Уплата налога на имущество, единого сельскохозяйственного налога и «Уплата индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и страховых взносов, подача налоговой и страховой декларации» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

О мерах поддержки мобилизованных лиц см. Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 N 1874, разъяснения ФНС России, промостраницу «Налогообложение в период частичной мобилизации».
О продлении (переносе) сроков уплаты и рассрочки уплаты страховых взносов, уплаты налога по УСН по отдельным видам деятельности см. постановления Правительства РФ от 30.03.2022 N 512 и от 29.04.2022 N 776, разъяснения ФНС России, сервис «Проверка права на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам».
Стать ИП за 1 рабочий день позволит сервис «Государственная онлайн-регистрация бизнеса».

С какими проблемами может столкнуться плательщик ЕСХН?

Поскольку на этом режиме налоговая база рассчитывается с учетом произведенных расходов, то возникает та же проблема их признания в целях налогообложения, что и у плательщиков УСН Доходы минус расходы, то есть – документальное подтверждение и экономическое обоснование расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов для ЕСХН, а также конкретный перечень расходов приведен в статье 346.5 НК РФ.

Но, в отличие от упрощенца, у плательщика ЕСХН нет обязанности уплаты минимального налога (1% от полученных доходов), если по итогам года деятельность оказалась убыточной. Более того, полученный убыток можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

УСН, ОСНО, ПСН, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную  консультацией по налогообложению от специалистов 1С:

Поддержка сельскохозяйственных производителей является одним из приоритетов внутренней экономической политики во многих странах мира. Россия – не исключение. ЕСХН, то есть единый сельскохозяйственный налог – один из элементов такой политики. Применять этот льготный режим вправе сельхозпроизводители и рыболовецкие производства.

Значительный сектор перерабатывающей промышленности, который может напрямую (за счет объема и цен закупок) стимулировать эффективность сельхозпроизводителей, не имеет права применять ЕСХН. Да и на самих сельхозпроизводителей распространяется жесткое ограничение – не менее 70% от их общего дохода должен составлять доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. В такой ситуации многие предприниматели, работающие в сельском хозяйстве, выбирают схожий льготный режим — УСН Доходы минус расходы, не накладывающий таких ограничений.

К перечню тех, кто имеет право применять ЕСХН, добавлены организации и ИП, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям, причем, услуги должны быть оказаны именно в области растениеводства и животноводства. Это может быть подготовка полей, уборка урожая, выпас скота и прочее. Полный список таких услуг содержится в ФЗ-№216 от 23.06.2016.

Если вы посчитали упрощенную систему выгодной и удобной для себя, то можете подготовить заявление о переходе на УСН в нашем сервисе абсолютно бесплатно:

Единый сельскохозяйственный налог – это налоговый режим, созданный специально для предпринимателей и организаций, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции. Особенностью ЕСХН, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы одним – единым. На ЕСХН не подлежат уплате:

Обратите внимание, что субъекты на ЕСХН должны платить НДС. Однако они могут получить освобождение от этого налога по статье 145 НК РФ.

Освобождение от НДС в 2022 году предоставляется следующим образом:

• тем, кто в 2021 году применял ЕСХН — при сумме дохода по деятельности, облагаемой этим налогом, не превышающей 70 млн рублей;
• тем, кто перешел на ЕСХН с 2022 года — без ограничения по сумме дохода за прошлый год.

В 2023 году правила такие:

• тем, кто в 2022 году применял ЕСХН, можно получить освобождение от НДС при доходе от сельхоздеятельности, не превышающем 60 млн рублей;
• тем, кто переходит на режим с начала 2023 года — без ограничения по сумме дохода за прошлый год.

Какая продукция считается сельскохозяйственной

К сельхозпродукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства (в т. ч. полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

1. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

(абзац введен Федеральным законом от 03.06.2005 N 55-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

4. Уплата (перечисление) единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

(п. 4 в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

Ст. 346.9 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в части сроков уплаты налога применяется к правоотношениям по его уплате начиная с 01.01.2023.

5. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, либо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с пунктом 9 статьи 346.3 настоящего Кодекса, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, признаваемого таковым в соответствии с настоящей главой.

(в ред. Федеральных законов от 25.06.2012 N 94-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

6. Утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Кто может применять

ЕСХН вправе применять организации и предприниматели,
которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями
(п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

Подробнее о том, кто является сельскохозяйственным товаропроизводителем, см.
Справочник «Единый
сельскохозяйственный налог».

Особенности налогообложения при ЕСХН

Налогоплательщики, применяющие этот спецрежим, уплачивают единый налог по ставке 6 процентов
(ст. 346.8 НК РФ). При этом налог рассчитывается как ставка, умноженная на
разницу между полученными доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 346.6 и
п. 1 ст. 346.9 НК РФ).

Кроме того, с 01.01.2019 организации и индивидуальные предприниматели на ЕСХН также являются плательщиками НДС
(ч. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Однако плательщик
ЕСХН может получить освобождение от НДС, если:

• в этом же календарном году переходит на уплату ЕСХН;
• либо за предшествующий налоговый период (календарный год) по ЕСХН сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) на
  этом режиме налогообложения
  без учета налога не превысила в совокупности:
  за 2018 г. – 100 млн руб.за 2019 г. – 90 млн руб.за 2020 г. – 80 млн руб.за 2021 г. – 70 млн руб.за 2022 г. и последующие – 60 млн руб.
• за 2018 г. – 100 млн руб.
• за 2019 г. – 90 млн руб.
• за 2020 г. – 80 млн руб.
• за 2021 г. – 70 млн руб.
• за 2022 г. и последующие – 60 млн руб.

Подробнее об получении освобождения от НДС см. статью
«Порядок
применения освобождения от уплаты НДС».

В то же время применение ЕСХН снижает налоговую нагрузку в отношении ряда налогов
(п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Так, предприниматели не уплачивают:

• НДФЛ в отношении доходов, полученных от переведенной на ЕСХН деятельности. Исключением являются доходы в виде дивидендов и доходы, облагаемые
  НДФЛ по ставкам 35 и 9 процентов;
• налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в переведенной на ЕСХН деятельности (в части имущества, используемого
  при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг
  сельскохозяйственными товаропроизводителями);

А организации освобождаются от:

• налога на прибыль в отношении дохода, полученного от переведенной на ЕСХН деятельности. Исключением являются доходы в виде прибыли
  контролируемых компаний, дивидендов, по ценным бумагам;
• налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной)
  переработке и реализации продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями;

Другие налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и предпринимателями на ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством РФ о налогах и сборах (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Так, налогоплательщики на ЕСХН могут уплачивать:

• акцизы;
• государственную пошлину;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Кроме того, за организациями и предпринимателями на ЕСХН сохраняются обязанности налоговых агентов, установленные НК РФ, в отношении:

Уплата страховых взносов

Организации и предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы при выплате сотрудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым
договорам на оказание услуг или исполнение работ (ст. 420 НК РФ).

Подробнее о тарифах, объекте обложения страховыми взносами и сроках их уплаты см.
Справочник
«Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование».

Кроме того, предприниматели уплачивают страховые взносы «за себя» в фиксированном размере
(ст. 430 НК РФ):

• на обязательное пенсионное страхование. При этом величина уплачиваемой суммы на ОПС зависит от годового дохода, полученного ИП;
• на обязательное медицинское страхование.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование «за себя» предприниматели уплачивать не обязаны.

Фиксированный взнос платится независимо от наличия дохода, даже если он отсутствует или деятельность вовсе не ведется.

Подробнее о тарифах страховых взносов для ИП см. в статье
«Тарифы
для расчета предпринимателями взносов за себя».

Как учитываются расходы на уплату страховых взносов

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, могут учитывать в расходах в том числе суммы, уплаченные на
(пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

• обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ведение бухгалтерского учета

Вести бухгалтерский учет при ЕСХН обязаны только организации (ч. 1 ст. 6
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

На предпринимателей это требование не распространяется (п. 1 ч. 2 ст. 6
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Они ведут Книгу учета доходов и расходов, утвержденную приказом Минфина России
от 11.12.2006 № 169н.

Плюсы и минусы ЕСХН

К плюсам ЕСХН относятся:

• низкая налоговая нагрузка;
• упрощенный учет;
• возможность учитывать обширный перечень расходов (п. 2 ст. 346.5
  НК РФ);
• возможность выбрать: работать с НДС или без НДС.

К минусам ЕСХН можно отнести:

• невозможность применять УСН в отношении иных видов деятельности;
• низкая привлекательность для контрагентов.

Подробнее об этом спецрежиме см.
Справочник
«Единый сельскохозяйственный налог».

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) –это  специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию.

Рыбохозяйственные организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п.2.1 ст.346.2 НК РФ)

Важно! Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

Освобождает от налогов:

Организации (подробности абз. 1 п. 3 ст. 346.1 НК):

— налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);

— налога на имущество организаций;

— налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Индивидуальные предприниматели(подробности абз. 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ):

— налога на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности);

— налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности);

— налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Важно! С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС.

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ.

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).

Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган.

Важно! Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.

До 31 декабря срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) (п. 2 ст. 346.3 НК)

В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация/ИП может подать уведомление о применении ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК)

! Организации (индивидуальные предприниматели) не подавшие в установленные сроки уведомление не вправе применять ЕСХН

Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций — подробнее п.2.1 ст.346.2 НК РФ

Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК).

Сумма налога = Ставка налога *  Налоговая база

Налоговая база — денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ).

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах  (п. 5 ст. 346.6 НК).

Оплата налога и представление отчетности

Отчетный период: полугодие.

Налоговый период: год.

• Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).
• Платим налог по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Через банк-клиент;
• Заполнить платежное поручение.

Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (подробнее п.3 ст.346.9 НК)

В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена. (пп. 2 п.1 ст. 346.10 НК РФ).

Сайт налоговой службы (https://www.nalog.ru/rn14/taxation/taxes/eshn/)

На ЕСХН переходят компании и индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию и оказывают сельхозуслуги — с ОКВЭД растениеводства, животноводства. По сути, к плательщикам ЕСХН относят всех сельскохозяйственных товаропроизводителей, а еще рыбохозяйственные организации и предпринимателей, которые занимаются рыболовством (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Если ООО или ИП не производят сельскохозяйственные товары, но занимаются их переработкой, они не могут перейти на ЕСХН.

Компании и ИП на ЕСХН платят единый налог по льготной ставке — всего 6 %. А региональные власти могут снизить ее до 0 %. Кроме того, плательщики сельхозналога освобождены от других платежей:

• компании — от налога на прибыль, налога на имущество организаций, если имущество используется для производства и оказания сельскохозяйственных услуг;
• ИП — от НДФЛ за себя (за работников платят), от налога на имущество физлиц.

А вот НДС — обязательный налог при ЕСХН. С 01.01.2019 его нужно платить и организациям, и индивидуальным предпринимателям (п. 1 ст. 145 НК РФ, 335-ФЗ от 27.11.2017). То есть сельскохозяйственные товаропроизводители признаются плательщиками НДС, но могут получить от него освобождение на определенных условиях — разберем их далее.

В общем случае налогоплательщики обязаны встать на учет в ИФНС, выбрать налоговый режим и рассчитываться с бюджетом (ч. 1 ст. 23 НК РФ). А теперь перечислим основные обязанности плательщика ЕСХН:

• Вовремя платить сельхозналог. Аванс перечисляют до 25 числа после окончания отчетного полугодия. А налог по итогам года платят до 31 марта следующего года.
• Вести учет доходов и расходов. Предоставлять книгу учета доходов и расходов требуется по запросу инспектора.

После регистрации у налогоплательщика есть 30 дней, чтобы перейти на ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Если он не успеет, то не сможет применять спецрежим.

Дополнительные обязанности возникают у плательщиков НДС на ЕСХН. Нужно вести учет доходов и расходов, формировать счета-фактуры для контрагентов, рассчитывать и платить налог на добавленную стоимость, сдавать декларации по НДС. Форма книги учета доходов и расходов для ЕСХН не утверждена: можно использовать ту, что разработали для индивидуальных предпринимателей (приложение № 1 к приказу Минфина № 169н от 11.12.2006).

НДС относится к квартальным налогам. Но платят его каждый месяц — равными долями в течение трех месяцев после отчетного квартала. К примеру, НДС за 1 квартал 2022 года надо перечислить в апреле, мае и июне 2022 года. Заплатить нужно до 25 числа.

В таблице — сроки сдачи декларации по НДС в 2022 году.

Общая ставка НДС в России — 20 %. Но многие сельскохозяйственные товары реализуют по льготной ставке в 10 % (п. 2 ст. 164 НК РФ). Льготы распространяются на:

• молочную и мясную продукцию;
• хлеб и хлебобулочные изделия;
• яйца;
• зерно, крупы, муку, макаронные изделия;
• рыбу, морепродукты (кроме деликатесов) и другие продукты.

В отличие от компаний на УСН, плательщики сельхозналога могут заявить к вычету «входной» НДС. Сельхозпроизводители платят 20 % «входного» налога, а исходящий налог еще ниже — всего 10 %. Такая разница ставок позволяет не доплачивать НДС в бюджет многим компаниям.

Выручка сельскохозяйственного производителя — 50 миллионов рублей. НДС с выручки составляет 10 %, то есть 5 миллионов рублей (исходящий НДС). Допустим, доля затрат, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в выручке плательщика — 50 %, или 25 миллионов рублей.

Рассчитываем входящий НДС по ставке 20 %. Налог составляет 5 миллионов рублей. Получается, что «входной» налог равен исходящему, и налогоплательщику не нужно ничего доплачивать в бюджет. При таких условиях (доля затрат превышает выручку больше, чем наполовину), сельхозпроизводителю выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Плательщики ЕСХН имеют право на вычеты, если налогооблагаемые товары, работы и услуги используются для операций, подлежащих налогообложению НДС (письмо Минфина № 03-07-11/949 от 13.01.2022). «Входной» НДС по таким товарам, работам и услугам принимают к вычету, соблюдая все необходимые условия (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Ключевое условие для вычета — приобретение товаров для проведения налогооблагаемых операций (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сельхозпроизводитель становится плательщиком НДС после реализации налогооблагаемой продукции. После этого у него появляется право на вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Расходы, которые учитывают плательщики ЕСХН, ограничены (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). К ним относятся:

• зарплата, налоги и взносы;
• приобретение основных средств, их ремонт и модернизация;
• покупка товаров, материальных запасов, ГСМ;
• коммунальные, транспортные услуги;

Расходы учитывают после оплаты и только на основании подтверждающих документов. А вот представительские расходы учесть нельзя. Не учитывается и выданные авансы, выплаты единого сельхозналога.

И еще немного правил по учету расходов. Зарплату за вычетом подоходного налога включают в состав расходов на дату выплат сотрудникам. А налог на доходы физлиц, страховые взносы и другие отчисления — в день перечисления в бюджет. Стоимость основных средств и нематериальных активов списывают равномерно — в течение года приобретения. Срок списания налогоплательщик определяет сам, но учитывает семилетний лимит (ст. 346.5 НК РФ).

Налогоплательщики ЕСХН могут освободиться от уплаты НДС. Такое право доступно тем ООО и ИП, чьи доходы не превысили лимит. Ограничения по доходам установлены в Налоговом кодексе — в статье 145 НК РФ.

Освобождение можно оформить, если доходы сельхозпроизводителя за прошлый год не превысили (письмо Минфина № 03-07-07/111541 от 18.12.2020):

• 70 миллионов рублей — в 2021;
• 60 миллионов рублей — в 2022 и в дальнейшие периоды.

Плательщики, которые применяют ЕСХН только первый год, могут освободиться от НДС независимо от уровня дохода.

Если доходы налогоплательщика ЕСХН за 2021 год меньше 70 миллионов, он может добровольно отказаться от уплаты НДС. В 2022 году лимит снизили: в 2023 году и дальше освободиться от уплаты НДС смогут сельхозпроизводители с доходом не больше 60 миллионов рублей.

Если сельхозпроизводитель освободился от уплаты налога на добавленную стоимость, он учитывает НДС в стоимости приобретенных товаров (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но для льготников действует важное ограничение: те, кто воспользовался правом на освобождение от НДС, не могут от него отказаться.

Обязанности налогоплательщика возобновятся, только если он утратит право на освобождение — превысит доходный лимит. В этом случае сельхозпроизводитель утратит право на освобождение с 1 числа этого же месяца. Оформить освобождение второй раз нельзя (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если же ООО или ИП оформили освобождение, они составляют счета-фактуры без выделения сумм налога на добавленную стоимость. В таком счете-фактуре нужно написать, что расчеты ведутся без НДС.

Для освобождения от НДС не нужно собирать пакеты документов и готовить доказательную базу. Достаточно подать в ИФНС уведомление для организаций и ИП на ЕСХН и заявить в нем о праве на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

Форма уведомления унифицирована. Ее утвердили приказом Минфина № 286н от 26.12.2018. Подайте уведомление до 20 числа месяца, с которого собираетесь применять освобождение по НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ). Заполнить и отправить форму КНД 1150105 (уведомление об освобождении от НДС налогоплательщиков ЕСХН) можно в Контур.Экстерне.

Все плательщики НДС обязаны подавать декларацию. Когда сельхозпроизводитель оформил освобождение, он подает декларацию по НДС, только если (п. 5 ст. 174, п. 1, 4 ст. 174.1 НК РФ):

• исполняет обязанности налогового агента;
• выставляет покупателю счета-фактуры с выделенным налогом;
• ведет дела по договору простого товарищества.

В остальных случаях отчитываться по НДС не нужно. Но льгота по налогу на добавленную стоимость не освобождает от обязанности подавать декларацию по ЕСХН.

Освобождение от уплаты НДС — добровольное решение плательщика ЕСХН. Сельхозпроизводитель сам решает, платить ему НДС или нет, и какой вариант выгоднее для его бизнеса.

С одной стороны, у налогоплательщика нет никакой налоговой нагрузки, кроме ЕСХН в 6 %. Но в этом случае важно, кто покупает сельхозтовары. Если продукцию покупает конечный потребитель, то состав цены для него не имеет значения. Если же поставка идет через организации, которые сами платят НДС, для них лучше, чтобы в составе цены был налог. Оптовикам и крупным компаниям невыгодно работать с льготниками.

С другой стороны, уплата НДС дает право на вычет. И если затраты сельхозпроизводителя составят хотя бы половину выручки, то при расчете налог окажется нулевым.

Все плюсы и минусы уплаты НДС при ЕСХН — в таблице.

Единый сельскохозяйственный налог — это спецрежим, который значительно облегчает налогообложение. Из обязательных налогов только ЕСХН и НДС. А если выручка за 2022 год не превышает 60 миллионов рублей, можно освободиться от уплаты НДС. Но налогоплательщик должен сам решить, нужна ему такая льгота или нет.

Чтобы просчитать выгоду от освобождения, воспользуйтесь специальным калькулятором. И не пренебрегайте советами экспертов: специалист проанализирует доходы, расходы и налоги плательщика ЕСХН и поможет принять правильное решение

Кто может быть плательщиком ЕСХН

Полная характеристика налогоплательщиков, имеющих право на ЕСХН, приводится в ст. 346.2. НК РФ. Ими могут быть только:

• Организации и индивидуальные предприниматели, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, которые производят, перерабатывают и реализовывают сельскохозяйственную продукцию. Это условие надо рассматривать комплексно, то есть учесть все эти требования. Просто переработчики и реализаторы сельхозпродукции не имеют право на ЕСХН.
• Градообразующие и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, при условии, что численность работающих в них, с учетом проживающих с ними членов семей, составляет не менее 50% численности населения этого населенного пункта. Сюда же относят рыболовецкие артели (колхозы). При этом рыболовство должно производиться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности, или на основании договоров фрахтования.
• Организации и ИП, которые оказывают услуги сельскохозяйственным производителям в области растениеводства и животноводства.

Утрата права или отказ от применения ЕСХН

Если по итогам года оказалось, что нарушены требования к применению этого режима (например, о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова не менее 70% от всего дохода), то плательщик ЕСХН должен сообщить об этом по форме № 26.1-2. В этом случае будет произведен перерасчет налога за прошедший год, исходя из требований ОСНО, и недоимку надо будет заплатить в январе нового года.

От применения этого льготного режима можно также отказаться в добровольном порядке, сообщают об этом по форме № 26.1-3. Сделать это можно только по окончании налогового периода, то есть календарного года, в период с 1-го по 15-го января.

Наконец, о том, что плательщик ЕСХН прекратил деятельность сельхозпроизводителя, надо сообщить в течение 15 дней со дня прекращения такой деятельности по форме № 26.1-7.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Организации не могут совмещать ЕСХН с другим режимом. Индивидуальные предприниматели вправе работать на ЕСХН и ПСН, но при этом надо вести раздельный учет доходов и расходов. При совмещении режимов общий доход для определения доли от реализации сельхозпродукции не менее 70% будет считаться по всем режимам. Не совмещают ЕСХН с режимами УСН и ОСНО.

Таким образом, можно сделать вывод, что ЕСХН – щадящий специальный режим, и если сельхозпроизводитель (или рыболовецкая организация) смогут соответствовать всем указанным требованиям, то налоговая нагрузка для них будет минимальной.

Ограничения для ЕСХН

Дополнительные ограничения для применения этого режима, выглядят так:

• Не могут работать на ЕСХН производители подакцизных товаров (алкоголь, табак и др.), а также те, кто занимается игорным бизнесом.
• Для того, чтобы иметь возможность перейти (для уже работающих хозяйствующих субъектов) или сохранить право на ЕСХН, налогоплательщик должен выполнять условие о том, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова составляет не менее 70% от всего его дохода.
• Среднегодовая численность рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, не превышает 300 человек. Для сельскохозяйственных организаций такого требования нет.

Совмещение ЕСХН с иными налоговыми режимами

ИП могут совмещать ЕСХН с ПСН. Совмещение ЕСХН и иных режимов налогообложения (ОСН и УСН) не допускается.

Примечание: одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо раздельно по каждой системе налогообложения вести налоговый учёт (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчётность и уплачивать налоги.

Утрата на право применение ЕСХН

ИП и организации теряют право на применение ЕСХН, если в течение года:

• Перестали отвечать признакам сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленным п.2, 2.1 ст. 346.2.
• Начали заниматься организацией азартных игр или производством подакцизных товаров (кроме разрешенных).

Начиная с того года, в котором ИП и ООО перестали отвечать указанным условиям, они переводятся на ОСН.

Отчетность, учет и уплата налога на ЕСХН

Плательщики сельхозналога сдают одну декларацию в год, заполняемую в установленном порядке, в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если деятельность прекращена до окончания налогового периода, то декларацию надо сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Индивидуальные предприниматели на ЕСХН ведут специальную Книгу учета доходов и расходов, предназначенную для этого режима, организации – только регистры бухгалтерского учета.

Если Вы не успели вовремя заплатить налоги или взносы, то помимо самого налога, придется также заплатить неустойку в виде пени, рассчитать которую можно с помощью нашего калькулятора:

Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания:

Сельхозналог платят два раза в год: один раз в виде авансового платежа по итогам полугодия не позднее 25 июля, а второй раз – по итогам года, включительно до 31 марта следующего года, учитывая уже внесенный авансовый платеж.

Кроме того, если плательщик сельхозналога не получил освобождение от уплаты НДС по нормам статьи 145 НК РФ, то он должен платить налог на добавленную стоимость и сдавать соответствующие декларации.

Переход на другие системы налогообложения

ИП и организации находящиеся на ЕСХН, могут добровольно перейти на другой налоговый режим только с начала следующего календарного года. Для этого им необходимо подать в налоговый орган соответствующее уведомление в срок до 15 января (п.6 ст. 346.3 НК РФ). В обязательном порядке на общую систему налогообложения плательщики ЕСХН переходят с начала того налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН. Вновь перейти на уплату ЕСХН можно не ранее чем через один год после утраты права на его применение.

Элементы системы налогообложения ЕСХН

ЕСХН можно назвать простой для понимания системой налогообложения. Что нужно знать об этой системе?

• Налоговым периодом, то есть периодом времени, по окончании которого считают сумму налога к уплате, является календарный год.
• Отчетным периодом, по итогам которого нужно рассчитать и оплатить авансовый платеж по налогу, является полугодие. Декларацию по итогам отчетного периода не сдают, но до 25 июля надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученных в первом полугодии доходов.
• Объектом налогообложения для ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговой базой является денежное выражение таких доходов. Правила признания доходов и расходов для расчета сельхозналога очень схожи с теми, что действуют при расчете налоговой базы при расчете УСН Доходы минус расходы.
• Налоговая ставка равна 6%, и не имеет региональных особенностей, а местные власти не могут ограничить действие ЕСХН на своей территории.

Обращаем внимание всех ООО на ЕСХН — организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

В чем выгода применения ЕСХН

Сравним налоговую базу и налоговую ставку систем, объектом налогообложения которых являются полученные доходы:

Как видим, хотя налоговая ставка на ЕСХН и на УСН Доходы одинакова, но налоговая база на УСН Доходы больше, так как не учитывает произведенные расходы, а значит, будет больше и налог к уплате.

Сопоставить ЕСХН по налоговой нагрузке можно было только с УСН Доходы минус расходы (при условии минимально возможной ставки в 5%, которая применяется далеко не во всех регионах). Однако сейчас плательщики сельхозналога, так же, как и те, кто работает на ОСНО, обязаны платить НДС. От уплаты этого налога можно освободиться, если доход сельхозпроизводителя в 2022 году не превысит 60 млн рублей.

Как перейти на ЕСХН

Переход на уплату сельскохозяйственного налога носит добровольный характер, и возможен как при регистрации предпринимательского субъекта, так и в случае, если ООО или ИП уже работают на каком-то режиме. Уведомление подается в регистрирующий налоговый орган по форме № 26.1-1.

• Вновь зарегистрированные ИП и юридические лица для перехода на ЕСХН должны подать уведомление в течение 30 дней после регистрации.
• Уже работающие хозяйствующие субъекты могут подать уведомление не позднее 31 декабря текущего года, чтобы перейти на уплату сельхозналога с начала нового года. При этом они должны указать в уведомлении данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или рыболовецкого улова. Эта доля должна быть не менее 70% от общего дохода.

Расчёт налога ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог рассчитывается по следующей формуле:

Налоговая база – это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (расходы на которые можно уменьшить налоговую базу, перечислены в п.2-4.1, 5 ст. 346.5 НК РФ). Налоговая база также может быть уменьшена на сумму убытка (превышение расходов над доходами) полученного в предыдущих годах. Если убытки фиксировались несколько лет, то они переносятся в той очередности, в которой были получены.

Виды деятельности, подпадающие под ЕСХН

Деятельность по производству, переработке и реализации сельхозпродукции.

Объект налогообложения ЕСХН

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка по налогу – 6% с разницы между доходами и расходами (может быть снижена на региональном уровне).

Снятие с учета ЕСХН

Для снятия с учета ЕСХН необходимо заполнить в 2-х экземплярах уведомление и подать его в налоговый орган (организациям по месту нахождения, ИП – по месту жительства) в течение 15 дней после окончания осуществления деятельности.

Кто имеет право применять ЕСХН в 2022-2023 годах

Применять ЕСХН могут ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70% от всего дохода.

Рыбохозяйственные организации и предприниматели также имеют право применять ЕСХН, но при этом доход от реализации рыбной продукции у них должен быть больше 70%, а количество сотрудников не должно превышать 300 человек.

Полный перечень субъектов, признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями, можно найти в статье 346.2 НК РФ.

Кто не может применять ЕСХН

• Организации и ИП, производящие подакцизные товары, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства.
• Организации, занимающиеся проведением азартных игр.
• Бюджетные и казенные учреждения.
• ИП и организации, которые не являются производителями сельхозпродукции, а только занимаются переработкой.
• ИП и организации, у которых доход от ведения сельскохозяйственной деятельности составляет менее 70% от всего дохода.

Переход на ЕХСН

Если вы только планируете зарегистрировать ИП или организацию, тогда уведомление необходимо подать либо с остальными документами на регистрацию, либо в течение 30 календарных дней после регистрации.

Обратите внимание, что если вы не уложитесь в указанный срок, то будете автоматически переведены на основной режим налогообложения – самый сложный и невыгодный для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Действующие ИП и организации могут перейти на ЕСХН только с 1 января следующего года. Для этого необходимо заполнить в 2-х экземплярах уведомление и передать его в налоговый орган до конца предыдущего года. Таким образом, чтобы платить ЕСХН в 2023, уведомление нужно подать до 31 декабря 2021 года. Если этот срок пропустить, перейти на ЕСХН можно будет только в 2024 году.

Налоговый учёт и отчётность

По итогам календарного года все ИП и организации, применяющие ЕСХН обязаны заполнить и подать налоговую декларацию.

С 2023 года срок представления декларации по ЕСХН переносится на 25 марта следующего года.

• за 2021 год — не позднее 31 марта 2022 года;
• за 2022 год — не позднее 27 марта 2023 года (перенос из-за того, что 25 марта приходится на субботу);
• в случае прекращения деятельности — не позднее 25 числа следующего месяца за тем, в котором деятельность была прекращена.

Учет доходов и расходов (КУДиР)

Индивидуальным предпринимателям помимо налоговой декларации, необходимо вести книгу учёта полученных доходов и расходов (КУДиР).

Бухгалтерский учёт и отчётность

ИП, применяющие ЕСХН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет. Организации на ЕСХН, помимо налоговой декларации и КУДиР, обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается. В общем случае она состоит из следующих документов:

• Бухгалтерский баланс (форма 1);
• Отчет о финансовых результатах (форма 2);
• Отчет об изменениях капитала (форма 3);
• Отчет о движении денежных средств (форма 4);
• Отчет о целевом использовании средств (форма 6);
• Пояснения в табличной и текстовой форме.

Более подробно о бухгалтерской отчетности здесь.

Отчетность за работников

Сдают только ИП и организации, имеющие наемных работников. Подробнее про отчетность за работников здесь.

Организации и ИП, осуществляющие операции, связанные с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции) обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины. Более подробно о кассовой дисциплине здесь.

Обратите внимание, ИП и организации, осуществляющие расчеты с физическими лицами, обязаны применять ККТ.

Отчетность по НДС

Плательщики ЕСХН платят НДС, если не получили освобождение от него по статье 145 НК РФ. В таком случае необходимо ежеквартально подавать декларацию — до 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Декларация по НДС подается строго в электронном виде по ТКС.

Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности. Подробнее о дополнительных налогах для ООО здесь. Подробнее о дополнительных налогах для ИП здесь.

Сроки уплаты налога

Важно! С 2023 года меняются правила уплаты налогов для всех организаций и ИП. Их нужно переводить на единый налоговый счет. Сроки представления отчетности и перечисления налогов также меняются.

Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год. Отчетным – полугодие. Организации и ИП в течение года должны уплатить авансовый платеж по итогам отчетного периода.

В 2022 году и ранее крайним сроком уплаты налога по ЕСХН за год было 31 марта следующего года. То есть налог за 2021 год с учетом авансового платежа нужно было уплатить до 31 марта 2022 года.

В 2023 году и далее крайний срок уплаты большинства налогов перенесен на 28 число. Поэтому ЕСХН за 2022 год нужно будет уплатить не позднее 28 марта 2023 года.

Срок уплаты аванса по ЕСХН не меняется. Его нужно перечислить не позднее 25 дней с даты окончания отчетного периода (полугодия).

Пример расчёта и оплаты ЕСХН

ИП Петров И.М. за первые 6 месяцев 2022 года получил доход в размере 500 000 рублей. Расходы составили 420 000 рублей. Авансовый платёж будет равен: 4 800 руб. ((500 000 руб. – 420 000 руб.) x 6%). Его необходимо заплатить до 25 июля 2022 года.

Налог по итогам года

В последующие 6 месяцев (с июля по декабрь) ИП Петров получил доход в размере 600 000 рублей, а его расходы при этом составили 530 000 рублей. В этом случае налог по итогам года будет равен: 4 200 руб. ((1 100 000 руб. – 950 000 руб.) x 6% – 4 800 руб.). ЕСХН за 2022 год необходимо будет заплатить не позднее 28 марта 2023 года.

«Уплата индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и страховых взносов, представление налоговой и страховой отчетности»
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

УПЛАТА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ НАЛОГОВ,

СБОРОВ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ

И СТРАХОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Справочный материал систематизирует всю необходимую информацию для индивидуальных предпринимателей по режимам (системам) налогообложения, обязательным видам социального страхования и состоит из 8 разделов.

Раздел 1. Общий режим налогообложения (ОРН)

Раздел 2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН)

Раздел 3. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Раздел 4. Налог на профессиональный доход (НПД). (Применяется до 31.12.28)

Раздел 5. Патентная система налогообложения (ПСН)

Раздел 6. Специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (АУСН). (Применяется с 01.07.2022 до 31.12.2027 включительно)

Раздел 7. Страховые взносы, индивидуальный (персонифицированный) учет

Раздел 8. Отмененные правоотношения: ЕНП индивидуального предпринимателя (отменен с 01.01.2023), ЕНВД (отменена с 01.01.2021), УСН на основе патента (отменена с 01.01.2013)

Раздел 9. Разъяснения Минфина России, ФНС России по общим вопросам