Единый налог март 2013

Настоящий текст, представляет собой краткую упрощенную справку по ставкам основных налогов, действующим в России в 2013 году. Текст не претендует на всеохватность и идеальную точность, за которыми следует обращаться напрямую к текстам законов о налогах и сборах.

Следует иметь в виду, что крайне важное значение имеет не только определенного налога, но и к которому применяется эта ставка.

Разобравшись в статье 2. Налоги и сборы России в 2013 году при различных системах налогообложения, с существующими налогами и сборами в России в 2013 году и сопоставив эти налоги — с действующими система налогообложения, перейдем к рассмотрению ставок налогов и сборов действующих в 2013 году.

Этот текст представляет собой краткую, упрощенную справку по ставкам налогов и сборов, действующим в России в 2013 году.

Налог на добавленную стоимость
Основные ставка НДС в 2013 году – 18%, 10%, 0%.
В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки НДС, производные от ставок 10% и 18%.
Указанные ставки НДС действуют с 01 января 2009 года.

Акцизы
Не имеют единой ставки.
Налоговая ставка и налоговая база определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

Налог на доходы физических лиц
Основная ставка НДФЛ в 2013 году – 13%. 
Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ – 9%, 15%, 30%, 35%

Налог на прибыль организаций
С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль — 20%
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены специальные ставки – 0%, 9%, 10%, 15%, 20%

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Не имеют единой ставки.
Устанавливаются в определенном размере на каждый вид объектов.

Водный налог.
Не имеют единой ставки.
Налоговые ставки устанавливаются в определенном размере по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Государственная пошлина.
Не имеет единой ставки. Сбор который устанавливается в процентном отношении от сумм (например процент от суммы искового заявления в суд), либо в фиксированном размере при выполнении определенных действий (например государственная пошлина за регистрацию предприятия).

Налог на добычу полезных ископаемых
Не имеют единой ставки. Соответствующая налоговая ставка определяется в процентах либо в фиксированной сумме от налоговой базы. Налоговая база – стоимость либо количество добытых полезных ископаемых определенного типа.

Транспортный налог
Ставки определяются Налоговым кодексом в виде фиксированной суммы умножаемой на мощность двигателя (в лошадиных силах), на количество единиц определенных типов транспортных средств и т.д.  Региональными законами ставки транспортного налога могут быть уменьшены или увеличены, но не более чем в десять раз.

Налог на игорный бизнес
Точные налоговые ставки игорного налога устанавливаются региональными законами, в пределах налоговых ставок установленных Налоговым  кодексом России за один игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы.

Налог на имущество организаций
Налоговые ставки налога на имущество организаций устанавливаются региональными законами в пределах 2,2% от среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества (от остаточной стоимости имущества определяемой за минусом износа), либо в определенных случаях от инвентаризационной стоимости.

Земельный налог
Ставки земельного налога устанавливаются, в процентах от кадастровой стоимости земли, муниципальными законами. В зависимости от назначения земли действуют ставки земельного налога в пределах от 0% до 1,5%.
Кадастровая стоимость земель определяется в соответствии с земельным законодательством России.

Налог на имущество физических лиц
Точные ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются муниципальными законами, в процентах от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, в пределах от 0% до 2%

Ставки единых налогов уплачиваемых в России в 2013 году при применении специальных налоговых режимов

Ставка ЕСХН в 2013 году (единого сельскохозяйственного налога) — 6% с объектом обложения доходы минус расходы.

Ставка ЕНВД в 2013 году (единый налог на вмененный доход) — 15% от вмененного дохода.

Вмененный доход – это не фактически полученный, а теоретически (потенциально) возможный доход который устанавливается и рассчитывается согласно нормам налогового законодательства. Коэффициенты применяемые в расчете вмененного дохода могут отличаться в различных муниципалитетах, поэтому и сама сумма налога на вмененный доход различна в различных муниципальных образованиях (в пределах установленных Налоговым кодексом России).

Для каждого из двух видов упрощенной системы налогообложения (УСН), установлены следующие ставки

Ставка УСН в 2013 году с объектом обложения доходы — 6%

Ставка УСН в 2013 году с объектом обложения доходы минус расходы  — 15%

Ставки УСН с объектом обложения доходы минус расходы (пункт 4) в различных регионах России могут отличаться. Налоговым кодексом России предоставлено право регионам Российской Федерации своими законами, устанавливать ставки по УСН (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15% в зависимости от видов осуществляемой деятельности.

Налоговая ставка для Патентной системы применяемой ИП  – 6% от потенциально возможного к получению дохода.

Потенциальный доход для ИП на патенте – это не фактически полученный, а теоретически  возможный доход который устанавливается и рассчитывается согласно нормам налогового законодательства. Устанавливается на календарный год отдельным законом субъекта Российской Федерации, поэтому размер потенциального дохода может иметь различные значения в различных регионах России (в пределах установленных Налоговым кодексом России).

(Федеральный закон РФ от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

Переход на уплату ЕНВД

С 1 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

При этом налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желаниеперейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, по-прежнему в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

При этом датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога будет являться дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

В настоящее время согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ если налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога, без нарушения требований, установленных п.п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода по единому налогу, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

Поскольку переход на ЕНВД с 2013 года будет не обязательным, а добровольным, данная норма исключается.

Несмотря на добровольное применение ЕНВД п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ по-прежнему будет содержать основания, ограничивающие право налогоплательщиков на переход на ЕНВД.

Основания эти по сравнению с действующими в настоящее время не изменяются.

В связи с отменой с 2013 года упрощенной системы налогообложения на основе патента исключается положение о том, что на ЕНВД не вправе переходить индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента.

В настоящее время в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Порядок определения численности работников утвержден приказом Росстата от 24.10.2011 г. № 435.

Средняя численность работников организации включает в себя:

– среднесписочную численность работников;

– среднюю численность внешних совместителей;

– среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода.

При этом не включаются в списочную численность работники:

а) принятые на работу по совместительству из других организаций;

б) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.

С 1 января 2013 года в главе 26.3 НК РФ будет использоваться понятие средняя численность, а не среднесписочная численность.

То есть ограничительная цифра 100 человек будет рассчитываться сложением среднесписочной численности работников, внешних совместителей и исполнителей по договорам гражданско-правового характера.

Поэтому будьте внимательны в конце 2012 года, если вы решите в 2013 году применять ЕНВД.

Перечень видов деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ, не изменился.

В отношении некоторых видов деятельности внесены уточнения.

Ст. 346.26 НК РФ установлено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).

С 1 января 2013 года ЕНВД может применяться при оказании данных услуг в отношении не только авто, но и мототранспортных средств.

П.п. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах.

В письме от 19.11.2008 г. № 03-11-03/25 Минфин сообщал, что главой 26.3 НК РФ среди видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, не предусмотрен такой вид деятельности, как размещение рекламы внутри транспортных средств.

В связи с этим предпринимательская деятельность по размещению рекламы внутри транспорта не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Однако в письме от 25.01.2010 г. № 03-11-09/03 чиновники уже указали, что ст. 20 Федерального закона «О рекламе» регулирует отношения по размещению рекламы как на внутренних поверхностях транспортных средств, так и на внешних поверхностях транспортных средств.

В связи с этим предпринимательская деятельность по размещению рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств относится к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах и подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

С 2013 года на то, что ЕНВД применяется в отношении деятельности по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств, прямо указано в п.п. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

По мнению Минфина РФ, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг технического осмотра автотранспортных средств, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении данных работ не признаются.

Налогообложение указанной деятельности осуществляется в рамках иных режимов налогообложения (письмо от 14.05.2012 г. № 03-11-06/3/33).

С 1 января 2013 года к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечную услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, также за ее пределами.

К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках.

В настоящее время Минфин РФ указывает, что операции ломбардов по реализации невостребованных вещей налогообложению единым налогом на вмененный доход не подлежат (письмо от 23.04.2012 г. № 03-11-09/30).

С 2013 года непосредственно в ст. 346.27 НК РФ указано, что к розничной торговле не относится реализация невостребованных вещей в ломбардах.

Утрата права на применение ЕНВД

Сохраняется норма о том, что если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек и (или) им было допущено нарушение требования, установленного п.п. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (доля участия других организаций более 25%), он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

В настоящее время в указанном случае суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

С 1 января 2013 года данное положение исключено.

Объект налогообложения и налоговая база

С 2013 года уточнены физические показатели для некоторых видов предпринимательской деятельности.

Так, для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, будет использоваться физический показатель не «торговое место», а «количество торговых мест».

Для реализации товаров с использованием торговых автоматов – не «торговый автомат», а «количество торговых автоматов».

Для всех видов наружной рекламы в настоящее время используется одинаковый физический показатель – «площадь информационного поля (в квадратных метрах)».

С 2013 года физические показатели будут уточнены:

– распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло – «площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах)»;

– распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения – «площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)»;

– распространение наружной рекламы с использованием электронных табло – «площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)».

Базовая доходность в месяц (рублей) в 2013 году сохраняется на уровне 2012 года практически для всех видов деятельности.

Исключение составляет только деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м.

Базовая доходность для этого вида деятельности увеличена в 2 раза и составит в 2013 году 10 000 рублей (вместо 5 000 руб­лей в настоящее время).

Расчет вмененного дохода

В соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Например, в случае государственной регистрации индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД в июне 2010 г. уплату данного налога следовало производить начиная с 1 июля 2010 г. (письмо Минфина РФ от 12.05.2012 г. № 03-11-11/155).

С 1 января 2013 года данные правила меняются.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = ((БД х ФП) / КД) х КД1,

где ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Место уплаты налога

П. 1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

С 1 января 2013 года уточняется, что налог уплачивается в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.

Уменьшение суммы налога

С 1 января 2013 года восстанавливается справедливость в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД и не использующих труд наемных работников.

Такие предприниматели, как и предприниматели на УСН с объектом налогообложения «доходы», смогут уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Без ограничений. На всю сумму взносов.

Так же, как налогоплательщики налога при УСН с объектом «доходы», с 1 января 2013 года налогоплательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, не только на суммы страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, но и на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

То есть за 3 дня.

Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом по-прежнему можно уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности.

Однако только за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (3 дня).

И только в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Поскольку пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием выплачиваются за счет средств ФСС РФ, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ прямо установлено, что сумма налога не уменьшается на расходы на выплату указанных пособий.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму всех вышеперечисленных расходов более чем на 50%.

В настоящее время сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.

С 1 января 2013 года уточняется, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде.

Снятие с учета

Скорректирован порядок снятия налогоплательщиков ЕНВД с учета.

Снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД производится не только при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, но и при переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным п.п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Снятие с учета осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных п.п. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, соответственно.

При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление.

Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Федеральным законом РФ от 29.06.2012 г. № 97-ФЗ установлено, что положения главы 26.3 НК РФ не применяются с 1 января 2018 года.

То есть ЕНВД можно будет применять еще 5 лет.

В следующем номере – про патентную систему налогообложения.

Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2013 году.

Вопрос: Налогоплательщик применяет УСН (объект налогообложения — «доходы») и систему налогообложения в виде ЕНВД.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшается на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, платежей по договорам добровольного личного страхования.

Данные расходы невозможно отнести к одному виду деятельности, то есть их необходимо распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. В каком порядке распределяются данные расходы?

Можно ли распределять данные расходы пропорционально долям доходов, полученных в месяце уплаты расходов? Если распределять расходы пропорционально доходам нарастающим итогом с начала года, то в связи с изменением суммы доходов необходимо будет ежемесячно делать перерасчет расходов.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 29 марта 2013 г. N 03-11-11/121

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из содержащейся в обращении информации сообщает следующее.

Согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено названным Федеральным законом;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено названным Федеральным законом. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено указанным Федеральным законом.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в данном пункте ст. 346.21 Кодекса расходов более чем на 50 процентов.

Согласно п. 2 ст. 346.32 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сумма исчисленного единого налога на вмененный доход уменьшается на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Пунктом 8 ст. 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В аналогичном порядке распределяются между видами деятельности при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, суммы указанных страховых платежей (взносов) и пособий, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения.

Согласно п. 5 ст. 346.18 Кодекса при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Поэтому распределение расходов, предусмотренное п. 8 этой же статьи Кодекса, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала года.

При этом сумма названных страховых платежей (взносов) и пособий распределяется между указанными налоговыми режимами ежемесячно.

Ставка налога на доходы физических лиц в 2013 году.

К материалам на данной странице применяются правила изложенные в разделе «Уведомление о рисках при применении консультаций и разъяснений» расположенные на этом сайте по адресу https://nalog2000.ru/uvedomlenie.php

Письмо Минфина РФ от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29238

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере розничной торговли и уплачивает ЕНВД. Реализация товара производится за наличный и безналичный расчет физическим и юридическим лицам с розничной торговой точки по розничным ценам с выдачей соответствующих документов. Налоговый орган утверждает, что продажа товара любому юридическому лицу (вне зависимости от организационно-правовой формы юридического лица, места продажи и формы оплаты) относится к деятельности в сфере оптовой торговли, в отношении которой система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Согласно пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной сети, не имеющей торговых залов.

Основным условием, позволяющим применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной (нестационарной) сети.

Из ст. 346.27 НК РФ не следует, что розничная торговля, в отношении которой уплачивается ЕНВД, это исключительно торговля по договорам розничной купли-продажи с физлицами.

Вправе ли ИП применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по продаже товаров юридическим лицам с розничной торговой точки по розничным ценам?

от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29238

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

К розничной торговле согласно ст. 346.27 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Так, исходя из ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Аналогичный вывод содержится в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 N 157.

Одновременно обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.

Также не относится к розничной торговле предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам, независимо от формы расчетов (наличный или безналичный расчет) на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не может.

Кроме того, сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Лекторий

Налог на прибыль: изменения-2013, сложные вопросы признания и учета расходов

В ходе лекции будут рассмотрены изменения, внесенные в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ и действующие с 1 января 2013 года.

Также будет уделено внимание сложным вопросам признания и учета расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Лекцию читают Д.Ю. Григоренко, начальник Управления налогообложения ФНС России и Е.Г.Стричко, методист фирмы «1С».

Ставка налога на прибыль в 2013 году.

• Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
• Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, 9%, 15%

Специальные налоговые режимы для малого бизнеса: практика применения

В ходе лекции будут рассмотрены изменения налогового законодательства, вступившие в силу с начала года, основные положения применения специальных налоговых режимов, дана оценка возможности и целесообразности их применения, а также проанализированы наиболее распространенные ошибки, приводящие к негативным налоговым последствиям.

Об особенностях применения спецрежимов расскажет Баймакова Ирина Александровна, эксперт по вопросам налогообложения. После лекции запланирована сессия вопросов-ответов.