Новые сроки уплаты налогов и подачи деклараций в 2023 году

Порядок и условия перехода на режим налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей и возврата к общей системе налогообложения изложены в
статье 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УПЛАТУ ЕСХН

Анализируя главу 26.1 НК РФ отметим, что законодательство предусматривает
уведомительный порядок перехода на ЕСХН.

В статье 346.3 сказано, что организации, признаваемые сельскохозяйственными
товаропроизводителями, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают
заявление о переходе на уплату ЕСХН. Указанные налогоплательщики подают
заявление в налоговый орган по местонахождению организации.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ местом нахождения российской организации
признается место ее государственной регистрации.

Пунктом 1 статьи 346.3 НК РФ установлен срок подачи заявления: его подают в
период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого
сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, а сам переход
возможен только с 1 января следующего года.

Следует отметить, что НК РФ не установлен порядок подачи заявления в
налоговые органы, то есть заявление может передать непосредственно
сельхозпроизводитель лично либо отправить его по почте.

Рекомендуемая форма заявления о переходе на уплату ЕСХН (форма №26.1-1)
утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 28 января 2004 года №БГ-3-22/58
«Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей» (далее — Приказ МНС Российской
Федерации от 28 января 2004 года №БГ-3-22/58).

По информации Минюста Российской Федерации от 15 августа 2005 года данный
документ не подлежит применению как не прошедший государственную
регистрацию.

При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на
уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы (включая продукцию
первичной переработки, произведенную ими) в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН, а с 2006 года по итогам
календарного года, предшествующего году, в котором организация подает
заявление.

Другие требования к сведениям, которые должны быть указаны в заявлении, НК РФ
не установлены.

Отметим, что в главе 26.1 НК РФ отсутствует норма, закрепляющая обязанность
налогового органа подтверждать возможность или невозможность перехода на уплату
ЕСХН. Поэтому если организацией соблюдены все условия, установленные статьей
346.2 НК РФ, она вправе перейти на уплату ЕСХН. Налогоплательщику достаточно
получить на копии заявления отметку налогового органа о получении заявления
налогоплательщика с указанием даты (свидетельствует о том, что заявление подано
в установленные НК РФ сроки).

Вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН,
вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей
заявления о постановке на учет в налоговый орган. Это установлено пунктом 2
статьи 346.3 НК РФ. В этом случае организации вправе перейти на уплату единого
налога в текущем календарном году с момента постановки на налоговый учет.
Напомним, что постановка на налоговый учет проводится одновременно с
государственной регистрацией, соответственно, заявление о переходе на уплату
ЕСХН организация может подать с документами для регистрации.

Отметим, что в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 декабря
2004 года №А33-18061/04-С3-Ф02-5238/04-С1 указано, что налоговый орган не вправе
отказать налогоплательщику в переходе на ЕСХН в случае подачи заявления о
переходе на ЕСХН после подачи заявления о постановке на налоговый учет. По
мнению судей, факт подачи заявления о переходе на ЕСХН после подачи заявления о
постановке на налоговый учет не может повлечь для заявителя последствия в виде
отказа в изменении режима налогообложения. Поскольку заявление о применении ЕСХН
носит уведомительный, добровольный характер, и глава 26.1 НК РФ не
предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения
налогоплательщиком указанного режима налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с
уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату
единого сельхозналога не ранее чем через один год после того, как они утратили
право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

До принятия Федерального закона от 5 апреля 2004 года №16-ФЗ «О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный
закон «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации» (далее Федеральный закон №16-ФЗ) налоговые органы требовали, чтобы
организации, у которых на момент перехода на уплату ЕСХН на балансе числилось
имущество, принятый к вычету НДС восстанавливали и уплачивали в бюджет. С
принятием Федерального закона №16-ФЗ статья 346.3 НК РФ была дополнена пунктом
8, в котором определено, что НДС, принятый к вычету до перехода на уплату
единого сельхозналога, восстанавливать не нужно:

«8.Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету
сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21
настоящего Кодекса, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога,
по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные
активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не
подлежат».

Порядок учета доходов и расходов, при переходе с общего режима
налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога, установлен
пунктом 6 статьи 346.6 НК РФ.

Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения, которые в
целях исчисления прибыли использовали метод начисления, при переходе на уплату
ЕСХН обязаны выполнить следующие правила:

В данном пункте речь идет об авансах под предстоящую поставку товаров (работ,
услуг), полученных в период применения общего режима налогообложения.

Налогоплательщики, использующие в целях исчисления прибыли метод начисления,
определяют доходы в соответствии с требованиями статьи 271 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признается дата
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в
соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления
денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в
их оплату. При получении аванса реализации товаров (работ, услуг) не происходит,
так как право собственности на товары (работы, услуги) не переходит к
покупателю. Следовательно, суммы полученных авансов не признаются у указанных
налогоплательщиков доходом.

Поэтому после перехода на ЕСХН эти суммы учитываются в составе доходов в
момент фактической реализации товаров (работ, услуг), независимо оттого, что
денежные средства поступили до перехода на систему налогообложения для
сельхозпроизводителей.

В 2005 году организацией в период применения общего режима налогообложения,
были получены денежные средства в счет предстоящей поставки товаров, на сумму 45
000 рублей.

С 1 января 2006 организация перешла на уплату ЕСХН. Поставка товаров
произведена в I квартале 2006 года.

Поскольку полученный в период применения общей системы налогообложения аванс
под поставку товаров в сумме 45 000 рублей организацией не был учтен в качестве
доходов при исчислении налога на прибыль, организация должна включить указанную
сумму в налоговую базу по ЕСХН за I полугодие 2006 года.

Для выполнения данного требования налогоплательщик должен воспользоваться
данными налоговых регистров амортизируемого имущества.

Организация ООО «Рассвет» в период использования общего режима
налогообложения июле 2005 года приобрела грузовой автомобиль стоимостью
295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей) и в этом же месяце ввела его
в эксплуатацию. Находясь на общем режиме, организация являлась
налогоплательщиком НДС.

В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы», грузовой автомобиль
грузоподъемностью 0,5 тонны относится к III амортизационной группе. Срок
полезного использования автомобиля — от 3 до 5 лет.

Допустим, что организацией было принято решение, что для целей
налогообложения срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет. Способ
начисления амортизации — линейный.

С 1 января 2006 года ООО «Рассвет» перешло на уплату ЕСХН.

На дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражена остаточная стоимость
грузового автомобиля, которая составила:

(250 000 рублей – (250 000 рублей / 60 месяцев х 5)) = 229 116,67
рубля.

Что касается основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата
которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, то остаточная
стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была
осуществлена оплата такого объекта основных средств.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде,
когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств,
поэтому в случаях, когда доходы были учтены при определении налоговой базы по
налогу на прибыль, а денежные средства поступили уже после перехода на уплату
ЕСХН во избежание повторного налогообложения эти суммы не включаются в налоговую
базу.

ОАО «Восход» в ноябре 2005 года отгрузило покупателям картофель на сумму 40
000 рублей.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения доходы и расходы
учитывались методом начисления.

С 1 января 2006 года организация перешла на уплату ЕСХН. Оплата картофеля
произведена в феврале 2006 года.

Стоимость отгруженного в ноябре 2005 года картофеля учитывается
налогоплательщиком при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за 2005
года. Поэтому при расчете налоговой базы по ЕСХН в 2006 года стоимость картофеля
в размере 40 000 рублей не учитывается.

В соответствии с данным подпунктом расходы, осуществленные налогоплательщиком
после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой
базы:

• на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в
  течение периода применения общего режима налогообложения,
• на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода
  организации на уплату ЕСХН.

Порядок признания расходов при методе начисления указан в статье 272 НК РФ.
Если оплата расходов была осуществлена в период применения общей системы
налогообложения, но сами расходы не были осуществлены на дату окончания
налогового (отчетного) периода, то такие расходы не включались в состав расходов
при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому при осуществлении
этих расходов после перехода на уплату ЕСХН они учитываются при определении
налоговой базы, независимо оттого, что денежные средства не перечисляются в
отчетном (налоговом) периоде. К таким расходам, например, может относиться
арендная плата, перечисленная за несколько месяцев вперед и другие подобные
расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 97 «Расходы будущих
периодов».

Расходы, которые осуществляются и оплачиваются в период уплаты ЕСХН,
учитываются при определении налоговой базы по кассовому методу.

ОАО «Восход» приобрело и оплатило в декабре 2005 года корма на сумму 100 000
рублей. При общем режиме налогообложения в целях налогообложения прибыли доходы
и расходы учитывались методом начисления.

Корма были израсходованы в первом квартале 2006 года, то есть после перехода
на уплату ЕСХН.

В этом случае стоимость кормов в размере 100 000 рублей должна быть учтена
при определении налоговой базы по ЕСХН за I полугодие 2006 года, то есть на дату
осуществления расходов.

Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, порядок определения и признания
расходов осуществляют в соответствии с требованиями статьи 346.5 НК РФ. В
указанной статье прямо говориться, что материальные расходы принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций в соответствии со статьей 254 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ:

«сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость
остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не
использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких
материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при
списании».

Из вышесказанного следует, что при определении налоговой базы по ЕСХН
организация учитывает расходы в виде стоимости кормов по мере использования их в
производстве, то есть именно на дату осуществления расходов.

Поскольку при методе начисления расходы учитываются при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в том периоде, к которому они относятся, независимо от
того, когда фактически уплачиваются денежные средства, то в случаях, если
расходы были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а
денежные средства выплачены уже после перехода на уплату ЕСХН, во избежание
занижения налоговой базы по ЕСХН на суммы, которые были учтены ранее, не
уменьшается налоговая база по единому налогу.

Например, расходы на оплату труда, относящиеся к 2005 году, но фактически
произведенные в январе 2006 года, учитываются в составе расходов, уменьшающих
доходы при применении ЕСХН, в I квартале 2006 года только в случае, если до
перехода на уплату ЕСХН такие расходы не были учтены при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

ВОЗВРАТ К ОБЩЕМУ РЕЖИМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, в соответствии с пунктом 3
статьи 346.3 НК РФ не вправе до окончания налогового периода перейти на общий
режим налогообложения. Сделать это можно только с начала следующего календарного
года, причем возврат на общий режим налогообложения возможен как в добровольном,
так и в обязательном порядке.

Налогоплательщики, уплачивающие единый налог, вправе добровольно
перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об
этом налоговый орган по местонахождению организации в установленный НК РФ срок.
Это единственное условие установлено пунктом 6 статьи 346.3. НК РФ.
Налогоплательщик, изъявивший желание вернуться на общий режим, должен уведомить
об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает
перейти на общий режим.

Уведомление об отказе от применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей формы №26.1-4 было утверждено Приказом
МНС Российской Федерации от 28 января 2004 года №БГ-3-22/58, который не подлежит
применению, как не прошедший государственную регистрацию (Информация Минюста
Российской Федерации от 15 августа 2005 года).

Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен
пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ в случае утраты налогоплательщиком статуса
сельскохозяйственного товаропроизводителя. Если по итогам года доля доходов от
реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе
от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 %, налогоплательщик
переводится на общий режим с 1 января года, в котором допущено несоответствие. В
этом случае такой налогоплательщик производит перерасчет налоговых обязательств,
исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

В пункте 5 статьи 346.3 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны
подать в налоговый орган по местонахождению организации заявление о перерасчете
налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения. Рекомендуемая
форма заявления о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим
налогообложения №26.1-5 была утверждена также Приказом МНС Российской Федерации
от 28 января 2004 года №БГ-3-22/58, который не подлежит применению, как не
прошедший государственную регистрацию (Информация Минюста Российской Федерации
от 15 августа 2005 года).

Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим
налогообложения необходимо представить в течение 20 календарных дней по
истечении налогового периода, в котором налогоплательщик утратил статус
сельскохозяйственного товаропроизводителя, то есть до 21 января.

Уплату начисленных в результате перерасчета сумм налогов в бюджет необходимо
произвести до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по
единому налогу (пункт 5 статьи 346.3 НК).

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, пункт 4 статьи
346.3 НК РФ, освобождает таких налогоплательщиков, утративших статус
сельскохозяйственного товаропроизводителя, от уплаты пеней и штрафов за
несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.3 НК РФ при переходе с уплаты ЕСХН на
общий режим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства
и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим
налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не
подлежат.

Если организация в период применения спецрежима приобретает, например,
основное средство, то сумма НДС, уплаченная при приобретении основного средства,
включается ею в состав расходов, учитываемых при обложении ЕСХН. Поэтому при
возврате на общий режим налогообложения эта сумма НДС к возмещению из бюджета не
предъявляется.

При переходе от ЕСХН к общему режиму налогообложения с использованием в целях
налогообложения метода начисления налогоплательщики обязаны выполнить следующие
правила (пункт 7 статьи 346.6 НК РФ):

Иными словами, при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организациями, учитывающими доходы и расходы методом начисления, не учитываются
доходы от реализации товаров, отгруженных под полученные суммы авансов, ранее
учтенные при уплате ЕСХН (поскольку при ЕСХН – кассовый метод).

Организация ОАО «Восход» в период уплаты ЕСХН получила в ноябре 2005 года
предоплату в счет предстоящих в I квартале 2006 года поставок картофеля. Сумма
предоплаты составила 1 000 000 рублей. ОАО «Восход» с 1 января 2006 года перешло
на общий режим налогообложения.

Исходя из кассового метода признания доходов при ЕСХН, указанная предоплата в
счет предстоящих поставок, была учтена при определении налоговой базы по ЕСХН за
2005 год.

Поэтому при определении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2006
года не учитывается сумма дохода от реализации картофеля, отгруженного
покупателям в I квартале 2006 года.

Иными словами, расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на
общий режим налогообложения, учитываются при налогообложении прибыли, даже если
их оплата была сделана в период применения ЕСХН.

Организация ОАО «Урожай», уплачивающая ЕСХН, в ноябре 2005 года осуществила
поставщику предоплату стоимости семян в сумме 50 000 рублей.

Семена были поставлены поставщиком в феврале, в этом же месяце приняты к
учету, а израсходованы в мае 2006 года.

С 1 января 2006 года организация перешла на общую систему
налогообложения.

В этом случае расходы признаются на дату их осуществления, а значит
учитываются при определении облагаемой базы по налогу на прибыль за I полугодие
2006 года.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.6 НК РФ при переходе на общий режим
налогообложения в налоговом учете, на дату перехода, отражается остаточная
стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости
за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату ЕСХН, в
порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом суммы расходов на
приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот
период в соответствии с главой 26.1 НК РФ, если они превысили суммы амортизации,
исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточной стоимости
основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим
налогообложения, а полученная разница признается доходом в случае перехода на
общий режим налогообложения.

Новые каноны администрирования налоговых платежей

С 2023 года вводится принципиально новый порядок уплаты налогов.

Так называемый единый налоговый платеж (ЕНП): организации или ИП нужно будет определять общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую следует уплатить (перечислить) как налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту самостоятельно и/или на основании требования налогового органа (совокупная обязанность), и одним платежом перечислять всю сумму в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Здесь и далее все ссылки даны на статьи НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023 г.

Налоговый орган будет вести по каждой организации и каждому физическому лицу единый налоговый счет, на котором отразится как совокупная обязанность по данным налогового органа, так и ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Откуда что берется?

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.

По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).

В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности

В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:

Отменяются особые сроки перечисления в бюджет НДС налоговыми агентами и НДФЛ с заработной платы, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, дивидендов от долевого участия в ООО (п. 4 ст. 174, п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания в качестве ЕНП (зачета) иных сумм, учтенных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Распределение ЕНП

Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:

• недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
• налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
• пени;
• проценты;
• штрафы.

Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:

• госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
• авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.

Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):

• налог на профессиональный доход,
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Что будет с недоимками

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов теперь будет считаться общая сумма недоимок, а также не уплаченных пеней, штрафов и процентов.

Она отразится на едином налоговом счете налогоплательщика как отрицательное сальдо (п. 2 ст. 11, п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

При его выявлении налогоплательщику направят требование об уплате задолженности в порядке, установленном новой редакцией ст. 69 и 70 НК РФ.

За все время просрочки уплаты на сумму недоимки начисляется пеня.

Если обязанность по уплате недоимки, пеней, штрафа не будет исполнена установленный срок, налоговый орган произведет взыскание (см. ст. 46-48 НК РФ с учетом п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Распоряжение положительным сальдо единого налогового счета

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Налогоплательщик может претендовать на зачет или возврат суммы положительного сальдо в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ, которые также изложены в новой редакции. Как для зачета, так и для возврата необходимо заявление налогоплательщика.

Зачет возможен, в частности:

При этом после 1 января 2023 года налоговые органы не рассматривают заявления (п. 8 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

Такие заявления придется подать заново, следуя уже новому порядку.

VII. Чего ждать в новом году

На начало 2023 г. ФНС сформирует сальдо единого налогового счета каждой организации и каждого физического лица на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных налоговых обязательств, излишне перечисленных денежных средств, внесенных авансовых платежей.

В суммы неисполненных обязанностей не будут включены:

Излишне перечисленными для отражения на едином налоговом счете не будут признаны суммы:

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в региональный бюджет, не учитываются при формировании сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 и признаются зачтенными в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате этого налога без заявления налогоплательщика.

Эти и другие особенности переходного периода определены ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Удобные онлайн-сервисы «Такском» подходят для представления отёчности в ФНС и другие госорганы

На выбор мы предлагаем три решения:

Статьи по теме

Мы всегда готовы вам помочь

Оставьте свой номер, если возникли вопросы. Мы перезвоним и поможем со всем разобраться

Просьба заполнить имя, чтобы консультант знал как к вам обращаться

Заполните поле телефон, чтобы консультант вам перезвонил

Я согласен на обработку персональных данных

Совершая действия по отправке заявки в ООО «Такском», я даю свое согласие на получение от ООО «Такском» информационных и рекламных сообщений на указанный выше мой абонентский номер и/или адрес моей электронной почты, а также выражаю свое согласие с обработкой моих персональных данных (ФИО, абонентский номер, адрес электронной почты) ООО «Такском» включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение) извлечение, использование, обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение в целях оказания мне консультации по выбору тарифа и информировании меня об услугах и продуктах ООО «Такском». Я извещен о возможности отзыва мной настоящего согласия путем обращения в ООО «Такском» и подачи заявления об отзыве согласия по утвержденной форме. Настоящее согласие действует с момента отправки мной заявления в ООО «Такском» до момента подачи мной заявления об отзыве этого согласия.

Почти все налоги, сборы и взносы нужно будет перечислять в единый срок на специальный счет. Как устроена новая система платежей и отчетности, расскажем в обзоре.

Что такое единый налоговый платеж (ЕНП) и совокупная обязанность

ЕНП — это деньги, которые организация или предприниматель перечисляет на специальный казначейский счет (единый налоговый счет, ЕНС), чтобы исполнить совокупную обязанность, а также деньги, которые взыскали с налогоплательщика.

Совокупная обязанность — общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые нужно уплатить на конкретную дату.

На ЕНС можно перечислять суммы, которые больше необходимых. Остаток можно вывести или зачесть. Ограничений по сроку в общем случае нет.

На ЕНС учтут в качестве ЕНП также средства, которые по тем или иным основаниям причитаются налогоплательщику: возмещаемый НДС, проценты на сумму излишне взысканных средств и ряд других сумм.

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года ФНС определит сама. Переплату, по которой пропущен срок возврата, и безнадежную к взысканию недоимку учитывать не должны. Рекомендуем сверить расчеты до конца года.

Подробнее о том, как рассчитывают начальное сальдо, см. в готовых решениях для коммерческих и бюджетных организаций.

Обязательные платежи, которые перечисляют в составе ЕНП

В качестве ЕНП перечисляют:

Можно уплачивать как отдельно, так и в составе ЕНП:

• сбор за пользование объектами животного мира;
• сбор за пользование объектами водных биоресурсов;
• налог на профессиональный доход.

Отдельно от ЕНП уплачивают:

• фиксированный платеж, уплачиваемый иностранными гражданами, работающими по патенту на основании ст. 227.1 НК РФ;
• госпошлину, по которой суд не выдал исполнительный документ.

Единый срок платежей

Срок перечисления большинства налогов и взносов на ЕНС — 28-е число месяца. Такие поправки внесли в нормы о сроках уплаты различных налогов и взносов (например, НДС, страховых взносов, налога на имущество).

Периодичность платежей в целом не изменяется.

Самым существенным образом изменение затронуло НДФЛ. По новым правилам срок его уплаты не привязан к виду выплаты, из которой произвели удержание.

Налог, который удержали в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, нужно уплатить не позднее 28-го числа текущего месяца.

Исключения — декабрь и январь. В декабре (впервые — в 2023 году) НДФЛ нужно перечислить дважды:

Не позднее 28 января перечисляют НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 января.

Отметим также разъяснение ФНС о том, что срок уплаты НДС при импорте из стран ЕАЭС не меняется.

Для вашего удобства мы будем напоминать о новых сроках платежей до начала каждого месяца.

В разделе «Как заполнить платежку на уплату ЕНП?» на промостранице ФНС вы найдете необходимые реквизиты.

Уведомления о платежах

По налогам, взносам, авансовым платежам, которые платят до подачи декларации либо без нее, нужно подать уведомление об исчисленных суммах. Срок — не позднее 25-го числа месяца уплаты. Форму, порядок заполнения уведомления, а также его электронный формат утвердила ФНС.

Пример. Не позднее 30 января 2023 года (срок сдвигается из-за выходных дней) нужно уплатить страховые взносы за декабрь и НДФЛ с январских выплат. О сумме взносов уведомлять не нужно, ведь ФНС знает о ней из поданного РСВ за 2022 год. О сумме НДФЛ надо уведомить. ФНС эта сумма неизвестна.

Особый срок предусмотрен для уведомления об НДФЛ, который будет удержан с 23 по 31 декабря, — последний рабочий день. Таким образом, в декабре 2023 года в части НДФЛ нужно направить 2 уведомления: одно не позднее 25 декабря, а второе — до 29 декабря включительно.

ФНС подчеркивает: без уведомления поступившие на ЕНС деньги нельзя распределить по бюджетам, что приведет к начислению пеней (промостраница о ЕНС, раздел «Порядок и сроки начисления пеней»).

В 2023 году вместо уведомления организация или ИП вправе представить платежное поручение. По нему инспекция должна однозначно определить бюджет, в который направляются денежные средства, срок уплаты и иные необходимые реквизиты. Правило перестает действовать, как только налогоплательщик впервые подаст уведомление.

ФНС рекомендует использовать именно уведомления, а не платежные поручения (промостраница о ЕНС, раздел «Уведомления об исчисленных суммах»).

Списание средств с ЕНС

На основании отчетности, уведомлений, судебных решений и других документов инспекция определит размер совокупной обязанности.

Деньги спишут в такой последовательности:

• недоимка (начиная с наиболее раннего момента выявления);
• налоги, авансовые платежи по ним, сборы, взносы (с момента возникновения обязанности по уплате);
• пени;
• проценты;
• штрафы.

Если на ЕНС денег недостаточно, их распределят пропорционально величине обязательств.

Взыскание задолженности по ЕНС

Если баланс ЕНС уйдет в минус, инспекция выставит требование. Если его не исполнить, деньги спишут с банковского счета. Решение об этом разместят в специальном реестре.

Информация о состоянии ЕНС

У инспекции можно запросить справки:

• о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС;
• принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП;
• исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.

Единый срок подачи отчетности

Срок представления отчетности по налогам и страховым взносам — 25-е число месяца. Так, расчет по страховым взносам за 2022 год нужно сдать не позднее 25 января 2023 года.

Периодичность подачи отчетов не изменяется.

Для вашего удобства мы будем напоминать о новых сроках до начала каждого отчетного периода.

Готовые решения по ЕНП и ЕНС

Подробно изучить новые правила вам помогут готовые решения:

• Единый налоговый платеж и единый налоговый счет (для коммерческих и бюджетных организаций);
• Как осуществляются зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (для коммерческих и бюджетных организаций);
• Взыскание задолженности по налогам, пеням и штрафам с 1 января 2023 г. (для коммерческих и бюджетных организаций).

С 2023 года практически для всех плательщиков действует новый способ уплаты налогов и взносов — единый налоговый платеж (ЕНП). Он будет зачисляться на единый налоговый счет (ЕНС), который откроют всем компаниям и ИП в Казначействе (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

На ЕНС будут поступать все деньги, которые вы перечисляете на уплату налогов, страховых взносов, сборов, штрафов и пеней. На основании отчетности и уведомлений налоговые инспекторы самостоятельно распределят сумму, поступившую на ЕНС, в счет уплаты конкретного налога, взноса и т.д.

Не платят ЕНП только компании и ИП, работающие на автоматизированной упрощенке, т. к. ЕНП и АУСН несовместимы (подп. 33 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Меняется не только порядок перечисления бюджетных платежей, но также их сроки уплаты и подачи отчетности — их унифицируют:

• налоги и взносы в ФНС будем платить до 28 числа;
• подавать отчетность, в том числе персонифицированную, нужно до 25 числа.

Недоимка возникнет со следующего дня после срока уплаты.

Правила переноса при совпадении крайнего срока с выходным днем, праздником или другим нерабочим днем, действуют как обычно: в этих случаях внести платеж можно в ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Порядок уплаты через ЕНС не распространяется на:

• страховые взносы на травматизм, уплачиваемые в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ;
• НДФЛ с выплат иностранцам, работающим на патентах;
• госпошлину, по которой суд не выдал исполнительный документ.

Эти платежи в 2023 году платятся по прежним правилам.

Сроки уплаты основных налогов и страховых взносов представлены в таблице:

Ждать крайнего срока уплаты ЕНП необязательно — деньги можно перечислить и до его наступления. Налоговики спишут платеж в установленный срок на основании сумм, указанных в отчетности или в уведомлении.

Контролируйте сроки отчётности и платежей в Экстерне

Налоговики распределяют ЕНП в определенной последовательности (п. 6 ст. 45.2 НК РФ):

• Недоимки начиная с налога с самым ранним сроком уплаты.
• Предстоящие платежи по налогам и взносам.
• Пени.
• Проценты.
• Штрафы.

Если денег на едином налоговом счете не хватает, а сроки уплаты налогов совпадают, платеж распределяется пропорционально суммам обязательств (п. 7 ст. 45.2 НК РФ).

Пример. 28 числа ИП нужно заплатить аванс по УСН, транспортный налог, а также налог на имущество — всего 200 000 рублей:

• 180 000 рублей — УСН (90 % от общей суммы обязательств);
• 10 000 рублей — транспортный налог (5 %);
• 10 000 рублей — налог на имущество (5 %).

На ЕНС предпринимателя есть сумма 80 000 рублей, но ее недостаточно для погашения всех обязательств.

ИФНС распределит эту сумму так: в счет уплаты УСН пойдет 72 000 рублей (80 000 × 90 %), в счет уплаты остальных налогов — по 4 000 рублей (80 000 × 5 %).

В таблице представлены сроки подачи основной налоговой отчетности. По некоторым налогам они не изменились — например, по НДС и акцизам, так как изначально были установлены на 25 число.

В следующем году вступают в силу два важных изменения, касающихся сроков уплаты НДФЛ и подачи отчетности:

• С 2023 года не имеет значения, с ка­ко­го до­хо­да платится НДФЛ, — важно только то, в какой период он исчислен и удержан.
• У работодателей появится новая обязанность — направлять в ИФНС уведомления об исчисленном НДФЛ (п. 9 ст. 58 НК РФ в ред. 263-ФЗ).

Сроки указаны в таблице.

Уведомление об исчисленном налоге подается не только по НДФЛ, но и по другим налогам, которые платятся до сдачи декларации или расчета, например, по авансовому УСН. Срок подачи уведомлений такой же, как у отчетности — 25 число.

С 2023 года начнет работу единый Социальный фонд России, объединяющий ПФР и ФСС (Федеральный закон от 14.07.2022 N 236-ФЗ). А еще появится новая отчетность. Вместо 4-ФСС, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3 будем представлять в единый фонд сводную форму ЕФС-1.

Бесплатно отчитывайтесь через Контур.Экстерн по акции «Тест-Драйв». Только актуальные формы, автоматическая проверка по контрольным соотношениям, и отправка отчётности онлайн.

А вот единого срока ее представления нет: сроки будут свои для каждого раздела. Поэтому ЕФС-1 придется подавать регулярно, в зависимости от представляемых в фонд сведений. Например, подавать раздел, заменяющий СЗВ-ТД, нужно:

• при приеме и увольнении — на следующий рабочий день;
• при заключении и прекращении ГПД — на следующий рабочий день;
• при переводе на другую постоянную работу — до 25 числа следующего месяца;
• при выборе бумажной трудовой или ЭТК — до 25 числа следующего месяца.

Раздел ЕФС-1, заменяющий форму 4-ФСС, нужно будет сдавать ежеквартально до 25 числа следующего месяца, заменяющий СЗВ-СТАЖ — ежегодно.