Налог на добавленную стоимость в едином таможенном союзе

Таможенный НДС платят с товаров, ввозимых на территорию страны. В статье расскажем, по каким ставкам платится налог, в какие сроки и как применяется вычет.

Какие законы регулируют таможенный НДС

Уплату таможенного НДС при импорте регулирует ст. 146 НК РФ и ст. 46 ТК ЕАЭС. В каждом государстве ЕАЭС налог на добавленную стоимость имеет свои отличия, но страны стараются гармонизировать налоговое законодательство. НДС при ввозе товаров из-за рубежа уравнивает иностранную и отечественную продукцию с точки зрения конкуренции, а для госбюджета это важный источник дохода. Ставку снижают или освобождают от налога только в отношении узкой группы важных для жизни товаров: некоторых медицинских изделий, препаратов и оборудования, которое в России не производят.

База таможенного НДС

В базу для расчета НДС входит не только стоимость товара, которая суммируется из затрат на груз — инвойсовой, транспортной и других по контракту ВЭД. К сумме прибавляют также таможенную пошлину и акцизный сбор, если он есть. И тогда формула для расчета НДС выглядит так:

НДС = (таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз) * ставка НДС

Вычеты по таможенному НДС

Если импортер будет продавать груз уже в России или совершать с товаром сделки, облагаемые НДС, то он должен будет снова рассчитать и заплатить налог. И здесь он получает право на налоговый вычет — то есть, уменьшение налога на уже уплаченный НДС. Для этого нужно соблюсти некоторые условия.

Право на вычет есть у ИП и компаний, которые по законам РФ обязаны платить НДС (в основном, это налогоплательщики на основной системе налогообложения) по товарам из списка в п. 2 ст. 171 НК РФ. Также для применения вычета товары надо принять на учет и для подтверждения их стоимости иметь пакет документов:

Вычет таможенного НДС можно заявить в течение трех лет с налогового периода, когда все эти условия выполнены (п.1.1 ст.172 НК РФ).

Если в декларацию пришлось вносить изменения и суммы таможенных платежей корректировались, вычет заявляют на сумму фактически уплаченного на таможне НДС. Именно эта сумма переводится на счета таможни, а затем переходит к налоговой.

Ставки таможенного НДС

Нельзя путать ставку таможенной пошлины и ставку НДС. Таможенные пошлины регулируются ст. 164 НК РФ. Ставки таможенного НДС изменены в 2019 году и теперь возможны в трех значениях: 20% — при полном налогообложении, 10% — при льготном и 0% — при освобождении от НДС.

По ставке 0% облагаются, например, материалы для научных исследований, которые не производятся в России, лекарства и жизненно необходимые медицинские товары, очки и оправы, культурные ценности для музеев и пр. Для применения ставки нужно понимать, под какой тип освобождения попадает этот товар (статья 150, п. 1 ст. 164 НК РФ, Постановление Правительства № 1042 О перечне медицинских товаров). Также придется показать на таможне документы, которые подтверждают назначение товара и его соответствие своей категории.

По ставке 10% облагаются некоторые продовольственные товары кроме деликатесов: мясо, молоко, птица, сахар, соль, масло, крупы, мука, макароны. Также к этой категории относятся товары для детей: трикотаж, белье, варежки, шапки, обувь, кроватки, коляски, игрушки, школьные принадлежности. Еще сюда относятся периодические издания, книги, альбомы по искусству и другую периодику, кроме рекламной и эротической. Все эти категории описаны в п. 2 ст. 164 НК РФ.

По ставке 20% облагаются все остальные товары (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Возврат таможенного НДС

При реэкспорте — то есть, вывозе из страны ранее ввезенных товаров — уплаченный ранее НДС можно вернуть. Это касается товаров, которые упомянуты в ст. 242 ТК ЕАЭС — то есть, актуально при возврате брака или товаров низкого качества, которое не соответствует качеству, прописанному в контракте ВЭД.

Если налогоплательщик ввез товары, принял НДС к вычету, а затем реэкспортирует партию, придется восстановить налог и затем вернуть себе уплаченный при ввозе НДС — такова процедура по ст. 170 НК РФ. Эта позиция изложена в письме Минфина РФ N 03-07-08/197 от 08.08.2008 и связана с тем, что на реэкспорт могли отправить лишь часть товаров.

Также у импортера есть право на возврат НДС, который уплачен при оформлении груза по процедуре “выпуск для внутреннего потребления” (ст. 242 ТК ЕАЭС). Возврат налога и пошлин происходит через корректировку импортной декларации на товары. Налогоплательщик должен подать корректировочную декларацию и подтвердить ее товарно-транспортными документами с отметками таможни, платежные документы с уплатой пошли и НДС. Также потребуется справка, что импортный НДС не заявляли к вычету. Это тонкий момент, так как в законе не закреплен порядок выдачи такой справки и ее форма, так что на получение документа может уйти больше времени. Импортерам стоит консультироваться с экспертным таможенным брокером, чтобы подготовить все нужные документы и решить вопрос об НДС с таможней без лишних движений.

Если вы импортируете товары, ведите валютный учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Также сервис поможет сделать предрасчет НДС, подскажет, какие документы нужны для сокращения суммы к уплате и применения всех вычетов, поможет исправить возможные ошибки в учете. В Бухгалтерии простой учет, зарплата, отчетность, финансовый контроль и другие инструменты для бухгалтера и директора. Всем новичкам мы дарим бесплатные 14 дней работы.

Даже в условиях санкций бизнес не может совсем отказаться от покупок за границей. Например, продолжает покупать импортное оборудование. Налогообложение НДС таких сделок имеет свои особенности, если их не знать, легко нарваться на штрафы. Про импортный НДС и заполнение декларации по НДС при импорте с подробными инструкциями и примерами — читайте в статье.

Компании и ИП должны платить НДС при ввозе товаров из-за границы. Это касается даже тех, кто применяет спецрежим (УСН, ПСН) или использует освобождение от НДС на общем режиме налогообложения.

Правила уплаты налога при ввозе товаров в Россию зависят от страны, из которой ввозите товар: входит она в ЕАЭС или нет. Правила мы привели в таблице.

В состав ЕАЭС входят: Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Кыргызстан.

В обычной декларации по НДС не отражается импортный НДС, начисленный к уплате. А вот вычет НДС с импортного товара попадает в декларацию по НДС. Как отразить сведения в отчетности, рассказали далее в отдельном разделе.

Не нужно платить НДС, если импортируете товары, которые:

Как платить НДС при импорте товаров через посредников из ЕАЭС

Схема «Импорт товаров через посредников из ЕАЭС» стала особенно популярной в условиях санкций, когда что-то нужно купить у поставщиков из недружественных стран. Работает она так: посредник, зарегистрированный в ЕАЭС, приобретает от своего имени товары у иностранного поставщика для российского покупателя.

Как правило, посредник сам уплачивает все таможенные платежи и подает таможенную декларацию. В этом случае конечный покупатель из РФ не должен платить НДС, поскольку в ЕАЭС действует единое таможенное пространство.

Российская компания покупает оборудование у немецкого поставщика через посредника из Кыргызстана. По договору таможенная очистка товара возложена на посредника, в том числе уплата НДС (расходы компенсирует конечный покупатель). Посредник заплатил импортный НДС 12% при ввозе товара на территорию Кыргызстана. Российский покупатель при этом освобождается от повторной уплаты импортного НДС, доплачивать разницу 8% (между российским и киргизским НДС) тоже не нужно (абз. 2 п. 13.4 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).

Как платить НДС при импорте товаров транзитом через ЕАЭС

Провоз товара в режиме транзита через территорию ЕАЭС не влияет на порядок уплаты НДС. Например, покупка товара у поставщика из Китая с перевозкой транзитом через Казахстан — это обычный импорт из Китая в Россию. В этом случае покупатель должен уплатить НДС только на российской таможне при ввозе товара в РФ (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 61 ТК ЕАЭС).

Выполните условия для вычета НДС — если хоть одно не соблюдается, вычет невозможен:

Компании и ИП, которые не являются плательщиками НДС, включают импортный НДС в стоимость товаров. Например, упрощенцы платят импортный НДС при ввозе товаров из-за границы, но вычет с покупок сделать не вправе.

Отразите импортный НДС в книге покупок:

Отразите вычет в декларации по НДС:

В СБИС вам не придется заполнять декларацию вручную. Достаточно оформить внутренний документ «Декларация по импорту»: сервис включит таможенные платежи в себестоимость товара, а на импортный НДС создаст счет-фактуру. По данным учета система автоматически заполнит книгу покупок и книгу продаж, а далее — саму декларацию по НДС.

Удобная бухгалтерия для вашего бизнеса

ООО «Звезда» в сентябре 2022 года закупило компьютерные мониторы (прослеживаемый товар) в Китае. Договорная стоимость — 10 000 долларов.

По указанным операциям ООО «Звезда»:

При сделках с контрагентами из ЕАЭС таможенные декларации не сдаются. Но чтобы таможня была в курсе перемещений товаров, российские импортеры должны сдавать специальный статистический отчет.

Срок сдачи — ежемесячно не позднее 10 рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором получен товар.

Форма отчета и правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 № 891.

Способ сдачи — в электронном виде через личный кабинет участника ВЭД. Документ подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП).

Штраф за нарушение сроков сдачи или ошибки в отчете (ст. 19.7.13 КоАП):

Быстрое получение УКЭП для сотрудников

При импорте услуг, работ обязанность по уплате НДС возникает, если место реализации этих услуг — Россия. При определении места реализации руководствуйтесь статьей 148 НК РФ, а если исполнитель из ЕАЭС — приложением № 18 к договору о ЕАЭС.

При импорте услуг, работ, которые реализуются в России, платите НДС как налоговые агенты и сдавайте декларацию по НДС по агентским операциям. Отчет подавайте:

Подробнее про обязанности налоговых агентов можно прочитать здесь.

Место реализации консультационных услуг определяется «по покупателю» (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Место реализации — Россия, если вы покупаете консультацию у фирмы из Грузии. Тогда вы налоговый агент со всеми вытекающими последствиями, независимо от системы налогообложения.

Электронная декларация по НДС при импорте

Учесть НДС при импорте из стран ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию РФ из стран-членов ЕАЭС исчисление НДС производится по налоговым ставкам в зависимости от вида ввозимого товара — 20% и 10%.

Организации и ИП обязаны уплатить исчисленную сумму НДС в бюджет и предоставить декларацию в таможенный орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров (п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145 НК).

Рассмотрим, как оформить это в СБИС.

В учете отражено начисление и уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС. Отправьте декларацию в налоговый орган, а платеж в банк.

Лицензия, права и роли

Нашли неточность? Выделите текст с ошибкой и нажмите ctrl + enter.

В какие сроки платить НДС по импорту между странами ЕАЭС после перехода на ЕНП

распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года

Порядок уплаты НДС при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС регламентируется «Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который утвержден в приложении № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Согласно пункту 19 Протокола при импорте товаров между странами ЕАЭС налог на добавленную стоимость нужно заплатить не позднее 20-го числа:

С 1 января 2023 года платить налоги в бюджет нужно в составе единого налогового платежа. В соответствии со статьей 45.2 НК РФ единым налоговым платежом должны перечисляться в бюджет налоги, страховые взносы, авансовые налоговые платежи, сборы (за исключением госпошлины), пени, штрафы и (или) проценты. НДС входит в единый налоговый платеж.

Таким образом, с 1 января 2023 года платить НДС в бюджет нужно в составе единого налогового платежа. Но, учитывая то, что сроки уплаты налога по импортно-экспортным сделкам между участниками ЕАЭС регулируются Протоколом о порядке взимания косвенных налогов по договору между странами ЕАЭС, руководствоваться нужно сроками из протокола.

Итак, при импорте товаров между странами ЕАЭС НДС нужно платить не позднее:

Выбор читателей

В 2022 году страны ЕАЭС договорились о переходе на расчеты в рублях. Это значит, что при продаже товаров партнерам из ЕАЭС за рубли, курсовые разницы возникать не будут. Но сделки не перестают быть международными, и поэтому правила НДС при экспорте остаются неизменными.

Что такое экспорт

Экспорт – таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства об их ввозе обратно.

Покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании (например, зарегистрированной на территории иностранного государства), такая операция экспортом не является.

Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России.

Нулевая ставка НДС

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС.

Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Экспортеры в рамках договора о ЕАЭС вправе применять нулевую ставку НДС, если сумеют вовремя подтвердить это право. Если не сумеют, ФНС исчислит налог по обычным ставкам – 10% или 20%.

Перечень операций, подпадающих под НДС 0%, закреплен в пункте 1 статьи 164 НК РФ
.

Отказ от нулевой ставки НДС

Если компания экспортирует товары в страны ЕАЭС, она обязана применять НДС по ставке 0%.

В Договоре о ЕАЭС не предусмотрено право отказа от нулевой ставки при экспорте товаров. Нормы и правила международных договоров, касающиеся налогообложения, являются приоритетными над нормами Налогового кодекса (ст.7 НК РФ).

Как подтвердить ставку 0%

На подтверждение ставки 0 процентов у экспортера есть 180 дней с даты первого первичного документа на отгрузку (п. 9 ст. 165 НК, п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС).

После того, как товар экспортирован, нужно подготовить комплект документов.

Товаросопроводительная документация не требуется при условии, что в налоговый орган представлен в электронной форме перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, подп. 4 п. 4 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС) (письмо ФНС от 27 января 2022 г. № 03-07-08/5275).

Собранный пакет документов нужно направить в ИФНС.

Сроки подтверждения нулевой ставки НДС

Подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов необходимо в течение 180 календарных дней с момента совершения экспортной операции (п. 9 ст. 165 НК РФ).

При экспорте товаров в страны ЕАЭС этот срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товаров считается дата первого (по времени составления) первичного документа, оформленного на покупателя товаров (или на первого перевозчика) (п. 5 протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил подтверждающие документы (их копии), экспорт будет облагаться по общим ставкам (10% или 20%) в зависимости от вида товара (п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Данная сумма НДС может быть принята к вычету, если позже документы будут представлены с уточненной декларацией (п. 9 ст. 165, ст. 171, ст. 172 НК РФ).

Применение и расчет НДС в рамках ЕАЭС

Многие российские компании работают с партнерами из Казахстана и Беларуси. На практике у них часто возникают проблемы, связанные с НДС.

Порядок применения и расчета НДС в рамках Евразийского экономического союза трех государств регламентируется Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 25 января 2008 года и Протоколом об этом же от 11 декабря 2009 года.

В соответствии со статьей 2 Соглашения при вывозе товаров, в том числе через комиссионера, применяется нулевая ставка НДС. Это правило действует при условии документального подтверждения факта экспорта. Пунктом 2 статьи 1 Протокола определен перечень бумаг, которые нужно представить в инспекцию одновременно с налоговой декларацией для подтверждения обоснованности применения такой ставки.

Транспортный НДС

Начнем с НДС. Это наиболее часто встречающийся вопрос.

Местом реализации услуг, связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, оказываемых компанией из государства – члена ЕАЭС, признается территория этой страны. То есть, если перевозку из Беларуси или Казахстана осуществляет российская организация, то налогообложение этих услуг будет осуществляться в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями на основании договора. При этом «пункт А» должен быть расположен на территории Российской Федерации, а «пункт Б» – за ее пределами. Это положение распространяется, в том числе, и на автомобильные перевозки.

В Письме от 1 июня 2012 года № 03-07-15/57 Минфин России разъяснил, что транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные вышеназванным подпунктом, облагаются НДС по ставке 0 процентов. Это правило действует независимо от количества перевозчиков, участвующих в транспортировке товаров, и ставки сбора, которую они применяют.

Возврат товара

Сложным является и еще один вопрос: уплачивать НДС или нет, в случае возврата товара покупателем. Ответ можно найти в Письме Минфина от 29 мая 2012 года № 03-07-15/54.

Сбор по товарам, ввозимым в рамках Евразийского экономического союза, взимается налоговыми органами страны, на территорию которой они импортированы, по месту постановки на учет компаний, приобретающих товары, после их принятия на учет. Поскольку в случае возврата, например, казахстанским комиссионером, нереализованных товаров их приобретения не происходит, НДС при их ввозе на территорию нашей страны уплачивать не нужно.

Работы и услуги

На основании статьи 2 Протокола, при выполнении работ или оказании услуг компаниями резидентами стран – членов Евразийского экономического союза база ставки косвенных налогов, порядок их взимания и фискальные льготы определяются в соответствии с законодательством государства, территория которого признается местом реализации.

«При определении места продажи в отношении товаров, как правило, проблем не возникает. Спорные ситуации касаются, как правило, работ и услуг, являющихся объектом налогообложения НДС. Это связано, прежде всего, с экономическими интересами государств — членов ЕАЭС.

Правила определения места реализации работ (услуг) существенно различаются в национальных законодательствах стран-участников ТС.

По общей норме, установленной статьей 148 НК РФ, местом реализации будет считать государство, где работает компания, выполняющая работы или оказывающая услуги, если иное не предусмотрено специальными правилами, перечисленными непосредственно в названной статье Кодекса.

Национальное налоговое законодательство Республик Беларусь и Казахстан содержит в целом аналогичные подходы к определению места реализации работ.

Таким образом, при выполнении работ в государствах – членах Таможенного союза возможны коллизии, связанные с различными критериями правосубъектности. Такое положение дел может привести к ситуации двойного налогообложения, например, когда российская фирма, не имея филиала или представительства в Казахстане, оказывает услуги резиденту этой страны. Ситуация двойного начисления сборов может сложиться, и в случае, когда российский резидент оказывает услуги компании из Казахстана через филиал, зарегистрированный там же», – комментирует Евгения Еременко, специалист по налоговому праву аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз».

Выставочный сбор

Местом реализации в этом случае является территория РФ, и операции по реализации признаются объектом налогообложения НДС: по ним применяется нулевая ставка сбора при условии представления в документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола.

Заполняем правильно

Согласно подпунктам «к», «л» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, в графах 10, 10а и 11 документов указывается страна происхождения товаров, а также номер таможенной декларации. Обратите внимание, эти графы заполняются в отношении той продукции, страной происхождения которых Россия не является.

Иногда цепочка от производителя до продавца может быть очень сложной, что вызывает вопросы у бухгалтеров. Финансисты дали ответ и на них. Так, в Письме от 12 сентября 2012 года № 03-07-14/88 Минфин разъяснил вопрос оформления счетов-фактур при реализации на территории нашей страны товаров, произведенных в Китае, выпущенных в свободное обращение на территории Беларуси, а затем уже ввезенных в Россию. Чиновники объяснили, что в этом случае в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры ставятся прочерки. Почему так? Потому что товары, ввезенные из третьих стран и выпущенные в свободное обращение на территории ЕАЭС, признаются товарами союза. Имейте в виду: в графу 10 все-таки можно внести наименование страны или написать там «Евразийского экономического союза», и это факт не повлечет отказа в вычете НДС. К тому же не запрещено указать и несколько стран происхождения товаров (Письмо Минфина России от 31.05.2012 г. № 03-07-09/60).

Третья сторона

Согласно положениям статьи 3 Соглашения и статьи 2 Протокола НДС по товарам, ввозимым из другой страны, в том числе и на основании договора купли-продажи с компанией из государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза, взимается фискалами там, куда была привезена продукция.

Документом, подтверждающим уплату НДС при ввозе товаров, является заявление, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электроном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года. На этой бумаге должна стоять отметка фискальной службы государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате налогов или, например, об освобождении от этой обязанности. Особого порядка заполнения этого документа не предусмотрено.

Марина Скудутис, эксперт журнала «Расчет»