29 апреля 2009 г.
Этот материал обновлен 01.02.2021
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.
Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:
Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в соответствии с действующим законодательством применяется только предприятиями-сельхозпроизводителями. Принадлежность предприятия к категории «сельскохозяйственный производитель» и возможность применять данный налоговый режим строго регламентируется Налоговым Кодексом (ст. 346.2 п.2).
Несмотря на то, что законодательство в отношении единого сельскохозяйственного налога претерпело много изменений, в настоящее время при применении ЕСХН у сельскохозяйственных производителей по прежнему возникает множество проблем.
С одной стороны, ЕСХН является льготным налоговым режимом и дает применяющим ее предпринимателям преимущества по сравнению с компаниями на общем режиме налогообложения.
Согласно ст.346.1 пп.3 применение ЕСХН освобождает сельскохозяйственное предприятие от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением случаев предусмотренных законодательством, в том числе при ввозе товаров на территорию РФ), а индивидуальных предпринимателей — от уплаты налога на доходы физических лиц.
Сельхозпроизводители применяют пониженную налоговую ставку 6% с разницы между полученными доходами и произведенными расходами, а также пониженные страховые взносы с начислений сотрудникам (27,1% в 2013-2014 году).
Кроме того, применение ЕСХН не ограничено величиной дохода в абсолютных величинах в отличие от другого спецрежима — упрощенной системы налогообложения, где величина дохода за налоговый период не должна превышать 60 млн. рублей.
С другой стороны, применение ЕСХН накладывает на сельхозпроизводителей ограничения по деятельности, которые обусловлены требованиями действующего законодательства, а также сложившейся конъюнктурой на рынке сельхозпродукции.
Некоторые законодательные ограничения затрагивают интересы большинства агропромышленных предприятий-сельхозпроизводителей в России, поскольку несут в себе множество рисков, в том числе и налоговых, не только на этапе создания бизнеса, но и в процессе их деятельности:
— объем дохода от реализации произведенной сельхозпроизводителем сельхозпродукции (включая первичную обработку и последующую переработку) в общем объеме реализации товаров, работ, услуг должен составлять не менее 70%;
— сельхозпроизводители обязаны применять кассовый метод при определении базы для исчисления единого сельскохозяйственного налога;
— не вправе заниматься сельским хозяйством организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также организации в сфере игорного бизнеса, казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Еще одним значимым ограничением для сельхозпроизводителей на ЕСХН является тот факт, что они не выделяют НДС при продаже своей продукции. Это приводит к тому, что сельхозпроизводители на льготном режиме теряют конкурентное преимущество перед сельскохозяйственными предприятиями, работающими на общем режиме.
Установленные законом ограничения в применении ЕСХН, а также неоднозначность трактования норм законодательства, ограниченный (закрытый) перечень расходов при определении налогооблагаемой базы приводят к появлению налоговых рисков у сельхозпроизводителей.
Самыми распространенными налоговыми рисками сельхозпроизводителей с учетом сложившейся арбитражной практики последних лет и позиции Министерства Финансов РФ по спорным вопросам применения налогового законодательства связаны с подтверждением налогоплательщиками права на применение ЕСХН (Приложение1):
Определение совокупного дохода для подтверждения статуса сельхозпроизводителя;
Основным требованием для применения ЕСХН по действующему законодательству является соблюдение следующего соотношения — доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции из сырья собственного производства, включая первичную обработку и последующую переработку, не должна превышать 70% в общем доходе от реализации товаров, работ услуг.
Основная масса налоговых споров возникает в связи с неопределенностью и неоднозначностью понятий, используемых в налоговом законодательстве при определении совокупного дохода от реализации товаров, работ, услуг.
Налоговые риски возникают в случае продажи принадлежащему сельхозпроизводителю имущества, поскольку велика вероятность отнесения полученного дохода в расчет при определения права применения ЕСХН. Это подтверждает сложившаяся арбитражная практика.
Важно отметить, что если доходы признаются внереализационными, они не включаются в совокупный доход при определении права применения ЕСХН (70% процентный барьер). Такой позиции придерживаются и налоговые органы в своих официальных разъяснениях.(см. Приложение №2). Однако перечень таких расходов является исчерпывающим.
Еще одним распространенным случаем для возникновения налогового спора при расчете совокупного дохода является невключение налогоплательщиком в расчет совокупной выручки дохода, полученного в рамках договора простого товарищества.
Следующая категория налоговых рисков связана с особенностями производственного цикла сельскохозяйственной продукции.
В действующем законодательстве отсутствует четкое определение того, что понимается под производством сельхозпродукции, отсутствует обязательная норма о том, что производство должно осуществляться только силами сельхозпроизводителя, без привлечения сторонних организаций на отдельных стадиях производственного процесса.
Существует обширная судебная практика по налоговым спорам, связанная с передачей отдельных этапов производственного процесса сторонним организациям на давальческой основе. Арбитражная практика в данном случае в основном положительна.
Сельхозпроизводитель несет самые высокие риски в том случае, если им не осуществляется производство сельхозпродукции из собственного сырья. Арбитражная практика в данном случае отрицательна для налогоплательщиков. ВАС своим постановлением от 23 марта 2010 г. N 16377/09 поставил окончательную точку в данном вопросе. Для подтверждения статуса сельхозпроизводителя имеет значение не сам факт производства, а тот факт, что доля дохода от реализации произведенной им продукции из сырья собственного производства в совокупном доходе не должна превышать 70%.
Сельхозпроизводитель имеет высокий налоговый риск даже в том случае, если у него отсутствуют доходы от продажи произведенной сельхозпродукции в течение одного налогового периода, что подтверждается письмами МинФина РФ и сложившейся судебной практикой последних лет. Суды в данном случае в основном поддерживают налогоплательщиков.
Налоговые риски возникают у сельхозпроизводителей и при определении налогооблагаемой базы. Здесь в качестве примера можно привести следующие случаи из арбитражной практики. Предметом налогового спора является не включение предоставленных субсидий из бюджета в состав доходов, включение в состав материальных расходов сырья собственного производства и т.д.
Таким образом, система налогообложения ЕСХН, изначально направленная на стимулирование сельхозпроизводителей, нуждается в дальнейшем совершенствовании. Необходимо внести ясность в отдельные нормы действующего налогового законодательства, исключив возможность их двоякого толкования.
Снижение налоговых рисков сельхозпроизводителей возможно за счет следующих факторов:
— своевременное налоговое планирование отдельных сделок и деятельности сельхозпроизводителя в целом;
— ведение иных видов деятельности, не связанных с сельскохозяйственным производством, через самостоятельные бизнес единицы (создание группы компаний).
Налоговые риски сельхозпроизводителей, Анализ арбитражной практики и официальной позиции МинФина и ФНС РФ.
Внереализационные доходы сельхозпроизводителей
В соответствии с планом работы Федерального арбитражного суда Поволжского округа на 1 полугодие 2006 г. было проведено обобщение судебно-арбитражной практики разрешения споров по взысканию единого социального налога (далее — ЕСН), в ходе которого были проанализированы судебные акты Федерального арбитражного суда Поволжского округа, информационные письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, постановления надзорной инстанции по применению налогового законодательства по конкретным делам.
В соответствии с главой 24 части второй НК РФ с 1 января 2001 года страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования заменены единым социальным налогом (взносом).
В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования осуществляются налоговыми органами Российской Федерации.
Согласно части 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
Статьей 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются любые виды выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями в пользу работников по всем основаниям, при этом в качестве отдельного объекта налогообложения материальная выгода не указана.
Согласно статье 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
В соответствии со статьей 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно статье 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В соответствии со статьей 270 НК РФ некоторые виды расходов не учитываются при определении налогооблагаемой базы.
Так, не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Исключение составляют следующие случаи: когда суммы подлежат включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства; когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В порядке надзора были пересмотрены 2 постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа.
Суть споров состояла в том, что должны ли выплаты, связанные с оплатой услуг транспортных организаций по перевозке работников предприятия к месту работы, включаться в объект налогообложения по ЕСН? По мнению налогового органа, такие выплаты должны облагаться ЕСН, поскольку оказываемые транспортные услуги предназначались для физических лиц, следовательно, их оплата осуществлялась в пользу работников.
По делу № А65-20137/2004-СА1-19 (надзорное постановление № 10847/05) судебные акты были оставлены без изменения. При этом Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что услуги оказывались специализированными предприятиями не работникам общества, а самому обществу, следовательно, какие-либо выплаты в пользу работников не производились. При этом оплата обществом транспортным организациям стоимости услуг по доставке работников к месту работы и обратно относится к расходам, связанным с организацией производственной деятельности, и не является выплатой работникам в качестве вознаграждения за выполненные ими работы или оказанные услуги по трудовым или гражданско-правовым договорам в смысле ст. 236 НК РФ. Таким образом, у налогового органа не было оснований для включения оплаты указанных транспортных услуг в налоговую базу по ЕСН.
В постановлении Президиума ВАС РФ (надзорное постановление № 9532/05) судебные акты по делу № А65-19239/2004-СА1-23 были отменены и дело направлено на новое рассмотрение. При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления единого социального налога, начисления пеней и взыскания штрафа суду необходимо установить, имели ли работники возможность использовать документы, служащие основанием для проезда в городском пассажирском транспорте к месту работы и обратно, и для поездок по личным нуждам.
По смыслу и содержанию п.1 ст.235, п.1 ст.236, п.1 ст.237, п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации в их системной взаимосвязи от уплаты единого социального налога освобождаются организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25% — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.
При этом в п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации не оговорено, что данная льгота применяется только в отношении выплат работникам, работающим по трудовым договорам, и не применяется в отношении выплат (вознаграждений) работникам (физическим лицам), работающим по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг.
В п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем объект налогообложения по ЕСН, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются единым объектом налогообложения, без каких-либо исключений в зависимости от вида договоров.
Следовательно, и льгота, предусмотренная п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит применению как в отношении выплат лицам по трудовым договорам, так и в отношении выплат лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, без каких-либо исключений в зависимости от вида договора.
Решением суда 1 инстанции (оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции) удовлетворено заявление ООО Всероссийского общества слепых о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа, уплате ЕСН и пени по нему.
Постановлением кассационной инстанции судебные акты оставлены в силе.
По мнению налоговой инспекции, включение в налоговую базу для исчисления ЕСН сумм выплат по договорам гражданско-правового характера осуществлено правомерно, поскольку в соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными Приказом МНС Российской Федерации от 05.07.02 г. N БГ-3-05/344 при применении п.п.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации следует иметь в виду, что от уплаты налога освобождаются работодатели, подпадающие под льготную категорию — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, работающих только по трудовым договорам.
В решении налоговой инспекции отражено, что в нарушение ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик не включил в налоговую базу по ЕСН выплаты по договорам гражданско-правового характера, в связи с чем не исчислен и не уплачен ЕСН, кроме того, на сумму вознаграждений, выплаченных физическими лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (услуг), льготы, предусмотренные п.п.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации, не распространяются. При этом налоговый орган подтверждает, что ООО подпадает под категорию предприятий, пользующихся льготой по ЕСН в виде освобождения от уплаты налога, предусмотренной п.п.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации (дело N А55-6267/03-39-7940/2003-39).
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Таким образом, налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по данному налогу в размере начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а не фактически уплаченных.
В абзаце 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ установлено, что, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Из этого следует, что занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета (начисленных страховых взносов) над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период. В этой связи налоговые органы выносят решения о привлечении налогоплательщика единого социального налога к ответственности на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральным арбитражным судом Поволжского округа выработаны рекомендации относительно того момента, следует ли считать правомерными решения (действия) налоговых органов по доначислению налогоплательщикам сумм ЕСН в результате превышения сумм примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период по правилам абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ.
Как показывает судебная практика, правомерность исчисления заявителем суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за определенный период налоговые органы не ставят под сомнение, как не оспаривают и его права на применение налоговых вычетов по ЕСН. Данных о занижении заявителем налоговой базы по ЕСН, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, налоговыми органами не установлено.
По смыслу п. 1 ст. 122 НК РФ ответственность наступает за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий).
При таких обстоятельствах в действиях налогоплательщика, который правомерно на основании закона применил при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует событие и состав какого-либо налогового правонарушения, под которым в силу статьи 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое Кодексом установлена ответственность.
В течение отчетного периода налогоплательщик не лишается права на применение налоговых вычетов на сумму начисленных страховых взносов, и по окончании отчетного периода у него есть выбор уплатить взносы в Пенсионный фонд РФ или доплатить ЕСН.
Налоговое законодательство исходит из фактически уплаченных взносов (ч. 3 ст. 243 НК РФ), которое предусматривает возврат излишне уплаченного налога, применив вычет в большей или меньшей сумме, впоследствии налогоплательщик вправе пересчитать налог, но уменьшать ЕСН нужно только на уплаченные суммы, а на возникшую недоимку могут быть начислены еще и пени.
Постановлением кассационной инстанции (дело № А49-1456/05-90А/13) было оставлено в силе решение налогового органа о начислении налогоплательщику налога и пеней за недоимку, образовавшуюся по итогам налогового периода из-за неполной уплаты страховых взносов. При этом суд указал, что если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу
Налоговые органы нередко начисляют пени за несвоевременное (неполное) перечисление ежемесячных авансов по ЕСН. Однако нормы НК РФ подобного не предусматривают.
В пункте 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.
Постановлением кассационной инстанции (дело № А57-3435/05-22) оставлено в силе решение суда 1 инстанции об удовлетворении заявления налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, начислении ЕСН и пени по нему.
Основанием для начисления пеней послужило то обстоятельство, что налогоплательщик в 2002-2003 годах несвоевременно производил уплату авансовых платежей по единому социальному налогу. При этом начисление пени производилось налоговым органом помесячно.
Если налогоплательщик не полностью рассчитается с Пенсионным фондом, а вычет по ЕСН заявит в сумме начисленных взносов, то налоговая инспекция, обнаружив недоимку, привлечет его к ответственности (п. 1 ст. 122 НК РФ). На основании этой статьи налогоплательщика можно привлечь к ответственности в случае занижения налога из-за незаконного уменьшения налоговой базы.
Правомерность использования статьи 122 НК РФ рассмотрел Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 1 сентября 2005 г. — N 4336/05, N 4486/05. Вынесены они в пользу налогоплательщиков, при этом суд согласился с тем, что вычет налогоплательщик вправе применить исходя из начисленных сумм в Пенсионный фонд России. Это не образует состава правонарушения по статье 122 НК РФ, поэтому санкций быть не может.
Кроме того, Высший Арбитражный Суд РФ указал, что, согласно статье 109 НК РФ, привлечь к ответственности можно только при наличии действий в нарушение законодательства о налогах и сборах (ст. 106 НК РФ).
Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (надзорное постановление № 8736/05) отменил постановление суда кассационной инстанции по делу № А12-27013/04-с60, который признал обоснованным привлечение общества к ответственности за неполную уплату ЕСН. Поскольку занижение суммы ЕСН произошло не в результате указанных в ст. 122 НК РФ неправомерных действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, основания для привлечения общества к налоговой ответственности отсутствуют.
В силу ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на зачет и возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, и такой налог подлежит возврату в течение трех лет с момента уплаты.
В Постановлении от 29 июня 2004 г. по делу N 2046/04 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее.
Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней.
Следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.
Исходя из изложенного и учитывая, что Кодексом право налоговых органов на проведение налоговой проверки ограничено тремя годами (не считая года ее проведения), к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим.
Зачет представляет собой расчетную операцию, в результате которой уменьшается размер суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в будущих периодах, что означает недополучение государственной казной определенных сумм обязательных платежей, уплаченных налогоплательщиком до этого. Зачет и возврат по своей сути являются однородными институтами, и это обстоятельство обуславливает возможность применения к ним одинакового порядка правового регулирования.
С 1 января 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров», в связи с этим Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Информационном письме от 20 февраля 2006 г. N 105 разъяснил следующее.
Законом предусматривается иной порядок взыскания налогов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и санкций в установленных пределах: они взыскиваются по решению налоговых органов, территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации без обращения в суд. При рассмотрении дел, связанных с взысканием недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов либо с обжалованием действий по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии с положениями статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2006, следует иметь в виду, что полномочиями по взысканию указанных сумм наделены лишь территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации, налоговые органы такими полномочиями не обладают.
Судья Филимонов С.А.
Отдел анализа и обобщения
судебно-арбитражной практики,
учета и статистики
Май, 2006 г.
Потеря права на ЕСХН
Компания и ИП теряют право на ЕСХН, если больше не соответствуют требованиям законодательства по этой системе налогообложения. Например, начали производить подакцизные товары или выручка от сельхоздеятельности стала меньше 70%.
Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.
Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.
Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.
Как платить ЕСХН
Налог считают по такой формуле:
ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога
Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.
В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.
Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.
Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН в 2022 году платят налог по ставке 3%, в 2023 будут платить 4%, а 2024 года ставка вырстате до 5%, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области до 31 декабря 2026 года будет действовать нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.
Как перейти на ЕСХН
Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:
Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.
Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.
Пример заполненного уведомления о переходе на ЕСХН для компании
Снятие с учета ЕСХН
Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:
В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.
При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.
НДС на ЕСХН
С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:
Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.
Когда платить
ЕСХН платят дважды в год:
В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.
За первые полгода предприниматель заработал — 600 000 , расходы — 400 000 . Ставка налога — 6%.
Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:
(600 000 − 400 000 ) × 6% = 12 000
Во втором полугодии предприниматель заработал 800 000 , расходы — 700 000 . Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год, а потом вычесть из нее уже внесенный авансовый платеж.
Налог за весь год:
(600 000 + 800 000 ) − (400 000 + 700 000 ) × 6% = 18 000
Вычитаем авансовый платеж:
18 000 − 12 000 = 6000 .
Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.
В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.
Преимущества и недостатки ЕСХН
Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:
Важно
Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, этого потом могут быть проблемы с налоговой.
Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами
Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.
При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.
Учет и отчетность на ЕСХН
ИП и компании отчитываются перед налоговой.
Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.
Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.
Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.
Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.
Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.
Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.
Кто может работать на ЕСХН
Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:
Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.
А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:
Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.