Вопрос 1: Может ли физическое лицо, без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, продавать нарисованные картины с использованием социальных сетей, либо через иностранные галереи с уплатой единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц?
Ответ: Виды деятельности, при осуществлении которых реализация потребителям товаров, а также выполнение работ (оказание услуг) признается объектом налогообложения единым налогом, для плательщиков — физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь указаны в подпункте 3.1 пункта 3 статьи 337 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Налоговый кодекс).
Вид деятельности, указанный в вопросе, не относится к видам деятельности физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, при осуществлении которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог).
Вопрос 2: Может ли физическое лицо, без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, по заказам граждан шить чехлы для рюкзаков из ткани или сетки с уплатой единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц?
Ответ: Виды деятельности, при осуществлении которых реализация потребителям товаров, а также выполнение работ (оказание услуг) признается объектом налогообложения единым налогом, для плательщиков — физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь указаны в подпункте 3.1 пункта 3 статьи 337 Налогового кодекса.
Деятельность, указанная в вопросе, не относится к видам деятельности физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, при осуществлении которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Вопрос 3: Может ли физическое лицо, без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществлять полировку изделий из алюминия, например деталей мотоциклов, автомобильных дисков с уплатой единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц?
Деятельность по полировке изделий из алюминия, не относится к видам деятельности физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, при осуществлении которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Вопрос 4: Может ли физическое лицо, без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, изготавливать изделия из древесины (фонари, полки, стеллажи) с помощью лобзика и шуруповёрта с уплатой единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц?
Деятельность по изготовлению изделий из древесины (фонари, полки, стеллажи), не относится к видам деятельности физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, при осуществлении которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Вопрос 5: Может ли физическое лицо, без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, изготавливать кондитерские изделия под заказ физических лиц с уплатой единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц? Можно ли осуществлять их доставку?
В целях применения единого налога потребителем является физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абзац пятый статьи 335 Налогового кодекса).
В соответствии с подпунктом 3.1.24 пункта 3 статьи 337 Налогового кодекса объектом налогообложения единым налогом для плательщиков физических лиц признается, реализация потребителям товаров, а также выполнение работ (оказание услуг) при осуществлении по заказам потребителей такого вида деятельности как приготовление пищи в домашних хозяйствах граждан.
Таким образом, реализация физическим лицам приготовленных по их заказам в домашних хозяйствах граждан кондитерских изделий, признается объектом налогообложения единым налогом, при этом с учётом абзаца одиннадцатого части четвертой пункта 1 статьи 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь, такая деятельность должна осуществляться самостоятельно без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.
Налоговым кодексом не установлено ограничений в отношении способа передачи приготовленной пищи физическим лицам при осуществлении указанного вида деятельности.
Опубликован Закон Республики Беларусь от 31.12.2021 N 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон), вносящий изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь. Рассмотрим наиболее значимые изменения 2022 и 2023 гг. по налогу при УСН, единому налогу с ИП и иных физлиц, а также ознакомимся с основными положениями по новому налогу на профессиональный доход.
1. Налог при УСН
С 1 января 2022 г. введены дополнительные ограничения на применение УСН. С 1 января 2022 г. не вправе применять УСН плательщики:
— при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), предоставлении в иное возмездное пользование несобственного имущества, в т.ч. с привлечением комиссионера (поверенного) или иного лица, действующего на основании договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора;
— реорганизованные путем присоединения к ним других организаций, если присоединенная организация применяла УСН и в году, на который приходится дата присоединения, превысила предельное значение критерия валовой выручки для применения УСН, либо по итогам года, предшествующего году присоединения, — критерий валовой выручки для применения УСН без НДС (ч. 3 подп. 2.1.5 и подп. 2.6 ст. 324 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Уменьшены значения критериев для перехода на УСН. С 1 января 2022 г. предельные значения критериев для перехода на УСН составляют:
— численность работников в среднем за первые 9 месяцев предшествующего года — не более 50 чел.;
— валовая выручка нарастающим итогом за эти 9 месяцев — не более 1 612 500 руб. (п. 2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Следует отметить, что для перехода на УСН с 1 января 2022 г. организация в 2021 г. должна соблюдать новые значения критериев. В случае превышения валовой выручки за январь — сентябрь 2021 г. значения 1 612 500 руб. либо численности работников в среднем за этот период более 50 чел. организация не вправе в 2022 г. применять УСН (абз. 3 подп. 11.1 ст. 7 Закона).
Впервые зарегистрированные в 2022 г. организации могут применять УСН со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников не превышает 50 чел. (ч. 1 п. 3 ст. 327 НК-2022).
Также уменьшены критерии для применения УСН в 2022 г. Право на УСН будут утрачивать организации с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором:
— численность работников в среднем с начала года превысила 50 чел.;
— валовая выручка нарастающим итогом превысила 2 150 000 руб. (подп. 6.3.1 и 6.3.2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Причем в случае превышения этих значений по итогам 2021 г. организация в 2022 г. также не может применять УСН. Этими новыми пороговыми значениями руководствуются в т.ч. организации, которые на 31 декабря 2021 г. являлись плательщиками налога при УСН без уплаты НДС и нарушали критерий для НДС по выручке — 1 481 522 руб. То есть независимо от положений подп. 6.3.3 ст. 327 НК-2021 такие организации вправе применять УСН в 2022 г. при условии соблюдения численности работников в среднем за 2021 г. не более 50 чел. и валовой выручки за этот год не более 2 150 000 руб. (абз. 2 подп. 11.1 и подп. 11.2 ст. 7 Закона).
Критерии для ведения учета в книге при УСН в 2022 г. не меняются. Следовательно, право на ведение книги при УСН, как и в 2021 г., имеют организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 чел., размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 817 520 руб. (п. 1 ст. 333 НК-2022).
Исключена возможность применения УСН с уплатой НДС. С 1 января 2022 г. УСН заменяет исчисление и уплату НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В связи с этим исключены критерии и условия перехода на уплату НДС и на УСН без уплаты НДС. Проставлять отметку в декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 г. в ячейке «Переход со следующего налогового периода на применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС» плательщикам не нужно (подп. 1.1.2 ст. 326 НК-2022, абз. 5 п. 99 Инструкции N 2, абз. 2 ст. 9 Закона).
Одновременно в 2022 г. сохраняются случаи обязательной уплаты НДС, а именно:
— при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
— при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
— по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (п. 2 ст. 326 НК-2022);
— по суммам НДС, излишне предъявленным в ЭСЧФ и первичных учетных документах в соответствии с подп. 7.1 ст. 129 НК-2022 (подп. 8.1.2 ст. 129 НК-2022).
Напомним, ранее в перечисленных случаях плательщики налога при УСН также уплачивали НДС в обязательном порядке, даже при применении УСН без НДС (п. 2 ст. 326 НК-2021).
Организации, которые желают остаться плательщиками НДС по оборотам по реализации, могут с 1 января 2022 г. перейти на общую систему налогообложения. Для этого необходимо проставить отметку в ячейке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода» на титульном листе декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 г. Также напомним, если по сроку 20 января 2022 г. в этой декларации отметка не будет проставлена, организация вправе не позднее 20 апреля 2022 г. подать уточненную декларацию за IV квартал 2021 г. с проставлением отметки (подп. 6.2 ст. 327 НК-2021, абз. 6 ч. 1 п. 99 Инструкции N 2, подп. 6.2 ст. 327 НК-2022).
Увеличена ставка налога при УСН. С 2022 г. предусмотрены две ставки:
— 6% — в отношении валовой выручки, кроме доходов в виде безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, денежных средств;
— 16% — в отношении указанных безвозмездно полученных объектов, которая действовала и в 2021 г. (п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 329 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона, абз. 2 подп. 1.3 ст. 329 НК-2021).
Примечание
Для субъектов Оршанского района пониженные ставки налога при УСН продолжают действовать по 31 декабря 2023 г. (подп. 4.1 Указа N 506).
Отчетным периодом с 2022 г. признается только календарный квартал (п. 2 ст. 330 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
С 1 января 2023 г. в УСН внесены существенные изменения, в связи с чем гл. 32 «Упрощенная система налогообложения» излагается в новой редакции (п. 174 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона).
С 2023 г. из состава плательщиков исключены ИП и нотариусы. Следовательно, применять УСН с указанного периода вправе только организации, которые отвечают установленным условиям и критериям данной системы налогообложения (п. 1 ст. 324 НК-2023).
Также дополнен перечень запретов на применение УСН организациями. В частности, с 2023 г. не вправе применять УСН:
— организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах;
— доверительные управляющие и вверители при доверительном управлении имуществом;
— организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), поименованными в п. 2 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК-2023, в т.ч. если денежные средства получены этими организациями:
на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;
как возмещение (оплата) расходов, независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в т.ч. возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 ст. 328 НК-2023);
в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.
Одновременно определено, что запрет на УСН не будет применяться, если организация отразит в учетной политике решение о признании вышеуказанных денежных средств внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой выручки (ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023).
Также останется право на УСН, если получение организацией денежных средств:
— является получением займа (кредита) либо его возвратом;
— ошибочно зачислено (в т.ч. из-за технической ошибки банка) и возвращено организацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом их получения;
— является возвратом денежных средств из-за неисполнения организацией обязательств либо связано с возвратом товаров (отказом от работ, услуг) (ч. 3 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023).
В 2023 г. налоговой базой по налогу при УСН, как и ранее, признается валовая выручка — сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. При этом корректируется перечень сумм, учитываемых в валовой выручке.
Так, например, к суммам, не включаемым в налоговую базу налога при УСН, добавлены:
— суммы налога на доходы (налога на прибыль), удержанные у организации в иностранных государствах при наличии соответствующего документального подтверждения (подп. 2.2 ст. 328 НК-2023);
— суммы возмещения работниками организации стоимости питания, работ (услуг), которые приобретены организации для этих работников, а также для их родственников (подп. 2.14 ст. 328 НК-2023).
Кроме того, скорректирован перечень учитываемых внереализационных доходов. С учетом вносимых изменений для налога при УСН с 2023 г. учитываются внереализационные доходы, поименованные в подп. 3.4 — 3.11, 3.13 — 3.15, 3.19, 3.23, 3.25, 3.28, 3.37 и 3.43 ст. 174 НК-2023. При этом дополнено, что к иным внереализационным доходам в т.ч. относятся:
— суммы «чужих» денежных средств, не составляющие валовую выручку плательщика, но включенные в нее согласно ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023;
— суммы возмещения работником плательщика некоторых расходов и др. (п. 6 ст. 328 НК-2023).
Устанавливается кассовый принцип отражения выручки для налога при УСН. Согласно ему выручка отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в т.ч. получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов. По внереализационным доходам дата их отражения определяется ст. 328 НК-2023. Возможность использования принципов «по оплате» и «по начислению» с 1 января 2023 г. исключена (п. 3 и 7 ст. 328 НК-2023).
Также с 2023 г. меняется порядок ведения учета. Плательщики налога при УСН обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (далее — книга при УСН). Данный учет может осуществляться в личном кабинете плательщика по установленной форме. При этом такие плательщики смогут использовать электронные сервисы, функционирующие в личном кабинете, для заполнения книги при УСН и декларации по налогу при УСН (п. 1 ст. 333 НК-2023).
Ведение учета в книге при УСН не будет заменять обязанность ведения бухучета для следующих плательщиков:
— обязанных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
— реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
— у которых численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 чел. и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 руб.;
— у которых в 2022 г. будут превышены критерии, дающие право не вести бухучет (ч. 2 п. 2 ст. 333 НК-2023).
Следовательно, такие организации должны будут вести как бухучет, так и книгу при УСН.
Для иных плательщиков ведение учета в книге при УСН будет заменять обязанность ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом у них остается право дополнительно к книге при УСН вести бухучет и (или) составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в т.ч. для цели организации учета, который не обеспечивается ведением учета в данной книге (ч. 1 п. 2, п. 5 ст. 333 НК-2023).
Если в течение всего календарного года организация будет вести бухучет, в этом календарном году в книге при УСН она сможет вести только учет выручки от реализации и внереализационных доходов, численности работников и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (ч. 4 п. 3 ст. 333 НК-2023).
С 1 января 2022 г. не вправе применять УСН ИП, оказывающие услуги, за исключением:
деятельности в сфере здравоохранения;
деятельности сухопутного транспорта;
услуг по общественному питанию;
деятельности в области компьютерного программирования.
Следовательно, ИП, которые оказывают услуги, не поименованные выше, не могут в 2022 г. применять УСН (подп. 2.7 ст. 324 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона). При этом для определения понятий «услуга» и «работа» необходимо исходить из терминов, приведенных в подп. 2.21 и 2.30 ст. 13 НК-2022.
ИП, утратившим право на УСН, уведомлять налоговый орган о прекращении ее применения не нужно, поскольку в данном случае имеет место не добровольный отказ от применения УСН. В 2022 г. такие ИП могут уплачивать:
— единый налог с ИП с иных физлиц (далее — единый налог), если оказываемые услуги признаются объектом этого налога. В этом случае для перехода ИП обязан представить декларацию по единому налогу не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления деятельности (ч. 2 п. 26 ст. 342 НК-2022);
— подоходный налог. В этом случае предварительного оповещения о начале применения общего порядка налогообложения с уплатой подоходного налога не требуется. Декларация по подоходному налогу представляется по итогам отчетного квартала (п. 3 ст. 217 НК-2022).
Право на УСН в 2022 г. остается у ИП, которые реализуют поименованные выше услуги, а также осуществляют торговлю товарами, выполнение работ и реализацию имущественных прав (при соблюдении иных общих ограничений п. 2 ст. 324 и п. 6 ст. 327 НК-2022).
Так же, как и для организаций, установлен запрет на применение УСН на случаи передачи в аренду (в финансовую аренду (лизинг)), предоставления в иное возмездное пользование несобственного имущества ИП с привлечением комиссионера (поверенного) или иного лица, действующего на основании договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора (ч. 3 подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Увеличены значения критериев для перехода на УСН и применения этой системы налогообложения:
— для перехода на УСН валовая выручка нарастающим итогом за первые 9 месяцев года, предшествующего году перехода, должна составлять не более 375 000 руб. (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона). Напомним, в 2021 г. значение данного критерия ниже и составляет 348 941 руб. (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК-2021);
— для применения УСН в 2022 г. ИП должен соблюдать значение валовой выручки не более 500 000 руб. В 2021 г. данный критерий также меньше — не более 465 255 руб. (подп. 6.3.2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Исключается возможность применения УСН с уплатой НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для того чтобы остаться в 2022 г. плательщиком НДС, ИП может добровольно отказаться от УСН, проставив соответствующую отметку на титульном листе декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 г., и перейти на уплату подоходного налога (подп. 1.2.2 ст. 326 НК-2022, подп. 6.2 ст. 327 НК-2021, абз. 6 ч. 1 п. 99 Инструкции N 2, абз. 2 ст. 9 Закона). При этом ИП не позднее 20 января 2022 г. необходимо подать в налоговый орган уведомление о принятом решении об уплате НДС по установленной форме (подп. 1.3 ст. 113 НК-2022).
Повышена ставка налога при УСН до 6%. При этом сохранена ставка в размере 16% в отношении:
— внереализационных доходов, указанных в подп. 9.10 ст. 205 НК-2022;
— валовой выручки, полученной ИП от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, а также лица, состоящие с ними в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со ст. 195 НК-2022 (ст. 329 НК-2022).
С 1 января 2023 г. ИП не могут применять УСН (п. 1 ст. 324 НК-2023, п. 174 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона).
2. Единый налог с ИП и иных физлиц
Исключены некоторые виды деятельности ИП, при которых можно уплачивать единый налог. Так, с 1 января 2022 г. единый налог не применяется при осуществлении ИП:
— общественного питания;
— дистанционной торговли товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.2 ст. 337 НК-2022;
— реализации дополнительных жилищно-коммунальных услуг;
— деятельности прочего пассажирского сухопутного транспорта, деятельности пассажирского речного транспорта;
— розничной торговли автомототранспортными средствами (подп. 1.2.4 ст. 337 НК-2021, подп. 2.3 — 2.6 ст. 336, подп. 1.2.6 ст. 337 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
ИП, осуществляющие указанные виды деятельности, с 2022 г. обязаны уплачивать подоходный налог, либо могут перейти на УСН при соблюдении критериев и условий перехода на данную систему налогообложения, включая представление уведомления о переходе на УСН (абз. 3 ч. 1 и ч. 2 п. 2 ст. 327 НК-2021).
Увеличены размеры ставок единого налога. В среднем увеличение ставок произведено в 2 — 2,8 раза. По некоторым видам деятельности ИП для г. Минска ставки повышены в 4 раза. К примеру, по г. Минску за предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты ставка единого налога за месяц в 2021 г. составляла 135 руб., а в 2022 г. — 540 руб., по медицинской, в т.ч. стоматологической, практике, прочей деятельности по охране здоровья: в 2021 г. — 208 руб., в 2022 г. — 832 руб. (подп. 1.3, 1.6 приложения 24 к НК-2021, подп. 1.3, 1.6 приложения 24 к НК-2022).
Новые размеры ставок применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после 30 января 2022 г., т.е. с 1 февраля 2022 г. Исчисление единого налога за январь 2022 г. производится по старым ставкам, действующим в 2021 г. (ч. 1 п. 19 ст. 7 Закона). В связи с повышением ставок ИП необходимо внести изменения в налоговую декларацию по единому налогу за I квартал 2022 г. и представить уточенную не позднее 31 января 2022 г. (п. 19 ст. 7 Закона).
ИП, уплатившие единый налог за I квартал 2022 г. (его часть), вправе в отношении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом (включая те виды, по которым сокращается сфера его применения), перейти с 1 января 2022 г. на иной порядок налогообложения с соблюдением условий его применения, предусмотренных НК-2022 (ч. 1 п. 18 ст. 7 Закона).
Если ИП желают перейти на применение УСН, они должны не позднее 31 января 2022 г. представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН (ч. 2 п. 18 ст. 7 Закона). Однако напомним, что исходя из п. 174 Закона с 1 января 2023 г. у ИП не будет возможности продолжать применение УСН.
В случае перехода с 1 января 2022 г. ИП на иной порядок налогообложения требуется внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию по единому налогу за I квартал 2022 г. (ч. 3 п. 18 ст. 7 Закона).
Также следует отметить, что в опубликованном Законе не содержится норма об отмене единого налога с ИП с 1 января 2023 г., которая была предусмотрена в первоначальном варианте проекта Закона.
Для физлиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и уплачивающих единый налог, расширен перечень объектов налогообложения. С 2022 г. к ним добавлены следующие виды деятельности:
— услуги учителя-дефектолога;
— ландшафтное проектирование;
— курьерская деятельность (деятельность по доставке товаров, посылок, пакетов);
— чистка салонов транспортных средств;
— содержание могил и уход за ними;
— аренда, прокат развлекательного и спортивного оборудования (велосипеды, коньки, туристическое снаряжение и пр.) (подп. 3.1.31 — 3.1.36 ст. 337 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
При этом исключена возможность уплаты единого налога физлицами, оказывающими услуги по выгулу домашних животных (подп. 3.1.24 ст. 337 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Ставки единого налога для физлиц также повышены в среднем в 2 — 2,3 раза (приложение 24 к НК-2022). Так же, как и ИП, уплата единого налога физлицами по новым ставкам производится начиная с февраля 2022 г. Единый налог за январь 2022 г. уплачивается по старым ставкам, действующим в 2021 г. (ч. 1 п. 19 ст. 7 Закона).
3. Налог на профессиональный доход
С 1 января 2023 г. вводится новый налог на профессиональный доход (гл. 40 НК-2023, п. 193 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона). Применение данного режима налогообложения будет добровольным.
Плательщиками налога на профессиональный доход признаются физлица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Совмином, и начавшие применение налога на профессиональный доход в установленном порядке (ст. 378 НК-2023).
Объектом налогообложения признается профессиональный доход, полученный:
— от источников в Республике Беларусь, источников за пределами Республики Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, плательщиками — гражданами Республики Беларусь;
— от источников в Республике Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, иными плательщиками (ст. 379 НК-2023).
Ставка налога на профессиональный доход установлена в размере 10% в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и 20% — в отношении доходов, превысивших в пределах календарного года 60 000 руб. и полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП, независимо от размера примененного налогового вычета (ст. 381-2 НК-2023).
Лицо, впервые зарегистрированное в качестве плательщика налога на профессиональный доход, имеет право на льготу в виде уменьшения суммы дохода на сумму налогового вычета в размере 2000 руб. Данный вычет будет применять налоговый орган самостоятельно последовательно в отношении полученных плательщиком доходов, начиная с первого (ст. 381-3 НК-2023).
Физлицо, изъявившее желание перейти на применение налога на профессиональный доход, обязано установить приложение «Налог на профессиональный доход» и проинформировать через него налоговый орган о применении этого режима налогообложения. Порядок использования приложения «Налог на профессиональный доход», включая передачу налоговому органу сведений о сумме расчетов, будет установлен Совмином (п. 1 ст. 381 НК-2023).
Уплачивать налог на профессиональный доход необходимо за отчетный месяц. Налоговый орган через приложение будет уведомлять о сумме, подлежащей уплате (ст. 381-4, п. 1 ст. 381-7 НК-2023).
Кроме того, налог на профессиональный доход можно будет уплачивать в отношении ремесленной деятельности. Однако следует иметь в виду, что перейти на применение налога на профессиональный доход можно до уплаты ремесленного сбора. Если ремесленный сбор будет уплачен за год (его часть), изменить порядок налогообложения нельзя (п. 186, абз. 7 и 8 п. 188 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона, ч. 3 п. 1 ст. 370, п. 4 ст. 372 НК-2023).
СТАТЬЯ 299. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ (ДОПЛАТЫ) ЕДИНОГО НАЛОГА. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) И УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА
1. Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность.
При осуществлении розничной торговли с использованием глобальной компьютерной сети Интернет через интернет-магазины товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, а также видов деятельности, указанных в подпунктах 1.10–1.12, 1.39 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, единый налог исчисляется исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте по месту постановки индивидуальных предпринимателей на учет в налоговом органе.
2. Для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми органами на основании представляемого этими лицами письменного уведомления исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором такие лица осуществляют деятельность.
21. Для физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при выявлении впервые фактов осуществления видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 295 настоящего Кодекса, без уплаты единого налога или фактов осуществления видов деятельности, указанных в подпунктах 1.1–1.40 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, единый налог исчисляется налоговыми органами исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных:
- в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность физическим лицом, – при осуществлении видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 295 и подпунктах 1.1–1.9, 1.13–1.38, 1.40 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса;
- в населенном пункте по месту жительства физического лица, за исключением иностранного гражданина и лица без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, – при осуществлении видов деятельности, указанных в подпунктах 1.10–1.12, 1.39 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса;
- в населенном пункте, в котором осуществляется деятельность иностранным гражданином и лицом без гражданства, временно пребывающих и временно проживающих в Республике Беларусь, – при осуществлении видов деятельности, указанных в подпунктах 1.10–1.12, 1.39 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса.
При исчислении единого налога в соответствии с частью первой настоящего пункта положения пункта 2 статьи 297 и пункта 4 статьи 298 настоящего Кодекса не применяются.
Для физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при выявлении повторных фактов осуществления видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 295 и подпунктах 1.1–1.40 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, единый налог исчисляется налоговыми органами с применением коэффициента 5 с учетом положений частей первой и второй настоящего пункта.
3. При розничной торговле в отчетном периоде товарами, отнесенными к различным группам товаров, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога.
При разовой реализации товаров, указанных в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 294 настоящего Кодекса, и реализации товаров, указанных в абзацах восьмом и тринадцатом пункта 1 статьи 295 настоящего Кодекса, уплата единого налога за отчетный период производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога.
4. При розничной торговле товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, на нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах, а также при осуществлении общественного питания на нескольких объектах общественного питания единый налог уплачивается по каждому торговому объекту (объекту общественного питания), торговому месту.
При розничной торговле в отчетном периоде товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, индивидуальным предпринимателем, не привлекающим физических лиц к реализации товаров, на торговых местах, в развозной, разносной торговле в нескольких населенных пунктах или в пределах одного населенного пункта уплата единого налога производится по наиболее высокой ставке единого налога без учета положений части первой настоящего пункта.
При разовой реализации товаров, указанных в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 294 настоящего Кодекса, и реализации товаров, указанных в абзацах восьмом и тринадцатом пункта 1 статьи 295 настоящего Кодекса, в нескольких населенных пунктах уплата единого налога за отчетный период производится по наиболее высокой ставке единого налога.
5. При розничной торговле товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, на одном или нескольких торговых объектах, торговых местах, а также с использованием сети Интернет через Интернет-магазины уплата единого налога производится по торговым объектам, торговым местам, а также за осуществление розничной торговли с использованием сети Интернет через Интернет-магазины. За осуществление розничной торговли товарами через Интернет-магазины единый налог уплачивается в размере одной ставки этого налога независимо от количества созданных и зарегистрированных Интернет-магазинов.
7. При реализации в отчетном периоде нескольких видов работ (услуг), кроме указанных в подпунктах 1.38 и 1.41 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, единый налог с учетом требований пункта 1 настоящей статьи уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога.
При реализации в отчетном периоде работ (услуг) в нескольких обслуживающих объектах единый налог уплачивается с учетом требований части первой настоящего пункта по каждому обслуживающему объекту, если иное не предусмотрено частью четвертой настоящего пункта.
При осуществлении в нескольких обслуживающих объектах вида деятельности, указанного в подпунктах 1.38 и 1.41 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, единый налог уплачивается по каждому обслуживающему объекту.
При реализации индивидуальным предпринимателем, не привлекающим физических лиц, в отчетном периоде работ (услуг), кроме указанных в подпунктах 1.38 и 1.41 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса, в нескольких обслуживающих объектах в нескольких населенных пунктах или в нескольких обслуживающих объектах в пределах одного населенного пункта уплата единого налога производится по наиболее высокой ставке единого налога без учета положений части второй настоящего пункта.
При реализации в отчетном периоде работ (услуг), указанных в абзацах втором — седьмом, девятом — двенадцатом пункта 1 статьи 295 настоящего Кодекса, в нескольких населенных пунктах уплата единого налога производится по наиболее высокой ставке единого налога.
9. При превышении валовой выручки над сорокакратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период без учета норм пункта 2 статьи 297 настоящего Кодекса индивидуальными предпринимателями исчисляется доплата единого налога в размере пяти (5) процентов с суммы такого превышения.
В валовую выручку включается выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая как стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также сумма полученных в течение отчетного периода внереализационных доходов, связанных с осуществлением видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 296 настоящего Кодекса.
При выполнении работ (оказании услуг) выручка от их реализации определяется как стоимость выполненных работ (оказанных услуг), предусмотренная соответствующим договором.
В выручку за оказанные услуги не включается залоговая стоимость предметов проката до истечения установленного договором срока возврата предметов проката.
Для целей настоящей главы датой выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы), а при отсутствии документов либо при их оформлении по истечении срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре, – последний день срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре.
Денежные средства, поступившие в качестве аванса, задатка, предварительной оплаты, включаются в выручку на дату передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Выручка за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В выручку за оказанные услуги (выполненные работы) включается стоимость оказанных услуг (выполненных работ) в течение отчетного периода в случае их оплаты за потребителей организациями и индивидуальными предпринимателями.
При возврате товаров, отказе от выполненных работ, оказанных услуг или соразмерном уменьшении цены товаров (работ, услуг) уменьшается выручка от реализации товаров (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором переданы (отгружены) товары (выполнены работы, оказаны услуги).
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с настоящим Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 153, подпунктах 6.2–6.5 и 6.8 пункта 6 статьи 176 настоящего Кодекса. Внереализационные доходы учитываются на дату их фактического получения, определенную в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса.
Внереализационные доходы, полученные индивидуальным предпринимателем при одновременном применении общего порядка налогообложения или налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога, при невозможности отнесения таких доходов к конкретной системе налогообложения распределяются пропорционально сумме выручки, подлежащей налогообложению в соответствии с общим порядком налогообложения или налогом при упрощенной системе налогообложения, и сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог.
10. Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного периода.
Индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, не осуществляющими деятельность с момента государственной регистрации, а также в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 298 настоящего Кодекса, налоговая декларация (расчет) представляется не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала деятельности.
При превышении валовой выручки над соответствующей суммой единого налога в случаях, предусмотренных частью первой пункта 9 настоящей статьи, налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась сумма такого превышения.
Форма налоговой декларации (расчета) утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
В налоговой декларации (расчете) по единому налогу, представляемой в соответствии с частью первой пункта 21 статьи 63 настоящего Кодекса, в случае, предусмотренном частью первой пункта 9 настоящей статьи, индивидуальными предпринимателями указывается валовая выручка:
- за отчетный период, предшествующий отчетному периоду, на который приходится день подачи заявления о прекращении деятельности;
- за отчетный период, на который приходится день подачи заявления о прекращении деятельности.
11. Единый налог уплачивается:
- индивидуальными предпринимателями, у которых отчетным периодом признается календарный месяц, – ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца;
- индивидуальными предпринимателями, у которых отчетным периодом признается календарный квартал, – ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал;
- индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, не осуществляющими деятельность с момента государственной регистрации, а также в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 298 настоящего Кодекса, – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;
- физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, – до начала реализации товаров (работ, услуг);
- физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, в случаях, предусмотренных пунктом 21 настоящей статьи, — не позднее дня, следующего за днем вручения такому физическому лицу налоговым органом извещения на уплату единого налога. Извещение на доплату (уплату) единого налога вручается физическому лицу (его представителю) лично под роспись, путем направления его по почте письмом либо с его согласия через личный кабинет плательщика или иным электронным способом. Извещение на доплату (уплату) единого налога считается врученным плательщику по истечении десяти календарных дней со дня направления письма, отправки извещения на доплату (уплату) единого налога через личный кабинет плательщика или иным электронным способом. Форма извещения на доплату (уплату) единого налога утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Учет извещений на доплату (уплату) единого налога ведется налоговыми органами в реестре по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
12. Если в периоде, за который уплачен единый налог, изменяются условия осуществления деятельности, плательщиками производится доплата разницы между суммой этого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной суммой единого налога. При этом уточненная налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговые органы не позднее дня, предшествующего дню изменения условий деятельности.
Доплата единого налога производится не позднее дня, предшествующего дню изменения этих условий.
Если индивидуальный предприниматель одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по единому налогу представляет заявление и документы, указанные в подпунктах 1.2, 1.3 и 1.5 пункта 1 статьи 300 настоящего Кодекса, он вправе исчислить единый налог путем умножения суммы единого налога, исчисленной за соответствующий отчетный период, на отношение количества дней, в течение которых деятельность будет осуществляться, к количеству календарных дней в месяце, за который исчисляется единый налог.
13. Доплата единого налога, предусмотренная пунктом 9 настоящей статьи, производится не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась сумма превышения фактически полученной валовой выручки над сорокакратной суммой единого налога, исчисленной за соответствующий отчетный период.
14. Индивидуальные предприниматели в документе об уплате единого налога указывают вид деятельности, вид реализуемых товаров, отчетный период, за который произведена уплата единого налога (в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 298 настоящего Кодекса, – период реализации товаров на торговых местах, в развозной и разносной торговле), место их реализации (местонахождение каждого торгового объекта, торгового места, объекта общественного питания, обслуживающего объекта), количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению деятельности, и (или) транспортных средств, используемых при осуществлении видов деятельности, предусмотренных подпунктами 1.10–1.12 пункта 1 статьи 296 настоящего Кодекса.
Физические лица в документе об уплате единого налога указывают вид деятельности, вид реализуемых товаров, период осуществления деятельности (при осуществлении деятельности, указанной в абзаце тринадцатом пункта 1 статьи 295 настоящего Кодекса, — календарные дни месяца), за который произведена уплата единого налога, место осуществления деятельности.
Документ об уплате единого налога (заверенная индивидуальным предпринимателем копия) хранится в торговом, обслуживающем объекте, на торговом месте, в объекте общественного питания, иных местах осуществления деятельности и предъявляется по требованию организации или индивидуального предпринимателя, предоставляющих объект, торговое место, уполномоченных должностных лиц органов Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
Написать отзыв
HTML разметка не поддерживается! Используйте обычный текст.
Оценка:
Плохо
Хорошо
