Единый сельскохозяйственный налог
Разобрались, в каких случаях можно работать на ЕСХН, как вести учёт, какие налоги и взносы нужно платить.
Изображение: George Clausen, Hoeing Turnips / Christie’s
Рассказывает просто о сложных вещах из мира бизнеса и управления. До редактуры — пять лет в банке и три — в оценке имущества. Разбирается в Excel, финансах и корпоративной жизни.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — специальный налоговый режим для производителей сельхозпродукции: компаний или индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщики на ЕСХН освобождены от уплаты части налогов, действующих при общей системе налогообложения. Вместо них компании и ИП платят единый сельскохозяйственный налог. Также при режиме ЕСХН меньше форм обязательной отчётности.
Применять ЕСХН могут компании и ИП, которые производят сельскохозяйственную продукцию.
К сельхозпродукции относят товары растениеводства, животноводства, сельского и лесного хозяйства, рыбоводства, продукцию из других водных биоресурсов. Сельхозпродукцией являются, например, овощи, ягоды, мясо, молоко и молочные продукты, рыба, икра. Полный перечень можно посмотреть здесь.
Самостоятельное производство — обязательное условие перехода на ЕСХН. Например, если ИП покупает овощи у другого фермера, маринует их и продаёт, он не сможет работать на этом режиме.
Также применять ЕСХН могут компании и предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги, связанные с производством продукции. Услуги должны быть из области растениеводства и животноводства — например, выпас скота, посев или сбор урожая.
Условия перехода на ЕСХН:
Есть компании, которые не могут применять режим ЕСХН, даже если подходят под его условия. Это:
На ЕСХН платят единый сельскохозяйственный налог, НДС и НДФЛ за сотрудников.
Единый сельскохозяйственный налог. Его рассчитывают по формуле:
ЕСХН = ставка налога × налоговая база
Максимальная ставка налога ЕСХН — 6%. Законы субъектов РФ могут уменьшить её до 0%.
Здесь можно посмотреть пониженные ставки ЕСХН в субъектах РФ. Например, в Челябинской области ставка ЕСХН до конца 2024 года равна 3%. Если средняя численность работников не уменьшается в сравнении с предыдущим налоговым периодом, ставку налога снижают до 0%.
Налоговая база — доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы — то, что компания или ИП получает от своей деятельности. Расходы — то, что они тратят для того, чтобы получить доход. Полный список доходов и расходов, которые учитываются при расчёте налоговой базы, можно посмотреть в Налоговом кодексе РФ.
Например, к доходам на ЕСХН относят доходы от продажи сельхозпродукции, от сдачи недвижимости в аренду, проценты по вкладам. К расходам — зарплату сотрудников, расходы на покупку кормов, семян, удобрений, ремонт и содержание сельхозтехники.
Налогоплательщики на ЕСХН могут уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму , полученного по итогам предыдущих периодов.
НДС. С 2019 года это также обязательный налог для всех ИП и компаний на ЕСХН. Общие принципы его начисления и уплаты такие же, как и на общей системе налогообложения.
Как правило, налоговая база для НДС — стоимость реализуемых товаров, работ или услуг.
Основные ставки налога:
Компании и ИП на ЕСХН могут освободиться от уплаты НДС в двух случаях:
НДФЛ за сотрудников. Платят все компании и ИП, у которых есть сотрудники.
Налоговая база для подоходного налога — сумма дохода работника за месяц. Работодатель удерживает налог из доходов работника и уплачивает его в бюджет.
О сроках и порядке уплаты всех этих налогов говорим ниже.
Страховые взносы платят все компании и индивидуальные предприниматели. Они бывают двух видов:
Страховые взносы за себя. Их платят все ИП.
К фиксированным взносам относятся взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, его устанавливает государство. Актуальные суммы приведены в статье 430 НК РФ.
Дополнительные страховые взносы на ОПС платят в случае, если доход ИП превысил 300 тысяч рублей за год. Ставка — 1% от суммы превышения.
Страховые взносы за сотрудников. К ним относятся ОМС, ОПС, взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и взносы на травматизм. Тарифы для страховых взносов на сотрудников устанавливает .
О сроках и порядке уплаты взносов говорим ниже.
С 1 января 2023 года все компании и ИП должны уплачивать налоги и сборы единым налоговым платежом (ЕНП) через единый налоговый счёт (ЕНС). Теперь не нужно заполнять платёжные документы отдельно на каждый налог и взнос — все данные можно предоставить в одном уведомлении.
Исключение — взносы на травматизм. Их нужно перечислять в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд.
В ЕНП входит общая сумма налогов и взносов, которые нужно уплатить. Компании и ИП зачисляют деньги на свой налоговый счёт, а налоговая распределяет их самостоятельно.
Срок списания налогов и взносов с ЕНС — 28-е число месяца.
Если срок уплаты по налогам, взносам и авансовым платежам наступил до подачи декларации или декларация не предусмотрена, нужно подавать в налоговую уведомление об исчисленных суммах не позднее 25-го числа каждого месяца. Форму уведомления можно посмотреть в приказе ФНС.
Если декларацию сдали до наступления срока уплаты, уведомление подавать не надо. Начисления отразятся на основании декларации.
Состав отчётности для компаний и индивидуальных предпринимателей немного различается.
В отчётность компаний на ЕСХН входят:
ИП могут не вести бухгалтерскую отчётность, поэтому готовят и сдают только:
Разберёмся подробнее в отчётности.
Бухгалтерская отчётность компаний. К ней относятся:
Эти документы нужно формировать за весь отчётный год — с 1 января по 31 декабря — и подавать в ФНС не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
Налоговая отчётность. Её сдают компании и ИП. Она включает в себя декларации, справки по налогам, которые платит бизнес, и расчёты.
Отчёт в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд. Он одинаков для компаний и ИП, у которых есть сотрудники.
Если в какой-то период компания или ИП не вели деятельность, отчитываться всё равно нужно. Для этого подают нулевые декларации или единую упрощённую декларацию (ЕУД).
С 2023 года для налоговой отчётности и отчётности по страховым взносам установили единый срок подачи — 25-е число месяца. Периодичность подачи отчётов при этом не изменилась. ЕУД подаётся не позднее 20-го числа.
Всем компаниям и ИП при регистрации автоматически устанавливают общую систему налогообложения. Её можно заменить на ЕСХН, если бизнес подходит требованиям режима. Для этого уведомляют налоговую. Сделать это нужно одновременно с подачей документов о регистрации бизнеса или не позднее 30 дней после этого.
Действующие компании и ИП могут перейти на ЕСХН только со следующего года. Для этого они также подают уведомление в налоговую. Срок подачи — до 31 декабря текущего года. В 2024 году эта дата сдвигается на 9 января, потому что 31 декабря 2023 года будет выходным.
С какими другими налоговыми режимами можно совмещать ЕСХН? Компании не могут совмещать ЕСХН с другими налоговыми режимами.
ИП могут совмещать ЕСХН с патентной системой. В этом случае предприниматели должны вести раздельный учёт доходов и расходов. Если есть общие расходы, которые не относятся к одному виду деятельности, их нужно распределять между патентом и ЕСХН пропорционально долям доходов.
Предположим, общий доход предпринимателя — 5 млн рублей. Из них 3,75 млн он заработал от деятельности на ЕСХН, остальные 1,25 млн — на патенте. Общие управленческие расходы ИП составили 500 тысяч рублей.
В этом случае доля доходов при ПСН будет равна доходам от ПСН, разделённым на доходы от всей деятельности ИП: 1,25 млн / 5 млн = 0,25.
Тогда затраты, которые нужно учесть в расходах при ПСН, будут равны доле доходов при ПСН, умноженной на общие расходы: 0,25 × 500 тысяч рублей = 125 тысяч рублей. Оставшиеся 375 тысяч нужно отнести к расходам при ЕСХН.
Также нужно помнить, что доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.
Нейросети вам помогут.Большой вебинар по нейросетям. 15 экспертов, 7 топ-нейросетей. Научитесь использовать ИИ в своей работе и повысьте эффективность.
При какой системе налогообложения платить нужно меньше, а отчётность проще? Разбираемся в статье.
Иллюстрация: Steffen Muldbjerg / Unspalsh / Rawpixel / Annie для Skillbox Media
Все ИП в начале своей работы должны выбрать систему налогообложения. От неё будут зависеть количество и размер налогов и отчётность. Если не сделать этого, предпринимателя переведут на ОСНО — общую систему налогообложения, а это самый невыгодный режим для большинства ИП.
В этом материале Skillbox Media рассказываем обо всех системах налогообложения. Прочитав статью, вы поймёте, какая из них позволит сэкономить на налогах.
Система налогообложения — правила, по которым государство взимает с бизнеса налоги и взносы.
На апрель 2023 года в России действует шесть систем налогообложения — все они доступны индивидуальным предпринимателям:
Общая система налогообложения — основной режим. Его автоматически устанавливают всем ИП при регистрации.
Другие пять систем относятся к специальным режимам налогообложения. Чтобы перейти на такой режим, нужно подходить под его требования и уведомить о переходе налоговую.
В следующих разделах разберём характеристики и требования каждой системы налогообложения.
Кадр: фильм «Уолл Стрит: Деньги не спят» / 20th Century Studios
ОСНО — базовый режим налогообложения, при котором нет лимитов и ограничений. Если ИП не подаст уведомление о переходе на спецрежим — УСН, АУСН, ПСН, ЕСХН или НПД, значит, он будет работать на общей системе.
Это самый сложный режим налогообложения. На нём больше всего налогов и отчётности.
Лимиты и ограничения. Отсутствуют. На ОСНО можно вести любую деятельность, разрешённую законом, нанимать любое количество сотрудников и не следить за превышением доходов и остаточной стоимости основных средств.
Какие налоги нужно платить. Предприниматели на общем режиме налогообложения платят:
НДФЛ платят с доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Ставки налога:
В общем случае налоговая база для НДС — стоимость реализуемых товаров, работ или услуг.
Сумму НДС можно уменьшить на величину налоговых вычетов — на НДС, который предъявляют поставщики, или на НДС, уплаченный на таможне при импорте.
Основные ставки НДС:
Иногда могут встречаться и другие ставки НДС. Подробнее о ставках НДС и о его расчёте можно прочитать на сайте ФНС.
НДС можно не платить, если за три предыдущих месяца сумма выручки ИП от реализации товаров, работ или услуг не превысила в совокупности 2 млн рублей.
К поимущественным налогам относятся налог на имущество, налог на землю, транспортный налог. Налоговые ставки для них устанавливают власти субъектов и муниципальных образований.
Как отчитываться. На ОСНО нужно готовить и сдавать:
Также все ИП на ОСНО должны вести книгу доходов и расходов (КУДиР). Сдавать её никуда не нужно, но налоговая может запросить её в любой момент.
Подробнее об общей системе налогообложения мы рассказывали в этой статье Skillbox Media.
УСН (или упрощёнка) — специальный налоговый режим для малого и среднего бизнеса.
Налоговая нагрузка при УСН значительно ниже, чем при общем режиме. Также при УСН меньше форм обязательной отчётности.
Лимиты и ограничения. На упрощёнку не могут перейти ИП, которые занимаются определёнными видами деятельности, — например, профессиональные участники рынка ценных бумаг, нотариусы, производители подакцизных товаров. Полный перечень таких видов деятельности можно посмотреть в статье 346.12 НК РФ.
Также нельзя выходить за лимиты дохода, численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств. Стандартные ограничения для применения УСН в 2023 году такие:
Есть допустимый уровень превышения лимитов на УСН:
В этом случае ИП должны платить налог по повышенной ставке.
Какие налоги платят. ИП на упрощённой системе должны платить:
Ставка налога УСН зависит от выбранного объекта налогообложения: «» или «Доходы минус расходы». Стандартные ставки налога УСН такие:
Власти субъектов РФ могут снижать ставки в своём регионе — таблицу ставок УСН в 2023 году по всем субъектам можно посмотреть здесь.
Если ИП превысил лимиты по доходу или по количеству работников в разрешённых пределах, платить налог УСН нужно будет по увеличенной ставке. Она одна для всех регионов:
НДС на УСН платят:
Ставки НДС такие же, как и при общей системе.
Из поимущественных налогов ИП на УСН платят только транспортный и земельный — если есть транспорт и земля, которые находятся в собственности и которые используют в бизнесе. Ставки для них устанавливают законы субъектов и муниципальных образований РФ.
От уплаты налога на имущество с недвижимости, которую используют в бизнесе, ИП на УСН освобождены. Исключение — если объект есть в специальном перечне торгово-офисной недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости.
Как отчитываться. На упрощёнке нужно готовить и сдавать:
Также на УСН нужно вести КУдИР.
Подробнее об упрощёнке рассказывали в этой статье Skillbox Media.
АУСН — экспериментальный налоговый режим. Действует до 31 декабря 2027 года в Москве и Московской области, Республике Татарстан, Калужской области.
Автоматизированная УСН похожа на обычную УСН. Отличается тем, что налоги и взносы можно платить автоматически — их сумму рассчитывает налоговая. Она получает данные о доходах ИП через онлайн-кассу или от уполномоченного банка.
Лимиты и ограничения. ИП должны быть зарегистрированы в регионах проведения эксперимента. Кроме того, есть такие условия:
Также на АУСН запрещены некоторые виды деятельности — полный перечень требований можно посмотреть в статье 3 №17-ФЗ.
Какие налоги нужно платить. На АУСН платят только общий налог. Как и при УСН, ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы»:
Как отчитываться. На АУСН не сдают расчёты, декларации и не ведут книгу учёта доходов и расходов. Нужно сдавать только некоторые разделы отчёта в СФР — ежегодно или в течение месяца после кадрового события.
Подробнее о том, как работать на автоматизированной упрощённой системе, мы рассказывали в этой статье Skillbox Media.
Кадр: фильм «Всё везде и сразу» / AGBO
Это спецрежим налогообложения, при котором предприниматель покупает патент — право заниматься выбранной деятельностью. Патент освобождает от уплаты большинства других налогов и сдачи налоговых деклараций.
Лимиты и ограничения. Вот основные ограничения патентной системы:
Кроме того, на ПСН есть ограничения для некоторых видов деятельности. Их полный перечень можно посмотреть в пункте 6 статьи 346.43 НК РФ. Например, ИП на патентной системе нельзя заниматься:
Регионы могут устанавливать дополнительные ограничения для применения ПСН.
Какие налоги нужно платить. На патентной системе уплачивают только стоимость патента. Он заменяет НДФЛ с дохода бизнеса, НДС по внутренним операциям и налог на имущество по недвижимости, которая используется в разрешённой патентом деятельности.
Стоимость патента определяет законодательство региона, в котором зарегистрирован бизнес. Цена зависит от срока действия патента, места ведения деятельности и её вида, а также от числа сотрудников. Рассчитать точную стоимость патента и узнать сроки выплаты можно в сервисе на сайте ФНС.
Как отчитываться. ИП на патенте сдают:
Также они должны вести книгу доходов — сдавать её не нужно.
Подробнее о патентной системе налогообложения рассказывали в этом материале.
ЕСХН — специальный налоговый режим для производителей сельхозпродукции и тех, кто оказывает сельхозпроизводителям вспомогательные услуги, связанные с производством: выпас скота, посев или сбор урожая.
К сельхозпродукции относят, например, овощи, мясо, молоко и молочные продукты, рыбу. Полный перечень сельхозпродукции можно посмотреть здесь. Важно, чтобы предприниматели производили эту продукцию самостоятельно. Если ИП покупает молоко на ферме, делает из него творог и продаёт, он не сможет работать на этом режиме.
Как и на других спецрежимах, налоговая нагрузка на ЕСХН ниже, чем на ОСНО. Обязательной отчётности тоже меньше.
Какие налоги нужно платить. На ЕСХН платят единый сельскохозяйственный налог и НДС.
Единый сельскохозяйственный налог — 6% от доходов, уменьшенных на величину расходов. Законы субъектов РФ могут уменьшить ставку ЕСХН до 0%.
Доходы — то, что ИП получает от своей деятельности. Расходы — то, что он тратит для этого. Полный список доходов и расходов, которые учитываются при расчёте налоговой базы, можно посмотреть в Налоговом кодексе РФ.
Общие принципы начисления и уплаты НДС такие же, как и на общей системе налогообложения. Как правило, налоговая база в этом случае — стоимость реализуемых товаров, работ или услуг. Основные ставки НДС:
Как отчитываться. ИП на ЕСХН готовят и сдают:
В некоторых случаях ИП на ЕСХН могут освободиться от уплаты НДС, а также уменьшить налоговую базу для единого налога на сумму убытков. Подробнее об этом рассказывали в статье Skillbox Media.
НПД — специальный налоговый режим для . Действует в качестве эксперимента во всех регионах России до 31 декабря 2028 года.
На НПД не платят страховые взносы, а налог уплачивают только с доходов и по пониженным ставкам. Также на этом налоговом режиме не нужно вести отчётность и заполнять декларации.
Он подходит индивидуальным предпринимателям, которые продают товары собственного производства, выполняют работы или оказывают услуги без привлечения сотрудников.
Лимиты и ограничения. При применении НПД запрещены некоторые виды деятельности. Например, нельзя заниматься:
На НПД есть такие ограничения:
Какие налоги нужно платить. ИП на режиме НПД платят налог на профессиональный доход и НДС при импорте товаров.
Ставка НПД зависит от источника дохода:
Ставки НДС при импорте товаров такие же, как и на других системах налогообложения.
Как отчитываться. На НПД не нужно вести и сдавать отчётность, но нужно оформлять чек для каждой продажи в приложении «Мой налог».
Для всех налогоплательщиков на НПД предусмотрен налоговый вычет. Подробнее о нём, а также о других особенностях этого режима можно почитать в этой статье Skillbox Media.
Кроме налогов, которые предусмотрены выбранной системой налогообложения, все ИП — кроме ИП на НПД — должны платить:
НДФЛ за сотрудников. Налоговая база — сумма дохода работника за месяц. Работодатель удерживает налог из доходов работника и уплачивает его в бюджет. Ставки НДФЛ при выплате трудовых доходов:
Страховые взносы за себя. Они бывают фиксированные и дополнительные. В фиксированные взносы входят взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, его устанавливает государство. Актуальные суммы приведены в статье 430 НК РФ.
Дополнительные страховые взносы на ОПС платят в случае, если доход ИП превышает 300 тысяч рублей за год. Ставка — 1% от суммы превышения. Например, если доход ИП составил 2 млн рублей за год, он должен будет заплатить 1% с 1,7 млн рублей.
Страховые взносы за сотрудников. К ним относятся ОМС, ОПС, взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и взносы на травматизм. Тарифы устанавливаются статьёй 425 НК РФ и статьёй 21 №125-ФЗ.
При выборе системы налогообложения нужно ориентироваться на четыре основных фактора:
Вид деятельности бизнеса. Например, на общей системе ИП может вести любую деятельность, если она не запрещена на территории РФ. При других режимах налогообложения некоторые виды деятельности запрещены.
Сумма дохода. Ограничений по доходу нет только на общем режиме и ЕСХН. Максимально допустимый размер дохода — на УСН: 251,4 млн рублей в год. Минимально допустимый — на НПД: 2,4 млн рублей в год. На АУСН и ПСН годовой доход должен быть не выше 60 млн рублей.
Соотношение доходов и расходов. Например, на УСН и АУСН в качестве налоговой базы можно выбрать разницу между доходами и расходами. В этом случае чем больше расходов, тем меньше налоговая база и налог. Если у ИП планируется много расходов, этот вариант может быть выгодным.
Количество сотрудников. Ограничений по количеству сотрудников нет только на общей системе и частично на ЕСХН. Максимальное количество сотрудников на УСН — 130 человек, на ПСН — 15 человек, на АУСН — 5 человек. При НПД предприниматели не могут нанимать сотрудников совсем.
Чтобы подобрать подходящую систему, предпринимателю нужно оценить свою деятельность, учитывая эти факторы, и выбрать системы, на которые он может перейти при своих условиях. Затем нужно рассчитать, сколько налогов и взносов придётся платить на каждой из этих систем, и выбрать самый выгодный вариант.
«Пониженные ставки ЕСХН в субъектах Российской Федерации»
(Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)
ПОНИЖЕННЫЕ СТАВКИ ЕСХН В СУБЪЕКТАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — специальный налоговый режим, предусмотренный гл. 26.1 НК РФ.
Налогоплательщиками ЕСХН согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в установленном порядке.
Ставка ЕСХН установлена в размере 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ), при этом законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).
В Справочном материале представлена информация о субъектах РФ, в которых установлены пониженные ставки ЕСХН.