Глава I. Плательщики налога. Налоговая база

С 2023 года кардинально меняется порядок уплаты налогов — все организации и предприниматели перейдут на единый налоговый платёж. Это уже не эксперимент для желающих, как в 2022 году, а обязательный порядок. Рассказываем, как он будет работать.

Иллюстрация: Моё дело

Как платить налоги с 2023 года

Закон 263-ФЗ от 14 июля 2022 года вносит массу изменений в Налоговый кодекс. Если сейчас вы заполняете отдельные платёжки с разными суммами на каждый налог, то с 2023 года нужно будет одним платежом пополнять единый налоговый счёт (ЕНС), который ФНС откроет каждой организации и предпринимателю.

Эти деньги с ЕНС налоговики распределят по налогам и сборам. Информацию о том, как именно распределили ваши деньги можно будет увидеть в личном кабинете налогоплательщика или получить по запросу в ИФНС. В связи с этим и срок уплаты налогов будет один – до 28 числа (ст. 2 закона 263-ФЗ

Срок уплаты налогов меняется, а периодичность остается. Например, сейчас ИП на УСН платят авансы до 25 числа месяца после первого, второго и третьего кварталов, а по итогам года налог до 30 апреля. С 2023 года все те же квартальные авансы надо будет платить до 28 числа месяца, следующего за кварталом, а налог до 28 апреля.

налогу на имущество, транспортному и земельному налогам срок сдвинули на 28 число не вперёд, а назад. Если сейчас годовой платёж делают до 1 марта, то после перехода на единый налоговый платеж (ЕНП) срок сдвинется на 28 февраля. Страховые взносы и НДФЛ за сотрудников по-прежнему нужно будет платить ежемесячно, но тоже до 28 числа.

Таким образом, к 28 числу у вас на ЕНС должна быть сумма, которой хватит для погашения совокупной обязанности – уплаты всех причитающихся налогов. Если денег на ЕНС не хватает – это долг бюджету, который называется отрицательным сальдо. Если после списания совокупной обязанности на ЕНС остались деньги – это положительное сальдо или переплата.

избавило бизнес от необходимости заполнять множество платёжек с разными КБК, ОКТМО и прочими реквизитами. Но нет, эти реквизиты по-прежнему придётся заполнять, просто в другом документе – уведомлении о суммах исчисленных налогов. Поэтому говорить о том, что ЕНП сделает жизнь бизнеса проще, пока не приходится.

Подарок для наших читателей – чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН.

Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку!

На какие платежи не распространяется новый порядок

Система ЕНП не коснулась (п.п. «а» п. 1 ст. 1 закона 263-ФЗ

• НДФЛ с выплат иностранцам, которые работают по патенту;
• госпошлины, по которым нет исполнительного документа из суда;

Эти платежи нужно будет делать по-старому. Также нет изменений по взносам на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их по-прежнему нужно перечислять до 15 числа и отдельной платёжкой. Но реквизиты будут новые, потому что с 2023 года ФСС и ПФР объединяют в Социальный фонд России.

А по этим платежам налогоплательщик может сам решить – работать по-старому или перечислять их в составе единого налогового платежа (п. 17 ст. 1 закона 263-ФЗ

• налог на профессиональный доход;
• сбор за пользование объектами животного мира;
• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Как сдавать налоговую отчётность с 2023 года

Как и по налогам, для отчётов установлен единый срок – 25 числост. 2 закона 263-ФЗ). Теперь на подготовку декларации по УСН будет на 5 дней меньше, а по налогу на прибыль – на три дня меньше.

По НДС и акцизам и так отчитывались 25-го числа, поэтому тут ничего не поменяется. Срок для годовой формы 6-НДФЛ с 1 марта сдвинули на 28 февраля.

Отчётных форм станет больше. Дело в том, что до 25 числа придётся сдавать ещё уведомления об исчисленных суммах налогов, потому что ИФНС нужно знать, сколько денег списывать с вашего ЕНС по каждому конкретному налогу. Уведомления нужно сдавать по тем платежам, где декларация либо не предусмотрена, либо срок её сдачи наступает уже после срока уплаты (п.п. «и» п. 17 ст. 1 закона 263-ФЗ). Это, например, страховые взносы, НДФЛ и все налоги, по которым нужно платить авансы.

Так, декларацию по УСН за 2023 год организация сдаст до 28 марта 2024 года. А в течение 2023 года нужно сделать ещё три авансовых платежа по УСН. Если раньше просто отправляли платёжку на аванс, то теперь до 25 апреля, июля и октября нужно отправить уведомления с рассчитанными суммами авансов, чтобы налоговики знали, сколько денег списать с ЕНС, когда настанет срок уплаты аванса.

Будет ли для всех с 2023 года действовать та же форма или разработают новую – пока неясно.

Если впоследствии нужно будет уточнить сумму налога, можно предоставить новое. «Уточняться» можно вплоть до предоставления декларации по этому налогу. Если сумма в уведомлении и декларации будет отличаться, корректной будут считать сумму в декларации.

В течение 2023 года уведомлением могут служить обычные платёжки на перечисление налогов, но только для тех, кто ещё ни разу не сдавал уведомления (ч. 12, 13 и 14 ст. 4 закона 263-ФЗ). Как только вы сдадите первое уведомление, нужно будет всегда отправлять именно уведомления.

Как и когда пополнять ЕНС

Вносить деньги на ЕНС можно любыми суммами. Главное – чтобы к 28 числу, когда налоговая будет списывать деньги на налоги, их было достаточно для погашения совокупной обязанности.

Минфин уже подготовил проект правил заполнения платёжек для ЕНП. Согласно этим правилам, в платёжном поручении не нужно будет заполнять поля с КПП плательщика, ОКТМО, основанием платежа, налоговым периодом и датой документа, получателем платежа, его КПП и ИНН. В этих полях нужно будет проставлять нули.

Пополнить ЕНС за налогоплательщика может и третье лицо, но работает это только в одну сторону: иное лицо не сможет требовать возврата переплаченного ЕНП из бюджета.

Переплаты и недоимки после перехода на ЕНС

Переплатой будет считаться положительное сальдо на ЕНС. То есть до 28 числа все деньги, которые есть на ЕНС, можно считать переплатой. Если после 28 числа, когда налоговая спишет с вашего ЕНС деньги на все налоги, взносы, и другие платежи в бюджет, что-то останется – это тоже переплата, которой вы как и раньше можете воспользоваться по своему усмотрению:

• зачесть в счёт будущих платежей по любому налогу;
• вернуть по заявлению на свой счёт;
• заплатить налоги за кого-то другого.

При этом невозможно будет одновременно иметь переплату по одному налогу и недоимку по другому. Все деньги в одном общем «котле», и поэтому как только образуется долг, налоговая возьмёт деньги из него.

Можно написать заявление на зачёт излишка в счёт будущих платежей по определённому налогу, и тогда переплата будет числиться именно по этому налогу, пока не настанет новый срок уплаты. Но если у вас образуется долг по другим платежам и на ЕНС не будет соответствующей суммы, деньги снова пойдут в общий «котёл». Поэтому нужно чтобы на ЕНС всегда хватало денег на остальные платежи.

Чтобы вернуть переплату с ЕНС на свой расчётный счёт, нужно написать заявление. Налоговая должна отправить в казначейство поручение на возврат не позднее следующего дня. Ждать решения месяц как раньше не придётся.

Недоимка образуется при отрицательном сальдо ЕНС – когда денег на счете не хватает на погашение всех платежей в бюджет. В такой ситуации имеющиеся деньги налоговики распределят в таком порядке (п.п. 8 п. 9 ст. 1 закона 263-ФЗ

Внутри каждой группы сначала будут погашать долги с самой ранней даты возникновения. Если денег не хватает на платежи с одинаковой датой, налоговики распределят деньги по ним пропорционально (п.п. 10 п. 9 ст. 1 закона 263-ФЗ

28 апреля 2023 года наступил срок оплаты НДС в сумме 600 тыс. руб. и налогу на прибыль в сумме 400 тыс. руб., других недоимок не было. Но к этому дню у организации на едином налоговом счёте было всего 500 тыс. руб. Эти деньги налоговики распределят так:

НДС = 500 тыс. руб. / (600 тыс. руб. + 400 тыс. руб.) х 600 тыс. руб. = 300 тыс. руб.

Налог на прибыль = 500 тыс. руб. / (600 тыс. руб. + 400 тыс. руб.) х 400 тыс. руб. = 200 тыс. руб.

В результате у организации останется долг и по НДС, и по налогу на прибыль. Их погасят за счёт следующих поступлений на ЕНС.

Если на ЕНС недостаточно денег для погашения совокупной обязанности, на сумму недоимки из налоговой инспекции пришлют требование. Если вы его проигнорируете и не заплатите, в ИФНС вынесут решение о взыскании долга и направят в ваш банк поручение на списание долга. Такие решения будут размещать в отдельном реестре.

Взыскать долг налоговики могут в течение двух месяцев после истечения срока по требованию, а потом добиваться погашения долга они смогут только в суде (п.п. 4 п. 11 ст. 1 закона 263-ФЗ

Новые правила уплаты НДФЛ с 2023 года

Перестанет действовать п. 2 ст. 223 НК, согласно которому датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который она начислена. Датой получения дохода будет день выплаты, поэтому НДФЛ нужно будет удерживать в том числе и при выплате аванса.

До 28 числа каждого месяца работодатель должен будет перечислять НДФЛ с зарплаты, удержанный за период с 23 числа прошлого месяца по 22 число текущего (п. 13 ст. 2 закона 263-ФЗ). Особые сроки будут действовать для декабря и января:

• НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня календарного года;
• НДФЛ, удержанный с 1 по 22 января, – не позднее 28 января.

В связи с этими изменениями появится и новая форма

Как вычитать страховые взносы из налога на ЕНП

Как и сейчас, на ПСН и УСН с объектом налогообложения «Доходы» можно будет уменьшать налоги на уплаченные страховые взносы. Перед перечислением взносов вы подаёте уведомление с соответствующим КБК, и налоговая списывает указанную в нём сумму на взносы. Когда приходит время платить аванс или налог по УСН, вы подаёте уведомление с суммой налога, из которой уже вычли сумму взноса.

Чтобы этот механизм работал, нужно вовремя погашать все платежи перед бюджетом и не иметь долгов. Иначе если вы хотите перечислить взносы, а у вас есть более ранние долги, налоговая пустит деньги на их погашение. Взносы при этом частично или полностью останутся не уплаченными, а уменьшать налог можно только на уплаченные взносы.

Переходные положения

На 1 января 2023 года для каждого налогоплательщика сформируют сальдо единого налогового счёта. Это разница между неисполненными обязанностями перед бюджетом и излишне перечисленными суммами.

Неисполненные обязанности – это все долги по налогам, сборам, штрафам, пеням, за исключением:

• долгов, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истёк срок взыскания;
• сумм из оспариваемых в суде решений ФНС, которые по состоянию на 31 декабря 2022 года приостановлены.

Излишне перечисленные суммы – это все переплаты и излишне взысканные суммы, за исключением:

• налога на профессиональный доход;
• сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• налогов, сборов, пеней и штрафов, уплаченных более трёх лет назад.

Если была переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта, её при формировании сальдо не учтут. Эту переплату зачтут в счёт предстоящих платежей по этому налогу, причём заявление писать не нужно. Но если без учёта этой переплаты получится отрицательное сальдо ЕНС, то часть или всю сумму зачтут для погашения долга (ч. 5 ст. 4 закона 263-ФЗ

Если после 1 января 2023 года вы сдадите декларацию, в том числе уточнённую, где будет увеличена сумма налога со сроком уплаты до конца 2022 года, пени рассчитают с учётом ч. 7 ст. 4 закона 263-ФЗ. Порядок расчёта будет зависеть от сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.

Требования об уплате задолженности, решения о взыскании, решения о приостановлении операций по счетам, которые налоговики направят после 1 января 2023 года, автоматически отменяют требования и решения, направленные до 31 декабря 2022 года (ч. 9 ст. 4 закона 263-ФЗ

Если вы до конца 2022 года подали заявления о зачёте или возврате переплаты, по которым в ИФНС не успели принять решение, с 1 января 2023 года их рассматривать не будут (ч. 8 ст. 4 закона 263-ФЗ). Поэтому, если хотите распорядиться имеющейся переплатой до того, как она попадёт в общий «котел» единого налогового счёта, заранее сверьтесь с налоговой инспекцией и направьте заявления на зачёт или возврат.

Учтите, что заявления рассматривают до 10 дней, поэтому если попадите их в конце декабря, можете не успеть. Потом переплата не пропадёт и ею тоже можно будет распорядиться, но уже с учётом новых правил, которые мы описали в статье.

Можно ли не переходить на ЕНП с 2023 года

В некоторых источниках можно встретить информацию, что в законе есть лазейка для того, чтобы не переходить на ЕНП до 2024 года. В течение 2023 года вместо уведомления о суммах исчисленных налогов можно отправлять привычные платёжки на перечисление налогов, заполненные по старым правилам. Но как только налогоплательщик вместо платёжки отправит уведомление, он обязан будет и дальше отправлять только уведомления.

Исходя из этого делается вывод, что пока налогоплательщик не отправил такое уведомление, он не перешёл на ЕНП. Поэтому, таким образом, якобы, можно протянуть до 2024 года, работая по старым правилам.

На самом деле от новых правил работы это не освобождает. В законе однозначно написано, что каждому налогоплательщику с 1 января 2023 года будет открыт ЕНС, и это никак не зависит от того, подаёт он уведомления или отправляет платёжки по-старому. Кроме того, в ч. 13 ст. 4 закона 263-ФЗ говорится, что даже если отправлять платёжки вместо уведомлений, распределять суммы будут в соответствии с новыми правилами.

Другими словами, даже если вы оформите отдельное платёжное поручение на уплату, например, УСН – это не гарантирует, что деньги пойдут именно на уплату УСН. Если у вас при этом будет более ранняя недоимка по другому налогу, в ИФНС за счёт поступивших денег погасят сначала эту недоимку независимо от того, что вы написали в платёжке.

Платёжка вместо уведомлений – это всего лишь более привычный способ сообщить налоговикам о сумме налога. В любом случае средства будут учитываться на ЕНС. И списывать их инспекторы будут по новым правилам.

ЕНП в интернет-бухгалтерии «Моё дело»

сервис под ЕНП, и с 2023 года вы сможете платить налоги и отчитываться по новым правилам. Уже сейчас вы можете пройти в сервисе сверку с налоговой инспекцией – напоминание об этом будет в налоговом календаре.

Для этого у вас должна быть подключена функция электронной отчётности. Нажмите на на кнопку «Сверка с ФНС» на главной странице личного кабинета.

В открывшемся окне выберите пункт «Задолженность по налогам» и нажмите «Запросить подтверждение». Таким же образом запросите документ «Акт сверки».

С 2023 года в налоговый календарь будет оповещать о предстоящей уплате ЕНП на главной странице личного кабинета. Все налоги и взносы, которые вы должны заплатить в составе ЕНП, будут собраны в один список, и вы ничего не упустите.

Вам нужно будет пройти мастер по расчёту каждого налога, а затем сформировать платёжное поручение на уплату ЕНП одной суммой.

Отправить платёжку в банк можно прямо из сервиса, если у вас подключена интеграция с банком. Также вы сможете формировать уведомления об исчисленных суммах налога, и отправлять их в ИФНС.

Единый социальный налог — налог, предназначенный для мо­билизации средств
в целях реализации прав граждан на государ­ственное и социальное обеспечение
(страхование) и медицинс­кую помощь.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные
предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях налогообложения члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются
к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков,
указанным в пунктах 1 и 2, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

А. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, ука­занных в абзацах втором
и третьем пункта 1, указанного выше, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые нало­гоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и граж­данско-правовым
договорам, предметом которых является выпол­нение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),
а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогопла­тельщиков,
указанных в абзаце четвертом пункта 1, признаются выплаты и иные вознаграждения
по трудовым и гражданско-пра­вовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц. Не относятся к объекту налогообложения выпла­ты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности
или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также до­говоров,
связанных с передачей в пользование имущества (иму­щественных прав).

Б. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указан­ных в пункте 2,
приведенном выше, признаются доходы от пред­принимательской либо иной профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В. Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерско­го) хозяйства
(включая главу крестьянского (фермерского) хозяй­ства) из дохода исключаются
фактически произведенные указан­ным хозяйством расходы, связанные с развитием
крестьянского (фермерского) хозяйства.

Указанные в пункте А выплаты и вознаграждения (вне зави­симости от формы,
в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесе­ны к расходам,
  уменьшающим налоговую базу по налогу на при­быль организаций в текущем отчетном
  (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц
  такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических
  лиц в текущем отчетном (нало­говом) периоде.

Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных пред­принимателей и физических
лиц, не признаваемых индивидуаль­ными предпринимателями, определяется как сумма
выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом А (вышеизложенным), начисленных
налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. При определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указан­ных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осу­ществляются
данные выплаты, полная или частичная оплата това­ров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначен­ных для физического лица — работника или членов
его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах,
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением
сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Исчисление налоговой базы для других категорий налогопла­тельщиков изложено
в ст. 237 НК РФ. Для индивидуальных пред­принимателей, применяющих упрощенную
систему налогообло­жения, налоговая база определяется как произведение валовой
выручки и коэффициента 0,1.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме
в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ,
услуг) на день их выплаты, исчис­ленная исходя из их рыночных цен (тарифов),
а при государствен­ном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услу­ги)
— исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость
товаров (работ, услуг) включается соответствую­щая сумма налога на добавленную
стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

В соответствии со ст. 238 ПК РФ не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности,
пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беремен­ности
и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законода­тельными актами субъектов
РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),
связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, питания
  и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия,
  а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору­дования, спортивной
  и парадной формы, получаемых спортсмена­ми и работниками физкультурно-спортивных
  организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревно­ваниях;
• увольнением работников, включая компенсации за неисполь­зованный отпуск;
• возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального
  уровня работников;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществ­лением мероприятий
  по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• выполнение физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд
  на работу в другую местность и возмещение коман­дировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или дру­гим чрезвычайным обстоятельством
в целях возмещения причи­ненного им материального ущерба или вреда их здоровью,
а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории
РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена
(членов) семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим
работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу,
налогоплательщи­ком, финансируемым из федерального бюджета государственными
учреждениями или организациями, — в пределах размеров, уста­новленных законодательством
РФ;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом
хозяйстве от производства и реализации сель­скохозяйственной продукции, а также
от производства сельскохо­зяйственной продукции, ее переработки и реализации
— в тече­ние пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работни­ков), получаемые членами
зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных
народов Севе­ра от реализации продукции, полученной в результате ведения ими
традиционных видов промысла; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному
страхо­ванию работников;

7) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством РФ отдельным
категориям работников, обучающихся, вос­питанников;

8) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляе­мые за счет членских
профсоюзных взносов каждому члену проф­союза, при условии, что данные выплаты
производятся не чаще одного раза в 3 месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год;

9) другие выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ.

От уплаты налогов освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений,
не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника,
являюще­гося инвалидом I , II , III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и
иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода
на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных
  организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители
  составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
  организаций инвалидов и в которых сред­несписочная численность инвалидов
  составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты
  труда составля­ет не менее 25%;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, куль­турных, лечебно-оздоровительных,
  физкультурно-спортивных, на­учных, информационных и иных социальных целей,
  а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и
  их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные
  общественные органи­зации инвалидов.

Указанные в настоящем пункте льготы не распространяются на налогоплательщиков,
занимающихся производством и (или) реа­лизацией подакцизных товаров, минерального
сырья, других по­лезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с переч­нем,
утвержденным Правительством РФ по представлению обще­российских общественных
организаций инвалидов;

3) другие категории налогоплательщиков в соответствии со ст. 239 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу
признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей
и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за ис­ключением
выступающих в качестве работодателей налогоплатель­щиков — сельскохозяйственных
товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера,
занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следую­щие
ставки.

Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налого­плательщиков-работодателей,
накопленная с начала года величи­на налоговой базы в среднем на одно физическое
лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде,
составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по макси­мальной ставке,
независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем
абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную
шкалу ставки налога. При расчете величины налого­вой базы в среднем на одного
работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не
учитываются вып­латы в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру
доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников 30 человек (включительно)
— выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимате­лей, не осуществляющих
наем работников, и глав членов кресть­янских (фермерских) хозяйств, применяются
следующие налого­вые ставки.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщи­ками-работодателями
установлен ст. 243 НК РФ.

Еди́ный социа́льный нало́г (ЕСН) был предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Таким образом взимание страховых платежей в социальные фонды было передано в ведение налоговой службы РФ.

ИсторияПравить

• в Пенсионный фонд РФ 20 %;
• в Фонд социального страхования РФ 3,2 %;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8 %;
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2 %.

После отмены ЕСН

Плательщиками единого социального налога в соответствии со статьями 235 и 236 Кодекса признавались организации и индивидуальные предприниматели в случае оформления юридического лица, производившие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам; также налогоплательщиками являлись индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если организация не производила указанных выплат, она не являлась плательщиком ЕСН и не была обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражал в расчёте, представлявшемся в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следовавшего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами).

Налоговая декларация по налогу представлялась не позднее 30 марта года, следовавшего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждавшим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следовавшего за истёкшим налоговым периодом, представлял в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса).

Объекты налогообложенияПравить

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являлись:

• выплаты по трудовым договорам;
• вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Льготы по налогуПравить

От уплаты налога освобождались:

• большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц;
• компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
• страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;
• выплаты по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;
• другие доходы.

Также не облагались налогом любые выплаты, которые фирма не относила к расходам, уменьшавшим налоговую базу по налогу на прибыль (которые не подлежали учёту в расходах или считались спорными, прежде всего доплата до 100% заработка в больничных).
Единым социальным налогом не облагались доходы сотрудников, которые являлись инвалидами I, II и III группы. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо было представить список инвалидов с номерами и датами выдачи справок, подтверждавших факт инвалидности.

РаспределениеПравить

• Социальный налог — вперед в прошлое? Дата обращения: 12 июля 2018. Архивировано 12 июля 2018 года.
• Закон № 212-ФЗ от 24.07.2009. Дата обращения: 24 августа 2009. Архивировано 1 июня 2012 года.
• ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ краткая справка. Дата обращения: 12 июля 2018. Архивировано 12 июля 2018 года.
• Дмитрий Бутрин, Вадим Вислогузов, Анастасия Мануйлова. Соцналог в возвращенной форме // Газета «Коммерсантъ». — . — . Архивировано 21 января 2016 года.
• Подписаны изменения в законы о взносах в связи с передачей ФНС их администрирования. Дата обращения: 12 июля 2018. Архивировано 12 июля 2018 года.
• Приведена общая расчётная ставка за вычетом взносов в ПФР. С иностранных граждан не уплачивались взносы в ПФР, но ставка установлена на общих основаниях. За инвалидов установлена 0% ставка (взносы в ПФР не уменьшали взносы с иных работников), но взносы в ПФР уплачивались.