быть исполнены для начала и прекращения применения спецрежима, а также порядок перехода и отказа от него;
• правила признания доходов и расходов плательщиками ЕСХН;
• параметры единого налога для сельхозпроизводителей — что именно им облагается, ставки, сведения о налоговом и отчетном периодах;
• порядок определения базы, расчета налога и его уплаты, а также подачи отчетности.

Сельхозпроизводители могут перейти на ЕСХН добровольно, спецрежим заменит им два других налога:

От остальных налогов, сборов и взносов плательщики ЕСХН по умолчанию не освобождаются. В частности, с 2019 года они обязаны платить НДС (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Однако от него можно получить освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Освободиться от НДС можно в том же календарном году, в котором компания начинает применять ЕСХН. Кроме того, это можно сделать и в следующие годы, но при условии, что не будет превышен определенный лимит дохода. Начиная с 2022 года он равен 60 млн рублей. Иначе говоря, если компания-плательщик сельскохозяйственного налога в 2022 году заработает не более 60 млн рублей, то в 2023 году она сможет получить освобождение от уплаты НДС.

Перейти на ЕСХН организация или ИП может только добровольно, если удовлетворяет определенным критериям. Но есть условия, которые придется соблюдать в процессе работы, иначе право на применение спецрежима можно потерять. Об этом сказано в ст. 346.3 НК РФ. Также в ней говорится о порядке прекращения применения ЕСХН по желанию и из-за того, что облагаемая сельхозналогом деятельность больше не ведется.

Переход на ЕСХН

Перейти на ЕСХН могут ИП сельхозтоваропроизводители, а также оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Предприниматели, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также имеют возможность применять ЕСХН.

ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее переработку, не вправе применять ЕСХН.

Для перехода на ЕСХН доход от сельскохозяйственной деятельности должен превышать 70% от общего дохода. В этом лимите учитваются:

• для производителей, переработчиков и продавцов сельхозпродукции — доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства;
• для лиц, оказывающих услуги в области растениеводства и животноводства сельхозпроизводителям — доход от реализации таких услуг;
• для сельскохозяйственных потребительских кооперативов — доход от продажи сельхозпродукции, произведенной членами кооператива (включая первичную переработку из сырья, произведенного членами кооператива), а также от работ и услуг, которые кооператив выполнил для своих членов;
• для рыбохозяйственных организаций — доход от реализации улова и произведенной из него продукции.

Для ИП, осуществляющих вылов водных биологических ресурсов, имеются дополнительные условия (п. 2 ст.

• средняя численность работников за налоговый период не превышает 300 человек;
• рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности или используемых по договорам фрахтования.

Новые юрлица и ИП также могут перейти на ЕСХН. Они должны подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Тогда будет считаться, что они применяют налоговый режим с начала деятельности. Если не подать уведомление в указанные сроки, налогоплательщик не будет признан применяющим льготный режим.

Утрата права на ЕСХН

Есть случаи, когда право на применение сельхозналога может быть потеряно, а именно:

• компания перестала удовлетворять критериям сельхозпроизводителей;
• доля ее дохода от сельского хозяйства упала ниже 70 %;
• она занялась деятельностью, запрещенной на ЕСХН. Это производство подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также организация и проведение азартных игр.

Налогоплательщик считается утратившим право на ЕСХН с начала года, в котором были допущены нарушения правил. В течение месяца после окончания налогового периода он должен сделать перерасчет своих обязательств по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ, а также на имущество. Вновь применять режим для сельхозпроизводителей такой субъект сможет не ранее, чем через год после утраты права на него.

Если нарушений не было, ЕСХН можно продолжить применять без повторного уведомления ИФНС. Новые организации и ИП, которые в год своей регистрации не получили доходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, могут и дальше оставаться на сельхозналоге.

Добровольное прекращение применения режима

Форму № 26.1-3 подают при отказе от ЕСХН и переходе на основную систему. Кроме нее, можно перейти на УСН, что зачастую гораздо выгоднее. В таком случае подается форма № 26.2-1. Но направить ее в ИФНС нужно раньше 一 до 31 декабря предыдущего года, то есть того, в котором было принято решений перейти с ЕСХН на упрощенную систему.

Отправьте уведомление о переходе с ЕСХН на УСН через интернет бесплатно

Объект налогообложения при ЕСХН 一 это доходы, уменьшенные на расходы (ст. 346.4 НК РФ). То есть при подсчете налоговой базы из доходов можно вычесть расходы — если они обоснованы и документально подтверждены.

Об определении доходов и расходов

Доходы и расходы на ЕСХН определяются согласно правилам ст. 346.5 НК РФ. В ней сказано, что учитываются доходы от реализации, а также внереализационные. Тут же приводится список доходов, которые таковыми в целях исчисления ЕСХН не считаются. В частности, это перечисленные в ст. 251 НК РФ доходы, а также дивиденды и иные поступления, о которых упоминалось выше.

Важным в ст. 346.5 НК РФ является список расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы. Их закрытый перечень приводится в пункте 2. Сейчас в нем перечислено более 45 видов расходов. Если какие-то затраты в данном списке отсутствуют, на них нельзя уменьшать доходы в целях определения налога.

Доходы и расходы считаются кассовым методом, то есть:

• доходы — на день поступления средств в кассу или на расчетный счет, на день получения имущества или прав на него, а также результатов работ или услуг;
• расходы — после их фактической оплаты, то есть прекращения обязательства приобретателя товаров (работ, услуг, имущества) перед продавцом, связанного с поставкой этих ценностей.

Кроме того, в ст. 346.5 определены особенности признания некоторых расходов.

Налоговая база и ставка

Правила определения налоговой базы приведены в ст. 346.6 НК РФ. Доходы и расходы считаются в денежном выражении с начала года нарастающим итогом. Помимо расходов, из дохода можно вычесть убытки прошлых 10 лет. Кроме того, в статье расписаны особенности учета доходов и расходов при переходе на ЕСХН с других налоговых режимов.

Ставка налога — 6 % (ст. 346.8 НК РФ). Регионы могут снижать ее до 0 % для всех плательщиков или отдельных их категорий в зависимости от вида продукции, размера дохода, местности ведения бизнеса или численности работников.

Согласно ст. 346.7 НК РФ, налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а отчетным — полугодие.

О расчете ЕСХН и аванса по нему сказано в статье 346.9 НК РФ. Платеж считается как база за период, умноженная на ставку. При исчислении аванса определяется база за полгода, при исчислении налога — за год.

Уплатить аванс нужно не позднее 25 календарных дней после окончания отчетного периода (полугодия).

Налог считается по окончании года. Из него вычитается сумма уплаченного аванса. Перечислить налог нужно в срок, установленный для подачи декларации по ЕСХН.

Согласно ст. 346.10 НК РФ, декларация подается один раз в год:

• в общем случае — до 31 марта следующего года;
• при прекращении деятельности на ЕСХН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором плательщик эту деятельность прекратил, о чем подал в ИФНС уведомление.

Другой налоговой отчетности на ЕСХН не предусмотрено.

Выше приведена лишь базовая информация, содержащаяся в Налоговом кодексе о ЕСХН. В формате статьи невозможно уместить все нюансы. Поэтому перед выбором режима рекомендуем внимательно ознакомиться с Главой 26.1 НК РФ, в которой изложены все правовые нормы относительно этого налога.

Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) стоит особняком среди льготных режимов российской налоговой системы. Он наиболее выгодный из всех, но в то же время и самый специфический. В статье подробно расскажем об особенностях этого налога, его возможностях и ограничениях.

Бесплатно подготовьте, проверьте и сдайте декларацию по ЕСХН через интернет

Чем отличается ЕСХН

На уплате ЕСХН базируется система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Этот льготный режим описан в Главе 26.1 НК РФ. Он заменяет ряд налогов организациям и ИП:

*c объектов, которые используются в сельхоздеятельности или в сельскохозяйственной и другой деятельности одновременно.

До 2019 плательщики на этом режиме не уплачивали НДС. Теперь же в общем случае они обязаны платить этот налог, но могут оформить освобождение от него по статье 145 НК РФ. Причем для них установлены особые условия освобождения от НДС.

Право на это есть в двух случаях:

• Если ЕСХН применяется первый год.
• Если режим применялся в прошлом периоде, но доход от попадающей под него деятельности не превысил определенную сумму. Получить освобождение от НДС в 2022 могут субъекты, доход которых по сельхозналогу за 2021 составил не более 70 млн рублей. В последующие годы этот лимит снижается до 60 млн рублей.

Базовая ставка сельскохозяйственного налога — 6 % от разницы между доходами и расходами. Особенности определения налоговой базы описаны в статьях 346.5 и 346.6 НК РФ. Доходы и расходы считаются нарастающим итогом с 1 января. При расчете налога за год можно учесть прошлогодние убытки.

Региональные власти своими законами могут снижать ставку ЕСХН вплоть до 0 %.

Для кого предназначен ЕСХН

Применять спецрежим могут только сельхозпроизводители, включая рыбохозяйственные предприятия. В частности, это компании и ИП, которые:

• Производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию. Причем доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства должен быть не меньше 70 % от всего дохода.
• Оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области животноводства или растениеводства. Доля дохода от реализации таких услуг также должна составлять 70 % или больше.
• Являются сельскохозяйственными потребительскими кооперативами (перерабатывающими, торговыми, растениеводческими, животноводческими) с долей доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также от работ и услуг, выполненных кооперативом для своих членов, также не менее 70 %.

Для рыбохозяйственных организаций и предпринимателей установлено дополнительное ограничение — численность работников за каждый из двух календарных лет перед годом перехода на ЕСХН не должна превышать 300 человек.

Под переработкой сельскохозяйственной продукции подразумевается первичная и дальнейшая промышленная переработка собственного сырья. Перерабатывающие предприятия, которые сырье закупают, права на уплату сельхозналога не имеют.

Нельзя применять этот режим при производстве подакцизных товаров, кроме винограда, вина, игристого вина, шампанского, виноматериалов, виноградного сусла, которые производятся из собственного винограда. Запрещен он для казенных, бюджетных и автономных учреждений, а также организаторов азартных игр.

Чтобы точно определиться с тем, вправе ли конкретный бизнес перейти на ЕСХН, следует изучить статью 346.2 НК РФ.

Особенности, плюсы и минусы

Основной особенностью сельхозналога является его узкая специализация — он предназначен для сельхозпроизводителей, которые получают от этой деятельности не менее 70 % от дохода. Также его отличает выгодный механизм расчета налога — низкая ставка, которая применяется к прибыли, а не к доходу:

* повышенные ставки УСН, действующие при превышении определенных лимитов по доходу и/или численности работников.

Плюсы сельскохозяйственного налога можно сформулировать так:

• Самый выгодный механизм расчета налога. Низкая ставка 6 % применяется не к доходу, а к разнице между доходами и расходами. Прочие льготные режимы — УСН «Доходы», ПСН — также предполагают расчет налога по ставке 6 %. Но она применяется к доходу без вычета расходов.
• Если нет прибыли, платить ничего не нужно. На УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог — он равен 1 % от базы. А на ПСН необходимо уплатить стоимость патента, даже если дохода нет.
• Уплата НДС является преимуществом для контрагентов — они могут принимать к вычету «входной» налог. Это расширяет рынок сбыта.
• Получить освобождение от НДС можно на льготных условиях по сравнению с основной налоговой системой.
• Необходимость платить налог всего 2 раза в год, отчитываться — 1 раз. Правда, на практике это имеет значение в основном для тех, кто получил освобождение от НДС. Ведь производить платежи по этому налогу и подавать декларации нужно ежеквартально.

Минусы у ЕСХН следующие:

• Ограниченное применение — режим предназначен строго для определенной деятельности.
• Необходимость постоянно следить, чтобы доходы от сельскохозяйственной деятельности не падали ниже 70 %, иначе сразу произойдет автоматический переход на ОСНО.
• Необходимость платить НДС, что усиливает налоговую нагрузку.

НДС, ставший обязательным для плательщиков сельхозналога, можно считать одновременно и минусом, и плюсом. Все зависит от конкретных условий бизнеса и его масштаба. Поэтому при выборе режима налогообложения всегда следует делать индивидуальный расчет налоговой нагрузки.

Бесплатно заполните, проверьте и сдайте декларацию по НДС через интернет

Как перейти на ЕСХН

Применение ЕСХН — добровольный выбор организации или предпринимателя. Режим доступен как для новых, так и для действующих субъектов. Главное — удовлетворять всем условиям и вовремя подать в ИФНС уведомление по форме № 26.1-1. Оно представляет собой форму из одной страницы. Заполнить ее не составит труда, хотя есть особенности. В частности, нужно указать:

Уведомление нужно направить в определенные сроки:

Если нарушить сроки, право на применение ЕСХН будет утрачено до следующего календарного года.

Уплата налога

Единый сельскохозяйственный налог уплачивают двумя частями:

• авансовый платеж по окончании отчетного периода (6 месяцев) — не позднее 25 июля текущего года;
• доплату налога по окончании налогового периода (календарного года) — не позднее 31 марта следующего года.

В 2022 ЕСХН уплачивается так: доплата налога за 2021 — не позднее 31 марта, аванс за 6 месяцев 2022 — до 25 июля включительно. Доплата налога за 2022 будет производиться в следующем году — не позднее 31 марта 2023. Если конец срока уплаты приходится на выходной или праздник, он переносится на первый следующий за ним рабочий день.

Пример расчета

ООО «Восходы» применяет ЕСХН. Его доход за первое полугодие составил 2 000 000 рублей, расходы — 1 300 000 рублей. Расчет авансового платежа будет таким: (2 000 000 — 1 300 000) * 6 % = 42 000 рублей. Именно эту сумму нужно уплатить в качестве авансового платежа, крайний срок — 25 июля текущего года.

По итогам налогового периода ООО получило дохода 4 500 000 рублей, а его расходы составили 3 000 000 рублей. Доплата налога считается таким образом:

• (4 500 000 — 3 000 000) * 6% = 90 000 рублей — всего ЕСХН к уплате за год;
• 90 000 — 42 000 = 48 000 рублей — к доплате не позднее 31 марта следующего года с учетом перечисленного ранее аванса.

Отчетность

Плательщики ЕСХН подают налоговую декларацию по окончании года. Срок такой же, как и для уплаты налога, то есть не позднее 31 марта.

Данные на титульном листе отражаются по общим правилам, действующим для любой декларации. Раздел 1 содержит итоговую информацию, поэтому начать заполнение формы следует с Раздела 2. В нем нужно заполнить следующие строки.

Раздел 2.1 заполняется в случае, когда на текущий год переносятся убытки прошлых периодов:

• В строках 020-110 указывается сумма убытков по итогам предыдущих лет, которые не были перенесены на начало отчетного периода. Их нужно разбить по годам.
• В строке 010 указывается общая сумма таких убытков.
• В строке 120 отражается убыток текущего года, если он получен.
• В строке 130 указывается сумма убытков на начало следующего года, которые можно перенести на будущие налоговые периоды.
• В строках 140-230 эти убытки разбиваются по годам.

Раздел 3 заполняется только плательщиками единого сельхозналога, которые в отчетном году получали средства целевого финансирования или целевые поступления.

В последнюю очередь заполняется Раздел 1. Здесь всего 5 строк, в которых нужно указать:

• 001, 003 — код ОКТМО (можно не дублировать, если он не менялся);
• 002 — сумму аванса, которая должна была быть уплачена до 25 июля;
• 004 — сумму налога к доплате до 31 марта;
• 005 — сумму ЕСХН к уменьшению, если образовалась переплата.

Готовую декларацию нужно подписать на первой и второй страницах, а также указать дату составления. Подают отчет в бумажном или электронном виде в свою ИФНС, то есть по месту жительства ИП или месту регистрации юридического лица. Чтобы не пропускать сроки и не допускать в отчете ошибки, удобно заполнить и направить декларацию через Контур.Экстерн.

Отчитайтесь в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РПН, РАР и ЦБ РФ через интернет

На ЕСХН переходят компании и индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию и оказывают сельхозуслуги — с ОКВЭД растениеводства, животноводства. По сути, к плательщикам ЕСХН относят всех сельскохозяйственных товаропроизводителей, а еще рыбохозяйственные организации и предпринимателей, которые занимаются рыболовством (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Если ООО или ИП не производят сельскохозяйственные товары, но занимаются их переработкой, они не могут перейти на ЕСХН.

Компании и ИП на ЕСХН платят единый налог по льготной ставке — всего 6 %. А региональные власти могут снизить ее до 0 %. Кроме того, плательщики сельхозналога освобождены от других платежей:

• компании — от налога на прибыль, налога на имущество организаций, если имущество используется для производства и оказания сельскохозяйственных услуг;
• ИП — от НДФЛ за себя (за работников платят), от налога на имущество физлиц.

А вот НДС — обязательный налог при ЕСХН. С 01.01.2019 его нужно платить и организациям, и индивидуальным предпринимателям (п. 1 ст. 145 НК РФ, 335-ФЗ от 27.11.2017). То есть сельскохозяйственные товаропроизводители признаются плательщиками НДС, но могут получить от него освобождение на определенных условиях — разберем их далее.

В общем случае налогоплательщики обязаны встать на учет в ИФНС, выбрать налоговый режим и рассчитываться с бюджетом (ч. 1 ст. 23 НК РФ). А теперь перечислим основные обязанности плательщика ЕСХН:

• Вовремя платить сельхозналог. Аванс перечисляют до 25 числа после окончания отчетного полугодия. А налог по итогам года платят до 31 марта следующего года.
• Вести учет доходов и расходов. Предоставлять книгу учета доходов и расходов требуется по запросу инспектора.

После регистрации у налогоплательщика есть 30 дней, чтобы перейти на ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Если он не успеет, то не сможет применять спецрежим.

Дополнительные обязанности возникают у плательщиков НДС на ЕСХН. Нужно вести учет доходов и расходов, формировать счета-фактуры для контрагентов, рассчитывать и платить налог на добавленную стоимость, сдавать декларации по НДС. Форма книги учета доходов и расходов для ЕСХН не утверждена: можно использовать ту, что разработали для индивидуальных предпринимателей (приложение № 1 к приказу Минфина № 169н от 11.12.2006).

НДС относится к квартальным налогам. Но платят его каждый месяц — равными долями в течение трех месяцев после отчетного квартала. К примеру, НДС за 1 квартал 2022 года надо перечислить в апреле, мае и июне 2022 года. Заплатить нужно до 25 числа.

В таблице — сроки сдачи декларации по НДС в 2022 году.

Общая ставка НДС в России — 20 %. Но многие сельскохозяйственные товары реализуют по льготной ставке в 10 % (п. 2 ст. 164 НК РФ). Льготы распространяются на:

• молочную и мясную продукцию;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• яйца;
• зерно, крупы, муку, макаронные изделия;
• рыбу, морепродукты (кроме деликатесов) и другие продукты.

В отличие от компаний на УСН, плательщики сельхозналога могут заявить к вычету «входной» НДС. Сельхозпроизводители платят 20 % «входного» налога, а исходящий налог еще ниже — всего 10 %. Такая разница ставок позволяет не доплачивать НДС в бюджет многим компаниям.

Выручка сельскохозяйственного производителя — 50 миллионов рублей. НДС с выручки составляет 10 %, то есть 5 миллионов рублей (исходящий НДС). Допустим, доля затрат, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в выручке плательщика — 50 %, или 25 миллионов рублей.

Рассчитываем входящий НДС по ставке 20 %. Налог составляет 5 миллионов рублей. Получается, что «входной» налог равен исходящему, и налогоплательщику не нужно ничего доплачивать в бюджет. При таких условиях (доля затрат превышает выручку больше, чем наполовину), сельхозпроизводителю выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Плательщики ЕСХН имеют право на вычеты, если налогооблагаемые товары, работы и услуги используются для операций, подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина № 03-07-11/949 от 13.01.2022). «Входной» НДС по таким товарам, работам и услугам принимают к вычету, соблюдая все необходимые условия (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Ключевое условие для вычета — приобретение товаров для проведения налогооблагаемых операций (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сельхозпроизводитель становится плательщиком НДС после реализации налогооблагаемой продукции. После этого у него появляется право на вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Расходы, которые учитывают плательщики ЕСХН, ограничены (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). К ним относятся:

• зарплата, налоги и взносы;
• приобретение основных средств, их ремонт и модернизация;
• покупка товаров, материальных запасов, ГСМ;
• коммунальные, транспортные услуги;

Расходы учитывают после оплаты и только на основании подтверждающих документов. А вот представительские расходы учесть нельзя. Не учитывается и выданные авансы, выплаты единого сельхозналога.

И еще немного правил по учету расходов. Зарплату за вычетом подоходного налога включают в состав расходов на дату выплат сотрудникам. А налог на доходы физлиц, страховые взносы и другие отчисления — в день перечисления в бюджет. Стоимость основных средств и нематериальных активов списывают равномерно — в течение года приобретения. Срок списания налогоплательщик определяет сам, но учитывает семилетний лимит (ст. 346.5 НК РФ).

Налогоплательщики ЕСХН могут освободиться от уплаты НДС. Такое право доступно тем ООО и ИП, чьи доходы не превысили лимит. Ограничения по доходам установлены в Налоговом кодексе — в статье 145 НК РФ.

Освобождение можно оформить, если доходы сельхозпроизводителя за прошлый год не превысили (письмо Минфина № 03-07-07/111541 от 18.12.2020):

• 70 миллионов рублей — в 2021;
• 60 миллионов рублей — в 2022 и в дальнейшие периоды.

Плательщики, которые применяют ЕСХН только первый год, могут освободиться от НДС независимо от уровня дохода.

Если доходы налогоплательщика ЕСХН за 2021 год меньше 70 миллионов, он может добровольно отказаться от уплаты НДС. В 2022 году лимит снизили: в 2023 году и дальше освободиться от уплаты НДС смогут сельхозпроизводители с доходом не больше 60 миллионов рублей.

Если сельхозпроизводитель освободился от уплаты налога на добавленную стоимость, он учитывает НДС в стоимости приобретенных товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но для льготников действует важное ограничение: те, кто воспользовался правом на освобождение от НДС, не могут от него отказаться.

Обязанности налогоплательщика возобновятся, только если он утратит право на освобождение — превысит доходный лимит. В этом случае сельхозпроизводитель утратит право на освобождение с 1 числа этого же месяца. Оформить освобождение второй раз нельзя (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если же ООО или ИП оформили освобождение, они составляют счета-фактуры без выделения сумм налога на добавленную стоимость. В таком счете-фактуре нужно написать, что расчеты ведутся без НДС.

Для освобождения от НДС не нужно собирать пакеты документов и готовить доказательную базу. Достаточно подать в ИФНС уведомление для организаций и ИП на ЕСХН и заявить в нем о праве на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

Форма уведомления унифицирована. Ее утвердили приказом Минфина № 286н от 26.12.2018. Подайте уведомление до 20 числа месяца, с которого собираетесь применять освобождение по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Заполнить и отправить форму КНД 1150105 (уведомление об освобождении от НДС налогоплательщиков ЕСХН) можно в Контур.Экстерне.

Все плательщики НДС обязаны подавать декларацию. Когда сельхозпроизводитель оформил освобождение, он подает декларацию по НДС, только если (п. 5 ст. 174, п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ):

• исполняет обязанности налогового агента;
• выставляет покупателю счета-фактуры с выделенным налогом;
• ведет дела по договору простого товарищества.

В остальных случаях отчитываться по НДС не нужно. Но льгота по налогу на добавленную стоимость не освобождает от обязанности подавать декларацию по ЕСХН.

Освобождение от уплаты НДС — добровольное решение плательщика ЕСХН. Сельхозпроизводитель сам решает, платить ему НДС или нет, и какой вариант выгоднее для его бизнеса.

С одной стороны, у налогоплательщика нет никакой налоговой нагрузки, кроме ЕСХН в 6 %. Но в этом случае важно, кто покупает сельхозтовары. Если продукцию покупает конечный потребитель, то состав цены для него не имеет значения. Если же поставка идет через организации, которые сами платят НДС, для них лучше, чтобы в составе цены был налог. Оптовикам и крупным компаниям невыгодно работать с льготниками.

С другой стороны, уплата НДС дает право на вычет. И если затраты сельхозпроизводителя составят хотя бы половину выручки, то при расчете налог окажется нулевым.

Все плюсы и минусы уплаты НДС при ЕСХН — в таблице.

Единый сельскохозяйственный налог — это спецрежим, который значительно облегчает налогообложение. Из обязательных налогов только ЕСХН и НДС. А если выручка за 2022 год не превышает 60 миллионов рублей, можно освободиться от уплаты НДС. Но налогоплательщик должен сам решить, нужна ему такая льгота или нет.

Чтобы просчитать выгоду от освобождения, воспользуйтесь специальным калькулятором. И не пренебрегайте советами экспертов: специалист проанализирует доходы, расходы и налоги плательщика ЕСХН и поможет принять правильное решение

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.

Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:

• Налога на прибыль. Исключение — налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
• НДФЛ для ИП.
• Налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.

Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.

Кто может работать на ЕСХН

Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:

• Заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции. Ключевое слово — производство. Если покупаете малину у фермера и делаете из нее варенье, перейти на ЕСХН не получится.
• Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 — рыболовства.

Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.

А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:

• Производители подакцизных товаров, например алкоголя или парфюмерии.
• Представители игорного бизнеса.
• Казенные и бюджетные учреждения.

Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.

Как платить ЕСХН

Налог считают по такой формуле:

ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога

Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.

В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.

Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН в 2022 году платят налог по ставке 3%, в 2023 будут платить 4%, а 2024 года ставка вырстате до 5%, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области до 31 декабря 2026 года будет действовать нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.

Когда платить

ЕСХН платят дважды в год:

• До 25 июля текущего года — авансовый платеж по итогам первого полугодия.
• До 31 марта следующего года — платеж по итогам года.

В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.

За первые полгода предприниматель заработал — 600 000 , расходы — 400 000 . Ставка налога — 6%.

Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:

(600 000  − 400 000 ) × 6% = 12 000

Во втором полугодии предприниматель заработал 800 000 , расходы — 700 000 . Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год, а потом вычесть из нее уже внесенный авансовый платеж.

Налог за весь год:

(600 000  + 800 000 ) − (400 000  + 700 000 ) × 6% = 18 000

Вычитаем авансовый платеж:

18 000  − 12 000  = 6000 .

Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.

В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.

НДС на ЕСХН

С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:

• Если компания или ИП подали заявление о желании воспользоваться льготой в том же году, когда были зарегистрированы.
• Если перешли с ОСН на ЕСХН с 1 января и одновременно подали заявление на освобождение от НДС.
• Если доход от деятельности по ЕСХН за предыдущий год не превысил лимит. Для каждого года он разный. В 2018 году — 100 млн рублей, в 2019 году — 90 млн рублей, в 2020 году — 80 млн рублей, в 2021 году — 70 млн рублей, в 2022 и далее — 60 млн рублей..

Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.

Учет и отчетность на ЕСХН

ИП и компании отчитываются перед налоговой.

Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.

Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.

Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.

Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.

Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.

Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.

Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:

• Заполняете заявление в двух экземплярах.
• Несете его в налоговую по месту нахождения компании или месту жительства ИП.

Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.

Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.

Пример заполненного уведомления о переходе на ЕСХН для компании

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.

При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Снятие с учета ЕСХН

Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:

• Если потеряли право работать на ЕСХН.
• Если больше не ведут деятельность на ЕСХН, например если компания закрыла сельскохозяйственное направление бизнеса.
• Если хотят перейти на другую систему налогообложения.

В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.

При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.

Потеря права на ЕСХН

Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.

Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.

Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.

Преимущества и недостатки ЕСХН

Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:

• Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
• ИП могут совмещать патентом.
• Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год и один раз в год сдавать декларацию.
• К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.

• Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
• Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.

Важно

Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, этого потом могут быть проблемы с налоговой.

Какие предприятия и ИП относятся к сельскохозяйственным производителям

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей была введена с целью притока в данную отрасль нашей экономики новых производителей, а также для уменьшения налоговой нагрузки и облегчения жизни уже существующих предприятий в этой отрасли. Она имеет еще одно известное название — единый сельскохозяйственный налог, сокращенно ЕСХН. Этому специальному режиму посвящена гл. 26.1 НК РФ.

Ст. 346.2 НК РФ в качестве налогоплательщиков определяет следующие категории:

• сельскохозяйственные компании и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются непосредственным производством, переработкой и дальнейшей продажей сельскохозяйственных товаров и продукции;
• предприятия, занятые в рыбных хозяйствах.

При этом выручка от продажи такой продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы выручки. Для компаний, занятых рыбным промыслом, еще одним условием применения ЕСХН является численность наемной рабочей силы — не больше 300 человек.

В перечень продукции сельскохозяйственного производства входят:

• растениеводство;
• животноводство;
• сельское хозяйство на земле;
• лесное хозяйство;
• разведение рыб и других ресурсов водного пространства.

Как организации применяют ЕСХН, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Какие налоги заменяет ЕСХН

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагает освобождение от основных налогов, которые уплачивают предприятия с общим налоговым режимом:

• От налога на прибыль организаций, для индивидуальных предпринимателей — от НДФЛ с собственных доходов.
• Налога на имущество организаций (или физлиц).

До 2019 года ЕСХН-спецрежимники были освобождены от уплаты НДС налога. Но с января 2019 года ситуация изменилась. Теперь они обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость. Но при соблюдении ряда условий они вправе получить освобождение от уплаты налога.

Какие условия должны соблюдаться для освобождения от НДС и в каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию, детально разъснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

ЕСХН не освобождает предприятия, в том числе индивидуальных предпринимателей, от начисления и уплаты НДФЛ с доходов своих сотрудников. Они все равно остаются налоговыми агентами в части перечисления этого налога. Никаких налоговых льгот в этом случае не предусмотрено.

Более подробно ознакомиться с порядком уплаты НДФЛ налоговыми агентами можно в статье «Общий порядок и сроки уплаты НДФЛ»

Переход на единый сельскохозяйственный налог носит добровольный характер. Это право, но не обязанность плательщика. Если компания или индивидуальный предприниматель только что прошли регистрацию в налоговых органах, они могут подать заявление о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней со дня постановки на учет.

Для перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщику недостаточно просто иметь желание и подать уведомление. Он также должен соответствовать нескольким критериям:

• Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы доходов плательщика.
• Для компаний рыбного хозяйства в качестве дополнительного условия для перехода на ЕСХН установлена численность персонала — не более 300 человек (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).
• Реализуемые товары должны относиться к сельскохозяйственной продукции (что именно к ней относится, мы указали ранее). Более подробный перечень такой продукции можно найти в Общероссийском классификаторе продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

При этом компании должны быть заняты именно производством сельскохозяйственных товаров, а не просто перепродавать их.

Не могут применять данный налоговый режим:

• компании, производящие подакцизную продукцию;
• организации, занятые в игорном бизнесе;
• бюджетные, автономные и казенные учреждения.

Рекомендуем вам ознакомиться с порядком перехода на УСН «Подаем уведомление о переходе на УСН в 2021–2022 годах».

Налоговая отчетность

Плательщикам единого налога сельскохозяйственная система налогообложения дает некоторую налоговую свободу. Так, декларацию по налогу плательщик должен представить только по итогам налогового периода (года) в срок до 31 марта года, следующего за истекшим.

Если сельскохозяйственное предприятие или индивидуальный предприниматель просрочили сдачу отчетности, им будет выставлено требование об уплате штрафа в размере 5–30% от суммы налога, но не меньше 1 000 руб.

О порядке сдачи отчетности при УСН читайте в статье «Порядок сдачи отчетности при УСН».

Расчет единого налога на примере

Расчет единого сельскохозяйственного налога производится по простой формуле:

Ст х Б,

где: Ст — ставка налога;

Б — налоговая база.

Ставка в данном случае составляет 6%. В качестве налоговой базы выступают доходы, уменьшенные на сумму расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с 1 января налогового периода.

В качестве доходов к учету принимаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определенные в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Предприятие может уменьшить полученную выручку на произведенные расходы, к примеру:

• на расходы, связанные с покупкой и капитальным ремонтом основных фондов;
• канцелярию;
• расходы на покупку и создание нематериальных активов;
• платежи по аренде и лизингу;
• материальные затраты;
• оплату труда наемного персонала;
• обязательное и добровольное страхование;
• расходы на пожарную безопасность;
• транспортные затраты, в том числе на содержание транспортных средств;
• командировочные расходы;
• услуги бухгалтерии, юристов, аудиторов и нотариусов;
• услуги связи, почтовые и телеграфные расходы;
• проведение различного рода экспертиз;
• комиссионные вознаграждения;
• рекламу и др.

Полный перечень таких расходов можно найти в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Сельскохозяйственные организации также вправе учесть в качестве расходов убытки прошлых лет.

Рассмотрим простой пример расчета «сельскохозяйственного» налога. Все данные в нем носят условный характер.

ИП Асатин А. С. занимается рыбохозяйственной деятельностью (разведением рыб) для последующей продажи продукции. С 2021 года он применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Исходные данные за 2021 год:

• Доходы от продажи разведенной рыбы за 2021 год, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ, — 9 000 000 руб.
• Расходы за 2021 год, признанные в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ, — 6 500 000 руб. Сюда входят материальные затраты, расходы на оплату труда наемного персонала, командировки, затраты на техническое обслуживание и содержание оборудования (основных фондов), транспортировка и пр.
• Убыток за 2020 год — 200 000 руб.
• Уплата единого налога (аванс за 1-е полугодие) — 20 000 руб.
• Уплата единого налога (аванс за 2-е полугодие) — 30 000 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет.

• Определяем налогооблагаемую базу: 9 000 000 – 6 500 000 = 2 500 000 руб.
• Уменьшаем налогооблагаемую базу на убыток 2020 года: 2 500 000 – 200 000 = 2 300 000 руб.
• Начисляем сумму единого налога за 2021 год: 2 300 000 х 6% = 138 000 руб.
• Рассчитаем окончательную сумму единого налога для перечисления в бюджет за 2021 год. Для этого вычтем суммы авансовых платежей: 138 000 – 20 000 – 30 000 = 88 000 руб.

Итак, ИП Асатин А. С. должен до 31 марта 2022 года перечислить в бюджет 88 000 руб. До этого же числа он обязан представить налоговую декларацию за 2021 год.

О группировке расходов для целей налогообложения прибыли см. в статье «Понятие расходов и их группировки согласно нормам ст.252 НК РФ».

Уплата единого налога

Единый сельскохозяйственный налог перечисляется налогоплательщиком (п. 5 ст. 346.9 НК РФ):

• до 25 июля — авансовый платеж за 1-е полугодие;
• до 31 марта следующего после налогового периода года — оставшаяся сумма единого налога за вычетом авансовых платежей.

Единый налог перечисляется в налоговую инспекцию платежным поручением банка с указанием необходимых кодов бюджетной классификации и реквизитов.

В случае неуплаты единого налога предусмотрен штраф в размере 20–40% от суммы налога.

Как учитывать штрафы за несвоевременную или неполную уплату налогов (взносов) и штрафы в связи с нарушениями при сдаче отчетности, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является добровольным. Для перехода на нее необходимо подать в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление на установленном бланке.

Приятная особенность единого сельскохозяйственного налога — отчетный период в полгода и перечисление налогов авансовыми платежами 1 раз в 6 месяцев. Этим он и отличается от большинства налогов в нашей экономической системе.

Применять такой специальный режим имеют право только производители сельскохозяйственной и рыбной продукции. Но и они должны соответствовать определенным требованиям.

ЕСХН не освобождает предприятия сельскохозяйственной сферы от функции налогового агента при начислении и уплате НДФЛ с заработной платы своих сотрудников. Полученную выручку можно сократить на сумму собственных расходов, определенных по налоговым нормам гл. 25 НК РФ.

Есть еще одно удобство для налогоплательщика. Сроки перечисления единого налога те же, что и сроки сдачи налоговой декларации. За неподачу налоговых отчетов и просрочку уплаты налога предусмотрены штрафные санкции.

Освобождение от НДС при ЕСХН в 2021 г. осуществляется по правилам, аналогичным действовавшим в предшествующие годы. Подробнее об этих правилах — в нашем материале.