Наше государство остается, по сути, социальным. Даже в нынешних сложных финансовых условиях старается не опускать планку социальных обязательств. Получается не всегда. Определенной поддержкой в выполнении этих задач служит единый социальный налог. О нем сейчас и пойдет речь.
Во втором полугодии 2022 года организации и ИП вправе применять особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого платежа. Однако с 2023 года эти правила хотят сделать обязательными. Такой проект поправок к НК РФ приняли в третьем чтении. Ближайшее заседание Совета Федерации состоится 8 июля.
Отметим основные моменты.
К единому социальному
налогу по установленным нормам от общего
годового ФОТ относятся:
– отчисления
на государственное социальное страхование
(2,9%);
– отчисления
на обязательное медицинское страхование
членов трудового коллектива, заработная
плата которых включается в себестоимость
продукции (3,1%);
– отчисления в
пенсионный фонд (20%);
– отчисления
на страхование от несчастных случаев
и травматизма (0,7%).
По элементам
«прочие затраты» в составе себестоимости
продукции отражаются платежи по
обязательному страхованию государственного
имущества предприятия; вознаграждения
за изобретения и рационализаторские
предложения; плата по процентам за
краткосрочные кредиты банков (кроме
просроченных и отсроченных ссуд);
командировочные расходы; налоги,
включаемые в себестоимость продукции.
Для расчета элемента
«прочие затраты» примем следующее:
1. Плата по
процентам за краткосрочные кредиты
банков равна 6% от общих материальных
затрат.
2. Сумма налогов,
включаемых в себестоимость производства
продукции (работ, услуг), равна 4% от
расходов на оплату труда.
3. Удельный вес
командировочных расходов составляет
5% от годового фонда оплаты труда
руководителей, специалистов и служащих
ЭРЗ.
- Основные изменения по ЕСН
- Что такое «единый налоговый платеж» и «единый налоговый счет»
- ЕСН как элемент расходов
- Особенности расчетов для ИП
- Как будут взыскивать задолженность
- Кто платит, каков объект налогообложения
- Тоже может быть полезно
- Единый социальный налог
- Переходные положения
- Страховые взносы ИП «за себя» в 2022 году
- Требования к налогоплательщикам
- Элементы налогообложения
- Порядок определения и признания доходов и расходов
- Расчет и уплата налога
- Учет, отчетность и проверки
- Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование
- Как будут считать пени
- ЕСН в 2022 году
- Перемены, связанные с отсрочками и контрольными проверками
- Сроки и регионы — участники эксперимента
- Таблицы ставок ЕСН в 2022 году
- Когда обязанность уплатить налоги будет исполненной
- Как рассчитывается ставка ЕСН в 2022 году
Основные изменения по ЕСН
Говоря о таблице ставок ЕСН в 2022 году, надо помнить еще и о ряде поправок, связанных с уплатой ЕСН, которые внесены в текущем году в связи с изменениями, затронувшими Налоговый Кодекс России.
1. Теперь нельзя производить округление сумм (в любую сторону), производя отчисления взносов по ЕСН.
2. Появилось понятие максимального показателя для начислений выплат на пенсионное страхование. Оно зафиксировано законодательно, а также внесены соответствующие изменения и в нормативные акты локального характера, касающиеся налогообложения. Но по медицинскому обязательному страхованию подобных ограничений пока не предусмотрено.
3. Страховые взносы не будут взысканы с суммы, компенсационных выплат которая меньше трех среднемесячных заработков, если работник увольняется. Также это новшество касается выплаты командировочных расходов. И на них не будут начислены страховые проценты, но только в случае, если данные расходы будут подтверждены документально.
4. За иностранных граждан, принятых на работу, работодатели отныне тоже будут обязаны отчислять необходимые суммы для целей пенсионного страхования. Исключения предусмотрены лишь для зарубежных специалистов высокого класса.
5. Число предприятий, которым дано право на электронную отчетность, увеличилось.
6. Фиксированные взносы ИП не будут рассчитываться, исходя из МРОТ. Размер МРОТ в 2022 году составляет 13 890 рублей.
Что такое «единый налоговый платеж» и «единый налоговый счет»
Планируют ввести такой порядок: вместо разных платежек на отдельные налоги нужно будет перечислять общую сумму на единый налоговый счет в Казначействе. При этом по общему правилу потребуется указать только ИНН (п. 9 ст. 1 проекта). Счет будут вести по каждой организации и физлицу (п. 2 ст. 1 проекта). Затем сумму распределит инспекция. На счет будут попадать деньги, которые, в частности:
- перечислили или взыскали в счет уплаты налога, взносов, сборов;
- начислили как проценты на излишне взысканные налоговиками суммы;
- должна возместить инспекция.
Здесь важным станет понятие совокупной обязанности по уплате (пп. «а» п. 1 ст. 1 проекта). Речь идет о том, сколько нужно перечислить:
- налогов и авансовых платежей по ним, кроме НДФЛ для отдельных иностранных работников;
- сборов, кроме госпошлины, по которой не выдан исполнительный документ;
- страховых взносов;
- пеней, штрафов и процентов.
Эту обязанность будут считать на основании (п. 2 ст. 1 проекта):
- налоговой отчетности (в т.ч. уточненной), т.е. деклараций, расчетов, уведомлений об исчисленных суммах;
- налоговых уведомлений;
- сообщений об исчисленных налоговиками суммах;
- решений об отсрочке или рассрочке;
- решений инспекций о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности;
- судебных актов, решений вышестоящих органов и исполнительных документов;
- иных документов.
Отметим, что не станут учитывать, например:
- платежи, со срока перечисления которых прошло более 3 лет;
- суммы, которые указаны в решении налоговиков о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности, если суд принял обеспечительные меры и приостановил действие этого решения;
- НПД, а также сборы за пользование объектами животного мира или водных биологических ресурсов, которые перечислили не в составе единого налогового платежа.
ЕСН как элемент расходов
«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2007, N 49
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, ПФР и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников.
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ суммы ЕСН относятся к расходам на оплату труда и являются расходом по налогу на прибыль. ЕСН в зависимости от характера производства, формы собственности может составлять значительную часть себестоимости. Его величина напрямую зависит от размера фонда оплата труда (ФОТ).
В большинстве организаций наряду с прогнозированием прибыли применяются компьютерные программы по планированию ЕСН, направленные на снижение налоговой нагрузки по данному налогу.
У предприятий есть возможность выбора:
либо оплачивать некоторые социальные (бытовые) нужды работников за счет чистой прибыли (увеличивая налог на прибыль и не уплачивая ЕСН);
либо учитывать их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН).
Рассмотрим некоторые применяемые на практике способы экономии ЕСН.
Один из наиболее распространенных способов — выплата заработной платы в «конвертах». Поскольку денежные средства выдаются работникам лично на руки, соответственно они не отражаются в учете и отчетности. Таким образом, организации значительно уменьшают расходы по ЕСН, но при этом лишают себя возможности уменьшить налог на прибыль расходами на оплату труда. К тому же эта схема используется в нарушение законодательства, что может повлечь за собой не только налоговую, но и уголовную ответственность и, как следствие, еще большие расходы и проблемы по сравнению с уменьшенной суммой налога по ЕСН.
Для оптимизации выплат по налогу на прибыль посредством отказа от «черной» заработной платы основной расчет делается на использование возможностей регрессивной шкалы ЕСН, так как процентные ставки в данном случае значительно ниже.
Другой способ — заключение ученического договора с сотрудником вместо испытательного срока. При этом выплачивается не заработная плата, а стипендия, не облагаемая ЕСН в соответствии с НК РФ. Как способ минимизации расхода по ЕСН это достаточно безопасно. В отличие от предыдущего способа расход по налогу на прибыль увеличивается только на сумму недоплаченного ЕСН.
В последнее время очень популярным становится использование аутстаффинга и аутсорсинга.
Аутсорсинг (от англ. outsourcing — использование чужих ресурсов) — перепоручение определенных (как правило, непрофильных) сфер деятельности фирмам-профессионалам. В этом случае внешней фирме передается выполнение различных (в том числе вспомогательных) бизнес-функций или процессов. Как правило, они не являются частью основной деятельности компании, однако необходимы ей для полноценного функционирования. В этом случае компания покупает не труд конкретных работников, а услугу. Такие отношения оформляются договором возмездного оказания услуг. Таким образом, организация избавляется от уплаты ЕСН и в то же время имеет право включить в расходы по налогу на прибыль услуги аутсорсинговой компании.
При аутстаффинге (от англ. outstaffing; буквальный перевод — внештатный) компания переводит часть своих работников в штат другой организации. При этом сотрудники продолжают работать на прежнем месте и выполнять прежние обязанности, однако работодателем для них является уже эта другая организация. У прежнего работодателя сотрудники трудятся по договору оказания услуг (сторонами в котором выступают новый и прежний работодатель). В данном случае организация «заменяет» расходы по ЕСН услугами сторонней организации.
Еще один способ снизить налог по ЕСН — выплата премии за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которая не облагается ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. При этом необходимым условием является то, чтобы эта премия не была связана непосредственно с производственными результатам и производилась на основании решения соответствующего органа (совета директоров, собственника, собрания акционеров). Необходимо учесть, что такие расходы не уменьшат налогооблагаемую прибыль в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ.
Одной из схем экономии на ЕСН является заключение гражданско-правовых договоров вместо трудовых.
Так как ЕСН представляет собой значительную часть расходов организации, то стремление оптимизировать этот элемент затрат объяснимо. Вместе с тем, пытаясь уменьшить расходы по ЕСН, организации рискуют получить проблемы с налоговыми органами, а разница между суммой уплаченного налога на прибыль и «сэкономленного» ЕСН невелика.
ООО «АКФ «Аудит-Гарант»
Особенности расчетов для ИП
Сколько процентов ЕСН в 2022 году придется отчислять индивидуальным предпринимателям? Дл ИП разработана несколько иная система расчетов. Во-первых, они не обязаны платить в страховые фонды, могут делать это лишь на добровольных началах. За ними остаются обязательные отчисления в два фонда: Пенсионный и Медицинского страхования. В 2017 году оба исчислялись пропорционально минимальному размеру оплаты труда.
Формула была такова. Отчисления в фонд медицинского страхования рассчитываем исходя из ставки 5,1% МРОТ за год, то есть, 12 * 5,1% * МРОТ. Для Пенсионного фонда расчет аналогичный, только применяем ставку 26%.
Надо иметь в виду: если доход индивидуального предпринимателя в год окажется выше трехсот тысяч рублей, то ко всем перечисленным выше отчислениям добавляется один процент от той суммы, на которую превышен данный лимит.
Как будут взыскивать задолженность
По сути, задолженность — это отрицательное сальдо единого счета. Когда инспекция его обнаружит, выставит требование (п. 26 ст. 1 проекта). Если организация или ИП не исполнит требование добровольно, налоговики для взыскания долга должны будут разместить в специальном реестре решение (п. 11 ст. 1 проекта). Там же разместят и поручение на перечисление долга. Это будут считать направлением документа в банк.
В реестре также станут размещать постановления о взыскании задолженности за счет имущества и информацию о блокировке счета (п. 12 и пп. «б» п. 33 ст. 1 проекта).
Обращаем внимание: во время заморозки счета банки смогут открывать счета, однако все расходные операции по ним проводить будет нельзя (пп. «п» п. 33 ст. 1 проекта).
Планируют изменить сроки уплаты налогов и взносов: по общему правилу это будет 28-е число соответствующего месяца. Для сдачи отчетности также хотят установить одинаковый срок — 25-е число. Изменения коснутся в том числе:
- НДС (п. 1 ст. 2 проекта);
- налога на прибыль (п. п. 23 и 24 ст. 2 проекта);
- НДПИ (п. п. 36 и 37 ст. 2 проекта);
- транспортного налога (п. 46 ст. 2 проекта);
- налога на имущество организаций (п. п. 50 и 53 ст. 3 проекта);
- УСН (п. п. 42 и 43 ст. 2 проекта);
- страховых взносов (п. 56 ст. 2 проекта).
Что касается НДФЛ, то его перечислять предлагают также не позднее 28-го числа. В этот срок нужно будет заплатить налог, который налоговые агенты исчислили и удержали за период с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего (п. 14 ст. 2 проекта). Под исключение попадают декабрь и январь: налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря, нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня календарного года, а за период с 1 по 22 января — не позднее 28 января.
Обращаем внимание, что особый порядок для зарплаты хотят отменить (п. 13 ст. 2 проекта).
Изменяют и сроки подачи расчета 6-НДФЛ: за квартал, полугодие и 9 месяцев нужно отчитаться не позднее 25-го числа следующего месяца, а за год — не позднее 25 февраля (пп. «б» п. 18 ст. 2 проекта).
Кто платит, каков объект налогообложения
Отчислять этот вид налога должны все, кто официально работают. Это две большие группы налогоплательщиков.
1. ИП, занимающиеся частной практикой.
2. Физлица, не относящиеся к категории индивидуальных предпринимателей; ИП, предприятия и организации, конкретные люди, которые делают выплаты физическим лицам.
У этих групп несколько отличаются объекты обложения по единому социальному налогу. Первая группа должна сделать отчисления со всех видов доходов, оставшихся после учета обозначенных законом расходов. Для тех, кто попадает во вторую группу, объектами налогообложения становится весь объем выплат, что производились физическим лицам по договорам разного вида: как по трудовым, так и по всему спектру гражданско-правовых.
Тоже может быть полезно
Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.
Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно!
Единый социальный налог
Образовательное
учреждение, как и любая организация,
при выплате
работникам заработной платы и иных
выплат, в том числе по гражданско-правовым
договорам оказания услуг, выполнения
работ, является налогоплательщиком
единого социального
налога (ЕСН) (гл. 24 НК РФ).
Объектом налогообложения
ЕСН являются суммы выплат работникам,
как за счет средств учредителя (сумма
налога включается в норматив
бюджетного финансирования), так и за
счет коммерческой деятельности,
которые включаются в расходы при
определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций. Налоговый кодекс
РФ устанавливает
регрессную шкалу налоговых ставок по
ЕСН (п. 1 ст. 241), которая, правда,
малоприменима для бюджетных учреждений
(исходя из того,
что ежегодные доходы работников школы
редко превышают 280 000 рублей).
При выплате заработной
платы, надбавок, доплат и премий по
трудовым договорам налогообложение
ЕСН идет по графе «итого». При выполнении
той или иной работы, оказании услуг
физическими лицами по
гражданско-правовым договорам ставка
по ЕСН уменьшается на платеж в Фонд
социального страхования Российской
Федерации (т.е. на
2,9%) (п. 3 ст. 238 НК РФ). При привлечении
преподавателей к проведению
занятий по обучению детей заключается
гражданско-правовой договор
оказания услуг.
В ЕСН включаются
суммы, выплачиваемые в качестве страховых
взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Данные страховые взносы
зачитываются в сумме налога, подлежащей
уплате в федеральный бюджет
(графа 2 таблицы 1) (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Федеральным законом от 15 декабря
2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном
страховании в Российской Федерации»
установлены следующие ставки
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование:
Налоговый кодекс
РФ устанавливает, что в случаях, когда
у налогоплательщиков
организаций выплаты физическим лицам
не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций,
такие выплаты не облагаются ЕСН (п. 3 ст.
236 НК РФ). К выплатам,
не уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль, относятся премии,
выплачиваемые работникам учреждения,
которые не предусмотрены трудовым
договором (п. 21, 22 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, не исчисляется ЕСН при
выплате премий за счет доходов от
коммерческой деятельности образовательного
учреждения
(например, платных образовательных
услуг), с которых уже произведена
уплата налога на прибыль организаций.
Кроме ЕСН, каждое
образовательное учреждение платит
страховые
взносы
на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев
на производстве и профессиональных
заболеваний.
Рассматриваемый вид обязательного
страхования урегулирован Федеральным
законом «Об обязательном социальном
страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
(с последующими изменениями) и принятыми
в соответствии с ним подзаконными
актами.
Страховые взносы
начисляются на все выплаты работникам
(застрахованным), работающим в школе
по
трудовому договору (в том числе
внештатным, сезонным, временным,
выполняющим работу по совместительству).
Образовательное учреждение не
уплачивает страховые взносы по авторским
и гражданско-правовым
договорам (оказания услуг, выполнения
работ), если это специально не
предусмотрено договором, а также по
некоторым другим выплатам работникам,
указанным в Перечне выплат, на которые
не начисляются страховые взносы в
Фонд социального страхования Российской
Федерации,
утвержденном постановлением Правительства
РФ от 7 июля 1999 г. № 765 (например,
выходное пособие при прекращении
трудового
договора, денежная компенсация за
неиспользованный отпуск, сохраняемая
в соответствии с законодательством
средняя заработная плата на период
трудоустройства работникам, высвобождаемым
в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности
или штата или ликвидацией организации
и др.).
Размер страхового тарифа определяется
федеральным законом в зависимости от
класса профессионального риска (т.е.
уровня производственного травматизма,
профессиональной заболеваемости и
расходов на обеспечение по страхованию,
сложившегося по видам экономической
деятельности страхователей). Для сферы
образования
установлен первый (минимальный) класс
профессионального риска
и, согласно Федеральному закону «О
страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2006
год» от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ, страховой
тариф в размере 0,2% к начисленной оплате
труда по всем основаниям (доходу)
застрахованных лиц (т.е. работников).
Льготы по уплате
данного страхового взноса предусмотрены
только для
негосударственных образовательных
учреждений, единственными
собственниками имущества которых
являются общественные организации
инвалидов. Такие образовательные
учреждения платят страховой взнос
в размере 60% от установленного тарифа
(т.е. не 0,2%, а 0,12%).
Рассмотрим налогообложение доходов от
коммерческой деятельности
на примере доходов от платных
образовательных услуг.
В первом квартале
2006 г. выручка муниципальной школы от
платных
образовательных услуг (дополнительные
занятия по английскому и немецкому
языку) составила 20 000 руб.
Бюджетное финансирование школы за
данный период составило 180 000 рублей.
Сметой доходов и расходов установлено
финансирование
услуг связи от двух источников. Расходы
на услуги связи составили
2000 рублей, из них 1300 рублей согласно
смете были покрыты за счет муниципального
бюджета.
За исключением услуг связи, расходы
на оказание услуг составили:
9000 руб. — оплата
труда учителей на проведение данных
занятий (с учетом ЕСН и страхового
взноса)
2800 руб. — приобретение учебных пособий
(с НДС).
1. НДС
предоставление платных образовательных
услуг не облагается
(в приложении к лицензии такая
образовательная деятельность указана)
.
2. Рассчитаем
общую сумму расходов на оказание услуг:
а) 9000 руб. —
оплата труда учителей на проведение
данных занятий (с учетом ЕСН
и страхового взноса);
б) 2800 руб. — приобретение учебных
пособий;
в) услуги связи
могут быть внесены в расходы
пропорционально
объему
средств, полученных от платных
образовательных услуг в общем
объеме финансирования.
Общий объем финансирования составляет
180 000 + 20 000 = 200
000 рублей, и отсюда доходы от коммерческой
деятельности составляют
10% от общего объема финансирования
образовательного учреждения.
Т.е. учреждение может включить в расходы
10% от общих расходов на услуги
связи: 2000 х 10% = 200 рублей.
Итого расходы
образовательного учреждения, связанные
с оказанием
платных образовательных услуг, составляют:
9000 + 2800 + 200 = 12 000 рублей.
3. Налоговая
база по налогу на прибыль составляет:
20 000 (сумма доходов) — 12 000 (сумма
расходов) = 8000 рублей.
Налоговая ставка 24%.
Таким образом, образовательное
учреждение должно уплатить 1
920 рублей налога, а 6080 рублей остается
в качестве чистой прибыли.
Однако из этой
суммы надо оплатить услуги связи в
части, не покрытой
за счет средств учредителя (1300 руб.), и
суммы, включенной в расходы при
исчислении налога на прибыль (200 руб.):
2000 — 1300 — 200 = 500 рублей.
4. При
выплате заработной платы учителям
необходимо уплатить ЕСН
(26%) и страховой взнос на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний
(0,2%). Таким образом, сумма оплаты труда
учителей составит
9000/1,262 (ЕСН + страховой взнос) = 7131,54 руб.
С этой суммы
каждый учитель должен еще заплатить и
налог на доходы физических
лиц (13%);
5. После
частичной оплаты услуг связи из чистой
прибыли (500 рублей)
у учреждения осталось 5580 руб., которые
можно направить на выплату
премий, не предусмотренных трудовым
договором (например, премии
к майским праздникам и т.д.), либо на
модернизацию учебно-материальной
базы школы. При этом премии не подлежат
обложению
ЕСН, но школа должна удержать со своих
сотрудников налог на
доходы физических лиц (13%) от суммы
выплат.
6. Следует
отметить, что, в случае если ремонт
основных средств школы
за счет бюджетных средств не предусмотрен,
можно включить расходы
на этот ремонт в расходы при исчислении
налоговой базы и тем самым
уменьшить налоговую базу.
Переходные положения
Отдельно закрепляют правила, по которым каждому налогоплательщику сформируют сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года (ст. 4 проекта). Устанавливают и особенности взыскания недоимки и задолженности в период с 1 января 2023 года.
Обращаем внимание, что после этой даты налоговики не будут рассматривать заявления о возврате переплаты, ее зачете и об отсрочке (рассрочке), если документы подали ранее, но инспекция до 31 декабря включительно не вынесла решение.
Страховые взносы ИП «за себя» в 2022 году
Главное отличие от действующей сейчас УСН: для организаций и ИП, которые перейдут на новый спецрежим, установили нулевой тариф взносов. Это касается пенсионных, медицинских взносов, а также взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Размер взносов на травматизм фиксированный — 2 040 руб. в год с ежегодной индексацией. При этом скидки и надбавки таким страхователям устанавливать не будут.
В остальном освобождение от налогов такое же, как и сейчас у УСНщиков:
- от налога на прибыль, кроме налога с доходов КИК, дивидендов, по операциям с отдельными долговыми обязательствами;
- НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, кроме дивидендов, а также доходов, которые облагают по ставке 35% и 9%;
- налога на имущество организаций (кроме объектов, базу по которым считают исходя из кадастровой стоимости), а также физлиц в отношении объектов для предпринимательской деятельности, за исключением торговой и административной недвижимости;
- НДС, кроме налога при ввозе товаров и тех сумм, которые перечисляют налоговые агенты.
Хотя обязанности налоговых агентов организации и ИП должны продолжать исполнять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ станут банки. При этом социальные и имущественные вычеты получить через работодателя сотрудники не смогут.
Требования к налогоплательщикам
Перейти на спецрежим смогут и ИП, и организации, у которых:
- средняя численность работников в месяц не более 5 человек. Среди них не должно быть налоговых нерезидентов РФ;
- учитываемые в базе доходы не превышают за год 60 млн руб. ;
- остаточная стоимость ОС не более 150 млн руб.;
- нет филиалов или обособленных подразделений;
- доля участия других организаций по общему правилу не более 25%;
- счета только в банках, которые есть в перечне уполномоченных. Такой список составит ФНС.
Совмещать автоматизированную УСН с другими режимами налогообложения нельзя.
Не смогут применять новый спецрежим налогоплательщики, которые по НК РФ не вправе перейти на УСН: банки, страховщики, НПФ, ломбарды, бюджетные учреждения и др. Помимо этих категорий запрет предусмотрели, в частности:
- для некоммерческих организаций;
- участников договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения;
- тех, кто работает по договорам поручения, комиссии или агентским договорам либо совершает сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, оказывает кредитные или иные финансовые услуги;
- тех, кто с 1 июля добровольно перейдет на уплату единого налогового платежа.
Элементы налогообложения
Как и в случае с действующей УСН, налогоплательщики выбирают один из двух объектов налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Налоговый период для обоих объектов одинаковый — календарный месяц. А вот ставки разные — 8% и 20% соответственно. Причем в течение всего периода эксперимента повысить их не смогут.
Порядок определения и признания доходов и расходов
Определять доходы будут так же, как и сейчас на УСН: учитывают все, кроме указанных в норме. Для расходов устанавливают такой же принцип, т.е. подход отличается от действующего сейчас на «упрощенке»: в законе закрепляют перечень тех затрат, которые не уменьшают доходы. Это, например, предъявленные покупателю налоги, матпомощь работникам, надбавки к пенсии, премии за счет средств специального назначения.
Для признания доходов и расходов используют кассовый метод:
Расчет и уплата налога
По итогам каждого месяца инспекция сама посчитает налог. Сведения о доходах и расходах она получит:
- с помощью ККТ;
- от уполномоченного банка;
- через личный кабинет налогоплательщика. Это касается денег, которые получили без использования кассы и не через банковский счет. Сведения о них нужно передать не позднее 5-го числа следующего месяца. Кроме того, через личный кабинет нужно передать информацию о доходах, которые организация получила до перехода на спецрежим, но не учла из-за применения метода начисления.
За нарушение банком сроков и порядка передачи сведений о доходах и расходах установят штраф.
Инспекция не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, должна сообщать налогоплательщику через личный кабинет в том числе о налоге к уплате. Организация или ИП может договориться с банком, по сути, об автоматическом перечислении налога в бюджет. В этом случае согласие на такой порядок уплаты нужно предоставить налоговикам, а они будут сообщать сумму не только налогоплательщику, но и банку.
По общему правилу сумму рассчитают как процент ставки от базы. Однако исчислять станут и минимальный налог — это 3% доходов. Если у налогоплательщика, который выбрал объект «доходы минус расходы», исчисленный налог меньше минимального, перечислить придется как раз последний. Похожий порядок есть сейчас для УСН.
Уплатить налог нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учет, отчетность и проверки
Налогоплательщик должен вести учет доходов и расходов в личном кабинете. В основном туда будут попадать сведения от ККТ и банков. Кроме того, для перечисления НДФЛ нужно сообщать в банк:
- о данных физлица, которые позволят идентифицировать налогоплательщика;
- доходах, которые получили физлица от организации или ИП;
- стандартных и профессиональных вычетах.
Организации и ИП освобождают от сдачи:
Что касается проверок, то фиксируют особый порядок:
- камеральную налоговую проверку будут проводить с 1 февраля в течение 3 месяцев за предшествующий календарный год или за те налоговые периоды, которые прошли с регистрации налогоплательщика до окончания прошлого года. Специальные правила будут для смены режима, реорганизации и ликвидации;
- камеральные и выездные проверки по взносам на травматизм проводить не будут. Исключение — проверка сведений и документов для назначения и выплаты пособий.
Дополнительные тарифы взносов на пенсионное страхование
Переплата — это положительное сальдо единого счета. Ее можно зачесть или вернуть (п. п. 36 и 37 ст. 1 проекта). Для обоих случаев потребуется заявление.
При этом зачесть можно в счет:
- уплаты конкретного налога, сбора или взноса;
- уплаты налогов, взносов, сборов, пеней, штрафов и процентов другого лица;
- исполнения отдельных решений налоговиков;
- погашения задолженности, по которой истек срок взыскания и которую не учитывают в совокупной обязанности.
Как будут считать пени
Ставка пени будет разной для физлиц и организаций (п. 32 ст. 1 проекта). Для граждан, в т.ч. ИП, планируют установить 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. А вот у юрлиц может быть две ставки пеней: 1/300 и 1/150 — в зависимости от того, как долго сохраняется отрицательное сальдо или недоимка. Временные правила (ограничение ставки пеней для юрлиц) на период по 31 декабря 2023 года остаются.
ЕСН в 2022 году
Для начала поясним, что юридически этот налог уже несколько лет не существует, его отменили 10 лет назад. Но по привычке разные взносы данного целевого назначения называют единым социальным налогом. К тому же есть вероятность, что его вернут.
Исчисляется он как при помощи бюджетных, так и внебюджетных источников средств. Назначение ЕСН — обеспечение возможности для сотрудников в будущем получать государственную пенсию и ряд социальных выплат. Из этого же источника выделяются нужные суммы на бесплатную помощь в медицинских организациях, перечень которых определен законодательно.
Перемены, связанные с отсрочками и контрольными проверками
Надзорные предприятия теперь, если имеются серьезные основания, могут увеличить длительность проверок с прежних четырех месяцев до шести. Такими основаниями являются:
- серьезные нарушения, которые требуют срочной проверки и принятия незамедлительных мер; они должны быть зафиксированы и подтверждены документально;
- нарушения по филиалам, расположенным в разных субъектах Российской Федерации, требующие проверки;
- неточность в документах или отсутствие запрашиваемых данных;
- несвоевременность страховых отчислений, в том числе, по форс-мажорным обстоятельствам.
Работодатель (ИП) вправе и даже должен, в случае таких чрезвычайных обстоятельств, просить об отсрочке либо рассрочке платежей по единому социальному налогу. Это могут быть такие причины как необоснованная задержка финансирования, а для предприятий, ведущих сезонные работы, еще и форс-мажоры: техногенные и природные катастрофы, военные операции и др.
Субъекту налогообложения нужно будет подать в соответствующую организацию заявление установленного образца. На его основании будет приниматься определенное решение.
Сроки и регионы — участники эксперимента
Эксперимент будет длиться 5,5 лет: с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года. Проводить его станут в 4 субъектах РФ:
- Москве;
- Московской области;
- Калужской области;
- Татарстане.
Принять участие в эксперименте смогут организации и ИП, которые зарегистрированы по месту нахождения или жительства на территории этих регионов.
Таблицы ставок ЕСН в 2022 году
Сумма материальных
затрат, амортизации, затрат на оплату
труда, единого социального налога,
прочих расходов образует производственную
себестоимость выпускаемой продукции
ЭРЗ за 1-й и 2-й периоды прогноза.
Когда обязанность уплатить налоги будет исполненной
Обязанность по уплате налогов, сборов и взносов будут считать исполненной, в частности (п. 9 ст. 1 проекта):
- с даты перечисления единого налогового платежа;
- со дня, на который приходится срок уплаты налога (в случае зачета);
- со дня учета на счете совокупной обязанности, если на нем есть достаточное положительное сальдо;
- со дня удержания суммы налоговым агентом.
Засчитывать будут в таком порядке:
- недоимка начиная с наиболее раннего момента выявления;
- налоги, авансовые платежи по ним, сборы, взносы с момента возникновения обязанности по уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Как рассчитывается ставка ЕСН в 2022 году
Для основной группы налогоплательщиков ставки ЕСН в 2022 году остались теми же, что и ранее. Из чего она складывается? Из этих трех разновидностей платежей:
- взносов на обязательное пенсионное страхование, ставка по которым — 22%;
- платежи на страхование от несчастного случая, ставка зависит от группы риска предпринимательской деятельности.
За максимальный размер взносов на пенсионное страхование в 2019 году принята сумма 234 832 рублей, в 2020 году планка максимального размера пенсионных взносов возрастет до 259 584 рублей. Максимальный размер пенсионных взносов исчисляется исходя из восьмикратного размера фиксированного взноса. Так как, фиксированный взнос на пенсионные взносы остался на уровне 2020 года, то и их максимальный размер на 2021 год также сохранен — 259 584 рубля.
В 2022 году максимальный размер взносов на пенсионное страхование увеличен до 275 560 рублей. Рассчитывается максимальный размер исходя из установленного на текущий год фиксированного размера взносов в пенсионный фонд умноженного на 8.
Что касается процента ставки, то он несколько варьируется в зависимости от сумм начислений.
При достижении лимита, установленного на данный год, он может быть скорректирован в сторону уменьшения. В 2019 году вышеупомянутая ставка в 2,9% по Фонду социального страхования применяется при начислениях на суммы менее 865 000 рублей. Если суммы более 865 000, то ставка по данному фонду будет нулевой. В 2020 году в ФСС оплачиваются взносы до получения размера доходов 912 000 рублей. По страховым взносам на социальное страхование в 2021 году предельная величина дохода для начисления взносов составляет 966 000 руб. После достижения такого дохода по одному сотруднику с его дохода в 2021 году, независимо от количества мест работы, больше не начисляются взносы на ОСС.
В 2022 году предельная величина расчетной базы для взносов в ФСС составляет 1 032 000 рублей.
В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование правило то же: если начисления менее 1 150 000 рублей, то устанавливается ставка ЕСН в 22%, а при выплатах на суммы свыше 1 150 000 рублей она снижается до 10%. В 2020 году при доходе 1 292 000 действует ставка 22%, а свыше этой суммы ставка уменьшается до 10%. В 2021 году, достигнув порога в 1 465 000, ставка пенсионных взносов уменьшается с 22% до 10%.
В 2022 году при доходе до 1 565 000 рублей на пенсионное страхование ставка составляет 22 %, после порога 1 565 000 ставка уменьшается до 10%.
Чтобы вовремя начать применение пониженных ставок, размер которых зависит от дохода работника, при приеме на работу нового сотрудника, обязательно требуйте справку о полученных доходах в виде заработной платы с предыдущего места работы.
Для обязательного медицинского страхования предельных ограничений не установлено, в 2022 году со всей суммы дохода исчисляют 5,1%.