Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее — ЕНВД)- это один из пяти специальных налоговых режимов. Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реально полученным ими доходом, а размером вмененного дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.
Если ранее «вмененка» была обязательной для применения, то с 1 января 2013 года этот спецрежим можно применять по собственному желанию. При этом для перехода на «вмененку» должны выполняться условия, определенные статьями 346.26 и 346.28 НК РФ. Так в частности данный режим в установленном порядке должен быть введен на территории того муниципального образования, где будет осуществляться предпринимательская деятельность и в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД поименован вид деятельности, которым вы планируете заниматься.
Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26
-деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или в рамках договора доверительного управления имуществом;-деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших;-средняя численность работников организации или ИП за предшествующий календарный год превышает 100 человек
Если вышеперечисленные условия соблюдаются, то налогоплательщик при желании вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Следует так же учесть, что применение ЕНВД с 2013 года в добровольном порядке возможно только при подаче организацией или предпринимателем заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.
В соответствии со статьей 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ (далее – Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), обязаны встать на учет
Для этого в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД необходимо подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.
Таким образом, с 1 января 2013 года плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде ЕНВД и подавшие в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщиков указанного налога.
Если организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД до вступления в силу Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ и желает продолжить уплату этого налога, то повторной подачи этим лицом заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Минфина РФ от 27.12.2012г. № 03-02-07/2-183.
В случае, если «вмененка» применялась, представлялись налоговые декларации по ЕНВД, но заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД не было подано, то при изъявлении этим лицом желания продолжить в 2013 году уплачивать единый налог следует подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, указав в заявлении дату начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, соответствующую дате начала первого налогового периода, за который представлялась в этот налоговый орган налоговая декларация по ЕНВД.
Обращаем внимание, если заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не будет подано в налоговый орган до представления в 2013 году налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал, и налоговый орган не будет уведомлен о переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или патентную систему, то организация либо предприниматель будут признаны с 2013 года налогоплательщиком, применяющим общий режим налогообложения.
С 1 января 2013 г. плательщики ЕНВД, использующие труд наемных работников, могут уменьшить налог (
— на сумму страховых взносов с выплат своим работникам, которые фактически уплачены в том квартале, за который подается декларация по ЕНВД. Это страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; обязательное медицинское страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
-сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня их болезни;
-сумму платежей (взносов) по договорам добровольного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
При этом уменьшить ЕНВД на сумму рассмотренных вычетов можно не более чем на 50%.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога.
Предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и перешедшие на ЕНВД, вправе уменьшить (но не более чем на 50 процентов) сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, платежей и взносов, указанных в п. 2 ст. 346.32
При этом, как разъяснил Минфин России в Письме
Как уменьшить налог УСН на страховые взносы ИП в 1С
Предприниматели без сотрудников могут уменьшить налог УСН на взносы за себя. Для этого нужно уплатить взносы не в конце года, а до конца квартала, в котором предприниматель хочет снизить налог. В статье расскажем, как правильно отразить уменьшение налога и сформировать необходимые документы в 1С: Бухгалтерии.
В.К. Реш,
руководитель УМНС РФ по Тульской области,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга,
Е.В. Киценко,советник налоговой службы I ранга
Понятие единого налога на вмененный доход появилось в российском законодательстве
в 1998 году. Именно тогда был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ
«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее
— Закон) . Согласно Закону вмененный доход—это потенциально возможный
валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых
затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих
на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических
исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также
оценки независимых организаций.
Введение Закона, с одной стороны, облегчило положение налогоплательщика. Лица
и организации, переведенные на уплату единого налога, освобождались от обязанностей
по исчислению и внесению в бюджет ряда федеральных налогов, в том числе: налога
на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, налога
на прибыль и др.
С другой стороны, предполагалось, что снимется ряд проблем и для налоговых
органов, связанных с мероприятиями налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков,
переведенных на уплату этого налога. Закон предусматривал введение нового налогового
режима для предприятий и предпринимателей, оказывающих свои услуги в тех сферах
деятельности, где объективный контроль выручки для налоговых органов был затруднен.
К таким видам деятельности справедливо были отнесены:
— оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;
— оказание бытовых услуг физическим лицам;
— оказание физическим лицам парикмахерских, медицинских, косметологических,
а также ветеринарных услуг;
— оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;
— оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских
и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание;
— общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров и прочих предприятий
общепита с численностью работающих до 50 человек);
—розничная торговля через магазины с численностью работающих до 30 человек,
палатки, ларьки, лотки, торговые павильоны;
—розничная торговля горюче-смазочными материалами;
— оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью
работающих до 100 человек;
— оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок, гаражей и т. д.
Согласно статье 5 Закона объектом налогообложения являлся вмененный
доход, установленный на календарный месяц, со ставкой налога — 15% от него,
налоговый период—квартал . Сумма единого налога рассчитывалась с
учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей,
влияющих на результаты деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов
базовой доходности, которые определялись в зависимости от ряда факторов.
Право устанавливать конкретный размер вмененного дохода для каждого вида
деятельности было делегировано законодательным (представительным) органам
государственной власти субъектов РФ.
Однако реальность оказалась сложнее и многограннее законодательного варианта.
Поэтому в практике налоговых органов возникли ситуации, потребовавшие судебного
разрешения. В ряде случаев это произошло потому, что в связи с новизной налоговой
ситуации законодательные органы субъектов РФ четко не определили некоторые
понятия (например: «торговая площадь», «стационарная торговая точка (место)»,
«нестационарная торговая точка (место)»).
Инспекция МНС РФ по Привокзальному району г. Тулы обратилась в арбитражный
суд с требованием о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Экс-Принт»
1 955 руб. налоговых санкций. Решением Арбитражного суда Тульской области от
16.11.01 иск был удовлетворен, поскольку суд пришел к выводу об обоснованности
заявленных требований.
В кассационной жалобе заявитель просил отменить решение суда как вынесенное
в нарушение норм материального права. Изучив материалы дела, рассмотрев доводы
жалобы, кассационная инстанция не нашла оснований для отмены или изменения
обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по Привокзальному району
г. Тулы была проведена выездная проверка ООО «Экс-Принт» по вопросам соблюдения
законодательства, регули-рующего порядок исчисления единого налога на вмененный
доход, плательщиком которого общество являлось в силу статьи 2 Закона Тульской
области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»
от 08.07.99 (с изменениями и дополнениями). Проверка проводилась за период
с 19.10.99 по июнь 2000 года. О нарушениях, выявленных налоговой инспекцией,
составлен акт № 78 от 14.08.2000 и вынесено решение № 54 от 14.08.2000, которым
ООО «Экс-Принт» привлечено к ответственности в порядке пункта 1 статьи 122
НК РФ в виде 1 955 руб. штрафа. В связи с тем, что в добровольном порядке штраф
уплачен не был, ИМНС РФ по Привокзальному району г. Тулы обратилась с иском
в суд.
Удовлетворяя исковые требования, суд исходил из доказанности факта занижения
ООО «Экс-Принт» единого налога на вмененный доход в результате неправильного
отражения в расчетах размера торговой площади. Материалами дела подтверждено,
что ООО «Экс-Принт» в соответствии с договором аренды от 01.11.98 № 37/98 занимало
помещение общей площадью 38,8 кв. м, расположенное по адресу: г. Тула, пр.
Ленина, 104. Согласно техническому паспорту рабочая (используемая для осуществления
торговли) площадь составляет 29,37 кв. м. Полагая, что часть помещения, занимаемая
оргтехникой, не может считаться торговой, предприятие отразило в расчете единого
налога размер торговой площади 9 кв. м.
Суд правомерно указал, что торговой площадью признается площадь торгового
помещения, куда предусмотрен доступ покупателей. ООО «Экс-Принт»
осуществляло работы и получало доход от копирования, ламинирования и других
видов услуг, связанных с использованием оргтехники. Поэтому исключение из площади
торгового зала площади, занимаемой ксероксом, компьютерами и т. д., куда возможен
доступ покупателей, безосновательно.
При таких обстоятельствах вывод суда о правомерности привлечения ООО
«Экс-Принт» к налоговой ответственности следует признать обоснованным.
(Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.02 № А68-56/13-01.)
Межрайонная инспекция МНС РФ № 6 по Тульской области обратилась с иском о
взыскании с предпринимателя Степовой Н.Н. 512 руб. налога на вмененный доход,
11 руб. 89 коп. пени за его неуплату, 102 руб. 34 коп. штрафа, предусмотренного
пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Решением Арбитражного суда Тульской области от
22.11.01 в удовлетворении иска было отказано.
В кассационной жалобе заявитель — Межрайонная инспекция МНС РФ № б по Тульской
области просила решение арбитражного суда отменить как принятое с нарушением
норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной
инстанции не нашел оснований для ее Удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по г. Алексину была проведена
налоговая проверка предпринимателя Степовой Н.Н. В ходе проверки было установлено,
что ответчица осуществляла розничную торговлю продуктами питания в стационарной
палатке площадью 6 кв. м на микрорынке № 2 г. Алексина. При этом единый налог
исчислен и уплачен ответчицей в размере 238 руб. по формуле единого налога,
установленной для розничной нестационарной торговли, о чем составлен акт от
23.05.01. По результатам проверки решением Межрайонной инспекции МНС РФ № 6
по Тульской области от 07.06.01 № 105 Степова Н.Н. привлечена к ответственности,
предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа, а также
ей предложено уплатить доначисленную сумму единого налога и пени за несвоевременную
его уплату—всего 625 руб. 99 коп.
Статьей 1 Закона Тульской области № 101-ЗТО от 26.11.98 (в редакции Закона
Тульской области от 25.05.2000 № 183-ЗТО) определены понятия «стационарная
торговая точка (место)», «нестационарная торговая точка (место)». Под стационарной
торговой точкой (местом) понимается специализированное место (в том числе входящее
в структуру многофункциональных торговых комплексов или центров) для осуществления
торговли, действующее на постоянной основе, как имеющее, так и не имеющее торговой
площади. Стационарной торговой точкой, имеющей торговую площадь, признается
складское, выставочное, офисное помещение, открытые площадки, используемые
под складирование товаров и в выставочных целях (в случае продажи товаров по
образцам или на дому у покупателя). Стационарной торговой точкой, не имеющей
торговой площади, признается палатка, киоск, контейнер, торговый автомат, а
также часть стационарной торговой точки, имеющей торговую площадь, в случае
передачи ее по договорам гражданско-правового характера во временное пользование.
Под нестационарной торговой точкой (местом) понимается место, не имеющее торговой
площади, используемое для торговли с помощью средств развозной (автолавки,
автоприцепы, тележки и т. д.) и разносной торговли (лотки, корзины и т. д.),
а также торговли с рук, охватывающее совокупность всех территорий (область,
районы, населенные пункты, места, расположенные вне населенных пунктов, при
необходимости — места дислокации), указанных в расчете единого налога.
Определяя статус торгового места, суд правильно руководствовался данными понятиями
и обоснованно пришел к выводу, что автоприцеп типа «Тонар-1», используемый
ответчицей для розничной торговли, является нестационарной торговой точкой,
а поэтому доначисление предпринимателю единого налога исходя из формулы розничной
стационарной торговли произведено налоговым органом неправомерно. Довод заявителя
жалобы о том, что автоприцеп на протяжении длительного времени находится на
рынке и используется как стационарная торговая точка (колеса сняты, автоприцеп
поставлен на бетонные блоки), материалами дела не подтвержден. При изложенных
обстоятельствах арбитражным судом отказано в удовлетворении иска.
(Постановление ФАС Центрального округа от 20.02.02 № А68-189.)
Иногда обстоятельства, влияющие на доходность торговой точки, меняются. Однако
налогоплательщик самостоятельно не вправе изменить коэффициенты доходности,
если эти обстоятельства не подтверждены соответствующими нормативными документами.
ООО «Ирбис» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с иском о признании
недействительным требования Инспекции МНС РФ по г. Щекино Тульской области (далее
— ИМНС) от 25.06.01 об обязании ООО «Ирбис» произвести уплату единого
налога на вмененный доход в сумме 70761 руб. и пени 3392 руб. Решением суда
от 29.11.01 в иске было отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 01.03.02 решение суда от 29.11.01
отменено и иск удовлетворен.
В кассационной жалобе ИМНС просила отменить постановление апелляционной инстанции
и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Проверив материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения
представителей истца, кассационная инстанция пришла к следующему выводу. Как
видно из материалов дела, ООО «Ирбис» представлены в ИМНС расчеты единого налога
на вмененный доход для определенных видов деятельности за май—июль 2001 г.
в связи с осуществлением розничной торговли горюче-смазочными материалами на
стационарной автозаправочной станции, расположенной в пределах 150 м от придорожной
полосы участка автомобильной дороги, проходящей от г. Тулы до г. Щекино. В
этих расчетах налогоплательщик, полагая, что указанная автомобильная дорога
является областной дорогой общего пользования, при исчислении налога использовал
значение коэффициента места дислокации стационарной автозаправочной станции,
равное 1,8.
Камеральной налоговой проверкой, оформленной актом от 25.06.01 № 201, установлено,
что в нарушение статьи 4 Закона Тульской области от 26.11.98 № 101-ЗТО «О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» допущена неуплата
единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности за май—июль
2001 г. в сумме 70761 руб. в результате занижения объекта налогообложения путем
неверного применения коэффициента места дислокации стационарной автозаправочной
станции, поскольку указанная автомобильная дорога является магистралью федерального
значения, в связи с чем при исчислении налога используется значение коэффициента
места дислокации стационарной автозаправочной станции, равное 3,6.
Решением ИМНС от 25.06.01 № 181-К обществу предложено уплатить 70761 руб.
налога, 3392 руб. пени. На основании этого решения обществу направлено требование
от 25.06.01 об уплате указанных сумм.
Истец обратился с иском о признании недействительным требования.
Удовлетворяя исковые требования, суд апелляционной инстанции, руководствуясь
письмом Государственной службы дорожного хозяйства Министерства транспорта
РФ от 25.12.01 № ГСДХ-9.1/4638-ис «О федеральной автомобильной дороге М-2 «Крым»,
пришел к выводу о том, что в связи с вводом в эксплуатацию участка федеральной
автомобильной дороги «Крым» в обход г. Тулы и г. Щекино участок указанной автомобильной
дороги от г. Тулы до г. Щекино утратил федеральное значение и подлежит передаче
в государственную собственность Тульской области, но в настоящее время является
федеральной собственностью.
Однако такие выводы суда нельзя признать законными и обоснованными.
Согласно Порядку утверждения перечня федеральных дорог и внесения в него изменений,
утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.91 № 61 «О классификации
автомобильных дорог в Российской Федерации», перечень федеральных дорог утверждается
и изменяется исключительно Правительством РФ.
Таким образом, неопределенность относительно статуса участка автомобильной
дороги М-2 «Крым» от г. Тулы до г. Щекино отсутствует: Министерству транспорта
РФ и Государственной службе дорожного хозяйства указанного Министерства законодательством
РФ не предоставлено право давать разъяснения положений нормативных актов Правительства
РФ, касающихся автомобильных дорог, в связи с чем письмо Государственной службы
дорожного хозяйства Министерства транспорта РФ от 25.12.01 № ГСДХ-9.1/4638-ИС
«О федеральной автомобильной дороге М-2 «Крым» как изменяющее правовое регулирование
статуса участка автомобильной дороги М-2 «Крым» от г. Тулы и тем самым затрагивающее
права и законные интересы налогоплательщиков является нормативным актом и подлежит
государственной регистрации в Министерстве юстиции РФ и официальному опубликованию.
Учитывая, что указанные требования не соблюдены, письмо не подлежало применению
к возникшим отношениям.
При таких обстоятельствах у апелляционной инстанции арбитражного суда не имелось
оснований для принятия обжалуемого постановления.
(Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.02 М2 А68-165/АП-01.)
С введением в действие с 01.01.03 главы 26 3 «Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ Закон,
о котором уже шла речь (и на основании которого приняты судебные акты, приведенные
здесь в качестве примеров), утратил силу. Положения законодательных норм, изложенные
в Кодексе, по сравнению с ранее действовавшим Законом, претерпели значительные
изменения. Остановимся на них лишь тезисно.
Во-первых, изменилось количество видов предпринимательской деятельности, для
которых по решению субъекта РФ может быть установлен этот налоговый режим.
Во-вторых, статья 34627 НК РФ устанавливает 3 корректирующих коэффициента,
в том числе коэффициент-дефлятор, которые раньше федеральным законом не устанавливались.
В-третьих, Кодекс четко определяет понятия, которые раньше давались «на откуп»
субъектам РФ и вызывали массу налоговых споров (розничная торговля, стационарная
и нестационарная торговая сеть, площадь торгового зала, торговое место и т.
д.).
В-четвертых, законодательно установлены физические показатели и базовая доходность
для конкретных видов деятельности.
В-пятых, для некоторых видов деятельности изменились ограничительные критерии.
В-шестых, плательщики единого налога вправе уменьшить его на сумму начисленных
взносов на обязательное пенсионное страхование. Этот вычет не может превышать
50 процентов начисленных сумм налога.
Глава 26.3 «Единый налог на вмененный доход» НК РФ
эксперт журнала «Строительство:
бухгалтерский учет и налогообложение»
«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2013 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Получить бесплатный доступ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Об изменениях для «вмененщика» с 1 января 2013 года
Как всегда, порядок применения спецрежима в виде ЕНВД изменяется чаще других, и происходит это в начале каждого календарного года. Подобного рода изменения вызывают повышенный интерес среди налогоплательщиков, становясь одной из самых обсуждаемых тем. В данной статье проинформируем читателей об основных из таких нововведений, которые необходимо учитывать уже с 1 января 2013 года, а также обратим внимание на изменения в порядке уплаты страховых взносов и на новые КБК.
На добровольных началах
Главное и при этом очень принципиальное изменение: нет обязанности применять спецрежим в виде ЕНВД при наличии определенных условий. Скорее, даже так: теперь, если выполняются установленные условия, налогоплательщик имеет право применять данный режим.
Новое в расчете налога
Коэффициент К1 для расчета ЕНВД в 2013 году составляет 1,569.
Основание: Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.
При расчете численности работников при применении спецрежима в виде ЕНВД учитывается их средняя, а не среднесписочная численность.
Основание: изменены пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 и абз. 37 ст. 346.27 НК РФ (п. 20 «б» и 21 «д» ст. 2 Закона N 94-ФЗ*(1)).
Расчет ЕНВД производится с точностью до дня в зависимости от даты постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД и даты, указанной в уведомлении налогового органа о снятии лица с учета в этом качестве.
Основание: изменен п. 10 ст. 346.29 НК РФ (п. 23 «б» ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями не уменьшают ЕНВД.
Основание: изменен п. 2 ст. 346.32 НК РФ (п. 24 «б» ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
Сумму единого налога можно уменьшить на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом учитываются дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Такие страховые организации должны иметь лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности. Данные платежи учитываются, если сумма страховой выплаты по соответствующим договорам не превышает установленного законодательством РФ максимального уровня пособия по временной нетрудоспособности.
Об отдельных видах деятельности
На уплату ЕНВД переводятся автомототранспортные услуги (ранее — автотранспортные) и услуги по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств и по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
Основание: изменены пп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (п. 20 «а» ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
На спецрежим в виде ЕНВД переводятся платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении.
Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию по-прежнему на уплату ЕНВД не переводятся.
Основание: изменен абз. 9 ст. 346.27 НК РФ (п. 21 «б» ст. 2 Закона N 94-ФЗ, п. 1 «б» ст. 2 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ).
На «вмененку» переводится реализация невостребованных вещей в ломбардах.
Основание: изменен абз. 12 ст. 346.27 НК РФ (п. 21 «в» ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
ЕНВД облагается распространение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
Основание: изменен пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (п. 20 «а» ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
Базовая доходность при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м, выросла с 5 000 до 10 000 руб. за земельный участок.
Основание: изменен п. 3 ст. 346.29 НК РФ (п. 23 «а» ст. 2 Закона N 94-ФЗ).
Увеличен размер фиксированного страхового взноса для самозанятых лиц, то есть для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Годовая сумма взносов в 2013 году составляет в ПФР 32 479,20 руб., в ФФОМС — 3 185,46 руб.
Основание: в ст. 14 Закона о страховых взносах*(2) добавлены ч. 1.1 и 1.2 (ст. 3 и 6 Закона N 243-ФЗ*(3)).
Иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ, считается застрахованным лицом в ПФР, если он заключил в течение календарного года несколько срочных трудовых договоров, общая продолжительность которых должна составлять не менее 6 месяцев (ранее не менее этого срока должен был действовать один договор).
Основание: изменены ч. 1 ст. 7 и п. 2 ст. 22.1 Закона о пенсионном страховании*(4) (п. 3 и 6 ст. 3 Закона N 243-ФЗ).
Как и предполагалось, в 2013 году немного увеличились тарифы страховых взносов для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения инвалидам I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений, общественных организаций инвалидов, организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением страхователей, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (пп. 1-3 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах).
Теперь с облагаемой базы такие страхователи уплачивают:
— в отношении лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии — 21% (в 2012 году было 16%);
— в отношении лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии — 15% (в 2012 году — 10%), накопительной части — 6%;
— в ФСС — 2,4% (в 2012 году — 1,9%), в ФФОМС — 3,7% (в 2012 году — 2,3%).
Основание: п. 5 ст. 33 Закона о пенсионном страховании, ч. 2 ст. 58 Закона о страховых взносах.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в 2013 году страхователями в порядке и по тарифам, которые установлены Законом N 179-ФЗ*(5), то есть как и в 2012 году.
Данные взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями в размере 60% в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной форме (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы.
Основание: Закон N 228-ФЗ*(6).
Предельная сумма доходов работника, сверх которой страховые взносы уплачиваются в размере 10%, установлена на 2013 год в размере 568 000 руб. (в 2012 году — 512 000 руб.).
Основание: Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276.
Новые КБК по страховым взносам с 2013 года
Задолженность работодателей за расчетные периоды с 2002 по 2009 год включительно. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФР, учитываются по следующим КБК:
— на выплату страховой части трудовой пенсии — 39210202031061000160 (вместо 18210202010061000160);
— на выплату накопительной части трудовой пенсии — 39210202032061000160 (вместо 18210202020061000160).
Страховые взносы, перечисленные работодателями с 2010 года. Такие взносы учитываются по следующим КБК:
1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФР, на выплату:
— страховой части трудовой пенсии — 39210202010061000160;
— накопительной части трудовой пенсии — 39210202020061000160;
2) страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии (новый КБК с 2013 года по льготникам (список 1, список 2)), — 39210202131061000160;
3) страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии (новый КБК с 2013 года по льготникам малого списка), — 39210202132061000160;
4) страховые взносы в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет ПФР по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2010 года (то есть задолженность за 2002 — 2009 годы), на выплату:
— страховой части трудовой пенсии — 39210910010061000160;
— накопительной части трудовой пенсии — 39210910020061000160;
5) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года (то есть задолженность за 2010 — 2012 годы), зачисляемые в ПФР на выплату:
— страховой части трудовой пенсии — 39210202100061000160;
— накопительной части трудовой пенсии — 39210202110061000160;
6) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФР (текущие платежи ИП за себя с 2013 года), на выплату:
— страховой части трудовой пенсии — 39210202140061000160;
— накопительной части трудовой пенсии — 39210202150061000160;
7) страховые взносы на ОМС работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС (для текущих платежей в ФФОМС за 2013 год и задолженности за 2010 — 2012 годы), — 39210202101081011160;
8) ранее зачислявшиеся страховые взносы в бюджеты ТФОМС (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года) (для уплаты задолженности за 2010 — 2011 годы) — 39210202101081012160.
Основание: федеральные законы от 03.12.2012 N 217-ФЗ и 218-ФЗ.
О бухгалтерском учете
С 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете). Напомним, что в соответствии с утратившим силу Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации-«вмененщики» вели бухгалтерский учет и составляли бухгалтерский учет в общем порядке. Не освобождает их от этой обязанности и Закон о бухгалтерском учете.
В связи с этим таким организациям необходимо знать об основных новациях в бухгалтерском учете, в частности:
— право вести бухгалтерский учет лично предоставлено руководителям только субъектов малого и среднего предпринимательства;
— необязательно вводить в штат должность бухгалтера, можно поручить вести бухгалтерский учет кому-либо из сотрудников организации по совместительству;
— при наличии разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером руководитель должен дать письменное распоряжение об исполнении документа без подписи главного бухгалтера;
— формы первичных документов необязательно должны содержаться в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Их утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета;
— первичные документы можно составлять в электронном виде и подписывать их электронной подписью. При этом бумажная копия документа необязательна, если иное не предусмотрено законодательством РФ или договором.
Основание: Закон о бухгалтерском учете.
Начиная с 2013 года в налоговый орган представляется только годовая бухгалтерская отчетность, а квартальная, полугодовая и по итогам 9 месяцев — не представляется.
Основание: изменен пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ (пп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).
Субъекты малого предпринимательства могут уже за 2012 год сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме.
Основание: Приказ Минфина России от 17.08.2012 N 113н.
эксперт журнала «ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение»
«Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь-февраль 2013 г.
*(1) Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
*(3) Федеральный закон от 03.12.2012 N 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования».
*(4) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
*(5) Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».
*(6) Федеральный закон от 03.12.2012 N 228-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов».
Журналы издательства «Аюдар Инфо»
Издатель: ООО «Аюдар Инфо»