Единый социальный налог порядок расчета

Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации введена с 01 января 2001
года. Остановимся на некоторых моментах по начислению единого социального налога.

В соответствии с положениями 24 главы контролирующая функция по начислению
и уплате этого налога отведена Министерству по налогам и сборам (теперь это
Федеральная налоговая служба). А распределительная функция возложена на Фонд
социального страхования РФ (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования
(ФОМС) и Пенсионный фонд (ПФ).

В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога
признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В этой статье остановимся на особенностях начисления и уплаты ЕСН для организаций,
производящих выплаты физическим лицам.

Объект налогообложения ЕСН должен характеризоваться четырьмя признаками, которые
отражены в соответствующих статьях Налогового кодекса. Признаки должны существовать
единовременно. Перечислим их:

1) блага, выплачиваемые физическим лицам должны иметь форму денежных («выплаты»
абзац 1 статьи 236 НК);

2) или иных вознаграждений (абзац 1 статьи 236 НК). Это могут быть, выплаты
в натуральной форме, выплаты работнику или членам его семьи, то есть коммунальные
услуги, питание, отдых, обучение в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (абзац 2 пункта 1 статьи 237 НК);

3)выплаты должны быть в пользу работников;

Например, организация приобретает для работников форменную одежду, которая
не предусмотрена нормативными документами. Стоимость экипировки может быть
разной, в зависимости от финансового состояния организации. Есть разъяснения
налоговых органов о том, что в данном случае затраты на форменную одежду подлежат
обложению единым социальным налогом. Но экипировка приобретается не для личного
пользования, а для производственных целей и потому не соответствует третьему
признаку объекта обложения ЕСН.

Потребление блага в личных целях должно происходить вне процесса производства.

По аналогии невозвращенные подотчетные средства, выплаты по договорам подряда
с физическими лицами, когда организация компенсирует подрядчику проезд до места
выполнения работ, не могут быть объектами налогообложения ЕСН.

Несвоевременно сданные работником подотчетные деньги это его долг организации
и, кроме того, эти сумы не уменьшают налогооблагаемую прибыль и в соответствии
с пунктом 3 статьи 236 НК РФ не считаются объектом обложения ЕСН.

Организация, которая имеет в своем составе охранное подразделение, может оплачивать
за работника право на ношение оружия, лицензию на охранную деятельность.

Суммы, оплаченные за получение права на ношение оружия и лицензии на охранную
деятельность, а также за проведение учебных стрельбищ не будут рассматриваться
как объект налогообложения ЕСН в связи с тем, что организация производит оплату
этих расходов в производственных целях и они не являются выплатами в пользу
работника.

4)выплаты должны осуществляться по трудовым и гражданско — правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам (абзац 1 статьи 236 НК).

Исключения составляют суммы вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям.
В соответствии со статьей 11 НК к индивидуальным предпринимателям относятся
физические лица без образования юридического лица (ПБОЮЛ), частные нотариусы
и адвокаты.

ПБОЮЛ и нотариусы должны иметь свидетельство о государственной регистрации
и лицензию на осуществление определенного вида деятельности. Если организация
заключает договор с индивидуальным предпринимателем, то предметом договора
должен быть вид деятельности, на который у предпринимателя имеется разрешение.
В противном случае вознаграждение должно облагаться ЕСН.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых
договоров, предметом которых является переход права собственности или иных
вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных
с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты по договорам аренды не признаются объектом с точки зрения ЕСН, за
исключением договора аренды автотранспортного средства с экипажем. Для того
чтобы избежать риска признания этого договора объектом ЕСН необходимо разделить
в договоре сумму собственно аренды автомобиля и сумму оплаты заработной платы
экипажу.

Авторские договора регулируются Гражданским кодексом РСФСР от 11 июня 1964
года, который действует только в части авторского права и Законом «Об авторском
праве и смежных правах» от 09 июля 1993 года № 5351-1.

Основные признаки Трудового договора в соответствии со статьей 15 Трудового
кодекса:

•  соглашение между работником и работодателем о личном выполнении
работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности,
квалификации или должности, а не определенную работу или услугу);

По общему правилу статьи 58 ТК РФ трудовой договор заключается на неопределенный
срок. На определенный срок, который не может превышать пяти лет, трудовой договор
заключается лишь в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены
не неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее
выполнения, а также в иных случаях, специально предусмотренных федеральным
законом. Ряд таких случаев предусмотрен, например, в статье 59 ТК.

•  подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка.

Статья 189 ТК РФ определяет правила внутреннего трудового распорядка как локальный
нормативный акт организации, регламентирующий порядок приема и увольнения работников,
основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим
работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания,
а также иные вопросы регулирования трудовых отношений. Правила внутреннего
трудового распорядка утверждаются работодателем с учетом мнения представительного
органа работников организации и являются, как правило, приложением к коллективному
договору.

•  обеспечение работодателем условий труда, предусмотренных трудовым
законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В трудовых отношениях работник занимает подчиненное положение по отношению
к работодателю, хотя это состояние подчиненности основано на свободном волеизъявлении
гражданина, совершаемом им при заключении трудового договора, после чего гражданин
приобретает правовой статус работника со всеми вытекающими из этого последствиями,
предусмотренными трудовым законодательством. В частности, работник имеет право
на:

— предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором; рабочее место,
соответствующее условиям, предусмотренным законодательством и коллективным
договором;

— отдых, обеспечиваемый установлением нормальной продолжительности рабочего
времени, сокращенного рабочего времени для отдельных профессий и категорий
работников, предоставлением еженедельных выходных дней, нерабочих праздничных
дней, оплачиваемых ежегодных отпусков;

— профессиональную подготовку, переподготовку и повышение своей квалификации
и т.д.

Правильно квалифицировать договор важно с точки зрения определения объекта
налогообложения для расчета налога в части суммы, подлежащей уплате в Фонд
социального страхования Российской Федерации. Согласно пункту 3 статьи 238
НК РФ в налоговую базу включаются только выплаты по трудовым договорам.

Определение объекта по ЕСН важно и точки зрения пенсионного законодательства,
потому что в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря
2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплат
и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, за
исключением сумм , указанных в статье 238 НК.

Как мы уже определили для расчета налога в части суммы, подлежащей уплате
в Фонд социального страхования Российской Федерации, объект определяется только
в части трудового договора.

Согласно пункту 2 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты работникам
организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 000 рублей
на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам,
а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту;

— суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам
по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных
ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Таким образом, пункт 2 статьи 238 НК РФ могут применять только бюджетные организации.

Выплаты, перечисленные в пункте 1 статьи 238НК, рассмотрим подробнее.

1)Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия
по безработице, беременности и родам.

Основные виды пособий выплачиваются из бюджетных фондов. Но, например, выходное
пособие выплачивается из средств работодателя. Обязанность его выплачивать
обусловлена статьей 178 Трудового кодекса. Или пособие от полутора до трех
лет. Определением Верховного суда РФ от 06 мая 2003 года N КАС 03-165 решено,
что источник его выплаты не средства работодателя, но до сих пор источник выплат
не определен. Или пособие по временной нетрудоспособности выплачивается из
средств ФСС в пределах 11 700 рублей, а остальные суммы за счет средств
работодателя.

Все виды пособий, независимо от источника их выплат, не подлежат обложению
единым социальным налогом.

Согласно статье 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора
в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому
работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
За ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но
не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных
случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение
третьего месяца со дня увольнения. Выплата среднего заработка производится
по решению органа службы занятости при условии, если в двухнедельный срок после
увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Не подлежат налогообложению ЕСН все выплаты, сохраненные в размере средних
месячных заработков, гарантируемые увольняемому работнику в соответствии с
вышеуказанной статьей.

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Отметим, что 24 Главой Налогового кодекса не предусмотрено никаких норм, поэтому,
в данном случае речь идет о любых нормах в любом законодательстве.

При выплате компенсации при увольнении работников за неиспользованный отпуск
появляется вопрос, за какой период можно выплачивать компенсацию? Дело в том,
что Трудовой кодекс не ограничивает количество отпусков, которое работник может
не использовать, поэтому необходимо выплачивать компенсацию за все отпуска,
которые работник не использовал.

Если работнику полагается отпуск свыше 28 дней, то при увольнении компенсация
тоже не облагается ЕСН.

Но надо иметь в виду, что если организация «экономит» на налогах, то работник
в этом случае не получает определенную часть пенсионных накоплений.

Если работник не увольняется, то денежная компенсация взамен отпуска, превышающего
28 календарных дней, по письменному заявлению работника подлежит включению
у организации в состав затрат на оплату труда при определении налогооблагаемой
прибыли и, следовательно, подлежит обложению единым социальным налогом на общих
основаниях.

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов) не облагаются ЕСН.

Обращаем внимание, что нормами регламентируются только суточные и расходы
на оплату по найму жилого помещения при непредставлении документов подтверждающих
оплату.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как
внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги
аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал
в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы
по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу
(получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу
(получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке
на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих
оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются
от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.

Что же делать с суммами сверх установленных норм? Для ответа на этот вопрос
обратимся к пункту 3 статьи 236 НК РФ. Согласно этому пункту выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков — организаций такие выплаты не отнесены
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. А в пункте 38 статьи 270 Налогового кодекса указано,
что расходы на компенсацию за оплату суточных сверх норм, установленных Правительством
РФ не учитываются в целях налогообложения.

Итак, компенсационные выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов,
не облагаются ЕСН полностью.

Например, работнику выплачены суточные в размере 150 рублей:

— 100 рублей не облагается ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238
НК РФ.

— 50 рублей не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК .

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ любые расходы, которые не соответствуют
критериям, указанные в пункте 1 статьи 252 НК РФ, а именно документально не
подтверждены, не учитываются в целях налогообложения и, следовательно, не облагаются
ЕСН. Эти суммы отражаются по строке 1000 налоговой декларации по ЕСН.

Обращаем внимание, что организации, которые применяют специальные режимы налогообложения,
на суммы компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов,
сверх установленных норм начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, потому что к ним пункт 3 статьи 236 не применяется.

При наличии документа, подтверждающего сумму расходов по найму жилого помещения
компенсация производится в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими
документами.

При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы — не более 12 рублей
в сутки. Эта сумма установлена Постановлением Правительства РФ от 02 октября
2002 года № 729

Возмещение расходов, связанных со служебными командировками на территории
Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств
федерального бюджета, осуществляется в следующих размерах:

а) расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в
служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) — в
размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами,
но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти
расходы, — 12 рублей в сутки;

б) расходов на выплату суточных — в размере 100 рублей за каждый день нахождения
в служебной командировке;

При выплате компенсаций связанных с возмещением иных расходов, включая расходы
на повышение профессионального уровня работников, следует иметь в виду, что
под иными расходами подразумеваются расходы на спецодежду, инструменты, использование
личного автомобиля. Повышение профессионального уровня работников должно проводится
в соответствии с Приказами по организации.

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или
вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических
актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи;

При выплате этих компенсаций следует иметь в виду, что выплаты сумм единовременной
материальной помощи в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством производится в соответствии с документами, выданными официальными
органами. Это могут быть списки пострадавших или потерпевших или справки из
милиции, органов власти.

Согласно статье 2 Семейного кодекса РФ от 29 декабря 1995 года членами семьи
являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников,
осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на
случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным
лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц не подлежат
обложению ЕСН, даже если работник уволился. Определяющим в данном случае является
то, что договор не прерывается и действует более одного года.

Обращаем внимание что, по — мнению ответственных работников МНС взносы в негосударственные
пенсионные фонды должны облагаться ЕСН, так как договор об обязательном пенсионном
страховании заключается между фондом и застрахованным физическим лицом в пользу
физического лица и соответствует всем характеристикам объекта ЕСН. Если организация
перечисляет взносы в ЕСН обезличено, то она обязана распределить эти суммы
каждому как того требует пункт 4 статьи 243 НК РФ любым способом, принятым
в организации или запросить эти данные в негосударственном пенсионном фонде.

13) выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских
профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты
производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей
в год.

Данные выплаты не являются объектом налогообложения, так как взаимоотношения
между членами профсоюза не основываются на договорных отношениях.

Однако, если выплаты будут осуществляться чаще чем раз в три месяца, то на
всю сумму следует начислить ЕСН.

Норма, указанная в пп.13 п.1 ст.238 Кодекса, подлежит применению по отношению
только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными
отношениями и получают выплаты как члены профсоюза, так как исходя из содержания
ст.236 Кодекса выплаты, производимые в пользу лиц — членов профсоюза, не связанных
с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором,
производимые в том числе за счет членских профсоюзных взносов профсоюзной организации,
не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

На выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации,
не состоящим с ней в трудовых отношениях, ограничение в размере 10 000 руб.,
установленное пп.13 п.1 ст.238 Кодекса, не распространяется.

Таким образом, выплаты членам профсоюза, не состоящим в трудовых отношениях
с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в виде материальной
помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов
на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.) не подлежат
обложению ЕСН независимо от источника выплат.

При налогообложении выплат, осуществляемых в пользу иностранных граждан и
лиц без гражданства, следует учитывать что, начиная с 1 января 2003 года выплаты
и вознаграждения, производимые по трудовым договорам, договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским
договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, подлежат налогообложению
ЕСН в общеустановленном порядке.

В соответствии с федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации» законно находящийся в
Российской Федерации иностранный гражданин имеет вид на жительство, либо разрешение
на временное проживание, либо визу.

При начислении взносов в Пенсионный фонд на выплаты постоянно проживающего
в Российской Федерации иностранного гражданина, получившего вид на жительство,
вопросов не возникает.

А как быть с начислениями иностранным гражданам, которые прибыли в Российскую
Федерацию на основании визы или имеющим разрешение на временное проживание?
Такие граждане не имеют право на пенсионное обеспечение в России.

На выплаты временно проживающих и временно прибывающих граждан в Российскую
Федерацию иностранных граждан начисляются взносы в Пенсионный фонд, в случае,
если в фонде работника поставят на учет.

Для этого организация должна заполнить на него анкету застрахованного лица
по форме АДВ – 1, утвержденной Постановлением ПФ от 21 октября 2002 года №
122п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе
государственного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению» и направить
в фонд. Если Пенсионный фонд зарегистрирует иностранного гражданина в системе
обязательного пенсионного страхования, то организация должна начислять ЕСН
в общеустановленном порядке. Если нет, то в федеральный бюджет следует начислять
28 % от суммы выплат, а в ФОМС и ФСС по установленным ставкам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются
организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений,
не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника,
являющегося инвалидом I, II или III групп. Главным критерием для применения
налоговых льгот по статье 239 Налогового кодекса является факт установления
инвалидности, подтвержденный учреждением медико-социальной экспертизы. Основания
установления группы инвалидности и факты получения пенсий по старости или инвалидности
на налогообложение не влияют, поскольку эти причины не поименованы как льготные.

Таким образом, если предприятие использует труд инвалидов I, II, III групп
и независимо от того получают ли они пенсию по старости, оно имеет право применять
льготу в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

С 1 января 2002 года пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса предусмотрено,
что обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц ,
исполняют обязанности организации по уплате ЕСН. Они самостоятельно представляют
расчеты по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения. В случае
невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных пунктом 8 статьи
243 Кодекса, головная организация производит централизованно уплату ЕСН за
свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым
платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения. Сумма налога,
подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят
обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога,
подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей
уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Совместным письмом МНС России и Пенсионного фонда России от 14.06.2002 г.
№ БГ-6-05/835, от 11.06.2002 г. № МЗ-16-255221, согласованным с Минфином России
11.06.2002 г. № 04-04-02/2-51, разъяснено, что налогоплательщики-организации,
в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса,
расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
централизованно по месту своего нахождения. В этом случае такие организации
декларации и расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование также представляют по месту своего нахождения.

ЕНС и ЕНП. Общие положения

Новый 2023 год начался с глобальных изменений, внесенных в НК законом № 263-ФЗ от 14.07.2022. Основное из них, из которого вытекают все остальные, это введение ЕНС и ЕНП:

Единый налоговый счет (ЕНС) – новая система учета налоговых обязательств налогоплательщика. В ней обрабатываются и объединяются все уплаченные и подлежащие уплате обязательные платежи и выводится единое сальдо по счету. Ситуация, когда у налогоплательщика есть недоимка по одним налогам и переплата по другим, уходит в прошлое. Зачет недоимки в счет переплаты теперь производится автоматически.

Но обо всем по порядку. Простыми словами, ЕНС – это налоговый кошелек, куда переводятся деньги (ЕНП) в счет уплаты налогов и страховых взносов.

Единый налоговый платеж – сумма средств, зачисленная на ЕНС. Перечисление осуществляется в упрощенном порядке, всего по нескольким реквизитам. Заполнять отдельное платежное поручение по каждому налогу теперь не нужно.

Для чего введены ЕНС и ЕНП

По мнению законодателя ЕНС снизит временные и финансовые затраты налогоплательщиков на подготовку платежек и упростит процесс уплаты налогов и сдачи отчетности. Но так ли это на самом деле? Рассмотрим основные плюсы и минусы введения ЕНС.

К плюсам системы ЕНС, по словам законодателей, можно отнести:

Раньше в налоговой платежке было множество реквизитов: КБК, ОКТМО, налоговый период и т. д. Налогоплательщики теряли время на заполнение, часто ошибались и платеж уходил не туда. Теперь для пополнения ЕНС необходимо внести ИНН и сумму платежа.

Заполнять остальное – не нужно.

Раньше нужно было ждать месяц для перечисления средств Федеральным казначейством. Теперь – один день.

Раньше можно было вернуть переплату, если она образовалась не более трех лет назад. Это условие отменили.

Раньше вернуть переплату мог только лично налогоплательщик. Теперь можно перевести свою переплату другому лицу.

Раньше пени начислялись на сумму задолженности по конкретному налогу, независимо от наличия переплаты по другим платежам.

Сейчас недоимка будет автоматически закрываться из средств, которые лежат на ЕНС. И если после погашения она спишется не полностью, то на остаток будут начислены пени. Начислять пени будут не по сроку уплаты налога, из-за которого образовался долг, а на дату образования отрицательного сальдо на ЕНС.

Привлекаете внештатный персонал? Платформа Qugo автоматизирует работу с физлицами, самозанятыми и ИП:

К минусам можно отнести:

Кроме обязательных отчетов по налогам, теперь в ИФНС нужно направлять уведомления об исчисленных суммах налога. Это в первое время, скорее всего, значительно осложнит работу бухгалтеров.

Если у налогоплательщика на счете есть недоимка, с которой он не согласен, то при пополнении ЕНС деньги в первую очередь будут направлены на погашение этой задолженности.

Много негативных откликов вызвало объединение в один счет имущественных налогов физлиц и их «предпринимательских» платежей. Если ранее все налоги физлиц отражались в ЛК ФЛ, а обязательства предпринимателя в ЛК ИП, то теперь они сведены в единый налоговый счет.

Уже сейчас в личных кабинетах физлиц, ИП и самозанятых наблюдается большое количество ошибок: задвоение сумм недоимки, появление задолженности по ранее оплаченным платежам, начисление пеней до истечения срока на уплату и т. д.

Ошибок много и все они связаны с переходом на новую систему. Как быстро налоговики организуют переход и актуализируют данные в личных кабинетах налогоплательщиков – неизвестно.

На момент написания статьи существуют сложности с перечислением ЕНП, так как рекомендованный ФНС порядок заполнения платежки на пополнение ЕНС официально не утвержден, и некоторые банки отказываются переводить деньги по новым реквизитам.

Так, пока нет никаких разъяснений по вопросу уменьшения авансов по УСН и налогу на ПСН на зарезервированные ранее по заявлению налогоплательщика страховые взносы. А именно, что делать, в случае, если налоговая списала ранее зарезервированную сумму взносов на погашение внезапно возникшей по ЕНС недоимке.

Неясно, как будут начисляться пени, если налогоплательщик перечислил на ЕНС сумму аванса по УСН, но не подал уведомление по ним и т. д. Вопросов много, но ответов на них пока нет и неясно, когда они появятся.

Уплата налогов

Как было сказано выше, налоги теперь оплачиваются не отдельными платежками, а единым платежом – на ЕНС.

На 2023 год сохраняется переходный период, во время которого платежи можно оплачивать по-старому: платежными поручениями на конкретные реквизиты налога.

Пополнить ЕНС можно четырьмя способами:

Первые два способа самые простые. Вам нужно лишь ввести сумму платежа, и деньги будут перечислены на ЕНС. Больше никаких реквизитов вносить не нужно.

Для оплаты нужно перейти на сайт ФНС и ввести сумму платежа, ФИО и ИНН владельца ЕНС (деньги можно внести не только на свой ЕНС, но и на счет третьего лица). Сервис сформирует платежку, которую можно оплатить тут же на сайте или сформировать квитанцию – оплатить ее в банке.

Для этого потребуется заполнить платежку и предоставить в банк. А вот тут могут возникнуть сложности. Дело в том, что официальный порядок заполнения платежных поручений для пополнения ЕНС пока не утвержден. Есть разъяснения ФНС, размещенные на сайте ведомства, где приведены реквизиты для заполнения. Но некоторые банки отказываются проводить по ним платежи, так как некоторые из них противоречат действующим регламентам.

Остается либо проводить платеж через те банки, которые на это согласны, либо ждать, пока Минюст утвердит новые правила заполнения. Рассмотрим далее, как правильно составить платежку на пополнение ЕНС.

Реквизиты для пополнения ЕНС

Пополнить ЕНС по платежному поручению можно двумя способами:

1. Пополнение ЕНС без привязки к конкретному платежу (стандартный способ).

Для перевода средств на ЕНС по стандартному способу (рекомендованному ФНС) используйте следующие реквизиты:

2. Оплата конкретного платежа через ЕНС (комбинированный способ).

Этот способ комбинирует в себе платежку на уплату и уведомление об исчисленных суммах.

Использовать этот способ можно только в 2023 году и только если вы ранее не подавали ни одного уведомления об исчисленных суммах. Реквизиты в этом случае указываются, как при пополнении ЕНС по стандартному способу, за исключением следующих:

В поле 104 нужно внести КБК того налога, по которому подается уведомление. Например, если вы сдаете его по авансу на УСН, то укажите – 182 1 05 01011 01 1000 110 (объект «доходы») или 182 1 05 01021 01 1000 110 (объект «доходы минус расходы»).

В поле 107 укажите период, за который подается уведомление и оплачивается налог (авансовый платеж). Например, для аванса по УСН за 1 квартал – КВ.01.2023.

Внесите ОКТМО по юридическому адресу организации или месту регистрации ИП.

Все остальные реквизиты не меняйте.

Сотрудничайте с онлайн-платформой Qugo – автоматизируйте расчеты и документооборот между заказчиками и исполнителями!

Сроки уплаты налогов

С 2023 году установлен единый срок уплаты для большинства обязательных платежей – до 28 числа. Так, например, аванс по УСН за 1 квартал и налог за прошлый год теперь нужно платить в один срок – до 28 апреля.

28 апреля 2023 года выпадает на выходной день и потому переносится на первый рабочий день – 30 апреля.

Некоторые особенности установлены для перечисления в бюджет НДФЛ налоговыми агентами с выплат в пользу сотрудников:

Взносы на страхование от профзаболеваний и от несчастных случаев на производстве по-прежнему перечисляются до 15 числа каждого месяца отдельной платежкой, но по новым реквизитам Социального Фонда России. Не изменились также сроки уплаты фиксированных взносов ИП за себя – до 31 декабря – и сроки перечисления в бюджет НДФЛ физических лиц и имущественных налогов:

Обратите внимание, что теперь недостаточно просто уплатить налог в бюджет, нужно еще и дать налоговым органам поручение на списание этих денег с ЕНС. Делается это либо посредством сдачи декларации (если она сдается до срока уплаты налога) либо через уведомление об исчисленных суммах.

Сдача отчетности

В 2023 году изменились и сроки сдачи отчетности. Теперь срок один – до 25 числа.

Изменения не затронули следующие формы отчетности:

У общей отчетности добавился еще один вид – уведомление об исчисленных суммах налогах.

Уведомление об исчисленных суммах налогов

Как мы уже сказали выше, оно подается для того, чтобы налоговая знала, сколько денег в уплату налога списать со счета. Если его не подать, но налог (авансовый платеж) уплатить, то ИФНС с ЕНС ничего не спишет и налог (аванс) будет считаться неуплаченным, что повлечет за собой начисление пени на сумму задолженности.

Пени, как указывает нам ФНС, будут начисляться не по каждому налогу, а в целом на отрицательное сальдо по ЕНС:

Уведомление подается только тогда, когда декларация сдается позже срока уплаты или не предусмотрена вовсе.

Онлайн-платформа для работы с физлицами, самозанятыми и ИП

Возьмем на себя всю рутинную работу, автоматизируем документооборот и выплаты

Остались вопросы по работе с внештатным персоналом?

Оставьте свои контактные данные и получите бесплатную консультацию:

Сдать уведомление в ИФНС нужно до срока уплаты налога (до 25 числа). Желательно сначала пополнить ЕНС на сумму платежа, а затем, дня через три, направить в ИФНС указанный документ.

Подать уведомление можно сразу по нескольким платежам.

Если в уведомлении допущена ошибка, то потребуется заполнить его еще раз, с учетом следующих особенностей:

В 2023 году допускается не подавать уведомления и платить налог по платежному поручению. Как заполнить в этом случае комбинированное платежное поручение, мы рассмотрели выше. Обратите внимание, что если вы хоть раз подали в ИФНС уведомление, то платить налог по-старому вы больше не сможете.

Сдать в ИФНС уведомление можно:

Учет страховых взносов при уплате УСН и ПСН

С введением ЕНС у многих бухгалтеров возник вопрос, как уведомить налоговую об уменьшении авансов по УСН и налога на ПСН на перечисленные в рамках ЕНП страховые взносы. Уведомления по ним не предусмотрено, а значит списываться они автоматически будут по сроку уплаты, то есть на 31 декабря и 1 июля соответственно.

Этот вариант совершенно не подходил для уменьшения квартальных авансов по УСН и досрочной оплаты налога по ПСН.

В своем письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 и в пояснениях к этому письму, размещенных на сайте ФНС, указано следующее:

Для фиксированных взносов ИП это 31 декабря текущего года. Для взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., – 1 июля. Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день.

Для этого нужно подать заявление о зачете по ст. 78 НК. Оно направляется в налоговую инспекцию только в электронной форме по ТКС или через личный кабинет. Для его подписания необходимо иметь квалифицированную ЭЦП. Обратите внимание, что деньги будут «зарезервированы» до срока уплаты, а не фактически зачтены.

Если на ЕНС по сроку уплаты (31 декабря или 1 июля) будет числиться недоимка, то в зачете откажут, а если денег будет недостаточно, то зачет проведут частично.

Как это будет выглядеть на практике? ИП уплачивает страховые взносы в первом квартале 2023 года на сумму 8 000 руб. Подает заявление о зачете этих сумм в счет уплаты авансового платежа по УСН за 1 квартал. Эти деньги резервируются на счете до срока уплаты и спишутся с него 31 декабря.

Но, если до 31 декабря на ЕНС возникнет недоимка с истекшим сроком уплаты и на счете будет недостаточно средств для ее погашения, то деньги будут взяты из зарезервированных ранее страховых взносов. И обязанность по уплате страховых взносов и вместе с ней аванса по УСН будет считаться неисполненной.

Так, например, взносы за 2023 год будут списаны с ЕНС 9 января 2024 года, так как 31 декабря 2023 года выпадает на выходной и переносится на первый рабочий день 2024 года. И если ИП не подаст в 2023 году заявление о зачете, то учесть их для целей уменьшения налога по УСН и патента можно будет только в 2024 году.

То есть, если вы оплатили взносы до 31.12.2022 вы можете на них уменьшить налог по УСН или ПСН, а если оплата прошла в январе 2023 года (крайний срок уплаты взносов за 2022 год, с учетом переноса из-за выпадения на выходной день – 09.01.2023), то зачесть их можно только в 2023 году.

ФНС отдельно акцентировало на этом внимание, указав, что даже в случае подачи такого уведомления, страховые взносы будут списаны с ЕНС в стандартный срок уплаты. Если нужно досрочно зачесть их – подавайте заявление о зачете по ст. 78 НК.

Формирование переплаты и недоимки по ЕНС

Теперь переплата или недоимка будет формироваться не по каждому платежу, а в целом по счету. Переплата – это положительное сальдо по счету, а недоимка – отрицательное. Все деньги, поступившие на ЕНС до 28 числа, автоматически будут отражаться как переплата.

Фактическая (реальная) переплата появится на ЕНС после списания платежей в текущем месяце (после 28 числа). Ее можно вернуть к себе на счет или перевести третьему лицу.

Срок возврата переплаты теперь сократился с месяца до одного дня. Также был отменен трехлетний срок для возврата переплаты, по истечении которого она сгорала.

Свои особенности получило и погашение недоимки по ЕНС. При наличии задолженности по счету все поступающие на ЕНС деньги сначала будут пущены на оплату долга и только потом на текущие платежи. Поэтому перед внесением средств на оплату текущих платежей, стоит проверить, есть ли на ЕНС задолженность.

Распределение средств в уплату недоимки будет происходить в следующей очередности:

Распределение денег внутри каждой группы происходит по самой ранней дате. Сначала гасится платеж или недоимка, у которого срок уплаты наступил первым, затем по очередности. Если денег недостаточно на погашение платежей с одной датой, они будут распределяться на них поровну.

Возможности платформы Qugo:

Причины глобальных корректировок в 2023 году

К ежегодным законодательным корректировкам по страховым взносам всё давно привыкли. Обычно к началу нового календарного года в обыденном режиме законодатели пересматривали предельную базу, вносили поправки в отчетность, оставляя без изменений состав основных тарифов и платежные сроки. Но грядущий год для страхователей будет особым.

Масштабные нововведения по страховым взносам — 2023 связаны с такими серьезными мероприятиями, как:

В результате в законодательстве о страховых взносах с 2023 года появятся такие понятия, как «единый тариф», «единая предельная база».

Подробнее об изменениях в страховых взносах в 2023 году расскажем в следующих разделах.

Перестройка отчетности

Информацию о страховых взносах и физлицах, по доходам которых они исчислены, работодатели представляли до 2023 года в разные инстанции: РСВ отправляли в налоговую инспекцию, персотчетность (СЗВ-М, СЗВ-ТД и др.) — в ПФР, а сведения по взносам «на травматизм» сдавали в ФСС.

С 2023 года эта стройная и привычная система преобразуется, благодаря чему отчетов станет меньше по количеству, они изменят свой вид и содержание.

Детальнее о новом едином отчете в объединенный фонд рассказываем здесь.

На первый взгляд, число отчетов с 2023 года уменьшится в два раза. При этом не факт, что работы у бухгалтеров поубавится и процедура представления отчетности упростится. К примеру, у единой формы сведений, объединяющей с 2023 года 4-ФСС и ряд персотчетов, нет общей отчетной даты — предполагается, что отдельные разделы нужно будет представлять в разные сроки. Как эти особенности повлияют на трудоемкость подготовки отчетности по взносам, покажет время.

Изменение отчетных дат

Как изменятся сроки представления различных сведений, связанных с расчетом взносов, покажем в сравнении с действующими правилами.

О том, как рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и страховым взносам с 1 января 2023 года, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой системе, получите его бесплатно на пробной основе.

Что еще поменяется с 2023 года по взносам, узнайте в следующем разделе.

Что произошло с предельной базой

Предельную сумму страховых взносов в 2023 году тоже затронут изменения — она вырастет по величине и будет рассчитана по новым правилам.

Со следующего года отдельных предельных баз по ОПС и ВНиМ не будет. Вместо них установят единую предельную базу, которая будет ежегодно индексироваться. По дополнительным взносам на ОПС с выплат «вредникам» в этом вопросе ничего не поменялось — для них предельную величину базы по страховым взносам на 2023 год, как и прежде, устанавливать не будут.

Минфин планирует предельную величину базы по страховым взносам на 2023 год рассчитать исходя из средней зарплаты, увеличенной в 12 раз путем применения специального коэффициента.

Традиционно предельная база каждого нового календарного года выше базы предыдущего. В 2023 году действуют те же подходы: величина предельной базы поднимется с 1 565 000 до 1 917 000 рублей.

Как с 1 января 2023 г. начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с заработной платы и иных выплат физлицам, подробно изложено в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный онлайн доступ к системе бесплатно и переходите к экспертным разъяснениям.

Единый тариф

В связи с многочисленными поправками законодательства работодателей волнуют вопросы о том, произойдет ли увеличение страховых взносов в 2023 году и как на это повлияет введение единого тарифа.

Узнайте о тарифах страховых взносов на 2023 год из таблицы:

Введение единого тарифа страховых взносов с 2023 года не должно беспокоить работодателей, так как общая величина осталась прежней — и в 2022 году взносы уплачивались по совокупному тарифу 30%. Сохранились в неизменном виде и пониженные тарифы страховых взносов с 2023 года для разных категорий плательщиков.

Пример расчета взносов в 2023 году с применением пониженных тарифов для МСП вы найдете на сайте системы «КонсультантПлюс», оформив бесплатный демодоступ.

Платежные новшества

В связи с введением ЕНП изменился порядок уплаты страховых взносов с 2023 года. Взносы нужно уплачивать единой суммой, а казначейство сделает распределение, как положено по закону.

Изменились и сроки уплаты страховых взносов в 2023 году. Теперь платежная дата — не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.

На какие даты выпадает крайний срок уплаты взносов в 2023 году, смотрите в таблице:

Из следующего раздела можно узнать об изменениях по взносам для ИП.