В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) не применяется с 1 января 2021 г.
По данным ФНС России, доля налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, по состоянию на 1 января 2019 г. составляет 21,8% от общего числа действующих налогоплательщиков, сведения о которых содержатся в едином государственном реестре юридических лиц и едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. В 2017 году ЕНВД применяли 2 044 тыс. налогоплательщиков, в том числе 276 тыс. организаций и 1 769 тыс. индивидуальных предпринимателей.
В настоящее время в соответствии со статьями 61.1, 61.2 и 61.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации платежи по ЕНВД зачисляются соответственно в бюджеты муниципальных районов, городских округов и городских округов с внутригородским делением по нормативу 100 процентов.
Согласно данным бюджетной отчетности поступление доходов в местные бюджеты (здесь и далее без учета городов федерального значения) по ЕНВД за 2018 год составило 61,9 млрд рублей или 5,1% от общего объема налоговых доходов местных бюджетов, что свидетельствует о существенности указанных поступлений в структуре налоговых доходов муниципальных образований. При этом 45,5 млрд рублей доходов от ЕНВД или 73,5% поступлений от общего объема указанного налога зачислены в бюджеты городских округов (здесь и далее с учетом консолидированных бюджетов городских округов с внутригородским делением), 16,4 млрд рублей или 26,5% — в консолидированные бюджеты муниципальных районов.
Организации и индивидуальные предприниматели после отмены ЕНВД вправе перейти на применение иных режимов налогообложения, например, на упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), патентную систему налогообложения.
Также ряд налогоплательщиков после отмены ЕНВД сможет перейти на применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в субъектах Российской Федерации, где указанный режим будет введен.
Учитывая взаимосвязь роста поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации по УСН от действий по формированию благоприятной предпринимательской и инвестиционной среды, принимаемых не только органами государственной власти субъектов Российской Федерации, но и органами местного самоуправления, в целях обеспечения сбалансированности местных бюджетов в связи с отменой ЕНВД считаем целесообразным перераспределение между региональными и местными бюджетами доходов от УСН, в том числе путем установления дифференцированных нормативов отчислений в местные бюджеты от указанного налога на региональном уровне.
В этой связи просим направить в Минфин России предложения с соответствующим обоснованием:
— по размерам перераспределения поступлений от УСН в местные бюджеты в общем объеме поступлений в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации по указанному налогу;
— по расчету размеров дифференцированных нормативов отчислений в местные бюджеты от УСН на основе соответствующих показателей, к которым можно отнести объем выпадающих доходов местных бюджетов по ЕНВД, официальные статистические данные, характеризующие субъекты малого и среднего предпринимательства (объем выручки, доходы, численность работников и др.), показатели налоговой отчетности и прогноз поступлений по УСН и патентной системе налогообложения, а также иные показатели, которые, по мнению региона, могут быть использованы для указанного расчета.
Платежи по ЕНВД зачисляются в муниципальные бюджеты по нормативу 100%. В связи с отменой ЕНВД с 2021 г. Минфин считает целесообразным перераспределение между региональными и местными бюджетами доходов от УСН.
Не позднее 5 августа регионы должны направить в Минфин предложения с обоснованиями:
— по размерам перераспределения поступлений от УСН в местные бюджеты в общем объеме поступлений в региональный бюджет;
— по расчету дифференцированных нормативов отчислений в местные бюджеты от УСН на основе соответствующих показателей. К ним можно отнести объем выпадающих доходов по ЕНВД, показатели налоговой отчетности и прогноз поступлений по УСН и ПСН.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
3 июня 2016
Подписан закон, которым продлено действие ЕНВД до 1 января 2021 года (Федеральный закон от 2 июня 2016 г. № 178-ФЗ). Ранее предполагалось, что этот спецрежим перестанет использоваться с 1 января 2018 года (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 года № 97-Ф3).
На практике это означало бы, что компании утратили бы право определять сумму налога на основе вменения, то есть просто умножая налоговую ставку на среднее значение дохода от своей деятельности в той или иной области, определенное в законе (ст. 346.29 НК РФ). Для ИП же аналогичная возможность предусмотрена другим спецрежимом – патентной системой налогообложения (ст. 346.44, ст. 346.47 НК РФ), который пока отменять не планируют.
С какого момента нужно учитывать увеличение транспортных средств, количества работников, торговых мест или иного физического показателя по ЕНВД? Узнайте из материала «Физические показатели при ЕНВД» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получить полный доступ на 3 дня бесплатно!
Против того, чтобы лишить организации спецрежима на основе вменения, выступила в апреле группа депутатов. Они отмечали тогда, что отмена ЕНВД с 1 января 2018 года может вызвать трудности у налогоплательщиков в связи с переходом на иную систему налогообложения. В частности, приведет к значительным финансовым потерям с их стороны и значительно усложнит процедуру расчета налога.
Депутат Андрей Макаров, представляя законопроект в Госдуме, отметил, что ЕНВД – это самый комфортный, самый льготный режим налогообложения для малого бизнеса. «Мы должны дать ясные ориентиры бизнесу, как раз тем, самым маленьким, что им ничего не угрожает и они могут спокойно работать», – обосновал он необходимость сохранения ЕНВД. Именно на основе этой инициативы был принят указанный закон.
Напомним, ЕНВД подразумевает замену одним платежом целого ряда налогов: налог на прибыль организаций (для ИП – НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности), налог на имущество организаций (для ИП – налог на имущество физических лиц в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности), а также по общему правилу НДС. Все остальные налоги нужно уплачивать на общих основаниях. Налоговая ставка по ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода, а муниципальные власти могут снизить ее до 7,5% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.
К слову, применяется ЕНВД в отношении строго определенных видов деятельности: бытовые услуги, ветеринария, ремонт, ТО и мойка автомобилей, розничная торговля (площадь каждого торгового зала не должна превышать 150 кв. м), общественное питание с аналогичным ограничением по площади зала обслуживания посетителей и т. д. (п. 2, п. 4 ст. 346.26 ст. 346.31 НК РФ).
Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее –
ЕНВД) введена в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Кодекс) как
специальный налоговый режим с 2003 г. и действует в таком виде в настоящее
время.
На территории
Хабаровского края, по данным статистической налоговой отчетности, систему
налогообложения в виде ЕНВД в 2019 г. применяли 18 846 налогоплательщиков, из
них 3459 – юридических лиц и 15 387 индивидуальных предпринимателей.
Количество
налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, в 2020 г.
уменьшилось за счет того, что в целях применения данной системы налогообложения
не признается розничной торговлей реализация следующих товаров подлежащих обязательной
маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными
(идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора
продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров
в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности
Евразийского экономического союза, определяемых Правительством Российской
Федерации:
Таким образом,
налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю указанными маркированными
товарами с 01.01.2020 ( натуральные меха и изделия из натурального меха) и с
01.07.2020 (обувные товары и лекарственные препараты), обязаны были перейти на
другие системы налогообложения.
В соответствии с нормами
главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД может применяться наряду
с другими системами налогообложения. В связи с чем, налогоплательщики,
реализующие одновременно маркированные и не маркированные товары, имеют право в
течение 2020 г. применять ЕНВД по товарам, не подлежащим маркировке, или
упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), или общеустановленную систему
налогообложения (далее – ОСНО) по товарам, подлежащим маркировке.
Следует иметь в виду,
что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса, налогоплательщики, осуществляющие
наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В соответствии с пунктом
8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ положения главы 26.3 части
второй Кодекса не применяются с 1 января 2021 года.
Налогоплательщики,
применяющие ЕНВД, до конца 2020 г. должны определиться с выбором системы
налогообложения, которую будут применять с 2021 года.
В Хабаровском крае по
состоянию на 01.07.2020 применяли ЕНВД 14 550 налогоплательщиков, из них 2545
юридических лиц и 12 005 индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики,
применяющие сегодня систему налогообложения в виде ЕНВД, вправе начиная с 2021
г. выбрать одну из следующих систем налогообложения:
УСН – самая
распространенная система налогообложения для субъектов малого и среднего
бизнеса.
УСН применяется как
организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
Переход к УСН или
возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
Для перехода на УСН с
2021 г. необходимо подать уведомление о переходе на УСН не позднее 31 декабря
2020 года.
Применение УСН организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1)налога на прибыль организаций (за
исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса);
2)налога на
имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении
объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их
кадастровая стоимость).
Применение УСН
индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате:
Как организации, так и
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия
таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой
экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную
стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.
Иные налоги, сборы и
страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
Для организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие
порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической
отчетности. Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также
обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний,
предусмотренных Кодексом.
Вместе с тем, не все
налогоплательщики могут применять УСН:
1. Не вправе применять
УСН:
В случае несоблюдения
условий применения УСН налогоплательщик считается утратившим право на
применение УСН с начала того квартала, в котором допущены несоответствия
условиям применения данной системы налогообложения.
Как организации, так и
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны вести «Книгу учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения», утвержденную приказом Минфина России от
22.10.2012 № 135н. Кроме того, организации, применяющие УСН, обязаны вести
бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.
Налогоплательщики,
изъявившие желание применять УСН, могут выбрать один из следующих объектов
налогообложения:
Объект налогообложения
может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть
изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом
налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик
предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода
налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
В зависимости от
выбранного объекта налогообложения установлены налоговые ставки при применении
УСН:
Налогоплательщики,
применяющие УСН по ставке 6% и имеющие наемных работников, вправе уменьшить
сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более
50% сумм исчисленного налога. Индивидуальные предприниматели, в случае
осуществления предпринимательской деятельности без наемных работников, вправе
уменьшить сумму исчисленного налога на всю сумму уплаченных страховых взносов в
фиксированном размере.
Законом Хабаровского
края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в
Хабаровском крае» для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих УСН,
установлены льготные налоговые ставки:
Для индивидуальных
предпринимателей, впервые зарегистрированных в качестве налогоплательщиков и
осуществляющих определенные виды предпринимательской деятельности, вне
зависимости от выбранного объекта налогообложения, установлена налоговая ставка
0% на первые два года осуществления предпринимательской деятельности.
С 2021 г. изменяются
условия применения УСН.
Так, доход для
применения УСН увеличится со 150 до 200 млн руб. и численность – со 100 до 130
человек. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика, не превысили 200 млн. руб., в течение отчетного (налогового)
периода не было допущено несоответствие требованиям применения УСН и средняя
численность работников налогоплательщика не превысила 30 человек, такой
налогоплательщик вправе продолжать применение УСН в следующем налоговом
периоде.
Однако при применении
УСН в случае превышения доходов больше 150 млн. руб., но не более 200 млн. руб.
и численности работников более 100 человек, но не более 130 человек установлены
другие налоговые ставки к налоговой базе, исчисленной с превышения доходов от
150 млн. рублей до 200 млн. руб.:
2.ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ДАЛЕЕ-ПСН)
ПСН введена в действие с
1 января 2013 г. и регулируется главой 26.5 Кодекса, которая определяет
категории налогоплательщиков и особенности их учета, элементы налога, порядок и
условия начала и прекращения применения специального налогового режима,
особенности ведения налогового учета.
ПСН применяется
индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение ПСН
индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате:
Индивидуальные
предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с Кодексом:
Иные налоги
индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с
законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых
агентов, предусмотренные Кодексом.
Переход на ПСН или
возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями
осуществляется добровольно в порядке, установленном Кодексом.
Документом, удостоверяющим
право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов
предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта
Российской Федерации введена ПСН.
ПСН вводится в действие
законами субъектов Российской Федерации. Закон субъекта Российской Федерации
устанавливает размер потенциально возможного к получению годового дохода
индивидуальным предпринимателем по видам предпринимательской деятельности,
дифференцирует территорию субъекта по территориям действия патента по
муниципальным образованиям и устанавливает льготную ставку 0 процентов.
На территории
Хабаровского края в соответствии с Законом Хабаровского края от 10.11.2005 №
308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» ПСН
применяется в настоящее время по 63 видам предпринимательской деятельности.
Данным законом
установлен размер потенциально возможного годового дохода индивидуального
предпринимателя по каждому виду предпринимательской деятельности, по которым
возможно применение ПСН на территории Хабаровского края.
Территория края в целях
применения ПСН дифференцирована по 4 группам муниципальных образований:
1)группа I: городские округа «Город Хабаровск» с коэффициентом
дифференциации в значении 1;
2)группа II: городской округ «Город Комсомольск-на-Амуре» – с
коэффициентом дифференциации в значении 0,9;
3) группа III: Амурский, Бикинский, Ванинский, Верхнебуреинский,
Вяземский, Комсомольский, имени Лазо, Нанайский, СоветскоГаванский, Солнечный,
Хабаровский муниципальные районы – с коэффициентом дифференциации в значении
0,5;
4) группа IY: Аяно-Майский, имени Полины Осипенко, Николаевский,
Охотский, ТугуроЧумиканский, Ульчский муниципальные районы – с коэффициентом
дифференциации в значении 0,25.
Указанный порядок
дифференциации размера потенциально возможного годового дохода не
распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:
При применении ПСН есть
ограничения по сумме годового дохода в размере не более 60 млн. руб. и
численности наемных работников не более 15 человек.
Для применения ПСН не
менее чем за 10 дней до начала действия патента необходимо подать заявление в
налоговый орган.
Постановка на учет
индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН,
осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на
получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня
его получения.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов.
Налогоплательщики
производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в
следующие сроки:
1) если патент получен на срок до шести
месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания
действия патента;
2) если патент получен на срок от шести
месяцев до календарного года:
ПСН на территории
Хабаровского края получила широкое распространение. Так, с каждым годом растет
число индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН.
Таким образом, ПСН
проста в применении, не требует дополнительных затрат на ведение бухгалтерского
и налогового учета, не требует предоставление налоговых деклараций и отчетности
в налоговые органы, сроки уплаты установлены в день окончания срока действия
патента.
3.СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ
РЕЖИМ «НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД» (ДАЛЕЕ – НПД)
ПНПД применяется в
порядке эксперимента на территории отдельных субъектов Российской Федерации с 1
января 2019 года.
На территории
Хабаровского края НПД введен с 1 июля 2020 года.
Применять НПД вправе
физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения
деятельности которых является территория любого из субъектов Российской
Федерации, включенных в эксперимент.
Физические лица при
применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности,
доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без
государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за
исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с
федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов
деятельности.
Переход на НПД
осуществляется в добровольном порядке.
Индивидуальные
предприниматели, решившие перейти на уплату НПД, должны подать уведомление о
прекращении применения других налоговых режимов.
Постановка на учет в
качестве налогоплательщика НПД осуществляется налоговым органом на основании
заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской
Федерации и фотографии физического лица.
Взаимодействие между
налогоплательщиками НПД и налоговыми органами происходит удаленно посредством
использования мобильного приложения «Мой налог», который позволяет
налогоплательщикам НПД вести учет доходов, формировать чеки и оплачивать НПД с
использованием банковской карты.
При применении НПД
установлены следующие налоговые ставки:
Физические лица и
индивидуальные предприниматели, применяющие данный режим налогообложения,
освобождаются от уплаты других налогов с доходов, полученных при осуществлении
предпринимательской деятельности, по которой применяется данный режим
налогообложения. Плательщики НПД не являются плательщиками страховых взносов.
Уплата страховых взносов может производиться в добровольном порядке.
Налог исчисляется
налоговым органом на основании выручки, поступившей по сформированным за
календарный месяц налогоплательщиком чекам, и уведомляет налогоплательщика НПД
через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате.
Уплата налога осуществляется не позднее 25го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком НПД
деятельности.
Налогоплательщики НПД, у
которых доходы превысили в текущем календарном году 2,4 млн. руб., теряют право
на применение НПД.
Более подробную
информацию о специальном налоговом режиме «Налог на профессиональный доход», в
том числе ответы на часто задаваемые вопросы, можно найти, обратившись на
официальный сайт ФНС России по адресу: https://npd.nalog.ru.
Если до конца 2020 г.
налогоплательщики ЕНВД не выберут на 2021 г. новый режим налогообложения, то
они автоматически считаются налогоплательщиками, применяющими общеустановленную
систему налогообложения.
УФНС России по
Хабаровскому краю рекомендует налогоплательщикам ЕНВД заранее определиться с
выбором иного режима налогообложения, своевременно уведомив об этом налоговый
орган по месту учета.
Подобрать удобный для
себя режим налогообложения можно с помощью специального налогового калькулятора
«Выбор подходящего режима налогообложения» на Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru в рубрике «Все
сервисы».
Кроме того, на сайте ФНС
России размещена удобная и функциональная промостраница «Вместо ЕНВД: какой
налоговый режим выбрать?». Здесь в табличной форме представлены данные о
налоговых ставках, налоговых периодах, отчетности и другая необходимая
информация.
ВОПРОСЫ, ПОСТУПИВШИЕ
СПИКЕРАМ ПУБЛИЧНЫХ ОБСУЖДЕНИЙ ПО ВОПРОСАМ КОНТРОЛЬНО-НАДЗОРНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ
ОРГАНОВ ХАБАРОВСКОГО КРАЯ 08.10.2020
Вопрос: Когда в Личном
кабинете ИФНС появится услуга для получения Листа записи ЕГРИП?
Согласно п. 3 ст. 11
Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Лист записи является одним
из документов, связанных с государственной регистрацией, которые выдаются
регистрирующим органом на бумажном носителе заявителю по его запросу.
Данная норма не содержит
указания на возмездный характер предоставления указанных документов, ввиду чего
Лист записи выдается бесплатно, в том числе повторно. Получить его можно в любом
налоговом органе по оформленному запросу в производной форме.
Вопрос: Если в 2020 г.
организация совмещает два режима – и УСНО, и ЕНВД, надо ли писать уведомление
на применение УСНО на следующий год по той деятельности, которая облагалась
ЕНВД?
Ответ: В соответствии с
нормами ст. 346.13 Кодекса организации индивидуальные предприниматели,
изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, направляют
«Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения» формы № 26.2-1 в
налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства
индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года,
предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.
Налогоплательщики,
применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной
режим налогообложения, за исключением случаев утраты права применения УСН.
При переходе на другую
систему налогообложения налогоплательщики направляют в налоговый орган
«Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» формы
№ 26.2-3.
Таким образом, если
налогоплательщик применяет одновременно УСН и ЕНВД и с 2021 г. перестает быть
плательщиком ЕНВД и продолжает применять УСН в целом по организации, повторно
направлять в налоговый орган уведомление о применении УСН не требуется.
Вопрос: Нужно ли подать
заявление на новый патент при увеличении численности работников в случае
применения ПСН? Как сделать перерасчет , чтобы не пришлось оплачивать два
патента?
Ответ: Законом
Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых
льготах в Хабаровском крае» для применения ПСН размер потенциально возможного
годового дохода установлен в зависимости от количества наемных работников.
В случае если у
индивидуального предпринимателя изменились физические показатели, приводящие к
увеличению суммы налога, такой индивидуальный предприниматель обязан подать
заявление на увеличение количества наемных работников и получить новый патент
взамен первого патента на этот же вид предпринимательской деятельности.
При этом сумма налога по
ранее полученному патенту пересчитывается налоговым органом исходя из срока
действия данного патента, с даты начала его действия до даты начала действия
нового патента.
Вопрос: В 2021 г. при
переходе с ЕНВД на ОСНО имеем ли мы право возместить весь НДС, входящий в
стоимость товаров, лежащих на складе на 31.12.2020? А если товар находится на
складе более 3 лет?
Ответ: На основании
пункта 9 статьи 346.26 Кодекса организации индивидуальные предприниматели,
уплачивающие единый налог, при переходе на ОСНО выполняют следующее правило:
суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленные
налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им
товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы
в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при
переходе на ОСНО в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса для
налогоплательщиков НДС.
Согласно подпункту 1
пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в
случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
В связи с этим суммы НДС
по товарам, не использованным налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на
ОСНО, в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принимаются к вычету в
порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, в случае использования этих
товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на
указанные вычеты возникает у данного налогоплательщика в том налоговом периоде,
в котором он перешел с системы налогообложения в виде ЕНВД на ОСНО.
Также необходимо
учитывать, что организация, перешедшая с ЕНВД на ОСНО, вправе применять
положения пункта 1.1 статьи 172 Кодекса, согласно которым суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), могут
быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия
на учет данных товаров (работ, услуг).
Таким образом, если
товар принят на учет более трех лет назад, то суммы НДС по таким товарам вычету
не подлежат.
Вопрос: Что следует
выбирать в качестве условия при работе с калькулятором для расчета стоимости
патента в колонке «муниципальное образование»: адрес, где индивидуальный
предприниматель состоит на учете, или район, куда индивидуальный
предприниматель поставляет грузы?
Ответ: На Интернет-сайте
ФНС России функционирует интерактивный сервис «Налоговый калькулятор-Расчет
стоимости патента». В соответствии со ст. 346.46 Кодекса индивидуальный
предприниматель подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика,
применяющего ПСН, в налоговом органе по месту его жительства со дня
государственной регистрации этого физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя. Таким образом, при расчете стоимости патента через
интерактивный сервис «Налоговый калькулятор-Расчет стоимости патента» в графе
«муниципальное образование» необходимо указывать адрес места жительства
индивидуального предпринимателя.
Вопрос: При ПСН расходы
на ремонт автомобиля ложатся на личные расходы ИП?
Ответ: Применение ПСН
индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в
части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
2) налога на имущество физических лиц (в
части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых применяется ПСН).
Индивидуальные
предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии
с Кодексом:
при осуществлении видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы
налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры
свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в
Калининградской области.
Таким образом,
налогоплательщики, применяющие ПСН, уплачивают налог исходя из размера
потенциально возможного годового дохода индивидуального предпринимателя. При
исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, не учитываются расходы
предпринимателя, связанные с деятельностью, по которой применяется ПСН.
Вопрос: Организация
применяет ПСН. Торговый зал территориально отделен от места расчетов у
индивидуального предпринимателя на рознице, но общая площадь 50 кв. м. Как
следует считать патент – на один объект или на два?
Ответ: В соответствии с
Законом Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и
налоговых льготах в Хабаровском крае» размер потенциально возможного годового
дохода индивидуального предпринимателя по виду предпринимательской деятельности
«Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с
площадью торгового зала не более 50 квадратных метров» определен на один
квадратный метр площади объекта стационарной торговой сети.
В соответствии с
подпунктом 5 пункта 3 статьи 346.43 Кодекса площадь торгового зала – часть
магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки,
демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей,
площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест
обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади
торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь
подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема,
хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится
обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь
торгового зала определяется на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
Таким образом, площадь
контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин и торговый зал должны в сумме
составлять не более 50 квадратных метров по одному объекту торговли при
применении ПСН.
Вопрос: У
индивидуального предпринимателя два магазина по 30 кв. м. Можно применять ПСН?
Ответ: В соответствии с
Законом Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и
налоговых льготах в Хабаровском крае» размер потенциально возможного годового
дохода индивидуального предпринимателя по виду предпринимательской деятельности
«Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с
площадью торгового зала не более 50 квадратных метров» определен на один
квадратный метр площади объекта стационарной торговой сети. Площадь торгового
зала по каждому объекту торговли не должна превышать 50 квадратных метров. В
2020 г. ограничений по количеству объектов розничной торговли по
индивидуальному предпринимателю не установлено. Таким образом, вы, имея два
магазина по 30 квадратных метров каждый, вправе применять ПСН.
Вопрос: Откуда возьмется
товар в учете при переходе на УСНО «доходы минус расходы», если товар поступал
последние 5 лет? Как потом следует доказывать расходы?
Ответ: С 1 января 2020
г. в статью 346.25 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми
организации и индивидуальные предприниматели, которые до перехода на УСН с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
применяли систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности
или ПСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по
оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые
учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2
пункта 2 ст. 346.17 Кодекса.
Расходы, непосредственно
связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после
перехода на УСН.
Вопрос: Какие ставки
должны применять налогоплательщики, применяющие УСН, при исчислении налога за
2021 г., в случае, когда доходы налогоплательщика за налоговый период превысили
150 млн. руб., но не превысили 200 млн. руб. и (или) в течение налогового
периода средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек,
но не превысила 130 человек?
Ответ: С 2021 г.
изменяются условия применения УСН. Так, доход для применения УСН увеличится со
150 до 200 млн. руб. и численность – со 100 до 130 человек. Если по итогам
отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика не превысили 200 млн.
рублей, в течение отчетного (налогового) периода не было допущено
несоответствие требованиям применения УСН и средняя численность работников
налогоплательщика не превысила 30 человек, такой налогоплательщик вправе
продолжать применение упрощенной системы налогообложения и исчислять налог по
ставкам 6 и 15 процентов.
Однако при применении
УСН, в случае превышения доходов больше 150 млн. руб. но не более 200 млн. руб.
и численности работников более 100 чел., но не более 130 чел., плательщики не
теряют право применения УСН, но установлены другие налоговые ставки к налоговой
базе, исчисленной с превышения доходов от 150 млн. рублей до 200 млн. руб.:
Вопрос: Если у
индивидуального предпринимателя три объекта розничной торговли, патент будет
один или три – на каждый объект? Если у индивидуального предпринимателя три
розничных торговых зала площадью по 30 кв. м. каждый, можно ли использовать
патент?
Ответ: В соответствии с
Законом Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и
налоговых льготах в Хабаровском крае» размер потенциально возможного годового
дохода индивидуального предпринимателя по виду предпринимательской деятельности
«Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с
площадью торгового зала не более 50 квадратных метров» определен на один
квадратный метр площади объекта стационарной торговой сети. Площадь торгового
зала по каждому объекту торговли не должна превышать 50 квадратных метров. В
2020 г. ограничений по количеству объектов розничной торговли по
индивидуальному предпринимателю не установлено. Таким образом, ИП, имея 3
магазина по 30 квадратных метров каждый, вправе применять ПСН.
Вопрос: Организация на
ЕНВД с филиалами, вид деятельности – розничная торговля запчастями и услуги
СТО. Какая система налогообложения подходит?
Ответ: В соответствии со
статьей 346.12 Кодекса не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы.
Учитывая, что
юридическое лицо имеет филиалы, то возможно применение только ОСНО.
Вопрос: Организация
оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных
средств. Сейчас на ЕНВД. Можно ли перейти на патент?
Ответ: В соответствии с
главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса и Законом Хабаровского
края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в
Хабаровском крае» вид предпринимательской деятельности «Техническое
обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и
оборудования» переведен на территории Хабаровского края на ПСН.
Вопрос: Возможно ли
совместное применение ОСНО+УСНО в 2021 году?
Ответ: В соответствии с
действующим законодательством о налогах и сборах применение налогоплательщиками
ОСНО и УСН невозможно.
ГАЛИНА ГУЛЯЕВА,
ЗАМЕСТИТЕЛЬ НАЧАЛЬНИКА ОТДЕЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ УФНС РОССИИ ПО
ХАБАРОВСКОМУ КРАЮ
Источник публикации: информационный ежемесячник «Верное решение»
выпуск № 11 (217) дата выхода от 19.11.2020.
Статья размещена на основании соглашения от
20.10.2016, заключенного с учредителем и издателем информационного ежемесячника
«Верное решение» ООО «Фирма «НЭТ-ДВ».
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
С 1 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА ПРЕКРАЩАЕТСЯ ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД
ФНС России напоминает, что с 1 января 2021 года отменяется ЕНВД. Его плательщики могут перейти на иные специальные налоговые режимы: УСН, ПСН, НПД или ЕСХН, если являются сельхозпроизводителями. Не перешедшие на альтернативный режим налогообложения плательщики ЕНВД с указанной даты будут сняты с учета в этом качестве и переведены на общий режим налогообложения.
Для применения в 2021 году упрощенной системы налогообложения (УСН) необходимо до 31 декабря 2020 года подать в налоговый орган соответствующее уведомление.
Для применения патентной системы налогообложения (ПСН) индивидуальным предпринимателям необходимо до 31 декабря 2020 года подать в налоговый орган заявление о выдаче патента.
Подробности можно узнать в специальном разделе сайта, а подобрать подходящий режим налогообложения поможет специальный сервис ФНС России.