Налог на упрощенную систему налогообложения реферат

Какими вычетами могут пользоваться плательщики единого налога на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход можно уменьшать на сумму страховых взносов.

Уменьшение на сумму страховых взносов ИП за себя

Индивидуальные предприниматели, которые не используют наемный труд, могут вычитать из рассчитанного платежа сумму фиксированных и дополнительных страховых взносов за себя.

Например, если сумма к уплате за квартал – 9 000 рублей, но в этом квартале предприниматель платил за себя взносы в сумме 7 000 рублей, то их он вычитает из налога и ему останется доплатить только 2 000 рублей.

Если взносы окажутся больше налога, то и вовсе не придется платить в бюджет в этом квартале.

Важно! Чтобы иметь возможность вычесть страховые взносы из налога, нужно перечислить взносы именно в том квартале, за который рассчитывается платеж.

Уменьшение на сумму страховых взносов ИП за работников

Например, если ИП-работодатель в отчетном квартале перечислил взносов за себя и работников 15 тысяч рублей, а налог к уплате составил 20 тысяч рублей, то вычесть из этой суммы он сможет только 50% от 20 тысяч, т.е. 10 тысяч рублей. Оставшиеся 10 тысяч нужно перечислить в бюджет в любом случае.

Уменьшение на сумму страховых взносов для ООО

Все организации уменьшают платеж в бюджет на страховые взносы по аналогии с ИП-работодателями.

Помимо этого, с 2018 году индивидуальным предпринимателям дали право вычитать из единого налога затраты на приобретение онлайн-касс на сумму до 18 тысяч рублей.

Учет «страховых» расходов для налога на прибыль

Как это устроено сейчас. Есть несколько видов добровольного страхования ответственности, расходы на которые снижают базу по налогу на прибыль. Например, страхование риска причинения вреда при выполнении строительных работ. А вот стоимость ДСАГО — добровольное страхование автогражданской ответственности — включать в расходы нельзя.

Что планируется. Любое добровольное страхование ответственности можно будет включать в расходы. Главное, обосновать необходимость такого страхования для целей бизнеса. Например, в ДСАГО объяснением может послужить то, что ОСАГО обычно не покрывает полную стоимость ремонта авто после ДТП.

Когда изменится. Дата пока не определена.

Объект налогообложения и налоговая база. Ставки

Объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

Налоговым кодексом РФ установлен минимальный и максимальный размеры потенциального годового дохода — 100 тыс. руб. и 1 млн руб. соответственно.

НК РФ предусматривает некоторые исключения из этого правила на основании права субъектов Российской Федерации дифференцировать виды предпринимательской деятельности, устанавливать их дополнительный перечень, а также устанавливать иной размер дохода в соответствии с Общероссийским классификатором услуг или видов экономической деятельности.

Указанные предельные значения подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. На 2017 год он установлен Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698
«Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год» в размере 1,425.

Таким образом, в 2017 году потенциальный годовой доход для целей расчета стоимости патента по различным видам деятельности не может быть меньше 142,5 тыс. руб. и не должен превышать 1,425 млн.руб.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Виды деятельности, дающие право на применение патента

Виды деятельности, для которых можно применять патентную систему налогообложение, перечислены в статье 346.43 НК РФ. В основном они относятся к бытовым услугам населению.

Субъекты РФ на региональном уровне могут устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под патентную систему.

Какие налоги не нужно платить при применении УСН

В общем случае организации, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели — от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. Так, «упрощенцы» должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.

Однако из общих правил есть и исключения. Так, некоторым «упрощенцам» нужно платить налог на имущество. С указанной даты освобождение от уплаты этого налога не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. К такому имуществу можно отнести, например, торговую и офисную недвижимость 378.2 НК РФ, п.3 ст. 346.11

Кто может применять УСН

Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему. Компании и предприниматели, не изъявившие желания перейти на «упрощенку», по умолчанию применяют другие системы налогообложения. Иными словами, переход на уплату единого «упрощенного» налога не может быть принудительным.

Вести учет и сдавать отчетность по УСН через интернет (для новых ИП — год бесплатно)

Суть ЕНВД

Особенность этой системы налогообложения заключается в том, что налог взимается с вменённого дохода, то есть предполагаемого, а не с фактического. Это означает, что реальные объемы денежных поступлений на сумму платежа в бюджет никак не влияют.

Это одновременно и выгода, и недостаток. С одной стороны, можно заработать намного больше предполагаемой суммы, и заплатить минимальный налог. С другой – сумма платежа останется прежней, даже если бизнес не принесет дохода или вовсе окажется убыточным.

Расчет налогов и сдача отчетности ЕНВД онлайн

Кроме того, плательщики налога ЕНВД освобождены от ряда платежей:

Обратите внимание! На уплату единого налога на вмененный доход не переходят организация или ИП в целом, а переводят только отдельные виды деятельности. Если ИП или ООО параллельно ведут другие виды бизнеса, которые не подпадают под ЕНВД, нужно платить налоги и сдавать отчеты в зависимости от применяемого режима налогообложения: ОСНО или УСН.

Индексация потенциального дохода на патентной системе

Как это устроено сейчас. На патентной системе налогообложения — ПСН — за налоговую базу принимается потенциальный доход предпринимателя от каждого вида деятельности. С 2021 года размер потенциального дохода определяют власти регионов полностью самостоятельно. Поэтому по одному и тому же виду деятельности в разных регионах предприниматели платят разный налог.

До 2020 года порядок был другой. У патентного дохода существовал установленный правительством «потолок» — единый для всех регионов предельный размер дохода. Этот «потолок» каждый год индексировался на коэффициент-дефлятор. Например, в 2019 году коэффициент был 1,518, в 2020 — 1,589. Максимальный потенциальный доход для одной деятельности был одинаковым для всех регионов. Субъекты назначали действующий потенциальный доход не выше максимального.

Что планируется. Коэффициент-дефлятор появится снова. Он будет раз в год увеличивать максимальный потенциальный годовой доход плательщика.

Совмещение УСН с патентной системой

Налогоплательщик вправе по одним видам деятельности применять патентную систему налогообложения, а по другим — платить единый налог по УСН.

В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из спецрежимов. Если это невозможно, то затраты следует распределять пропорционально доходам от видов деятельности, подпадающих под разные налоговые режимы.

Ведите раздельный учет при совмещении УСН и ПСН и готовьте отчетность

Новый порядок исчисления налога на УСН при смене региона

Как это устроено сейчас. При смене региона налог начисляется по новой ставке с 1 января года, в котором случился переезд. То есть она применяется к налоговой базе, накопленной с начала года, в том числе до квартала переезда. Если новая ставка ниже, у упрощенца образуется переплата, которую можно вернуть или зачесть по заявлению. Если ставка выше, приходится доплачивать.

ИП работает на УСН «Доходы» в Московской области, ставка 6%. 15 мая 2021 года он переехал в Мурманскую область, где ставка 1%. Тогда ему нужно будет пересчитать налог по ставке 1% за первый квартал 2022 года и далее платить исходя из 1%.

Что планируется. Если компания или ИП на УСН меняют регион регистрации, налог будет считаться по ставке нового региона с первого числа квартала, в котором упрощенец зарегистрировался в новой налоговой. Прошлые обязательства не пересчитывают.

Тот же ИП на УСН «Доходы» 15 мая 2021 года переезжает из Московской области в Мурманскую. Новая ставка 1% будет действовать для него с 1 апреля 2021 года. Налог за первый квартал не пересчитывается, переплаты не возникает.

Новые полномочия налоговиков

Как это устроено сейчас. Если налоговая хочет арестовать активы бизнеса или запретить какие-то действия, она не может сделать этого сразу. Сначала она должна провести выездную проверку и обнаружить недоимку — вынести решение по итогам такой проверки. Этот процесс может затянуться на несколько месяцев, поэтому должник может успеть вывести деньги из бизнеса и продать имущество.

Что планируется. Инспекторы получат право вмешиваться в дела налогоплательщиков на более раннем этапе. Еще до проведения проверки инспектор сможет ограничить возможность должника распоряжаться активами и деньгами. Это называется предварительные обеспечительные меры. Так активы будет сложнее скрыть.

Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения

Для поддержки
малого бизнеса была введена упрощенная
система налогообложения.
Ее особенность заключается в том, что
она заменяет часть налогов, уплачиваемых
в бюджет предприятием, и упрощает ведение
учета и сдачу отчетности малым
предприятием.

Впервые упрощенная
система налогообложения была введена
в России Федеральным законом от 29 декабря
1995 г. N 222-ФЗ, который утратил силу с 1
января 2003 г. в связи с вступлением в силу
соответствующей главы в составе части
второй Налогового кодекса РФ.

За время применения
упрощенной системы налогообложения в
нее вносились изменения и дополнения,
уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г.
упрощенная система налогообложения
была существенно модернизирована.
Некоторые элементы предыдущей версии
упрощенной системы налогообложения
были сохранены, но был учтен и накопленный
за время ее применения опыт.

Именно этим
подтверждается актуальность вопросов
налогообложения при УСНО, так как
развитие малого и среднего предпринимательства
становится одним из важнейших направлений
экономических преобразований в стране.
Концепция его дальнейшего развития
должна предусматривать как создание
общих рыночных предпосылок — рыночной
инфраструктуры, мотивационного механизма,
так и специальную государственную
систему поддержки, в частности наличие
специальных налоговых режимов.

Упрощенная
система налогообложения
— специальный налоговый режим, применяемый
налогоплательщиками (организациями и
индивидуальными предпринимателями)
наряду с иными системами налогообложения.
Специальный
налоговый режим
— это налоговый режим с особым порядком
исчисления налогов.

Положительная
сторона данного налогового режима для
налогоплательщиков объясняется
существенным
снижением налоговой нагрузки по сравнению
с общеустановленной системой
налогообложения,
в уменьшении налогового бремени,
упрощении налогового и бухгалтерского
учета и отчетности для небольших
предприятий и индивидуальных
предпринимателей. Тем не менее следует
отметить, что в соответствии с
опубликованным Письмом Минфина России
от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества
с ограниченной ответственностью,
применяющие упрощенную систему, все же
не могут отказаться от ведения
бухгалтерского учета.

Упрощенная система
налогообложения для налогоплательщиков
существенно снижает налоговую нагрузку
по сравнению с общеустановленной
системой налогообложения. Данные меры
принимаются правительством для
стимулирования развития сферы частного
предпринимательства, вывода доходов
малых предприятий и индивидуальных
предпринимателей из теневого в легальный
бизнес.

Про налоги:  Единый социальный налог возврат

Одна из функций
налоговой системы заключается в
стимулировании развития перспективных
отраслей и сфер экономики. Для выполнения
этой функции, помимо основного режима
налогообложения, существуют специальные
налоговые режимы.

Создание упрощенной
системы налогообложения является одной
из форм поддержки субъектов малого
предпринимательства. В связи с этим,
помимо Налогового кодекса Российской
Федерации, исходным, базовым нормативным
актом, закрепляющим статус субъекта
малого предпринимательства, является
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ
«О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской
Федерации». К сожалению, пока положения
указанного Закона напрямую не
предусматривают для субъектов малого
предпринимательства возможности
применения упрощенной системы
налогообложения и учета. Однако нормы
Закона закрепляют введение упрощенного
порядка предоставления бухгалтерской
отчетности.

Понятие и
правовое регулирование упрощенной
системы налогообложения.
Упрощенная
система налогообложения (УСНО) — это
специальный налоговый режим, который
применяется на всей территории Российской
Федерации начиная с 1 января 2003 г. наряду
с общепринятой системой налогообложения.

Сущность единого
налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения
организациями и индивидуальными
предпринимателями, заключается в том,
что он заменяет уплату целого ряда
налогов, устанавливаемых общим налоговым
режимом.

В соответствии с
п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства
в Российской Федерации» субъектами
малого предпринимательства могут быть
внесенные в Единый государственный
реестр юридических лиц коммерческие
организации, физические лица —
индивидуальные предприниматели.

При отнесении
субъекта хозяйственной деятельности
к малому предпринимательству необходимо
учитывать еще ряд обязательных условий,
установленных Законом, для признания
организации субъектом малого бизнеса:

1. Суммарная доля
участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных
образований, иностранных юридических
лиц, иностранных граждан, общественных
и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов в
уставном (складочном) капитале (паевом
фонде) указанных юридических лиц не
должна превышать 25% (за исключением
активов акционерных инвестиционных
фондов и закрытых паевых инвестиционных
фондов).

2. Средняя численность
работников коммерческой организации
за предшествующий календарный год не
должна превышать 100 человек на малом
предприятии и 15 человек на микропредприятии.

3. Согласно
Постановлению Правительства РФ в от 22
июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях
выручки от реализации товаров (работ,
услуг) для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства»
максимальный размер выручки от реализации
без НДС коммерческой организации за
предшествующий календарный год не
должен превышать 400 млн руб. на малом
предприятии и 60 млн руб. на микропредприятии.

Подпункт 1 п. 3 ст.
346.12 Налогового кодекса РФ запрещает
применять упрощенную систему организациям,
у которых есть хотя бы один филиал или
представительство. Однако если компания
создаст обособленное подразделение,
не отвечающее признакам филиала или
представительства (ст. 55 Гражданского
кодекса РФ), а также если оно не будет
отражено в учредительных документах,
то можно без проблем и дальше быть на
«упрощенке». Такое мнение высказано
в Письмах Минфина России от 27 марта 2008
г. N 03-11-04/2/60 и от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/2/57.
Аналогичную позицию можно встретить и
в публикациях налоговых экспертов.

Не имеют права
применять упрощенный налоговый режим
организации, банки, страховщики,
негосударственные пенсионные фонды,
инвестиционные фонды, профессиональные
участники рынка ценных бумаг, ломбарды
и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В соответствии с
гл. 26.2 НК РФ при несоблюдении
налогоплательщиком критериев, дающих
право на применение УСНО, он считается
переведенным на иной режим налогообложения
с начала квартала, когда произошло
нарушение хотя бы одного критерия.
Единственным положительным моментом
в данной ситуации является то, что такие
налогоплательщики освобождаются от
налоговой ответственности за
несвоевременное представление документов
и уплату авансовых платежей.

В заявлении
налогоплательщик, в частности, указывает:

— выбранный объект
налогообложения;

— размер доходов
за девять месяцев текущего года;

— среднюю численность
работников за указанный период;

— остаточную
стоимость основных средств и нематериальных
активов по состоянию на 1 октября текущего
года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Организации,
применяющие данный налоговый режим,
освобождаются от обязанности по уплате:

— налога на прибыль
организаций (за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по
налоговым ставкам, предусмотренным п.
п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

— налога на
добавленную стоимость (за исключением
случаев ввоза товаров на таможенную
территорию Российской Федерации и
аренды государственного имущества,
когда у организации возникает обязанность
уплаты НДС на основании гл. 21 НК РФ в
качестве налогового агента);

— налога на имущество
организаций.

Индивидуальные
предприниматели, применяющие данный
налоговый режим, освобождаются от
обязанности по уплате:

— налога на доходы
физических лиц (в отношении доходов,
полученных от осуществления
предпринимательской деятельности, за
исключением налога, уплачиваемого с
доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

— налога на
добавленную стоимость (за исключением
случаев, когда индивидуальный
предприниматель, в соответствии с
нормами гл. 21 НК РФ, выступает налоговым
агентом);

— налога на имущество
физических лиц (в отношении имущества,
используемого для осуществления
предпринимательской деятельности).

Следует особо
отметить, что и организации, и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, уплачивают
страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в соответствии
с законодательством Российской Федерации
(в частности, за работников предприниматель
уплачивает фиксированные взносы на
финансирование страховой и накопительной
части трудовой пенсии в соответствии
со ст. 28 Федерального закона от 15 декабря
2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации»).

Экономические
субъекты, применяющие упрощенную систему
налогообложения, уплачивают иные налоги,
действующие в Российской Федерации,
при наличии на то оснований в соответствии
с законодательством о налогах и сборах.
Например, в случае, если налогоплательщик
единого налога является на основании
гл. 28 НК РФ плательщиком транспортного
налога, он обязан исчислять и уплачивать
налог в общеустановленном порядке,
представлять налоговую отчетность.

В 2010 г. организации
и индивидуальные предприниматели,
применяющих упрощенную систему
налогообложения, в соответствии с п. 2
ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского
страхования» уплачивают по пониженным
тарифам страховые взносы в ПФР, ФСС РФ,
ФФОМС и ТФОМС, но с 1 января 2011 г. они
должны будут платить страховые взносы
по тем же тарифам, что и организации
(предприниматели) на общем режиме
налогообложения, — по общим страховым
тарифам.

Налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, не освобождаются от
исполнения обязанностей налоговых
агентов — они обязаны уплачивать в бюджет
налог на доходы физических лиц (например,
с доходов наемных работников — 13% либо
30%), налог на добавленную стоимость
(например, с арендной платы при аренде
федерального или муниципального
имущества) и т.д.

Статья 346.25.1
Налогового кодекса РФ разрешает
индивидуальным предпринимателям, помимо
стандартной УСН, применять и другой
режим налогообложения — упрощенный на
основе патента. Единый налог при этом
заменяется патентом. На сумму патента
не повлияют полученные доходы и
произведенные расходы предпринимателя.
Этот налоговый режим смогут использовать
только те предприниматели, которые
работают самостоятельно, без привлечения
большого количества персонала, в том
числе работающего по гражданско-правовым
договорам.

Работать по патенту
могут далеко не все индивидуальные
предприниматели. Пункт 2 ст. 346.25.1
Налогового кодекса РФ устанавливает
закрытый перечень видов деятельности,
при осуществлении которых можно работать
с патентом. В этом списке, например,
отсутствует понятие «бытовые услуги».

Решение о возможности
применения индивидуальными предпринимателями
упрощенной системы налогообложения на
основе патента на территориях субъектов
РФ принимается законами этих субъектов.
При этом законами субъектов Российской
Федерации определяются конкретные
перечни видов предпринимательской
деятельности (в пределах, предусмотренных
НК РФ).

На основании п.
2.1 ст. 346.25.1 НК РФ при применении упрощенной
системы налогообложения на основе
патента индивидуальный предприниматель
вправе привлекать наемных работников,
в том числе по договорам гражданско-правового
характера, среднесписочная численность
которых, определяемая в порядке,
устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным
в области статистики, не должна превышать
за налоговый период пяти человек.

На предпринимателей,
перешедших на работу по патенту,
распространяются нормы, установленные
другими статьями главы Налогового
кодекса, посвященной УСНО (ст. ст. 346.11 —
346.25 НК РФ), но с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, посвященной
работе по патенту. При этом предприниматель
может выбрать как «классическую»
упрощенную систему, так и «упрощенку
по патенту».

Переход на
налогообложение по патенту
достаточно прост. Патент выдается по
выбору налогоплательщика на период от
одного до 12 месяцев. Налоговым периодом
считается срок, на который выдан патент.
Заявление на получение патента подается
индивидуальным предпринимателем в
налоговый орган по месту постановки
индивидуального предпринимателя на
учет не позднее чем за один месяц до
начала применения индивидуальным
предпринимателем упрощенной системы
налогообложения на основе патента.
Налоговый орган обязан в десятидневный
срок выдать индивидуальному предпринимателю
патент или уведомить его об отказе в
выдаче патента. Форма уведомления об
отказе в выдаче патента утверждается
ФНС России. При выдаче патента заполняется
также и его дубликат, который хранится
в налоговом органе.

Стоимость патента
зависит от величины потенциально
возможного годового дохода, от того
вида бизнеса, которым занят предприниматель.
Этот доход устанавливают власти субъекта
РФ в соответствующем законе на календарный
год по каждому из видов предпринимательской
деятельности, по которому разрешается
применение индивидуальными предпринимателями
упрощенной системы налогообложения на
основе патента. При этом допускается
дифференциация такого годового дохода
с учетом особенностей и места ведения
предпринимательской деятельности
индивидуальными предпринимателями на
территории соответствующего субъекта
РФ.

Если индивидуальный
предприниматель нарушил условия
применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента
(например, принял наемных работников
свыше установленного лимита) или
осуществил на основе патента вид
предпринимательской деятельности, не
предусмотренный в законе субъекта РФ,
где он работает, то он теряет право на
применение упрощенной системы
налогообложения на основе патента в
периоде, на который был выдан патент.
Тоже произойдет при неоплате (неполной
оплате) предпринимателем одной трети
стоимости патента в срок, установленный
п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

В случае утери
права на «упрощенку по патенту»
индивидуальный предприниматель должен
уплачивать налоги в соответствии с
общим режимом налогообложения. При этом
стоимость (часть стоимости) патента,
уплаченная индивидуальным предпринимателем,
ему не возвращается.

Оплата оставшейся
части стоимости патента производится
налогоплательщиком не позднее 25 дней
до дня окончания периода, на который
был получен патент.

Налогоплательщики
УСНО, которые работают на основе патента,
не должны сдавать в инспекцию декларацию
по единому налогу. Дело в том, что
стоимость патента не зависит от доходов
и расходов предпринимателя. А вот Книгу
учета доходов и расходов они вести
обязаны. Предприниматели УСНО, получившие
патент, все равно не могут превышать
установленный в ст. 346.13 НК РФ лимит по
доходам. Поэтому они должны следить за
соблюдением установленных ограничений.

Формирование
налоговой базы при применении упрощенной
системы налогообложения.
Согласно ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ для
организаций налоговой базой при
применении упрощенной системы
налогообложения признается денежное
выражение доходов, а для индивидуальных
предпринимателей — денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину
расходов.

Про налоги:  Получите ясность относительно того, кто покрывает уплату единого налога

При применении
УСНО объектом налогообложения согласно
п. 1 ст. 346.14 НК РФ признаются:

— доходы,
уменьшенные на величину расходов.

Объект, как правило,
выбирает сам налогоплательщик. Исключение
из общего правила составляют случаи,
когда плательщик является участником
договора простого товарищества или
договора доверительного управления
имуществом (тогда в качестве объекта
обязательно применяют доходы, уменьшенные
на величину расходов).

Выбор того или
иного варианта обусловливается
экономической целесообразностью: если
у налогоплательщика большие суммы
расходов, на которые можно уменьшить
для целей налогообложения доходы, то
он остановится на втором варианте. Если
же таких расходов немного, то приемлем
первый вариант. Налогоплательщики при
определении объекта налогообложения
учитывают в порядке, предусмотренном
гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»,
следующие доходы:

— доходы от
реализации;

При определении
объекта налогообложения не учитываются
доходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ.
Также не учитываются в составе доходов
доходы в виде полученных дивидендов,
если их налогообложение произведено
налоговым агентом.

При определении
объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на расходы,
перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.

Порядок признания
доходов и расходов регулируется ст.
346.17 НК РФ.

Датой получения
доходов признается день поступления
денежных средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав,
а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).

При использовании
векселя датой получения доходов
признается дата оплаты векселя (день
поступления денежных средств от
векселедателя либо иного обязанного
по указанному векселю лица) или день
передачи налогоплательщиком указанного
векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами
налогоплательщика признаются затраты
после их фактической оплаты.

Налогоплательщики
не учитывают в составе доходов и расходов
суммовые разницы в случае, если по
условиям договора обязательство
(требование) выражено в условных денежных
единицах.

Расходы учитываются
в составе расходов с учетом следующих
особенностей:

— материальные
расходы и расходы на оплату труда и
оплата процентов за пользование заемными
средствами и при оплате услуг третьих
лиц — в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с
расчетного счета, выплаты из кассы, а
при ином способе погашения задолженности
— в момент такого погашения;

— расходы по
приобретению сырья и материалов — после
их фактической оплаты;

— расходы по оплате
стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, — по мере реализации
товаров одним из методов: ФИФО, ЛИФО, по
средней стоимости; по стоимости единицы
товара;

— расходы, связанные
с реализацией товаров (хранение,
обслуживание, транспортировка), — после
их фактической оплаты;

— расходы на уплату
налогов и сборов — после оплаты в размере,
фактически уплаченном налогоплательщиком;

— расходы на
приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств, а также расходы на
приобретение (создание) нематериальных
активов — последнее число отчетного
(налогового) периода. Указанные расходы
учитываются только по оплаченным
основным средствам и нематериальным
активам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности;

— при выдаче
налогоплательщиком собственного векселя
в оплату товаров (работ, услуг),
имущественных прав — учитываются после
оплаты векселя;

— при выдаче
налогоплательщиком векселя третьего
лица в оплату товаров (работ, услуг),
имущественных прав — на дату передачи
указанного векселя.

Организации,
которые до перехода на УСНО при исчислении
налога на прибыль использовали метод
начислений, при переходе на УСНО выполняют
следующие правила:

— на дату перехода
в налоговую базу включаются суммы
денежных средств, полученные до перехода
на УСНО в оплату по договорам, исполнение
которых налогоплательщик осуществляет
после перехода на УСНО;

— не включаются в
налоговую базу денежные средства,
полученные после перехода на УСНО, если
по правилам налогового учета по методу
начислений указанные суммы были включены
в доходы при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль;

— расходы,
осуществленные организацией после
перехода на УСНО, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы на дату
их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена до перехода
на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата
была осуществлена после перехода на
УСНО;

— не вычитаются из
налоговой базы денежные средства,
уплаченные после перехода на УСНО в
оплату расходов организации, если до
перехода на УСНО такие расходы были
учтены при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль.

Организации,
применявшие УСНО, при переходе на
исчисление налоговой базы по налогу на
прибыль с использованием метода
начислений выполняют правила:

— признается в
составе доходов погашение задолженности
(оплата) налогоплательщику за поставленные
в период применения УСНО товары
(выполненные работы, оказанные услуги),
переданные имущественные права;

— признается в
составе расходов погашение задолженности
(оплата) налогоплательщиком за полученные
в период применения УСНО товары
(выполненные работы, оказанные услуги),
имущественные права.

Указанные доходы
и расходы признаются на дату перехода
на исчисление налоговой базы по налогу
на прибыль организаций с использованием
метода начислений.

При переходе
организации на УСНО в налоговом учете
отражается остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов,
которые оплачены до перехода на УСНО,
в виде разницы цены приобретения
(сооружения, изготовления, создания) и
суммы начисленной амортизации.

Индивидуальные
предприниматели при переходе с иных
режимов налогообложения на УСНО и с
УСНО на иные режимы налогообложения
применяют правила, предусмотренные для
организаций.

Особенности
документооборота и налогообложения
при упрощенной системе налогообложения.
Организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие УСНО,
освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учета, за исключением
учета основных средств и нематериальных
активов. Однако налогоплательщики,
перешедшие на УСНО, как и до перехода,
могут вести бухгалтерский учет в полном
объеме по правилам, установленным
законодательством Российской Федерации
о бухгалтерском учете.

Для учета основных
средств и нематериальных активов,
организации и индивидуальные
предприниматели должны руководствоваться
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Требование об
обязательном бухгалтерском учете
основных средств и нематериальных
активов связано с тем, что для сохранения
права применения УСНО остаточная
стоимость основных средств и нематериальных
активов, определенная по правилам
бухгалтерского учета, не должна превышать
100 млн руб. Если по итогам отчетного
(налогового) периода указанный лимит
будет превышен, то налогоплательщик
считается перешедшим на общий режим
налогообложения с начала того квартала,
в котором было допущено это превышение.
В связи с этим налогоплательщику следует
отслеживать остаточную стоимость
основных средств и нематериальных
активов при планировании приобретения
новых объектов основных средств и
нематериальных активов, а также для
документального подтверждения права
применения УСНО.

Для ведения
бухгалтерского учета объектов основных
средств и нематериальных активов
организациям и предпринимателям нет
необходимости отражать операции на
синтетических счетах бухгалтерского
учета. Достаточно самостоятельно
разработать необходимые регистры
бухгалтерского учета, позволяющие
накапливать информацию о первоначальной
и остаточной стоимости имеющихся
объектов основных средств и нематериальных
активов.

Формы разработанных
регистров по учету основных средств и
нематериальных активов необходимо
зафиксировать в учетной политике.

Налогоплательщики,
применяющие УСНО, обязаны вести налоговый
учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой
базы и суммы налога, на основании Книги
учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов
и расходов открывается на один календарный
год, может выполняться как в бумажном,
так и в электронном виде и ведется на
русском языке. По окончании налогового
периода Книга, которая велась в электронном
виде, выводится на бумажный носитель.

В Книге отражаются
все хозяйственные операции, производимые
налогоплательщиком за отчетный
(налоговый) период, в хронологической
последовательности на основании
первичных документов.

Для Книги, которая
велась в электронном виде, данная
процедура выполняется после вывода ее
на бумагу по окончании налогового
периода.

Для налогоплательщиков,
применяющих УСНО, налоговым периодом
признается календарный год, который
состоит из трех отчетных периодов.
Отчетными периодами признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.

Сумма налога
исчисляется налогоплательщиком
самостоятельно по итогам налогового
периода как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.

— 15% (от доходов,
уменьшенных на величину расходов).

Законами субъектов
РФ могут быть установлены дифференцированные
налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в
зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик,
применяющий УСНО и выбравший в качестве
объекта налогообложения доходы, может
уменьшить сумму налога за налоговый
период на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование,
уплаченных за тот же период времени, в
соответствии с законодательством
Российской Федерации об обязательном
пенсионном страховании, а также на сумму
выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности. При этом
сумма налога не может быть уменьшена
более чем на 50% по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики,
принявшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов,
такое уменьшение суммы налога произвести
не могут, так как указанные взносы и
пособия включаются в состав расходов
при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщики,
применяющие УСНО, подают налоговую
декларацию по единому налогу по итогам
налогового периода. Налоговую декларацию
представляют:


налогоплательщики-организации — не
позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом;

— налогоплательщики
— индивидуальные предприниматели — не
позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.

За нарушение
установленных сроков установлены
соответствующие взыскания.

Организации и
индивидуальные предприниматели соблюдают
общий порядок ведения кассовых операций,
представляют статистические отчетности,
исполняют обязанности налоговых агентов,
ведут налоговый учет доходов и расходов
в Книге учета доходов и расходов,
бухгалтерский учет основных средств и
нематериальных активов, учет показателей
по прочим налогам, сборам и взносам.

Таким образом, по
сравнению с общим режимом налогообложения,
УСНО обладает следующими положительными
характеристиками.

УСНО применяется
добровольно, т.е. организации и
индивидуальные предприниматели сами
решают, стоит им переходить на этот
режим или нет. Аналогичное правило
действует и в отношении прекращения
права применять этот специальный
налоговый режим (за исключением случаев
принудительного лишения такого права,
предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Упрощенная система
распространяется на всю предпринимательскую
деятельность организации, т.е. полностью
заменяет собой общий режим налогообложения.

Организации,
применяющие УСНО, освобождены от
обязанности ведения бухгалтерского
учета, за исключением бухгалтерского
учета основных средств и нематериальных
активов организации. Соответственно,
они не должны представлять бухгалтерскую
отчетность в налоговый орган. Это
значительно облегчает ведение учета.
Однако современная практика хозяйствования
свидетельствует о том, что хозяйствующие
субъекты, применяющие упрощенный режим
налогообложения, предпочитают вести
бухгалтерский учет и составлять
бухгалтерскую отчетность для целей
внутреннего контроля.

У налогоплательщика
есть возможность выбора объекта
налогообложения: доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов.

Исключением из
этого правила являются участники
договора простого товарищества или
договора доверительного управления
имуществом. Они обязаны применять УСНО
с объектом «доходы минус расходы».

Заслуживает
положительной оценки и простота
заполнения
налоговой декларации по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением
УСНО, и
представление ее в налоговые органы
один раз в год — по итогам налогового
периода.

Многочисленные
положительные черты упрощенной системы
налогообложения сводятся на нет ее
недостатками.

Во-первых, при
УСН не выдаются счета-фактуры.
Не относясь к плательщикам НДС (п. п. 2 и
3 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщики УСНО
не должны выставлять счета-фактуры
покупателям и заказчикам, что для самих
продавцов (исполнителей) безусловный
плюс. А вот их покупателям (заказчикам)
это может не понравиться. Для вычета по
НДС необходим счет-фактура с выделенным
налогом. Приобретя товар у продавца на
упрощенной системе, покупатель не сможет
рассчитывать на вычет и будет вынужден
платить НДС со всей стоимости товара.
У предприятий в результате сделок с
предпринимателями и организациями,
которые работают по упрощенной системе
налогообложения, значительно возрастают
суммы НДС, которые нужно перечислить в
бюджет. Как правило, плательщики НДС
неохотно заключают сделки с теми, кто
освобожден от уплаты этого налога. При
прочих равных условиях приобретать
товары (работы, услуги) у поставщиков,
работающих по общеустановленной системе
налогообложения, выгоднее. Перепродав
активы или использовав их в собственном
производстве, покупатель пользуется
вычетом. Благодаря этому он, во-первых,
получает большую прибыль, а во-вторых,
экономит на налогах. И все это только
из-за того, что в счете-фактуре обычного
продавца сумма НДС указана отдельно.

Про налоги:  Отпуск платить без единого налога

На самом деле
упущенное компенсируется. Отсутствие
НДС позволяет налогоплательщикам УСНО
устанавливать более низкие цены, и
выгода от приобретения у них товара или
заказа услуг покроет потерю.

К тому же наиболее
оптимально ввести НДС в упрощенную
систему налогообложения с сохранением
действующего порядка его уплаты, но с
зачетом уплаченных сумм в счет единого
налога. При этом необходимо принимать
в расчет долевое распределение
уплачиваемых НДС и единого налога между
бюджетами разных уровней. При расчете
единого налога из налогооблагаемой
базы следует вычитать уплаченный НДС
в целях устранения двойного налогообложения,
а затем сопоставлять его величину с
начисленным единым налогом на доход,
что, к сожалению, не было учтено в
законодательных поправках по применению
упрощенной системы налогообложения.

Во-вторых, при
УСНО перечень расходов ограничен.
Далеко не всегда при упрощенной системе
расходы, учитываемые в налоговой базе,
адекватны реальным издержкам, а это уже
действительно серьезный пробел.

При общем режиме
в расходы разрешается включать практически
все затраты, если они экономически
обоснованны, оправданны и направлены
на получение дохода. При упрощенном —
этого недостаточно. Расходы должны быть
еще упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Правда,
перечень этот постоянно пополняется
новыми позициями. И все же, тем, кто
собирается работать с объектом
налогообложения «доходы за вычетом
расходов», нужно детально проанализировать
свои расходы. Если большинства обычно
осуществляемых расходов в указанном
списке нет, лучше либо выбрать другой
объект налогообложения (доходы), либо
отказаться от перехода на УСНО.

В-третьих, при
УСНО используется кассовый метод учета
доходов. С
одной стороны, при кассовом методе
учитываются только фактические доходы,
с другой — на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ
в них входят полученные авансы, несмотря
на то что до отгрузки товаров (оказания
услуг, выполнения работ) они, по сути,
не являются доходами и могут быть
возвращены. Однако можно отметить, что
раз деньги находятся на расчетном счете
или в кассе организации или предпринимателя,
проблем с уплатой налога не возникнет
и названный недостаток не так уж важен.

Проанализировав
основные теоретические и практические
аспекты применения упрощенной системы
налогообложения (УСНО) на малом
предприятии, можно сделать следующие
выводы:

Упрощенная система
налогообложения — это предусмотренный
Налоговым кодексом РФ специальный
налоговый режим, который заменяет целый
ряд налогов, устанавливаемых общим
налоговым режимом, уплатой единого
налога.

Единый налог,
начисляемый при применении режима УСНО,
заменяет для организаций: налог на
прибыль организаций, налог на добавленную
стоимость, налог на имущество. Иные
налоги, а с 1 января 2010 г. — и страховые
взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС
уплачиваются в общем порядке.

Применение УСНО
освобождает организацию также от ведения
бухгалтерского учета и сдачи отчетности,
что характерно для организаций, работающих
на общем режиме налогообложения. Но при
этом организации и индивидуальные
предприниматели соблюдают общий порядок
ведения кассовых операций, представляют
статистическую отчетность, исполняют
обязанности налоговых агентов, ведут
налоговый учет доходов и расходов в
Книге учета доходов и расходов,
бухгалтерский учет основных средств и
нематериальных активов, формируют
отчетность по фонду оплаты труда и
начисленным с него налогам.

Единый налог
рассчитывается ежегодно и отражается
в годовой декларации фирмы. При этом
сумма налога исчисляется налогоплательщиком
самостоятельно по итогам налогового
периода как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Размер налоговой ставки зависит от
того, какой объект налогообложения
выбрал налогоплательщик. Если объектом
налогообложения являются доходы, то
процентная ставка установлена в размере
6%. В случае если в качестве объекта
налогообложения налогоплательщик
выбрал доходы, уменьшенные на величину
расходов, налоговая ставка установлена
в размере 15%.

Налогоплательщики,
применяющие УСНО, подают налоговую
декларацию по единому налогу по итогам
налогового периода. Налоговым периодом
признается календарный год.

Целью введения
УСН является стимулирование развития
предпринимательской деятельности в
сфере малого и среднего бизнеса, уровень
развития которого в значительной степени
определяет уровень экономического
развития страны в целом.

Одна из функций
налоговой системы заключается в
стимулировании развития перспективных
отраслей и сфер экономики. Для выполнения
этой функции, помимо основного режима
налогообложения, существуют специальные
налоговые режимы. УСН — один из них. УСН
— это налоговый режим с особым порядком
исчисления налогов.

На наш взгляд,
нужно изменить правила перехода на
упрощенную систему налогообложения.

Необходимо увеличить
порог численности работников и остаточную
стоимость основных средств и нематериальных
активов.

Так как это будет
способствовать:

— поддержке малого
и среднего предпринимательства;

— большей его
конкурентоспособности перед крупными
предприятиями и предприятиями, имеющими
больший опыт работы на рынке.

Также, по нашему
мнению, остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов должна
превышать отметку в 100 млн руб., так как
это является барьером для вновь созданных
организаций. Организация, которая хочет
быть конкурентоспособной на рынке,
должна иметь оборудование по созданию
товарной продукции высокого класса, а
такое оборудование априори является
весьма дорогостоящим.

Можно было бы
увеличить и размер доходов от реализации.

Малым и средним
предпринимателям целесообразно было
бы разрешить применять эти правила
исключительно в случаях, когда у них в
общем объеме доходов от реализации
продукции (работ, услуг) не менее 90%
составит доля доходов от реализации:

— высокотехнологичной
продукции и услуг (в т.ч. на экспорт —
70%);

— продукции и услуг
от осуществления инновационной
деятельности;

— прав на изобретения,
промышленные образцы, полезные модели,
программы для ЭВМ и базы данных (за
исключением случаев их перепродажи);

— научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ
собственного производства.

При этом право
утверждать перечень высокотехнологичной
продукции и услуг, а также продукции и
услуг от осуществления инновационной
деятельности в целях УСН следовало бы
предоставить Правительству РФ.

Также, по нашему
мнению, важнейшей задачей совершенствования
законодательства о поддержке малого и
среднего предпринимательства является
разработка мер, направленных на
предотвращение искусственного дробления
предприятий на более мелкие единицы в
целях получения доступа к льготам,
предназначенным для малого
предпринимательства. Поэтому важно
идентифицировать малый и средний бизнес
в целях применения УСН, с учетом
аффилированных компаний (лиц).

В международной
практике совокупность предприятий,
рассматриваемых для целей налогообложения
в качестве единой хозяйственной единицы,
— это те малые предприятия, которые
зависят от одних и тех же капиталовложений,
а также управления, снабжения и пр., даже
если эти отдельные малые предприятия
с юридической точки зрения являются
отдельными хозяйствующими субъектами.

По действующему
порядку в гл. 26.2 НК РФ при определении
налогоплательщиков УСН не говорится,
что этот налоговый режим применяется
именно субъектами малого предпринимательства.
Чтобы стать налогоплательщиком УСН,
необходимо, чтобы доходы организации,
стоимость основных средств и нематериальных
активов, численность работающих
соответствовали установленным гл. 26.2
НК РФ размерам, а также чтобы доля участия
других организаций составляла не более
25%.

Являясь льготным
режимом налогообложения, УСН не должна
применяться к предприятиям, входящим
в единую сеть. Если налогоплательщик
владеет десятками предприятий, для
целей определения его статуса как
налогоплательщика УСН необходимо
идентифицировать и рассматривать
собственность по всем принадлежащим
собственнику компаниям, включая группы
аффилированных лиц. Введение таких
правил усложнит налоговое администрирование,
однако оно будет компенсировано
увеличением налоговых поступлений от
крупных предприятий в связи с применением
общего режима налогообложения. Кроме
того, будет обеспечено целевое направление
государственных мер по налоговому
стимулированию развития малых предприятий.

Как долго нужно применять «упрощенку»

Налогоплательщик, перешедший на УСН, должен применять ее до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени  добровольно отказаться от УСН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.

Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель в течение года потеряли право на «упрощенку». Тогда отказ от данной системы является обязательным, то есть не зависит от желания налогоплательщика. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев или год превышают 200 млн рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор. В 2022 году данный коэффициент равен 1,096 Определены коэффициенты-дефляторы на 2022 год»). Значит, для утраты права на УСН нужно, чтобы доходы в 2022 млн рублей (200 млн руб. х 1,096

Также право на УСН теряется, когда  перестают выполняться критерии по стоимости основных средств или доле в уставном капитале. Либо когда средняя численность сотрудников за квартал, полугодие, 9 месяцев или год  превысила 130 человек.

Помимо этого, право на «упрощенку» теряется, если организация в середине года попадает в «запретную» категорию (например открывает филиал или начинает производить подакцизные товары).

Прекращение применения «упрощенки» происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что предприятие или ИП начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно известить налоговую инспекцию о переходе на иную систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Если налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял упрощенную систему, то в течение 15 дней он должен уведомить об этом свою инспекцию.

Подать уведомление об отказе от УСН или ЕСХН через интернет

Налоговый период

По общему правилу — календарный год.

Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок его действия.

В случае прекращения предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается промежуток времени с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Другие платежи и отчеты

Если у бизнесмена или фирмы есть объект для уплаты транспортного, земельного налога, они в общем порядке обязаны их платить и подавать по ним декларации.

Организации помимо налоговой должны сдавать и бухгалтерские формы отчетности. ИП на любом режиме налогообложения освобождены от обязанности вести бухучёт.

Также представлению подлежит статистическая отчетность. Что именно нужно заполнить и сдать в органы статистики, можно узнать в сервисе Росстата.

Как отчитываться при УСН

Отчитываться по единому «упрощенному» налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

Налогоплательщики, утратившие право на «упрощенку», должны предоставить декларацию не позднее 25 числа следующего месяца.

Компании и ИП, прекратившие заниматься деятельностью, подпадающей под «упрощенку», должны предоставить декларацию не позднее 25 числа следующего месяца.

Оцените статью
ЕНП Эксперт