Единый налог для индивидуальных предпринимателей, уменьшенный на сумму страховых взносов

ИП без наемных работников, применяющие УСН с объектом доходы, имеют право уменьшать единый налог или авансовые платежи по налогу за налоговый период на сумму фактически уплаченных в этом периоде страховых взносов “за себя”. Это касается также части фиксированного платежа за предшествующий год.

Предприниматели-работодатели и предприниматели, работающие самостоятельно (без наемных работников), являются плательщиками страховых взносов.

Если ИП является работодателем, то он должен платить взносы по двум основаниям: и с выплат работникам, и с собственного дохода.

ИП без наемных работников платит только взносы “за себя”, в виде так называемого фиксированного платежа.

Что входит в фиксированный платеж

Фиксированный платеж – это сумма страховых взносов, которую ИП должен уплатить за себя лично за расчетный период (год). В это понятие включаются:

сумма фиксированных страховых взносов ИП с годовым доходом не более 300 000 рублей;

сумма страховых взносов, рассчитанная как 1% с годового дохода ИП, превысившего 300 000 рублей.

Фиксированные взносы ИП включают обязательные платежи на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Их устанавливают в твердых суммах (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ).

Так, для ИП, чей годовой доход не превысил 300 000 рублей, фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование составляют:

• 26 545 руб. в 2018 году;
• 29 354 руб. в 2019 году;
• 32 448 руб. в 2020 году.

Размеры фиксированных взносов на обязательное медицинское страхование такие:

• 5840 руб. в 2018 году;
• 6884 руб. в 2019 году;
• 8426 руб. в 2020 году.

И еще. Фиксированный платеж ИП в пенсионный фонд ограничен по максимальной величине. Она составляет восьмикратный размер установленного фиксированного пенсионного платежа за год.

Как платить фиксированные взносы

По общему правилу ИП уплачивают страховые взносы “за себя” не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Взносы, исчисленные в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей, должны быть уплачены не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Можно разделить сумму взносов на четыре равные части и перечислять их поквартально. Однако если сумма уплаченных в текущем году страховых взносов окажется больше, чем сумма единого налога, исчисленная за этот же год, то часть фиксированного платежа, неучтенная при уменьшении налога, на следующий год не переносится.

Поэтому платить всю сумму взносов заранее невыгодно и ИП в новом году продолжает платить страховые взносы за истекший год.

Как уменьшить “упрощенный“ налог

По правилам НК РФ ИП без работников с объектом налогообложения “доходы” могут уменьшить начисленный единый налог на всю сумму уплаченного фиксированного платежа без ограничения (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этот налоговый вычет входят, в том числе и взносы в размере 1% с суммы превышения.

Сумму “упрощенного” налога, исчисленную за год или отчетный период, уменьшают на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть страховые взносы в фиксированном размере можно вычесть из налога, рассчитанного только за тот период, в котором эти взносы были перечислены.

В комментируемом письме Минфина России разъяснил, что ИП без наемных работников на УСН с объектом “доходы” вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей) за 2019 год на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму “задолженности” по страховым взносам за 2018 год.

Хотя эта сумма не является задолженностью в чистом виде. Она образовалось в результате применения порядка уплаты фиксированных взносов в размере 1% с суммы доходов, превышающих 300 000 рублей, установленного НК РФ, когда ИП должен уложиться с уплатой в срок до 1 июля следующего года.

Пример. Уменьшение авансового платежа

Предприниматель Белов применяет УСН с объектом “доходы”. Наемных работников не имеет. Доходы ИП за 2018 год составили 3 000 000 руб.

До 31 декабря 2018 года Белов заплатил фиксированные взносы за 2018 год в размере 32 385 руб., в том числе в ПФР – 26 545 руб., в ФОМС – 5840 руб.

Так как доходы Белова за 2018 год превысили 300 000 руб., он не позднее 1 июля 2019 года должен заплатить еще дополнительные пенсионные взносы в размере 27 000 руб. ((3 000 000 – 300 000) × 1%).

Белов заплатил дополнительные взносы 25 апреля 2019 года. Сумму авансового платежа по УСН за полугодие 2019 года ИП вправе уменьшить на 27 000 руб.

Эксперт “НА” С.М. Львовский

Чтобы снизить налоговую нагрузку, можно перейти с общего режима налогообложения на упрощенный. Для этого нужно проверить, не попадает ли предприятие под действие некоторых ограничений, и подать уведомление в налоговую службу до конца текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

По сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО) упрощенная система налогообложения (УСН) снижает налоговую нагрузку и облегчает работу с отчетностью. В подавляющем большинстве случаев переход на УСН освобождает предпринимателей от НДС, налога на имущество и налога на прибыль.

Стандартные налоговые ставки на УСН ниже, чем на ОСНО, при этом региональные власти могут снижать их по своему усмотрению.

В качестве объекта налогообложения заявитель может выбрать один из двух вариантов: «доходы» или «доходы минус расходы».

Выбирая, следует учитывать постоянные и обоснованные материальные издержки. Если расходы большие, например, бизнес занимается торговлей или производством, лучше выбрать объект «доходы минус расходы». Если небольшие, то подойдет объект «доходы».

«Доходы»

Налог уплачивается с суммы доходов. Ставка — 6%, хотя законами субъектов может быть снижена до 1%. Для расчета платежа за I кв. учитываются доходы за квартал, за полугодие — доходы за полугодие и т.д. Налоговая база — денежное выражение всех доходов.

«Доходы минус расходы»

Ставка — 15%. Региональные законы могут устанавливать дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15%.

Для расчета берется доход, уменьшенный на величину расхода. Если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, то придется уплатить минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

Налоговая база — разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше размер базы и суммы налога. При этом уменьшение налоговой базы возможно только на расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.

Менять объект налогообложения можно в начале каждого календарного года, при этом важно до 31 декабря успеть уведомить об этом налоговый орган.

Стоимость нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет, приобретенных после перехода на УСН, включается в состав расходов в течение года. Если срок полезного использования основных средств и нематериальных активов не превышает 15 лет, в первый календарный год в состав расходов включается 50% стоимости, во второй и третий год — 30% и 20% стоимости; если превышает 15 лет — расходы списываются равными долями в течение первых 10 лет (пп. 3 п. 3 ст. 346.16).

На «упрощенке» налоговый учет можно вести в книге учета доходов и расходов (форма утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Ограничения действуют как для ИП и иных лиц, так и для организаций.

Если компания хочет перейти на УСН, то:

• у нее не должно быть филиалов;
• средняя численность работников не должна превышать 130 человек;
• максимальная доля иных компаний в уставном капитале должна быть не более 25%.

На УСН не имеют права переходить банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации и ИП, производящие подакцизные товары или добывающие и реализующие некоторые полезные ископаемые. Также «упрощенка» не подходит организациям, проводящим азартные игры, нотариусам и адвокатам с частной практикой, организациям, которые являются участниками соглашений о разделе продукции, организациям и ИП на ЕСХН.

Законодательство не позволяет применять «упрощенку» иностранным компаниям, микрофинансовым организациям и частным агентствам занятости.

Полный список организаций, которые не имеют право использовать УСН, приводится в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Как рассчитать налог по УСН 6 %

Перейти на УСН в течение года невозможно, даже если у компании появились новые виды предпринимательской деятельности (ст. 346.13 НК РФ).

Для перехода придется учитывать некоторые нюансы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета — к ним относятся доходы от реализации товаров и услуг и имущественных прав и внереализационные доходы. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявляемые покупателю (ст. 248 НК РФ).

Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Амортизации не подлежит земля, природные ресурсы, ценные бумаги, объекты незавершенного капитального строительства и некоторые другие виды имущества (ст. 256 НК РФ).

О переходе на УСН нужно обязательно уведомить налоговую, и сделать это не позднее 31 декабря 2022 года — тогда спецрежим начнет действовать в 2023 году. Но поскольку эта дата выпадает на субботу, то есть на выходной день, то в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок переносится на следующий рабочий день, то есть на 9 января 2023 года.

Если компания уже работает на спецрежиме и планирует применять его в 2023 году, дополнительно уведомлять инспекцию об этом не нужно.

Способы подачи уведомления:

• лично в налоговую инспекцию или через уполномоченного представителя (по месту нахождения организации или по месту жительства ИП);
• заказным письмом по почте;
• через личный кабинет на Госуслугах.

Датой подачи формы в ИФНС будет считаться день поступления в инспекцию или день, указанный на почтовом штемпеле.

Если уведомление подается через представителя компании, в заявлении нужно указать документ, подтверждающий его полномочия, и приложить к уведомлению копию этого документа, например, доверенность.

Что нужно указать в уведомлении

В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения — «доходы» или «доходы, уменьшенные на сумму расходов». «Доходы» лучше выбирать, если у компании небольшие расходы. Если расходы большие и на них можно уменьшить налогооблагаемую базу, выберите «доходы минус расходы».

Считается, что, если расходы компании не превышают 60% от ее доходов, выгоднее выбрать «доходы», если превышают — «доходы минус расходы».

В уведомлении также нужно указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября текущего года. Для точного расчета можно учитывать размер налоговых ставок с учетом вида деятельности и категории налогоплательщика в конкретном регионе.

Изменение объекта налогообложения

Для этого нужно представить в ИФНС еще одно уведомление с новым объектом налогообложения и приложить письмо о том, что первоначальное уведомление аннулируется (Письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813).

Если компания на практике применяет не тот объект налогообложения, который указан в уведомлении, ИФНС может пересчитать налоговые обязательства компании самостоятельно, потому что выбор объекта налогообложения нужно выбирать с соблюдением условий, указанных в гл. 26.2 НК РФ.

Подтверждение от ИФНС

Для перехода на УСН не нужно получать разрешение от инспекции. Достаточно просто уведомить ИФНС и начать деятельность без подтверждения (Письмо Минфина РФ от 16.02.2016 № 03-11-11/8396).

Если компания не уведомила ИФНС о смене налогового режима вовремя, ей отправят сообщение о невозможности применения УСН (Приказ ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

Уведомление подано, а компания передумала переходить на УСН — что делать?

Если компания решила перейти на УСН и уже подала уведомление в ИФНС, но передумала и решила остаться на общем режиме налогообложения, то ей нужно уведомить ИФНС о своем решении. Сделать это нужно до 15 января следующего года, в котором планировались применение УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Если не успеет, придется год работать на «упрощенке».

Чтобы сформировать налоговую базу переходного периода, нужно учитывать, как рассчитывается налог на прибыль, — методом начисления или кассовым методом.

Чтобы определить налоговую базу при переходе с общего режима на упрощенный, нужно включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31 декабря текущего года, в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Если средства уже были включены в доходы, их можно не включать в базу по единому налогу. Доход и расход нужно учитывать один раз — либо при общем режиме налогообложения, либо при упрощенном.

При методе начисления к переходным доходам относятся незакрытые авансы, полученные при применении ОСН. При кассовом методе доходы формируются по мере поступления оплаты, вне зависимости от даты реализации товаров и услуг (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Незакрытые авансы можно включить в базу по единому налогу (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Авансы нужно учитывать при определении предельного объема выручки компании в 200 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, пп.1 п.1 ст. 346.25 НК РФ).

В последнем квартале текущего года нужно восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам в размере, ранее принятом к вычету, и в размере суммы, пропорциональной балансовой стоимости без учета переоценки для основных средств и нематериальных активов (Письма Минфина РФ от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на УСН, к вычету не ставился, его нельзя восстановить (Письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503 и от 16.02.2012 № 03-07-11/47). Это нужно сделать в последнем квартале текущего года до перехода на специальный режим. Восстановленный налог включается в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ, Письма Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Если компания уплатила НДС с аванса и отправила товары или выполнила услуги в период действия УСН, нужно вернуть клиентам НДС с аванса. Этот налог можно вычесть в последнем квартале текущего года, если представить документы, подтверждающие факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Ничего сложного тут нет, главное — платить вовремя взносы и помнить про ограничения. Обо всем подробнее рассказали в статье.

Платите взносы за ИП и сотрудников

Взносы, которые уменьшают налог:

• Страховые взносы ИП за себя: фиксированная часть и 1% от дохода свыше 300 тысяч рублей;
• Единый взнос за сотрудников (в который с 2023 года объединились взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование) в налоговую и на травматизм в СФР;
• Больничные сотруднику за первые три дня.

Проверяйте даты платежей

Самая большая ошибка — заплатить страховые взносы слишком поздно. Тогда они не пойдут на уменьшение налога, соответственно, предприниматель заплатит в бюджет больше, чем мог бы.

На УСН налог уменьшают взносы, которые вы заплатили в течение года. Например, вы платите налог за I квартал — можно использовать взносы, уплаченные с 1 января до 31 марта. Вы платите налог за 2023 год — можно использовать взносы, уплаченные с 1 января по 31 декабря.

Патент берут на определённый срок. Стоимость патента можно уменьшить на взносы, которые были уплачены в течение этого срока. Например, взяли патент с 1 января до 30 июня — можно учесть платёж по взносам от 29 июня.

Может быть и так: вы взяли патент на месяц и заплатили взносы за год. Уменьшили патент до нуля, но «потратили» взносы не полностью. Потом взяли патент снова в течение того же года. Неужели нельзя использовать «остаток» взносов, чтобы уменьшить второй патент? Налоговый кодекс отвечает, что можно, и это довольно справедливо.

Соблюдайте ограничения

ИП без сотрудников уменьшают налог полностью, а ИП с сотрудниками и все ООО — только наполовину.

Пример про ИП на УСН без сотрудников

Андрей заработал 400 тысяч рублей за первое полугодие.

Налог УСН = 400 тысяч х 6% = 24 тысяч рублей

Из этой суммы Андрей вычел страховые взносы, которые заплатил в марте и июне — всего 27 990 рублей. Получилось, что УСН за полугодие равен нулю, и платить его не нужно. Да, и такое бывает:)

Пример про ИП на УСН с сотрудниками

С начала года до конца июня Оксана заработала 800 тысяч рублей и заплатила 50 тысяч рублей взносов — за себя и за одного сотрудника.

Налог УСН = 800 тысяч рублей х 6% = 48 тысяч рублей

У неё есть сотрудники, поэтому она может уменьшить налог только наполовину. В итоге УСН за полугодие получился 24 тысячи рублей.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Частые вопросы

Чтобы уменьшить налог УСН, обязательно платить взносы поквартально?

Нет, не обязательно. В конце концов, все взносы, уплаченные в 2023 году, пойдут на уменьшение налога за 2023 год. Вы не потеряете деньги, вне зависимости от того, как будете платить взносы: поквартально или раз в год.

Мы рекомендуем платить взносы раз в квартал, чтобы постепенно уменьшать налог. С 2023 года схема уплаты и дальнейшего уменьшения налога на взносы поменялась из-за введения ЕНС и ЕНП. Если заплатить взносы в конце года, может возникнуть переплата по УСН на ЕНС.

Если сумма взносов, которую я уже заплатил, больше рассчитанного налога, смогу ли я учесть остаток потом?

Да, но только в рамках календарного года.

Если на УСН не получилось учесть все взносы во втором квартале — учитывайте в третьем, не получилось в третьем — учитывайте при расчёте УСН за год. А всё, что осталось после уменьшения годового налога, сгорает.

Если подобная история произошла с патентом, неиспользованные взносы можно учесть в новом патенте. Он также должен действовать в рамках этого же календарного года.

Если я заплатил взносы не вовремя, например, в мае — за прошлый год, смогу ли я уменьшить на них налог?

Да, но вы уменьшите налог за этот год, а не за прошлый. Без разницы, за какой период вы платите. Важна дата, когда вы перечислили деньги.

Важно: на пени и штрафы по взносам нельзя уменьшать налог.

Я совмещаю УСН и патент. Как учитывать страховые взносы?

Взносы за ИП распределяйте между УСН и патентом пропорционально доходам. ИП без сотрудников Минфин разрешает полностью уменьшить один из налогов 346.21346.51. Какой — решать вам.

Например, вы заработали 100 тысяч от бизнеса на патенте и 300 тысяч — от бизнеса на УСН. Заплатили 10 тысяч рублей взносов за ИП. Уменьшайте патент на 2 500 рублей или 25% от суммы взносов, остаток учитывайте в налоге УСН.

Взносы за сотрудников учитывайте в налоге того бизнеса, в котором они заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, которые работают в деятельности по УСН. И так же с патентом.

Важно: следите, чтобы общая сумма к уменьшению не превышала суммы уплаченных страховых взносов.

Подробнее об этом читайте в статье «Совмещение УСН с патентом».

На сколько я могу уменьшить налог, если нанял или уволил работников в середине года?

Вспомним правило: ИП с сотрудниками уменьшают налог только наполовину, а те, которые работают в одиночку, — полностью.

Если вы на УСН и уволили сотрудника, то сможете полностью уменьшать налог на взносы только со следующего года. А до конца этого года соблюдайте ограничение — 50% от суммы налога. Если вы наняли сотрудника в середине года, сразу же считайте налог с учётом ограничения.

Кристина — ИП на УСН и полгода работала одна. В июне поняла, что без помощи не обойтись, и наняла сотрудника. Вот как она считает налог.

Кристина заработала 100 тысяч рублей, заплатила страховых взносов 7 000 рублей. Налог 6 000 рублей полностью уменьшается на страховые взносы, и Кристина не платит УСН в 1 квартале.

Во 2 квартале Кристина заработала 150 тысяч рублей. Прибавим к ним доход 1 квартала и посчитаем налог: (100 тысяч + 150 тысяч) х 6% = 15 тысяч рублей. Страховые взносы, которые Кристина заплатила в 1 и 2 квартале, — 20 тысяч рублей, за себя и нанятого в июне сотрудника. Раз она наняла сотрудника, то уменьшает налог только наполовину. Получается, что ей нужно заплатить 7 500 налога УСН по итогам первого полугодия.

На патенте аналогично. Если вы посреди срока действия патента наняли сотрудника, уменьшить патент можно будет максимум на 50%.

Полезно запомнить

• Уменьшайте на взносы налоги УСН «Доходы» и патент.
• ИП с сотрудниками и все ООО уменьшают налог наполовину, ИП без сотрудников — полностью.
• ИП могут уменьшать налог не только на фиксированную часть взносов, но и на 1% от доходов свыше 300 тысяч рублей.
• Платите страховые взносы в том же периоде, за который считаете налог. Тогда вы сможете его уменьшить.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Что случилось

Ранее было другое разъяснение. Про него мы рассказывали здесь и здесь.

Теперь появился способ № 2.

Как выяснилось, не все ИП поняли весь смысл нового разъяснения по уменьшению налога на взносы. В комментариях к этой новости ИП задают вопросы.

То, что понятно профессиональным бухгалтерам с большим стажем и опытом, может быть не понятно новичкам и обычным ИП-одиночкам, которые до недавнего времени и не думали, что им придется вникать в такие дебри, чтобы просто уменьшить налог на взносы, что раньше делали без всяких лишних телодвижений.

Описываем этот алгоритм более подробно.

Когда платить

Уплатить фиксированные взносы надо до конца квартала (до 31.03, до 30.06, до 30.09, до 31.12), если ИП хочет уменьшать на них налог за каждый квартал.

Впрочем, можно уплатить всю сумму в начале года. В этом смысле ничего не меняется. Также было и в 2022 году.

Смотрите в нашей таблице сумму фиксированных взносов за 2023 год и КБК по этим взносам.

Если вы решили платить равномерно поквартально, то платеж будет 45 842/4 = 11 460,50 руб. И плюс 1% от дохода. Эту часть тоже можете платить раз в квартал.

Шаг № 1

Перед первой уплатой фиксированных взносов надо убедиться, что сальдо на ЕНС положительное или нулевое.

Если оно отрицательное, то сначала надо погасить долги, иначе ваши уплаченные взносы уйдут на гашение старых долгов и уменьшить на них налог вы не сможете.

Проверить сальдо можно в личном кабинете ИП на сайте ФНС.

Зайти туда можно разными способами, например, через Госуслуги.

Шаг № 2

Платим фиксированные взносы. Платим, как и все налоги, в Тулу. Реквизиты получателя одинаковы для всех.

Но платежка будет не на ЕНП (с КБК ЕНП и ОКТМО 0).

Нужна платежка со статусом 02. В этой платежке будет ОКТМО по месту учета ИП, период ГД.00.2023 и КБК взносов:

• 18210202000011000160 – взносы в фиксированном размере;
• 18210203000011000160 – взносы в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.

Смотрите образец платежки.

Серым цветом обозначены реквизиты, которые у каждого ИП будут свои (свои ФИО, ИНН, расчетный счет, банк, ОКТМО).

Если у вас нет расчетного счета, платить взносы можно по квитанции, как вы делали раньше. Главное, чтобы там были все необходимые реквизиты – статус 02, нужные КБК, ОТМО, период.

Эти взносы попадают на ЕНС. Потому что сейчас все налоги идут на ЕНС.

Но ваша платежка со всеми реквизитами – это сигнал для ФНС, что вы уплатили взносы. Уведомление не нужно. Ваша платежка – это и есть уведомление о том, что уплачены взносы.

Так как по НК срок начисления взносов за 2023 год – 09.01.2024 и 01.07.2024, до этого времени ваши взносы будут числиться на ЕНС (оставаться на сальдо). Но они будут как бы зарезервированы под взносы.

Но этот резерв не будет неприкосновенным, в любой момент он будет у вас изъят, если будут долги по другим налогам.

Поэтому переходим к следующему шагу.

Шаг № 3

Убедитесь, что после уплаты взносов сальдо на ЕНС как минимум равно этой сумме или больше.

Ваши взносы будут «висеть» на сальдо ЕНС до тех пор, пока не наступит срок их уплаты.

Нельзя допускать, чтобы сальдо было меньше суммы уплаченных взносов (нарастающим итогом).

То есть, вы платите до 31.03 сумму 11 460,50 руб. и эта сумма до конца года остается на ЕНС.

Потом до 30.06 вы платите еще 11 460,50 руб. и у вас на сальдо ЕНС должна быть сумма 22 921 руб.

Потому до 30.09 вы платите еще 11 460,50 руб. и у вас на сальдо ЕНС должна быть сумма 34 381,50 руб.

Потом до 31.12 вы платите еще 11 460,50 руб. и у вас на сальдо ЕНС должна быть сумма 45 842 руб.

Это сальдо должно продержаться до 09.01.2024. В этот день деньги у вас наконец-то спишут в бюджет, и вы можете вздохнуть спокойно – ваши взносы весь год продержались в статусе взносов и уменьшение налога на них в течение года было правомерным.

Шаг № 4

Уменьшаем налог на взносы. По УСН «доходы» вы просто уменьшаете налог, как делали это раньше. Никаких заявлений на этот счет подавать не надо.

При ПСН, также, как раньше, вы подаете уведомление об уменьшении (КНД 1112021).

Шаг № 5

Платим налог по УСН, уже уменьшенный на взносы. Срок уплаты за 1 квартал – до 28.04.2023.

По этому шагу, к сожалению, пока нет четких разъяснений.

Вы можете платить налог по УСН платежками-уведомлениями со статусом 02. Такие же вы будете делать для фиксированных взносов по разъяснениям ФНС.

В этой платежке надо указать ваш ОКТМО и КБК налога по УСН.

Кроме того, можно платить налог по УСН на КБК ЕНП и тогда надо сдавать уведомления по ЕНП на налог по УСН. В этом уведомлении надо указать сумму налога по УСН, который причитается к уплате, то есть уже уменьшенную на уплаченные фиксированные взносы.

Внимание! По действующим нормам закона № 263-ФЗ такое уведомление автоматически лишит вас права в дальнейшем использовать платежки с КБК фиксированных взносов. И тогда вы не сможете применять описанный в этой статье способ уменьшения налога на взносы через платежки.

Об этом предупреждают эксперты.

Этот вопрос задают ФНС бизнесмены и бухгалтеры в чатах.

То есть, сейчас применять и платежки со статусом 02, и уведомления, нельзя. Но вдруг ФНС сделает исключение для фиксированных взносов? Подождем разъяснений.

Поэтому пока не торопитесь и не платите налог по УСН на КБК ЕНП. Время до апреля еще есть.

Что касается уплаты налога по ПСН, то здесь все проще. Его нужно платить на КБК ЕНП, потому что по патенту не нужны уведомления. ФНС и так знает, когда он начислен и будет ждать от вас уплаты. Как только деньги поступят на ЕНС, их спишут в установленный срок в бюджет.

Итоги

Алгоритм нового способа уменьшения налога по УСН на взносы такой:

1. Убеждаемся, что сальдо на ЕНС положительное.

2. До конца квартала платим фиксированные взносы платежкой со статусом 02, КБК, ОКТМО, периодом.

4. Следим, чтобы до конца года сальдо на вашем ЕНС всегда было не меньше, чем сумма всех уплаченных взносов в течение года.

3. На уплаченные взносы уменьшаем налог по УСН.

По сути, основных действий только два – платить взносы на КБК взносов и следить за сальдо на ЕНС, не допуская никаких долгов.

Несмотря на то, что недавно ФНС и Минфин выпустили несколько писем о том, как уменьшить УСН-налог на фиксированные страховые взносы в 2023 году, вопросов меньше не стало. ФНС на своем сайте в разделе вопрос-ответ привела несколько примеров, как уменьшить авансы по УСН на взносы и какую отчетность нужно сдать.

2 варианта уменьшить аванс по УСН на уплаченные страховые взносы «за себя»

Вариант № 1. Заплатить страховые взносы на ЕНС

1. Для уменьшения авансового платежа по УСН за 1 квартал 2023 года нужно просто перечислить в 1 квартале 2023 года денежные средства в счет уплаты страховых взносов с указанием КБК ЕНП, которые сформируют положительное сальдо ЕНС, в размере, достаточном для уплаты взносов.

2. Затем не позднее 31.03.2023 необходимо подать в налоговую Заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов.

Сумма исчисленного авансового платежа по УСН составила — 100 000 руб.

10.03.2023 уплачен ЕНП — 100 000 руб.

31.03.2023 направлено Заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов в размере 30 000 руб. При условии, что на указанную дату положительное сальдо ЕНС не меньше 30 000 руб.

Авансовый платеж к уплате по УСН составит 70 000: 100 000 – 30 000

До 25.04.2023 – Уведомление об исчисленных суммах в отношении авансового платежа по УСН (если денежные средства в счет уплаты УСН перечислялись на КБК ЕНП) или уплатить авансовый платеж по УСН за 1 квартал 2023 года с реквизитами УСН ( КБК УСН, отчетный период и т.п.) в сумме 70 000 руб.

Вариант № 2. Уплата взносов отдельной платежкой

Для уменьшения авансового платежа по УСН за 1 квартал 2023 года на уплаченные в 1 квартале 2023 года фиксированные платежи страховых взносов необходимо уплатить их платежным поручением с реквизитами фиксированных страховых взносов (КБК фиксированных страховых взносов, отчётный период и т.п.) до 31.03.2023.

10.03.2023 уплачены суммы платежным поручением с указанием КБК фиксированных страховых взносов — 30 000 руб.

В указанном случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за I квартал 2023 года на уплаченные платежным поручением страховые взносы в размере 30 000 руб.

До 25.04.2023 нужно подать Уведомление об исчисленных суммах в отношении авансового платежа по УСН (если денежные средства в счет уплаты УСН перечислялись на КБК ЕНП) или уплатить авансовый платеж по УСН за 1 квартал 2023 года с реквизитами УСН (КБК УСН, отчетный период и т.п.) в сумме 70 000 руб.

Если фиксированные страховые взносы за 2022 год уплачены 09. 2023 года

09.01.2023 уплачены денежные средства на КБК ЕНП в счет уплаты фиксированных страховых взносов за 2022 год – 43 211 руб. А также денежные средства на КБК ЕНП в счет уплаты страховых взносов с доходов свыше 300 000 руб., для которых срок уплаты – 03.07.2023.

Как в таком случае уменьшается налог по УСН?

Налогоплательщик вправе уменьшить авансовый платеж за I квартал 2023 года по УСН на всю сумму взносов, уплаченную в I квартале 2023 года.

Для уменьшения авансового платежа по УСН за I квартал 2023 года на уплаченные в 1 квартале 2023 года страховые взносы, срок уплаты которых еще не наступил (03.07.2023), необходимо: до 31.03.2023 подать в ИФНС Заявление о зачете на сумму взносов с доходов свыше 300 000 руб.

ФНС отмечает, без такого заявления уменьшение авансового платежа на сумму взносов с доходов свыше 300 000 руб. будет возможно только по УСН за III квартал 2023 года. Так как именно 03.07.2023 при наличии положительного сальдо ЕНС будет осуществлен зачет в счет уплаты страховых взносов

До 25.04.2023 необходимо представить Уведомление об исчисленных суммах в отношении авансового платежа по УСН за 1 квартал 2023 года.

Это уведомление можно не представлять, если в платежном поручении на перечисление авансового платежа по УСН за 1 квартал (с учетом уменьшения на сумму фиксированных страховых взносов) будут указаны реквизиты для уплаты УСН (КБК УСН, отчетный период и т.п.).

Уведомление об исчисленных суммах в отношении фиксированных страховых взносов подавать не нужно.

С 2021 года законодатели дали возможность предпринимателям на ПСН уменьшить налоговые платежи на суммы страховых взносов. Однако формулировки НК РФ получились достаточно размытыми и на практике вызывают вопросы.

Совмещение УСН и ПСН — раздельный учет обязателен

У ИП, совмещающих ПСН и УСН, основной вопрос — как определить величину взносов, на которые можно уменьшить стоимость патента. Здесь правило таково. Предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить налог на следующие виды взносов (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

• страховые взносы за себя — можно уменьшить единый налог по УСН и стоимость патента;
• взносы за наемных работников — можно уменьшить тот налог, который уплачивается по предпринимательской деятельности, в которой эти работники заняты.

ИП на УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Если разделить расходы невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов от каждого спецрежима в общем объеме доходов. При этом доходы и расходы по патентным видам деятельности не учитываются при исчислении УСН (письма Минфина от 12.12.2018 № 03-11-11/90484, от 09.02.2018 № 03-11-11/7882, от 11.08.2017 № 03-11-11/51743, от 10.08.2017 № 03-11-11/51316 и от 03.08.2017 № 03-11-11/49766). Эти же положения применяются в отношении страховых взносов ИП за себя и за работников.

Распределение страховых взносов между УСН и ПСН

ИП обязан вести раздельный учет страховых взносов и распределять их между совмещаемыми видами деятельности.

Взносы за работников уменьшают налог по тому налоговому режиму, в деятельности на котором эти работники заняты. Если невозможно определить, к какому виду деятельности относится работник, взносы распределяются пропорционально сумме доходов, полученных от осуществления видов деятельности в рамках УСН и ПСН, в общем объеме доходов. Аналогичный порядок применяется при распределении страховых взносов за себя.

Расчет производится в следующем порядке:

• Определить доходы по каждому виду деятельности за отчетный (налоговый) период по УСН и соответствующие ему календарные месяцы по ПСН в соответствии с НК РФ: по п. 1 ст. 346.17 НК РФ для УСН и по п. 2 ст. 346.53 НК РФ для ПСН.
• Определить сумму доходов по обоим режимам налогообложения нарастающим итогом с начала года (письма Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/121, от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 № 03-11-02/130 и от 04.09.2008 № 03-11-05/208).
• Просуммировать указанные доходы и взять полученный результат за 100 %.
• Определить доли доходов, приходящиеся на УСН и ПСН соответственно.
• В тех же долях распределить уплаченные страховые взносы, принимаемые в уменьшение налога по каждому из специальных налоговых режимов.

Пример. За 6 месяцев 2021 года доходы в рамках УСН, определенные по правилам п. 1 ст. 346.17 НК РФ, составили 2 млн рублей. А доходы в рамках ПСН, определенные по правилам п. 2 ст. 346.53 НК РФ, за тот же период составили 1,5 млн рублей. В мае уплачены страховые взносы в размере 5 тыс. рублей.

• Определим общую сумму доходов по всем видам деятельности: 2 000 000 +1 500 000 = 3 500 000 рублей.
• Определим долю доходов, приходящуюся на УСН: (2 000 000 × 100 %) / 3 500 000 = 57,14 %.
• Определим долю доходов, приходящуюся на ПСН: (1 500 000 × 100 %) / 3 500 000 = 42,86 %.
• Определим долю страховых взносов, уменьшающую авансовый платеж по УСН: 5 000 × 57,14 % = 2 857 рублей.
• Определим долю страховых взносов, уменьшающих налог при ПСН (стоимость патента): 5 000 × 42,86 % = 2 143 рубля.

Наемные сотрудники только в одном специальном налоговом режиме

Некоторые ИП используют наемный труд только в одном из совмещаемых спецрежимов. В этом случае правила таковы:

• Все работники заняты исключительно в деятельности, облагаемой в рамках УСН — предприниматель вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в рамках ПСН, на соответствующую часть уплаченных за себя страховых взносов без ограничения в 50 % от суммы налога, установленного п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
• Работники есть в обоих видах деятельности — оба налога уменьшаются с учетом ограничения в 50 %.

Пример. ИП в рамках патента торгует в розницу и нанял продавцов для работы в магазине, а налогом при УСН он облагает доходы от сдачи в аренду недвижимости, где все операции совершает сам.

ИП сможет уменьшить налог при УСН на всю сумму фиксированных взносов, которая приходится на данный вид деятельности. Взносы, уплаченные с зарплаты продавцов, а также часть взносов за себя, приходящаяся на ПСН, будут уменьшать стоимость патента. Но снизить налог за счет этих сумм удастся не более, чем на 50%.

Работники есть не во всех видах деятельности на ПСН

При применении этих разъяснений нужно учитывать, что речь идет именно о пересечении периодов действия патентов безотносительно к дате фактического трудоустройства.

Из примера в пункте 2 письма следует, что дата фактического трудоустройства для целей применения 50 % ограничения по патенту не важна. А из примера в пункте 3 следует, что если периоды действия патентов, в одном из которых задействован наемный труд, пересекаются хотя бы на один день, то ограничение применяется ко всем «пересекающимся» патентам. Совмещая эти два вывода, получаем, что даже если работник фактически принят после окончания срока действия одного из патентов, но срок действия этого патента пересекается с тем, по которому принят работник, под ограничение попадут оба патента.

Однако однозначного порядка действий для данной ситуации пока нет ни в НК РФ, ни в письмах ФНС и Минфина. Налоговики в своем письме, к сожалению, сняли далеко не все вопросы.

Пример. ИП получил патент № 1 на срок с марта по июнь и патент № 2 на срок с июня по сентябрь. Работник принят в августе. Тут возможно два варианта:

• Безопасный. Ограничение в 50 % распространяется и на патент № 1, и на патент № 2, ведь периоды их действия пересекаются.
• Рискованный. Применить ограничение только к патенту № 2, так как срок действия патента № 1 истек до того, как на работу был принят сотрудник.

В такой ситуации лучший вариант — написать в ИФНС «личное» обращение.

Это правило действует независимо от того получены патенты в одной или в разных ИФНС, а также относятся они к одному или к разным видам деятельности. Связано это с тем, что ограничение установлено не для патента, а для налогоплательщика ПСН. А таковым считается ИП, получивший как минимум один патент. И при получении последующих патентов данный статус уже не изменяется. Следовательно, и ограничение применяется ко всем патентам вне зависимости от места их получения и видов деятельности в них указанных.

Страховые взносы больше платежа по патенту

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, он оплачивается двумя частями: ⅓ стоимости — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; оставшиеся ⅔ —  не позднее окончания действия патента. Случается, что страховые взносы за квартал превышают ⅓ от цены патента. Можно ли в такой ситуации не перечислять платеж?

В НК РФ сказано, что на страховые взносы уменьшается сумма налога, исчисленная за налоговый период, то есть соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Казалось бы это значит, что на сумму взносов нужно уменьшать не платеж по ПСН, а полную стоимость патента за весь период его действия. И уплачивать уменьшенную таким образом сумму налога следует в порядке и в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Пример. ИП с работниками. Годовая стоимость патента — 60 тыс. рублей, сумма уплаченных в первом квартале страховых взносов — 40 тыс. рублей.

Сумма налога по ПСН к уплате — 30 тыс. рублей (сумма уплаченных страховых взносов превышает 50% от годовой стоимости). Из них 10 тыс. рублей (⅓ налога) нужно уплатить не позднее 90 календарных дней после начала действия патента. В соответствии с новыми разъяснениями первый платеж можно уменьшить на сумму страховых взносов до нуля.

Алексей Крайнев, налоговый юрист