Единый сельскохозяйственный налог куда зачисляется

По своей сути является стимулирующей льготой с минимальной фискальной функцией.
Переход на уплату ЕСХН для налогоплательщиков является добровольным.

ИсторияПравить

В законодательстве Российской Федерации ЕСХН появился лишь в 2002 году с вводом в действие главы 26.1 НК РФ. До этого действовали различные отдельные льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в частности, они были освобождены от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, платежей в дорожные фонды). Также существовали специальные региональные налоги, например, единый продовольственный налог в Белгородской области, который действовал до введения Налогового кодекса России. Первоначальная редакция главы 26.1 НК РФ имела ряд недостатков и СНР не получил широкого распространения. Федеральный закон № 147-ФЗ от 11.11.2003 года кардинально изменил условия ЕСХН.

• Зарук Наталья Фёдоровна. Актуальные проблемы финансирования и налогообложения АПК в условиях глобализации экономики. Этапы налогового реформирования в сельском хозяйстве России // Сборник статей V Всероссийской научно-практической конференции глобализации экономики. — Пенза: Пензенский государственный аграрный университет, 2018. — .
• Башкатов Вадим Викторович, Ташева Дина Салим-гериевна. История развития налогового учета по единому сельскохозяйственному налогу // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2014. — .
• Шевцова Татьяна Павловна. Единый сельскохозяйственный налог как индикатор динамики развития сельского хозяйства в России // Экономический журнал. — 2018. — № 2 (50).
• Березина Елена. АПК. События года 2018: Налог для фермера // Российская газета. — 2018. — 11 декабря.
• Громов Владимир. С 2019 г. сельхозпроизводители на ЕСХН будут уплачивать НДС // Институт экономической политики имени Е. Т. Гайдара. — 2018. — 19 июня.
• Крючкова Евгения. Аграрные дискуссии пошли по кругу // Коммерсантъ : газета. — 2019. — 24 декабря (). — .

СсылкиПравить

Разобрались, в каких случаях можно работать на ЕСХН, как вести учёт, какие налоги и взносы нужно платить.

Изображение: George Clausen, Hoeing Turnips / Christie’s

Рассказывает просто о сложных вещах из мира бизнеса и управления. До редактуры — пять лет в банке и три — в оценке имущества. Разбирается в Excel, финансах и корпоративной жизни.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — специальный налоговый режим для производителей сельхозпродукции: компаний или индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики на ЕСХН освобождены от уплаты части налогов, действующих при общей системе налогообложения. Вместо них компании и ИП платят единый сельскохозяйственный налог. Также при режиме ЕСХН меньше форм обязательной отчётности.

• кто может применять режим ЕСХН;
• какие налоги нужно платить, по каким ставкам и когда;
• какие взносы нужно платить на ЕСХН и когда;
• какую отчётность нужно вести;
• как перейти на ЕСХН;
• с какими другими налоговыми режимами можно совмещать ЕСХН;

Применять ЕСХН могут компании и ИП, которые производят сельскохозяйственную продукцию.

К сельхозпродукции относят товары растениеводства, животноводства, сельского и лесного хозяйства, рыбоводства, продукцию из других водных биоресурсов. Сельхозпродукцией являются, например, овощи, ягоды, мясо, молоко и молочные продукты, рыба, икра. Полный перечень можно посмотреть здесь.

Самостоятельное производство — обязательное условие перехода на ЕСХН. Например, если ИП покупает овощи у другого фермера, маринует их и продаёт, он не сможет работать на этом режиме.

Также применять ЕСХН могут компании и предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги, связанные с производством продукции. Услуги должны быть из области растениеводства и животноводства — например, выпас скота, посев или сбор урожая.

Условия перехода на ЕСХН:

• Общее условие — сельскохозяйственная деятельность или услуги для сельхозпроизводителей приносят компаниям или ИП не менее 70% от их общего дохода.
• Дополнительные условия для рыбохозяйственных компаний и ИП — занимаются рыболовством на собственных судах или на судах, оформленных по . Количество сотрудников — не больше 300 человек.

Есть компании, которые не могут применять режим ЕСХН, даже если подходят под его условия. Это:

• компании и ИП, которые не производят сельскохозяйственную продукцию, а только перерабатывают её;
• компании и ИП, которые производят подакцизные товары, — за исключением производителей винограда и винной продукции из собственного винограда;
• представители игорного бизнеса;
• казённые, бюджетные и автономные учреждения.

На ЕСХН платят единый сельскохозяйственный налог, НДС и НДФЛ за сотрудников.

Единый сельскохозяйственный налог. Его рассчитывают по формуле:

ЕСХН = ставка налога × налоговая база

Максимальная ставка налога ЕСХН — 6%. Законы субъектов РФ могут уменьшить её до 0%.

Здесь можно посмотреть пониженные ставки ЕСХН в субъектах РФ. Например, в Челябинской области ставка ЕСХН до конца 2024 года равна 3%. Если средняя численность работников не уменьшается в сравнении с предыдущим налоговым периодом, ставку налога снижают до 0%.

Налоговая база — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы — то, что компания или ИП получает от своей деятельности. Расходы — то, что они тратят для того, чтобы получить доход. Полный список доходов и расходов, которые учитываются при расчёте налоговой базы, можно посмотреть в Налоговом кодексе РФ.

Например, к доходам на ЕСХН относят доходы от продажи сельхозпродукции, от сдачи недвижимости в аренду, проценты по вкладам. К расходам — зарплату сотрудников, расходы на покупку кормов, семян, удобрений, ремонт и содержание сельхозтехники.

Налогоплательщики на ЕСХН могут уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму , полученного по итогам предыдущих периодов.

НДС. С 2019 года это также обязательный налог для всех ИП и компаний на ЕСХН. Общие принципы его начисления и уплаты такие же, как и на общей системе налогообложения.

Как правило, налоговая база для НДС — стоимость реализуемых товаров, работ или услуг.

Основные ставки налога:

• 0% — при реализации товаров на экспорт.
• 10% — при реализации продовольственных товаров. Например, мясной и молочной продукции, хлеба, яиц, зерна и круп, рыбы и морепродуктов. Полный перечень таких товаров приведён в части 2 статьи 164 НК РФ.
• 20% — во всех остальных случаях.

Компании и ИП на ЕСХН могут освободиться от уплаты НДС в двух случаях:

• Если применяют режим ЕСХН первый год.
• Если не превышают норматив по выручке от сельскохозяйственной деятельности. С 2023 года для того, чтобы получить освобождение от НДС, доход за предыдущий год не должен быть выше 60 млн рублей.

НДФЛ за сотрудников. Платят все компании и ИП, у которых есть сотрудники.

Налоговая база для подоходного налога — сумма дохода работника за месяц. Работодатель удерживает налог из доходов работника и уплачивает его в бюджет.

• 13% — если доход выплачивается налоговым резидентам РФ. Если совокупный доход резидента с начала года превышает 5 млн рублей, сумма превышения облагается по ставке 15%.
• 30% — если доход выплачивается налоговым нерезидентам РФ.

О сроках и порядке уплаты всех этих налогов говорим ниже.

Страховые взносы платят все компании и индивидуальные предприниматели. Они бывают двух видов:

• взносы за себя — фиксированные и дополнительные — их платят только ИП;
• взносы за своих сотрудников — их платят компании и ИП, у которых есть сотрудники.

Страховые взносы за себя. Их платят все ИП.

К фиксированным взносам относятся взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, его устанавливает государство. Актуальные суммы приведены в статье 430 НК РФ.

Дополнительные страховые взносы на ОПС платят в случае, если доход ИП превысил 300 тысяч рублей за год. Ставка — 1% от суммы превышения.

Страховые взносы за сотрудников. К ним относятся ОМС, ОПС, взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) и взносы на травматизм. Тарифы для страховых взносов на сотрудников устанавливает .

О сроках и порядке уплаты взносов говорим ниже.

С 1 января 2023 года все компании и ИП должны уплачивать налоги и сборы единым налоговым платежом (ЕНП) через единый налоговый счёт (ЕНС). Теперь не нужно заполнять платёжные документы отдельно на каждый налог и взнос — все данные можно предоставить в одном уведомлении.

Исключение — взносы на травматизм. Их нужно перечислять в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд.

В ЕНП входит общая сумма налогов и взносов, которые нужно уплатить. Компании и ИП зачисляют деньги на свой налоговый счёт, а налоговая распределяет их самостоятельно.

Срок списания налогов и взносов с ЕНС — 28-е число месяца.

Если срок уплаты по налогам, взносам и авансовым платежам наступил до подачи декларации или декларация не предусмотрена, нужно подавать в налоговую уведомление об исчисленных суммах не позднее 25-го числа каждого месяца. Форму уведомления можно посмотреть в приказе ФНС.

Если декларацию сдали до наступления срока уплаты, уведомление подавать не надо. Начисления отразятся на основании декларации.

Состав отчётности для компаний и индивидуальных предпринимателей немного различается.

В отчётность компаний на ЕСХН входят:

• бухгалтерская отчётность;
• налоговая отчётность;
• отчётность во внебюджетный фонд.

ИП могут не вести бухгалтерскую отчётность, поэтому готовят и сдают только:

• налоговую отчётность;
• отчётность в фонд.

Разберёмся подробнее в отчётности.

Бухгалтерская отчётность компаний. К ней относятся:

Эти документы нужно формировать за весь отчётный год — с 1 января по 31 декабря — и подавать в ФНС не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.

Налоговая отчётность. Её сдают компании и ИП. Она включает в себя декларации, справки по налогам, которые платит бизнес, и расчёты.

Отчёт в Единый государственный внебюджетный Социальный фонд. Он одинаков для компаний и ИП, у которых есть сотрудники.

Если в какой-то период компания или ИП не вели деятельность, отчитываться всё равно нужно. Для этого подают нулевые декларации или единую упрощённую декларацию (ЕУД).

С 2023 года для налоговой отчётности и отчётности по страховым взносам установили единый срок подачи — 25-е число месяца. Периодичность подачи отчётов при этом не изменилась. ЕУД подаётся не позднее 20-го числа.

Всем компаниям и ИП при регистрации автоматически устанавливают общую систему налогообложения. Её можно заменить на ЕСХН, если бизнес подходит требованиям режима. Для этого уведомляют налоговую. Сделать это нужно одновременно с подачей документов о регистрации бизнеса или не позднее 30 дней после этого.

Действующие компании и ИП могут перейти на ЕСХН только со следующего года. Для этого они также подают уведомление в налоговую. Срок подачи — до 31 декабря текущего года. В 2024 году эта дата сдвигается на 9 января, потому что 31 декабря 2023 года будет выходным.

С какими другими налоговыми режимами можно совмещать ЕСХН? Компании не могут совмещать ЕСХН с другими налоговыми режимами.

ИП могут совмещать ЕСХН с патентной системой. В этом случае предприниматели должны вести раздельный учёт доходов и расходов. Если есть общие расходы, которые не относятся к одному виду деятельности, их нужно распределять между патентом и ЕСХН пропорционально долям доходов.

Предположим, общий доход предпринимателя — 5 млн рублей. Из них 3,75 млн он заработал от деятельности на ЕСХН, остальные 1,25 млн — на патенте. Общие управленческие расходы ИП составили 500 тысяч рублей.

В этом случае доля доходов при ПСН будет равна доходам от ПСН, разделённым на доходы от всей деятельности ИП: 1,25 млн / 5 млн = 0,25.

Тогда затраты, которые нужно учесть в расходах при ПСН, будут равны доле доходов при ПСН, умноженной на общие расходы: 0,25 × 500 тысяч рублей = 125 тысяч рублей. Оставшиеся 375 тысяч нужно отнести к расходам при ЕСХН.

Также нужно помнить, что доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Учись бесплатно: вебинары по программированию, маркетингу и дизайну.

Научитесь: Профессия Бухгалтер

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) стоит особняком среди льготных режимов российской налоговой системы. Он наиболее выгодный из всех, но в то же время и самый специфический. В статье подробно расскажем об особенностях этого налога, его возможностях и ограничениях.

Бесплатно подготовьте, проверьте и сдайте декларацию по ЕСХН через интернет

Чем отличается ЕСХН

На уплате ЕСХН базируется система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Этот льготный режим описан в Главе 26.1 НК РФ. Он заменяет ряд налогов организациям и ИП:

*c объектов, которые используются в сельхоздеятельности или в сельскохозяйственной и другой деятельности одновременно.

До 2019 плательщики на этом режиме не уплачивали НДС. Теперь же в общем случае они обязаны платить этот налог, но могут оформить освобождение от него по статье 145 НК РФ. Причем для них установлены особые условия освобождения от НДС.

Право на это есть в двух случаях:

• Если ЕСХН применяется первый год.
• Если режим применялся в прошлом периоде, но доход от попадающей под него деятельности не превысил определенную сумму. Получить освобождение от НДС в 2022 могут субъекты, доход которых по сельхозналогу за 2021 составил не более 70 млн рублей. В последующие годы этот лимит снижается до 60 млн рублей.

Базовая ставка сельскохозяйственного налога — 6 % от разницы между доходами и расходами. Особенности определения налоговой базы описаны в статьях 346.5 и 346.6 НК РФ. Доходы и расходы считаются нарастающим итогом с 1 января. При расчете налога за год можно учесть прошлогодние убытки.

Региональные власти своими законами могут снижать ставку ЕСХН вплоть до 0 %.

Для кого предназначен ЕСХН

Применять спецрежим могут только сельхозпроизводители, включая рыбохозяйственные предприятия. В частности, это компании и ИП, которые:

• Производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию. Причем доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства должен быть не меньше 70 % от всего дохода.
• Оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области животноводства или растениеводства. Доля дохода от реализации таких услуг также должна составлять 70 % или больше.
• Являются сельскохозяйственными потребительскими кооперативами (перерабатывающими, торговыми, растениеводческими, животноводческими) с долей доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также от работ и услуг, выполненных кооперативом для своих членов, также не менее 70 %.

Для рыбохозяйственных организаций и предпринимателей установлено дополнительное ограничение — численность работников за каждый из двух календарных лет перед годом перехода на ЕСХН не должна превышать 300 человек.

Под переработкой сельскохозяйственной продукции подразумевается первичная и дальнейшая промышленная переработка собственного сырья. Перерабатывающие предприятия, которые сырье закупают, права на уплату сельхозналога не имеют.

Нельзя применять этот режим при производстве подакцизных товаров, кроме винограда, вина, игристого вина, шампанского, виноматериалов, виноградного сусла, которые производятся из собственного винограда. Запрещен он для казенных, бюджетных и автономных учреждений, а также организаторов азартных игр.

Чтобы точно определиться с тем, вправе ли конкретный бизнес перейти на ЕСХН, следует изучить статью 346.2 НК РФ.

Бесплатно подайте уведомление о переходе на ЕСХН и сдайте отчетность по налогу

Особенности, плюсы и минусы

Основной особенностью сельхозналога является его узкая специализация — он предназначен для сельхозпроизводителей, которые получают от этой деятельности не менее 70 % от дохода. Также его отличает выгодный механизм расчета налога — низкая ставка, которая применяется к прибыли, а не к доходу:

* повышенные ставки УСН, действующие при превышении определенных лимитов по доходу и/или численности работников.

Плюсы сельскохозяйственного налога можно сформулировать так:

• Самый выгодный механизм расчета налога. Низкая ставка 6 % применяется не к доходу, а к разнице между доходами и расходами. Прочие льготные режимы — УСН «Доходы», ПСН — также предполагают расчет налога по ставке 6 %. Но она применяется к доходу без вычета расходов.
• Если нет прибыли, платить ничего не нужно. На УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог — он равен 1 % от базы. А на ПСН необходимо уплатить стоимость патента, даже если дохода нет.
• Уплата НДС является преимуществом для контрагентов — они могут принимать к вычету «входной» налог. Это расширяет рынок сбыта.
• Получить освобождение от НДС можно на льготных условиях по сравнению с основной налоговой системой.
• Необходимость платить налог всего 2 раза в год, отчитываться — 1 раз. Правда, на практике это имеет значение в основном для тех, кто получил освобождение от НДС. Ведь производить платежи по этому налогу и подавать декларации нужно ежеквартально.

Минусы у ЕСХН следующие:

• Ограниченное применение — режим предназначен строго для определенной деятельности.
• Необходимость постоянно следить, чтобы доходы от сельскохозяйственной деятельности не падали ниже 70 %, иначе сразу произойдет автоматический переход на ОСНО.
• Необходимость платить НДС, что усиливает налоговую нагрузку.

НДС, ставший обязательным для плательщиков сельхозналога, можно считать одновременно и минусом, и плюсом. Все зависит от конкретных условий бизнеса и его масштаба. Поэтому при выборе режима налогообложения всегда следует делать индивидуальный расчет налоговой нагрузки.

Бесплатно заполните, проверьте и сдайте декларацию по НДС через интернет

Как перейти на ЕСХН

Применение ЕСХН — добровольный выбор организации или предпринимателя. Режим доступен как для новых, так и для действующих субъектов. Главное — удовлетворять всем условиям и вовремя подать в ИФНС уведомление по форме № 26.1-1. Оно представляет собой форму из одной страницы. Заполнить ее не составит труда, хотя есть особенности. В частности, нужно указать:

Уведомление нужно направить в определенные сроки:

Если нарушить сроки, право на применение ЕСХН будет утрачено до следующего календарного года.

Уплата налога

Единый сельскохозяйственный налог уплачивают двумя частями:

• авансовый платеж по окончании отчетного периода (6 месяцев) — не позднее 25 июля текущего года;
• доплату налога по окончании налогового периода (календарного года) — не позднее 31 марта следующего года.

В 2022 ЕСХН уплачивается так: доплата налога за 2021 — не позднее 31 марта, аванс за 6 месяцев 2022 — до 25 июля включительно. Доплата налога за 2022 будет производиться в следующем году — не позднее 31 марта 2023. Если конец срока уплаты приходится на выходной или праздник, он переносится на первый следующий за ним рабочий день.

Пример расчета

ООО «Восходы» применяет ЕСХН. Его доход за первое полугодие составил 2 000 000 рублей, расходы — 1 300 000 рублей. Расчет авансового платежа будет таким: (2 000 000 — 1 300 000) * 6 % = 42 000 рублей. Именно эту сумму нужно уплатить в качестве авансового платежа, крайний срок — 25 июля текущего года.

По итогам налогового периода ООО получило дохода 4 500 000 рублей, а его расходы составили 3 000 000 рублей. Доплата налога считается таким образом:

• (4 500 000 — 3 000 000) * 6% = 90 000 рублей — всего ЕСХН к уплате за год;
• 90 000 — 42 000 = 48 000 рублей — к доплате не позднее 31 марта следующего года с учетом перечисленного ранее аванса.

Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам.

Отчетность

Плательщики ЕСХН подают налоговую декларацию по окончании года. Срок такой же, как и для уплаты налога, то есть не позднее 31 марта.

Данные на титульном листе отражаются по общим правилам, действующим для любой декларации. Раздел 1 содержит итоговую информацию, поэтому начать заполнение формы следует с Раздела 2. В нем нужно заполнить следующие строки.

Раздел 2.1 заполняется в случае, когда на текущий год переносятся убытки прошлых периодов:

• В строках 020-110 указывается сумма убытков по итогам предыдущих лет, которые не были перенесены на начало отчетного периода. Их нужно разбить по годам.
• В строке 010 указывается общая сумма таких убытков.
• В строке 120 отражается убыток текущего года, если он получен.
• В строке 130 указывается сумма убытков на начало следующего года, которые можно перенести на будущие налоговые периоды.
• В строках 140-230 эти убытки разбиваются по годам.

Раздел 3 заполняется только плательщиками единого сельхозналога, которые в отчетном году получали средства целевого финансирования или целевые поступления.

В последнюю очередь заполняется Раздел 1. Здесь всего 5 строк, в которых нужно указать:

• 001, 003 — код ОКТМО (можно не дублировать, если он не менялся);
• 002 — сумму аванса, которая должна была быть уплачена до 25 июля;
• 004 — сумму налога к доплате до 31 марта;
• 005 — сумму ЕСХН к уменьшению, если образовалась переплата.

Готовую декларацию нужно подписать на первой и второй страницах, а также указать дату составления. Подают отчет в бумажном или электронном виде в свою ИФНС, то есть по месту жительства ИП или месту регистрации юридического лица. Чтобы не пропускать сроки и не допускать в отчете ошибки, удобно заполнить и направить декларацию через Контур.Экстерн.

Отчитайтесь в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РПН, РАР и ЦБ РФ через интернет

ЕСХН — это льготная налоговая система, основанная на уплате единого сельскохозяйственного налога. Применять ее могут только сельскохозяйственные товаропроизводители. О том, кто к ним относится, подробно сказано в ч. 2 ст. 346.2 НК РФ.

Если кратко, то это:

• Организации и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию.
• Компании, которые оказывают определенные услуги сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства.
• Сельскохозяйственные потребительские кооперативы.
• Рыбохозяйственные предприятия со средней численностью рабочих за год не больше 300 человек.

Субъект может применять ЕСХН, если доля его дохода от соответствующей деятельности в общем доходе составляет не менее 70 %.

Главный плюс единого сельхозналога 一 низкая налоговая нагрузка. Базовая ставка составляет 6 % от разницы между доходами и расходами, она может уменьшаться вплоть до 0 % по решению региональных властей. Кроме того, можно получить освобождение от НДС на льготных условиях.

Все нормы, которые регулируют единый сельхозналог, собраны в Главе 26.1 НК РФ. Она определяет:

• общие условия применения режима;
• перечень налогоплательщиков, которые вправе на него перейти;
• условия, которые должны быть исполнены для начала и прекращения применения спецрежима, а также порядок перехода и отказа от него;
• правила признания доходов и расходов плательщиками ЕСХН;
• параметры единого налога для сельхозпроизводителей — что именно им облагается, ставки, сведения о налоговом и отчетном периодах;
• порядок определения базы, расчета налога и его уплаты, а также подачи отчетности.

Сельхозпроизводители могут перейти на ЕСХН добровольно, спецрежим заменит им два других налога:

От остальных налогов, сборов и взносов плательщики ЕСХН по умолчанию не освобождаются. В частности, с 2019 года они обязаны платить НДС (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Однако от него можно получить освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ.

Освободиться от НДС можно в том же календарном году, в котором компания начинает применять ЕСХН. Кроме того, это можно сделать и в следующие годы, но при условии, что не будет превышен определенный лимит дохода. Начиная с 2022 года он равен 60 млн рублей. Иначе говоря, если компания-плательщик сельскохозяйственного налога в 2022 году заработает не более 60 млн рублей, то в 2023 году она сможет получить освобождение от уплаты НДС.

Перейти на ЕСХН организация или ИП может только добровольно, если удовлетворяет определенным критериям. Но есть условия, которые придется соблюдать в процессе работы, иначе право на применение спецрежима можно потерять. Об этом сказано в ст. 346.3 НК РФ. Также в ней говорится о порядке прекращения применения ЕСХН по желанию и из-за того, что облагаемая сельхозналогом деятельность больше не ведется.

Переход на ЕСХН

Перейти на ЕСХН могут ИП сельхозтоваропроизводители, а также оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства и животноводства. Предприниматели, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, также имеют возможность применять ЕСХН.

ИП, которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее переработку, не вправе применять ЕСХН.

Для перехода на ЕСХН доход от сельскохозяйственной деятельности должен превышать 70% от общего дохода. В этом лимите учитваются:

• для производителей, переработчиков и продавцов сельхозпродукции — доход от продажи произведенной продукции (в том числе прошедшей первичную переработку), а также от оказания другим сельхозтоваропроизводителям услуг в области растениеводства и животноводства;
• для лиц, оказывающих услуги в области растениеводства и животноводства сельхозпроизводителям — доход от реализации таких услуг;
• для сельскохозяйственных потребительских кооперативов — доход от продажи сельхозпродукции, произведенной членами кооператива (включая первичную переработку из сырья, произведенного членами кооператива), а также от работ и услуг, которые кооператив выполнил для своих членов;
• для рыбохозяйственных организаций — доход от реализации улова и произведенной из него продукции.

Для ИП, осуществляющих вылов водных биологических ресурсов, имеются дополнительные условия (п. 2 ст.

• средняя численность работников за налоговый период не превышает 300 человек;
• рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих на праве собственности или используемых по договорам фрахтования.

Новые юрлица и ИП также могут перейти на ЕСХН. Они должны подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Тогда будет считаться, что они применяют налоговый режим с начала деятельности. Если не подать уведомление в указанные сроки, налогоплательщик не будет признан применяющим льготный режим.

Утрата права на ЕСХН

Есть случаи, когда право на применение сельхозналога может быть потеряно, а именно:

• компания перестала удовлетворять критериям сельхозпроизводителей;
• доля ее дохода от сельского хозяйства упала ниже 70 %;
• она занялась деятельностью, запрещенной на ЕСХН. Это производство подакцизных товаров, кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также организация и проведение азартных игр.

Налогоплательщик считается утратившим право на ЕСХН с начала года, в котором были допущены нарушения правил. В течение месяца после окончания налогового периода он должен сделать перерасчет своих обязательств по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ, а также на имущество. Вновь применять режим для сельхозпроизводителей такой субъект сможет не ранее, чем через год после утраты права на него.

Если нарушений не было, ЕСХН можно продолжить применять без повторного уведомления ИФНС. Новые организации и ИП, которые в год своей регистрации не получили доходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, могут и дальше оставаться на сельхозналоге.

Добровольное прекращение применения режима

Форму № 26.1-3 подают при отказе от ЕСХН и переходе на основную систему. Кроме нее, можно перейти на УСН, что зачастую гораздо выгоднее. В таком случае подается форма № 26.2-1. Но направить ее в ИФНС нужно раньше 一 до 31 декабря предыдущего года, то есть того, в котором было принято решений перейти с ЕСХН на упрощенную систему.

Отправьте уведомление о переходе с ЕСХН на УСН через интернет бесплатно

Объект налогообложения при ЕСХН 一 это доходы, уменьшенные на расходы (ст. 346.4 НК РФ). То есть при подсчете налоговой базы из доходов можно вычесть расходы — если они обоснованы и документально подтверждены.

Об определении доходов и расходов

Доходы и расходы на ЕСХН определяются согласно правилам ст. 346.5 НК РФ. В ней сказано, что учитываются доходы от реализации, а также внереализационные. Тут же приводится список доходов, которые таковыми в целях исчисления ЕСХН не считаются. В частности, это перечисленные в ст. 251 НК РФ доходы, а также дивиденды и иные поступления, о которых упоминалось выше.

Важным в ст. 346.5 НК РФ является список расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы. Их закрытый перечень приводится в пункте 2. Сейчас в нем перечислено более 45 видов расходов. Если какие-то затраты в данном списке отсутствуют, на них нельзя уменьшать доходы в целях определения налога.

Доходы и расходы считаются кассовым методом, то есть:

• доходы — на день поступления средств в кассу или на расчетный счет, на день получения имущества или прав на него, а также результатов работ или услуг;
• расходы — после их фактической оплаты, то есть прекращения обязательства приобретателя товаров (работ, услуг, имущества) перед продавцом, связанного с поставкой этих ценностей.

Кроме того, в ст. 346.5 определены особенности признания некоторых расходов.

Налоговая база и ставка

Правила определения налоговой базы приведены в ст. 346.6 НК РФ. Доходы и расходы считаются в денежном выражении с начала года нарастающим итогом. Помимо расходов, из дохода можно вычесть убытки прошлых 10 лет. Кроме того, в статье расписаны особенности учета доходов и расходов при переходе на ЕСХН с других налоговых режимов.

Ставка налога — 6 % (ст. 346.8 НК РФ). Регионы могут снижать ее до 0 % для всех плательщиков или отдельных их категорий в зависимости от вида продукции, размера дохода, местности ведения бизнеса или численности работников.

Согласно ст. 346.7 НК РФ, налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а отчетным — полугодие.

О расчете ЕСХН и аванса по нему сказано в статье 346.9 НК РФ. Платеж считается как база за период, умноженная на ставку. При исчислении аванса определяется база за полгода, при исчислении налога — за год.

Уплатить аванс нужно не позднее 25 календарных дней после окончания отчетного периода (полугодия).

Налог считается по окончании года. Из него вычитается сумма уплаченного аванса. Перечислить налог нужно в срок, установленный для подачи декларации по ЕСХН.

Согласно ст. 346.10 НК РФ, декларация подается один раз в год:

• в общем случае — до 31 марта следующего года;
• при прекращении деятельности на ЕСХН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором плательщик эту деятельность прекратил, о чем подал в ИФНС уведомление.

Другой налоговой отчетности на ЕСХН не предусмотрено.

Выше приведена лишь базовая информация, содержащаяся в Налоговом кодексе о ЕСХН. В формате статьи невозможно уместить все нюансы. Поэтому перед выбором режима рекомендуем внимательно ознакомиться с Главой 26.1 НК РФ, в которой изложены все правовые нормы относительно этого налога.

Некоторые юрлица и ИП вправе применять ЕСХН. Рассказываем, кто имеет право переходить на единый сельскохозяйственный налог, и как это сделать.

Что такое ЕСХН

Единый сельхоз налог представляет собой специальный налоговый режим. Его могут использовать компании и ИП, производящие продукцию сельского хозяйства или оказывающие услуги сельхозтоваропроизводителям.

К продукции сельского хозяйства относится продукция растениеводства, животноводства, лесного и рыбного хозяйства. Конкретный перечень содержится в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.

Спецрежим ЕСХН регламентирован гл. 26.1 НК РФ. В ст. 346.4 кодекса указано, что объектом налогообложения по системе являются доходы, уменьшенные на размер расходов. При этом ставка налога по ЕСХН составляет 6 %, но может быть и меньше в зависимости от регионального законодательства.

Плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты:

Плательщики ЕСХН обязаны уплачивать НДС, но имеют право на освобождение от него (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ). Для этого должно соблюдаться условие, что за предыдущий год размер полученных по ЕСХН доходов (без НДС) был не больше 60 млн руб.

Кто может применять ЕСХН

Чтобы применять ЕСХН, компания или ИП должны соответствовать конкретным требованиям:

• общим условием для всех плательщиков ЕСХН является доля доходов от сельхоздеятельности не меньше 70 % от общей величины доходов от реализации. Этот критерий определяется за год, предшествующий году, с которого налогоплательщик планирует перейти на спецрежим;
• плательщик ЕСХН не должен производить подакцизные товары (исключение — подакцизный виноград, вино и виноматериалы из собственного винограда);
• для рыбных хозяйств отдельные требования — количество сотрудников не больше 300 человек и использование в деятельности своих или зафрахтованных судов промыслового флота.

Важным условием применения ЕСХН является именно производство сельхозпродукции, а затем уже ее переработка. Если компания покупает сельхоз сырье на стороне, а затем его перерабатывает, то она не вправе применять данный спецрежим.

Пример
ООО «Мой дом» закупает у частных продавцов малину, чтобы делать варенье. Компания обрабатывает сельхозпродукцию, но не выращивает ее, поэтому не вправе перейти на ЕСХН. Фирма решает взять в аренду участок, самостоятельно выращивать малину и варить варенье из своего урожая 一 в этом случае ООО «Мой дом» сможет перейти на единый сельхозналог.

Кроме того, применять ЕСХН могут компании и ИП, которые работают на сельхозтоваропроизводителей в сфере растениеводства и животноводства.
Согласно классификатору ОКВЭД, эти услуги относятся к вспомогательной деятельности в сфере производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции. К ним относятся, например, посев культур, обрезка ягодных кустов или фруктовых деревьев, выпас скота или уборка урожая.

Если налогоплательщик соответствует перечисленным выше требованиям, он может перейти на единый сельхозналог с иных систем налогообложения.

С каких систем налогообложения можно перейти на ЕСХН

Перейти на ЕСХН можно  с разных систем налогообложения:

• для юрлиц — с ОСНО или УСН;
• для ИП — с ОСНО, УСН, ПСН или НПД.

Плюсы и минусы ЕСХН

К плюсам применения ЕСХН относят такие моменты:

• минимальный набор предельно простых отчетных форм;
• понятная и удобная система ведения бухучета;
• низкая налоговая нагрузка;
• освобождение от некоторых налогов, например, НДФЛ или налога на прибыль;
• возможность учета расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы;
• увеличенный срок (полгода), в течение которого нужно заплатить налог — актуально для сезонных видов деятельности.

Но у этого спецрежима есть и минусы:

• нужно соблюдать обязательное условие для применения ЕСХН в части доли продажи сельхозпродукции (не меньше 70 % общих доходов от реализации организации);
• обязательно вести бухучет в полном объеме;
• необходимо соблюдать отраслевые рекомендации по ведению учета;
• мало статей расходов;
• действует запрет на применение режима ЕСХН при несвоевременной подаче заявления о переходе с другой системы;
• если налогоплательщик утратил в течение года право применять ЕСХН, последует пересчет налога с начала года по иной системе.

Однако если компания занимается сельскохозяйственной деятельностью и имеет право применять ЕСХН, она использует его. Как правило, этот режим оказывается выгодным для сельхозтоваропроизводителей, даже несмотря на некоторые недостатки системы.

Когда можно перейти на ЕСХН

Действующим налогоплательщикам можно перейти на ЕСХН по собственной инициативе только с начала года. Если субъект утрачивает право на применение этого спецрежима, он переводится на другой без ожидания конца календарного года.

Вновь зарегистрированные юрлица и ИП могут сразу перейти на этот единый сельхозналог. Для этого они при регистрации или не позже 30 календарных дней с даты постановки на учет в ИФНС подают соответствующее уведомление.

Чтобы перейти на единый сельскохозяйственный налог, нужно сделать следующее:

• проверить, соответствует ли компания критериям для перехода на сельхозналог;
• начать использовать ЕСХН.

Заполненное заявление юрлица передают налоговикам по месту нахождения компании, а ИП — по месту своего жительства. Документ нужно подать не позже 31 декабря года, который предшествует году перехода на ЕСХН. Однако, например, дни с 31 декабря 2021 года по 9 января 2022 года были праздничными и выходными, а потому срок подачи уведомления продлевался до 10 января.

После того, как налогоплательщик подаст уведомление, он вправе применять специальный налоговый режим:

• с 1 января, если переходит с другого режима;
• с начала ведения деятельности (для новых налогоплательщиков).

Если компания или ИП забыли или опоздали подать в ИФНС уведомление о переходе или о начале применения ЕСХН, они не считаются налогоплательщиками по сельхозналогу. В этом случае перейти на единый сельхозналог можно только в следующем календарном году.

Заключение

Перейти на ЕСХН можно в случае, если деятельность компании или ИП соответствует установленным требованиям, а также при первичной регистрации. Для перехода нужно направить уведомление по форме 26.1-1 (КНД 1150007).

Уведомление подается не позже 31 декабря года, который предшествует переходу на ЕСХН. При этом период продлевается на выходные и праздничные дни. При первичной регистрации юрлица или ИП уведомление можно передать вместе с документацией о постановке на учет или не позже 30 дней после постановки на учет в ИФНС в качестве налогоплательщика.

1. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

(абзац введен Федеральным законом от 03.06.2005 N 55-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 28.12.2022 N 565-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

4. Уплата (перечисление) единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

(п. 4 в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

Ст. 346.9 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в части сроков уплаты налога применяется к правоотношениям по его уплате начиная с 01.01.2023.

5. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, либо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с пунктом 9 статьи 346.3 настоящего Кодекса, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, признаваемого таковым в соответствии с настоящей главой.

(в ред. Федеральных законов от 25.06.2012 N 94-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)

6. Утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.