Заявление о возврате единого социального налога

По общему правилу переплата по налогу может быть возвращена организации в том случае, если с момента его уплаты не прошло три года. По истечении указанного срока переплата тоже может быть возвращена организации, но уже в судебном порядке. Арбитры при разрешении споров касательно срока давности руководствуются общими правилами (установленными Гражданским кодексом) и исчисляют трехгодичный срок с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии переплаты. Этот момент является отправной точкой для исчисления срока давности для возврата переплаты. Между тем на практике его не так-то просто определить. Доказательством тому является правоприменительная практика. Подробности – далее.

Заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1112542)

Положение Банка России от 29 июня 2021 г. № 762-П

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355)

Общие правила возврата налоговой переплаты

Излишняя уплата налога обычно имеет место, когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащую внесению в бюджет сумму налога и по какой-либо причине допускает ошибку (при расчете налоговой базы, применении неверной ставки налога, заполнении платежного поручения и т. д.). Обычно это происходит вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения (п. 2.5 Определения КС РФ от 27.12.2005 № 503-О). Другой объективной причиной возникновения переплаты может стать превышение перечисленных в течение года авансовых платежей над суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода.

Таким образом, в общем случае налоговики могут вернуть переплату по налогу, если со дня ее возникновения прошло не более трех лет (Письмо Минфина РФ от 05.03.2020 № 03-04-06/16605).

Обратите внимание: возврат переплаты должен быть произведен в течение месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Нарушение ИФНС чревато уплатой процентов, которые начисляются за каждый день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Но Налоговым кодексом не урегулирован вопрос о том, может ли налогоплательщик взыскать с ИФНС проценты за несвоевременный возврат налога при подаче иска в суд, если во внесудебном порядке он обратился в инспекцию только по истечении трех лет с момента образования переплаты. В Определении ВС РФ от 01.11.2019 № 301-ЭС19-10633 по делу № А28-4206/2018 сказано, что если налогоплательщик обращается в налоговый орган с заявлением о возврате суммы переплаты по истечении трех лет с момента ее образования, то он утрачивает право на взыскание процентов за несвоевременный возврат этой суммы, поскольку налоговый орган не обязан ее возвращать.

Вместе с тем налоговая переплата может быть возвращена и после того, как истек трехлетний срок. Но об этом мы поговорим чуть позже. Вначале рассмотрим порядок возврата переплаты, возникшей из-за излишне уплаченных в бюджет авансовых платежей по налогу (например, по УСНО или налогу на прибыль).

Что говорит закон

Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, с 2023 года регулирует новая редакция ст. 79 Налогового кодекса РФ.

Согласно её п. 1 и 2, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и/или налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем её возврата на открытый ему счет в банке. То есть распорядиться можно только суммой, которая в плюсе на ЕНС.

Одно из оснований для такого возврата – соответствующее заявление о распоряжении путем возврата. Его подают в ИФНС по месту учета по установленной ФНС России форме – на бумаге или в электронном виде с усиленной квалифицированной подписью по ТКС. Или через личный кабинет налогоплательщика

Если на ЕНС нет положительного сальдо, ИФНС направляет сообщение об отказе в возврате. А когда положительное сальдо недостаточное, деньги вернут частично.

Какой бланк использовать

Этот обязательный образец с 2023 года заявления на возврат переплаты по ЕНС утверждён в Приложении № 1 к приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133. Им же в Приложении № 2 закреплён электронный формат отправки заявления в налоговую.

Как видно, форма заявления на возврат переплаты по ЕНС довольно простая, поэтому ФНС не приводит отдельно порядок и правила её заполнения (необходимые подсказки есть в сносках на самом бланке). Она состоит из двух листов:

Главное, указать среди прочего сумму, которую хотите вернуть, и сведения о банковском счете (номер, БИК).

Важно, что указанное заявление используют все категории плательщиков – юрлица, ИП, физлица, а также бюджетные организации с лицевым счетом.

Подать заявление о возврате переплаты по ЕНС можно в любой момент: ограничений по сроку нет.

ИФНС вернет переплату по ЕНС в целом за 3 рабочих дня после подачи заявления на возврат.

Одновременно признана утратившей силу прежняя форма заявления на возврат переплаты, установленная приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182.

Примеры

Правильный образец заполнения организацией заявления формы по КНД 1112542 о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, можно увидеть в Готовом решении КонсультантПлюс здесь.

А тут смотрите пример для физлица.

Также см. Как правильно заполнить заявление на возврат переплаты по ЕНС: образец 2023.

Актуально на 10 января 2023

БЛАНК 2023 ЗАЯВЛЕНИЯ НА ВОЗВРАТ ПЕРЕПЛАТЫ ПО ЕНС

Вступление в силу решения суда, изменившего налоговые обязательства

Предметом налогового спора зачастую является пересмотр налоговых обязательств того или иного налогоплательщика. В этом случае является ли отправной точкой для исчисления трехлетнего срока дата вступления в силу судебного акта, где сделан вывод об отсутствии у налогоплательщика обязанности по уплате конкретного налога? Все зависит от обстоятельств возникшего спора.

Так, в деле № А28-11542/2018 была рассмотрена следующая спорная ситуация. Изначально организация, применяющая УСНО (с объектом налогообложения «доходы»), уплатила за 2013 – 2015 годы налог в общей сумме 3,2 млн руб. Но в июле 2018 года она подала «уточненки» по УСНО за указанные периоды, в которых отразила отсутствие дохода и налог к уплате 0 руб. Одновременно она направила заявление о возврате переплаты по «упрощенному» налогу в вышеуказанном размере.

ИНФС отказала ей в возврате переплаты. Суды тоже. Руководствуясь нормами ст. 21, 45, 78 НК РФ, Определением КС РФ № 173-О, п. 79 Постановления № 57 и Постановлением Президиума ВАС РФ № 12882/08, арбитры пришли к выводу, что организация обратилась в суд за пределами трехлетнего срока с момента, когда она узнала или должна было узнать о факте излишней уплаты налога.

Здесь необходимо пояснить истинные причины отказа. Дело в том, что организация была создана в результате реорганизации ООО (правопредшественник) в форме выделения. В отношении ООО была проведена выездная проверка, результатом которой стало доначисление налогов по общей системе налогообложения.

ООО предприняло попытку оспорить результаты проверки в суде. Но вступившимв законную силу Решением Арбитражного суда Кировской области от 18.07.2018 по делу № А28-16408/2017 был подтвержден факт создания ООО схемы дробления бизнеса путем осуществления реорганизации в форме выделения новых предприятий, применяющих УСНО (то есть бизнес раздробили специально, чтобы перевести на УСНО). При этом суды сочли правомерными действия налоговиков, включивших доходы, полученные правопреемниками (в том числе организацией), в налоговую базу ООО, на том основании, что именно оно, а не лица, с участием которых общество учло операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, осуществляло спорную деятельность и получило данные доходы. (Это обстоятельство и стало основанием для подачи организацией «уточненок» по УСНО за 2013 – 2015 годы.)

Организация, ссылаясь на указанные обстоятельства, настаивала, что до принятия окончательного решения по спору о дроблении бизнеса и доначислениях она не могла знать о наличии у нее переплаты по УСНО.

Однако суды пришли к выводу: дата вступления в силу судебного акта по делу № А28-16408/2017 не влияет на исчисление срока давности.Организация (будучи правопреемником) производила уплату «упрощенного» налога,осознавая ошибочность и необоснованность такой уплаты (вследствие применения налоговой схемы). Арбитры подчеркнули, что организация не представила доказательств своей неосведомленности об излишней уплате в бюджет спорной суммы налогов до момента принятия решения по делу № А28-16408/2017, а также доказательств наличия объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в судебном порядке в установленный срок (Постановление АС ВВО от 09.08.2019 № Ф01-3573/2019).

Казалось бы, процедура возврата налоговой переплаты достаточно четко регламентирована налоговыми нормами. Между тем они не в состоянии учесть все многообразие ситуаций, возникающих на практике. Это приводит к спорам с налоговиками, которые нередко разрешаются только в судебном порядке.

Правоприменительная практика по данному вопросу в равной степени как обширна, так и неоднозначна. Мы рассказали об общих тенденциях в разрешении подобных споров. Но все мы понимаем, что исход конкретного спора напрямую зависит от присущих только ему обстоятельств.

Как бизнесу вернуть переплату из налоговой

У любого предпринимателя или компании может возникнуть переплата по налогам и взносам, а они об этом даже не узнают. В статье — как найти и вернуть деньги

Виктория Губина

В этой статье

Налоговая не возвращает деньги автоматически — сначала бизнес должен доказать переплату и написать заявление на ее возврат.

Переплата может возникнуть по любым видам платежей в бюджет — налогам или страховым взносам. Это может произойти, например, из-за того, что изменились правила расчета, суд отменил доначисление налога или предприниматель не знал о положенной льготе.

Изменились правила расчета налогов или взносов. Бывает, что по новому закону изменяется порядок расчетов или снижаются налоговые ставки. Бизнес может об этом не знать и продолжать платить в бюджет по старым правилам — больше, чем нужно.

Так, в 2022 году изменились правила расчета страховых взносов за сотрудников для аккредитованных ИТ-компаний. До 14 июля 2022 года взносы считали по сниженному тарифу 7,6% вместо 30%, если доля профильной выручки на конец каждого квартала была не меньше 90%. Теперь сниженный тариф применяется при доле профильной выручки от 70% на конец квартала.

Рассмотрим на примере. Представим, что в 1-м и 2-м кварталах доля профильной выручки ИТ-компании 80%, за полугодие 7 000 000 ₽ ушло на зарплату, а страховые взносы на сотрудников платили по обычному тарифу.

Таким образом, ИТ-компания переплатила 1 568 000 ₽.

Суд отменил доначисление налога. Если налоговая во время проверки решила, что компания или ИП незаконно занизили налоговую базу или базу по взносам, итогом проверки станет доначисление соответствующей суммы и, возможно, штраф. Налоговая взыщет эти деньги с расчетного счета плательщика.

Если затем в управлении ФНС по региону или в арбитражном суде бизнес докажет, что доначисления незаконны, налоговая отразит эту сумму как переплату на едином налоговом счете — ЕНС.

Бизнес не воспользовался льготами. Применять льготы и вычеты — право налогоплательщика, а не обязанность, поэтому в таких случаях налоговая не будет искать переплату сама. Но ее может найти предприниматель и вернуть деньги.

Например, ИП из Ижевска приобрел годовой патент на 10 торговых автоматов. Он не знал, что можно законно уменьшить налог на сумму страховых взносов, и заплатил в бюджет и то и другое: 64 200 ₽ за патент + 45 842 ₽ — фиксированные страховые взносы. Он подал заявление о перерасчете, и налоговая согласилась, что образовалась переплата.

С 2023 года компании и ИП уплачивают налоги и взносы в составе единого налогового платежа — ЕНП — на единый налоговый счет — ЕНС. ЕНС можно сравнить с вкладом-копилкой в банковском приложении: бизнес откладывает деньги на этот счет. Налоговая списывает деньги с ЕНС 28-го числа месяца — на основе уведомлений или отчетности бизнеса.

Все, что бизнес перечисляет на ЕНС, формирует положительное сальдо, а все, что списывает налоговая, — отрицательное. Если первый показатель больше второго, возникает переплата. Иными словами, с 2023 года она появляется не по конкретному налогу или взносу, а по совокупности платежей и списаний бизнеса. Потому возвращают не сумму определенного налога или взноса, а положительное сальдо ЕНС в целом.

Информацию о переплате по ЕНС можно увидеть в личном кабинете бизнеса на сайте налоговой службы или в справке о принадлежности сумм ЕНП.

Справка выдается в течение 5 дней по заявлению ИП или компании. Заявление можно подать на бумаге или через личный кабинет.

В личном кабинете компании или ИП на сайте налоговой службы переплата по ЕНП отображается как «Сальдо ЕНС». Источник скрина — видео от ФНС

Чтобы вернуть переплату с ЕНС, нужно подать заявление в налоговую. Это можно сделать онлайн через личный кабинет на сайте налоговой или на бумаге.

Титульная страница заявления на бумаге о возврате переплаты с ЕНС

Вернуть получится только ту сумму, которая не превышает положительное сальдо ЕНС. Если сальдо нулевое или отрицательное, налоговая откажет в возврате.

В 2023 году предприниматель может распорядиться переплатой тремя способами, разберем каждый подробно.

Чтобы выбрать, что сделать с переплатой, нужно нажать на «Распорядиться сальдо». Источник скрина — видео от ФНС

В открывшемся окне нужно указать КБК налога, срок уплаты и сумму. Система не даст указать сумму больше положительного сальдо счета за вычетом ранее отправленных заявлений на зачет. После этого — нажать «Подписать и отправить».

Предприниматель выбрал два налога, в счет которых пойдет переплата. Положительное сальдо ЕНС ИП 423 200 ₽, но система не дала заплатить больше, поскольку ранее уже были отправлены заявления на зачет налоговой переплаты. Источник скрина — видео от ФНС

Зачесть в счет уплаты налогов за другое лицо. С ЕНС можно заплатить налоги за третьих лиц — то есть зачесть сумму положительного сальдо своего ЕНС в счет отрицательного сальдо ЕНС другого ИП или компании.

Для этого в меню «Распорядиться сальдо» нужно выбрать «Заявление о распоряжении путем зачета за иное лицо». Затем указать сумму и ИНН того, за кого хотите заплатить.

В заявлении предприниматель просит зачесть положительное сальдо его ЕНС — 1000 ₽ — в счет отрицательного сальдо ЕНС другого человека. Источник скрина — видео от ФНС

Вернуть на свой расчетный счет. Для этого в меню «Распорядиться сальдо» нужно выбрать «Заявление о распоряжении путем возврата». В открывшемся окне указать сумму и реквизиты счета.

В заявлении предприниматель перечисляет на свой расчетный счет переплату в размере 3000 ₽. Источник скрина — видео от ФНС

Когда налоговая получит заявление, на следующий день она отправит поручение казначейству. Через день казначейство обязано исполнить поручение.

В итоге на возврат переплаты с ЕНС уйдет всего три дня. Однако если у налоговой нет информации о банковском счете компании или ИП, срок возврата может увеличиться.

Если налоговики затянут возврат на срок более 10 дней, заявитель получит бонус. За каждый следующий день на невозвращенную вовремя сумму будут начисляться проценты по ключевой ставке ЦБ.

Подать заявление на возврат переплаты можно в любое время. Но налоговая служба вернет переплату только при определенных условиях.

Переплаты за три года, которые были у бизнеса на конец 2022 года, автоматически окажутся на ЕНС. Стоит распорядиться ими вовремя.

Если три года на возврат уже прошли, по заявлению в налоговую переплату вернуть не получится. Но можно обратиться в суд. Есть вероятность, что суд согласится с тем, что вы не могли узнать о переплате раньше, и обяжет налоговую выплатить вам деньги.

Суду важен не сам факт переплаты, а причина, по которой предприниматель не знал, почему переплатил налоги или взносы, и не пытался сделать возврат налоговой переплаты раньше. Если причина и доказательства весомые — шансы вернуть переплату высокие.

Можно ли три года исчислять с даты выдачи справки о состоянии расчетов с бюджетом?

В деле № А76-12783/2016, рассмотренном в Постановлении АС УО от 14.03.2017 № Ф09-406/17, проанализирована следующая ситуация. ИНФС в конце 2015 года выдала организации (по ее запросу) справку о состоянии расчетов с бюджетом, где была отражена переплата по налогу на прибыль и НДС, уплаченным в 2007 – 2011 годах.

На основании этой справки организация подала в ИФНС заявление о возврате налоговой переплаты. Однако ей было отказано из-за пропуска трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ. По мнению налоговиков, организация должна была знать и знала об имеющейся переплате и раньше, поскольку она сдавала в 2008 – 2011 годах первичные и уточненные декларации, но не воспользовалась правом на подачу заявления о возврате переплат в пределах установленного срока.

Между тем арбитры приняли довод организации о том, что о наличии переплаты ей стало известно только после получения справки о состоянии расчетов. Поэтому отправной точкой для исчисления трехлетнего срока для возврата переплаты они признали дату выдачи справки о состоянии расчетов. Арбитры также учли, что налоговики в данном деле самостоятельно засчитывали переплату по налогу в счет недоимки. При этом решения о зачетах не принимались и уведомления в адрес налогоплательщика не направлялись. Следовательно, о точной сумме переплаты организация могла узнать только из извещения о переплате (справки о состоянии расчетов с бюджетом, актов сверок по налогам).

Справедливости ради следует отметить: судебная практика по этому вопросу не является однородной. Есть судебные акты, в которых указывается, что справки расчетов с бюджетом и акты сверки не являются единственными документами, свидетельствующими о возникновении у налогоплательщика переплаты. Эти документы, по мнению судей, лишь отображают состояние его расчетов с бюджетом (см., например, постановления АС ЗСО от 07.09.2016 № Ф04-3529/2016 по делу № А45-6464/2015, АС ПО от 18.08.2017 № Ф06-23272/2017 по делу № А55-18404/2016).

Дата возникновения переплаты при уплате авансовых платежей по УСНО

Порядок исчисления «упрощенного» налога установлен ст. 346.21 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение (п. 2) налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода «упрощенцы» (независимо от применяемого объекта налогообложения) исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ). Авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются в сроки, которые определены п. 7 ст. 346.21 НК РФ, – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Согласно п. 5 названной статьи авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения ст. 346.21 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога по УСНО, исчисленного по итогам налогового периода методом нарастающего итога.

Предположим, организация уплатила авансовые платежи по УСНО за I квартал и полугодие 2019 года 19.04.2019 и 17.07.2019 соответственно. По итогам девяти месяцев и года организация получила убыток. Декларация по УСНО за 2019 год была представлена 11.03.2020. Возникает вопрос о том, с какого момента организации нужно исчислять трехлетний срок для подачи в инспекцию заявления о возврате излишне уплаченного «упрощенного» налога:

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Если «упрощенец» не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа (в нашем примере – за I квартал и полугодие 2019 года), данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периодов. Определение окончательного финансового результата и размера обязанности по налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года. Президиум ВАС еще в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10 указал, что основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Таким образом, сумма «упрощенного» налога может быть квалифицирована как излишне уплаченная только с даты фактического представления декларации за налоговый период. Дата внесения авансовых платежей не может рассматриваться в качестве даты возникновения излишней уплаты налога по УСНО. А это значит, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного «упрощенного» налога организация может подать в течение трех лет с даты представления декларации по УСНО (то есть начиная с 11.03.2020).

В завершение добавим, что такой порядок определения даты возникновения переплаты из-за излишне внесенного аванса касается любых налогов, предполагающих уплату авансовых платежей в течение налогового периода.

Если с момента уплаты налога прошло более трех лет

Налоговым законодательством не регламентирован порядок восстановления пропущенного срока давности, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, для возврата налоговой переплаты. В этом случае налогоплательщик может обратиться в суд для защиты своих прав в пределах общего срока исковой давности, предусмотренного ст. 196 ГК РФ. В таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности (см. письма Минфина РФ от 08.11.2019 № 03-02-08/86022, от 04.11.2019 № 03-02-07/2/87318).

Существенный момент.

Прежде чем обратиться с заявлением о возврате налоговой переплаты в суд, организация должна сначала подать такое заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета. Это следует из п. 2 ст. 138 НК РФ и п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 (далее – Постановление № 57).

К сведению: в Определении КС РФ от 21.06.2001 № 173-О указано: в случае пропуска срока для подачи в налоговый орган заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – три года исчисляются со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Итак, суды исчисляют трехгодичный срок не с момента уплаты налога, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате (см. определения КС РФ от 26.03.2019 № 815-О, от 29.05.2019 № 1436-О, Письмо Минфина РФ от 08.11.2019 № 03-02-08/86022). То есть суды сдвигают дату, с которой начинается отсчет трехлетнего срока (определенного п. 7 ст. 78 НК РФ).

При этом именно налогоплательщик должен обосновать суду причины (обстоятельства), по которым не может узнать о возникшей переплате по налогу раньше (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56).

Обратите внимание: моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и, следовательно, день представления уточненной налоговой декларации (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 по делу № А65-28187/2007-СА1-56). Поскольку налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, он должен знать об излишне уплаченной сумме в момент подачи первичной декларации. По этой причине суды, как правило, отказывают организациям в возврате налоговой переплаты в связи с пропуском срока (см., например, Постановление АС МО от 13.12.2019 № Ф05-17713/2019 по делу № А41-9238/2019).

Если же в суде будет доказано, что налогоплательщик был осведомлен об имеющейся у него переплате по налогу, то пропущенный срок для подачи заявления о ее возврате ему не восстановят (см. постановления АС ЗСО 20.02.2020 № Ф04-7773/2020 по делу № А45-15810/2019, АС МО от 13.11.2019 № Ф05-19502/2019 по делу № А40-15012/2019, АС УО от 19.12.2019 № Ф09-8054/19 по делу № А07-3550/2019).

Обобщим сказанное. Само по себе обращение в суд с требованием восстановить трехлетний срок для возврата налоговой переплаты не является гарантией того, что этот срок в конечном итоге будет восстановлен. В статье 205 ГК РФ сказано, что срок исковой давности может быть восстановлен в исключительных случаях и при наличии уважительных причин его пропуска (см., например, Постановление АС ЗСО от 01.06.2018 № Ф04-2152/2017 по делу № А27-18872/2016).

Приведем несколько примеров из практики.

Если переплата образовалась по результатам контрольных мероприятий

Если организация по результатам выездной проверки узнала, что она не должна была платить налог или должна была его платить в меньшем размере, то именно с этой даты должен исчисляться срок на обращение в суд за возвратом переплаты. К такому выводу еще в 2010 году пришел Президиум ВАС в Постановлении от 21.12.2010 № 3972/10 по делу № А09-9907/08-30.

Данная позиция является справедливой и в наши дни (см., например, постановления АС СЗО от 30.09.2019 № Ф07-11447/2019 по делу № А05-2680/2019, АС ВСО от 21.03.2017 № Ф02-655/2017 по делу № А58-3566/2016). В них также сделан вывод, что трехлетний срок для возврата налоговой переплаты начал течь, когда налогоплательщик получил свое решение по выездной проверке.

В то же время если будет установлено, что налогоплательщик явно знал о том, что он не должен уплачивать налог (например, из-за превышения лимита доходов по УСНО), то суд может признать: срок на возврат этого налога должен исчисляться не с даты составления акта выездной проверки, а с момента уплаты налога. Так было в Постановлении АС ВВО от 10.06.2016 № Ф01-1970/2016 по делу № А82-10796/2015.