И
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ — 2010
С
1 января 2010 г. гл. 24 НК РФ перестает
действовать, на смену ей приходит новый
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О
страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского
страхования» (далее — Федеральный
закон N 212-ФЗ). Единый социальный налог
будет заменен на страховые взносы.
Остановимся
на тех изменениях, которые вступили в
силу с 1 января 2009 г., так как необходимо
завершить расчеты по ЕСН, а затем
рассмотрим новшества, которые ждут
плательщиков страховых взносов с 2010 г.
Единый социальный налог в 2009 году
С
1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный
закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ «О внесении
изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах». Он внес следующие
изменения в гл. 24 НК РФ.
Пункт
1 ст. 238 «Суммы, не подлежащие
налогообложению» НК РФ дополнен пп.
16 и 17. Не облагаются ЕСН суммы, включаемые
в состав расходов, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций:
—
плата за обучение по основным и
дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональную
подготовку и переподготовку работников
(пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ);
—
суммы, выплачиваемые организациями
своим работникам на возмещение затрат
по уплате процентов по займам (кредитам)
на приобретение и (или) строительство
жилого помещения (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).
При
этом положения пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ
применяются до 1 января 2012 г. Кроме этого,
есть еще одно ограничение: расходы на
возмещение затрат работников по уплате
процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство
жилого помещения для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем
3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1
ст. 255 НК РФ).
Разъяснений
по применению данных новшеств немного.
Например, в Письме Минфина России от
10.09.2009 N 03-04-06-02/67 дается ответ на вопрос
о том, надо ли облагать ЕСН суммы платы
за обучение работника, если трудовой
договор с ним прекратил действие. По
мнению финансистов, в случае расторжения
трудового договора с работником и
включения ранее уплаченных за обучение
сумм в состав внереализационных доходов
обязанности по уплате ЕСН и страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование не возникает на основании
п. 1 ст. 236 НК РФ в связи с отсутствием
объекта налогообложения — выплат в
пользу физического лица по договору.
Что
касается сумм, выплачиваемых организациями
своим работникам на возмещение затрат
по уплате процентов по займам (кредитам)
на приобретение и (или) строительство
жилого помещения, то финансисты дали
следующие разъяснения.
На
основании пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ суммы,
начисляемые и выплачиваемые в 2009 г.
организацией своим работникам на
возмещение части затрат по уплате
процентов по займам на приобретение и
(или) строительство жилого помещения,
освобождаются от обложения ЕСН в размере,
не превышающем 3% суммы расходов на
оплату труда в
целом по организации,
независимо от времени фактической
уплаты процентов самим работником
(Письма Минфина России от 06.04.2009 N
03-04-06-01/80, от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395).
При
этом возможность освобождения от
налогообложения сумм, выплачиваемых
организацией на возмещение затрат своих
работников по уплате процентов по займам
(кредитам), связывается с самим фактом
выплаты, направленной на возмещение
затрат, вне зависимости от того, в каком
порядке такие выплаты производятся,
например, проценты уплачиваются напрямую
банку, минуя работника (Письмо Минфина
России от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336).
Надо
отметить, что данные положения о выплатах
за обучение и процентов по жилью сохранены
и в новом Федеральном законе N 212-ФЗ: они
не облагаются страховыми взносами
согласно пп. 12 и 13 п. 1 ст. 9 данного Закона.
Соседние файлы в папке Бюджетный учет
Фомичева Людмила Петровна,
налоговый консультант
Опубликовано в журнале «БУХ.1С» № 10/2010
Несмотря на отмену с 2010 году единого cоциального налога, налогоплательщикам еще по крайней мере в течение трех лет придется с ними сталкиваться: во время налоговых проверок прошлых периодов, при выявлении переплат. Как в этих случаях действовать и какими нормативными документами руководствоваться (с учетом появившихся в недавнее время разъяснений) анализирует Л.П. Фомичева, аттестованный аудитор Минфина России, налоговый консультант.
Порядок возврата переплаты в ФСС по «старым» взносам
Несмотря на отмену ЕСН с 1 января 2010 года, все расчеты по налогу за периоды, окончившиеся к этой дате, должны быть произведены в порядке, установленном в главой 24 НК РФ ( ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ ). Это значит, что уточненные декларации по ЕСН за периоды до 2010 года (за 3 года, предшествующих году проверки — за 2007, 2008 и 2009 гг.) следует подавать в свою налоговую инспекцию ( п. 7 ст. 243 , п. 7 ст. 244 НК РФ ). Налоговые органы вправе в течение трех лет (до 2013 года по отчетному периоду 2009 г.) проводить выездные проверки по ЕСН ( п. 4 ст. 89 НК РФ , письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1344-19).
Кроме того, у налоговых органов сохраняется право по результатам проверок взыскать выявленную недоимку по ЕСН, а также пени и штрафы в порядке статей 46 — 48 НК РФ . Недоимка по ЕСН и пенсионным взносам за период 2002-2009 гг. должна поступать на КБК, которые администрирует ФНС России. Данная норма определена в статье 38 Закона № 213-ФЗ, пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2009 № 307-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» и пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 28.11.2009 № 294-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов».
Налоговые органы также должны зачитывать или возвращать переплаты по ЕСН (кроме взносов в ПФР*) по правилам, установленным в НК РФ . Переплату налога можно вернуть либо зачесть в счет уплаты другого федерального налога (к примеру, в счет НДС или налога на прибыль). Срок для возврата или зачета излишне уплаченного ЕСН такой же, как и для любого другого налога, — 3 года с момента образования переплаты ( п. 3 ст. 78 НК РФ ). Причем это общее правило касается переплаты по всем частям ЕСН: зачисляемой как в федеральный бюджет, так и в ФСС и в фонды медицинского страхования.
Примечание: * Для взносов в ПФР установлен особый порядок, который будет прокомментирован далее по тексту.
Но у части ЕСН, зачисляемой в ФСС РФ, есть существенные особенности. Надо различать переплату по ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС) и задолженность ФСС перед страхователем из-за превышения его расходов на выплату пособий работникам. И это особенно важно в переходный период. Именно по этой причине территориальные органы ФСС РФ при проверке старой формы 4-ФСС РФ «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» за 2009 год тщательно выверяли сумму задолженности за Фондом, которая показывалась по строке 9 таблицы 2 разд. I. Они требовали разбивать ее на сумму переплаты, которая образовалась за счет превышения расходов, и сумму, которая образовалась за счет переплаты ЕСН (строки 10 и 11 таблицы 2 разд. I формы 4-ФСС РФ за 2009 г.). Эти данные перенесены в новую форму 4-ФСС РФ , и при сдаче отчетности за I квартал 2010 года долги за ФСС отражались по строке 12 «Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода» с соответствующей разбивкой на причины долга (строки 13 и 14).
Переплата по ЕСН может возникнуть в случае сознательного или ошибочного перечисления в бюджет денег, чем это указано в декларации по ЕСН. Тогда такая переплата будет отражена в налоговой инспекции на лицевом счете налогоплательщика в его карточке. Соответственно, зачет или возврат суммы излишне уплаченного ЕСН после 1 января 2010 года должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном статьей 78 НК РФ (письмо ФСС РФ от 17.02.2010 № 02-02-01/09-308л ).
Следует иметь в виду, что в случае доначисления выплат физическим лицам в текущем году за 2009 год налоговая база по ЕСН за этот период не корректируется. Такие выплаты должны быть включены в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-04-07/1-18 ). Иными словами, такие доначисления не уменьшают размер переплаты по ЕСН.
Если на конец 2009 года числится долг ФСС перед работодателем из-за того, что сумма расходов работодателя за счет средств ФСС (к примеру, на выплату пособий работникам) превысила начисления по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, в налоговую службу за зачетом или возвратом переплаты обращаться не нужно. Превышение расходов над начислениями должен возмещать Фонд социального страхования. Об этом сказано в письме ФНС РФ от 03.03.2010 № 3-6-03/535 .
Обратите внимание, в отношении взносов в ПФР установлены специальные переходные положения ( ст. 59 , 60 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», далее по тексту — Закон № 212-ФЗ ).
Если по состоянию на 31 декабря 2009 года у налогоплательщика образовались недоимка по пенсионным взносам и (или) задолженность по пеням и штрафам, то их взыскивают органы ПФР по новым правилам, установленным статьями 19-22 Закона № 212-ФЗ ( ч. 2 ст. 60 Закона № 212-ФЗ ).
Такая сверка была нужна для подведения итогов расчетов с ПФР: выявления сумм переплаты по пенсионным взносам или, наоборот, размера задолженности. С 2010 года сверки проводит орган ПФР в соответствии с частью 4 статьи 26 Закона № 212-ФЗ .
А кто же и когда будет осуществлять проверки за расчетный период, начиная с 2010 года? Cтрахователей могут начать проверять с 2011 года уже территориальные отделения ПФР совместно с органами ФСС РФ (см. письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1344-19 ). Вывод ведомства вытекает из анализа норм статьи 10 , части 3 статьи 33 , части 9 статьи 35 Закона № 212-ФЗ . При этом ПФР будет проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов в ПФР и фонды ОМС, а ФСС РФ будет проводить проверку в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Порядок возврата переплаты в ПФР по «старым» взносам
За 2009 год было необходимо уплачивать ЕСН в соответствии со следующими КБК:
Главным администратором доходов бюджета ПФР в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в Фонд за расчетные периоды с 2002 по 2009 годы включительно является ФНС России. Это записано в пункте 4 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2009 № 307-ФЗ . А ПФР администрирует страховые взносы по КБК 392.
Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 160.1 БК РФ администратор доходов бюджета обладает бюджетными полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению поручения в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином России.
Приказом Минфина России от 05.09.2008 № 92н утвержден Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ. Пункт 20 данного документа определяет, что возврат плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется на основании заявок на возврат, представленных администраторами поступлений в бюджеты, в срок, не превышающий 3 рабочих дня со дня их представления в орган Федерального казначейства.
В нем разъяснен порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, зачисленных в бюджет Пенсионного фонда в расчетные периоды с 2002 по 2009 год включительно.
В письме отмечается, что излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы на ОПС, пени и штрафы, зачисленные в бюджет ПФР за расчетные периоды 2002-2009 гг., возвращаются на КБК:
Как было отмечено, в 2010 году главным администратором доходов бюджета ПФР по этим КБК является ФНС РФ.
Чтобы осуществить возврат переплаты указанных страховых взносов, плательщик должен подать заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве плательщика. При этом заявление нужно будет писать по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н. Подробно о формах документов, применяемых при зачете и возврате страховых взносов, автор писал в материале «Зачет и возврат страховых взносов» (материал опубликован в номере 7 (июль) «БУХ.1С» за 2010 год, стр. 27).
Территориальный орган ПФР рассматривает заявление с учетом информации, имеющейся в ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и декларации по страховым взносам. Если задолженности по взносам у страхователя нет, территориальные органы ПФР принимают решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов). Решение оформляют по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н.
Это решение территориальный орган ПФР направляет с копией заявления плательщика о возврате страховых взносов, пеней и штрафов в налоговый орган по месту учета этого лица в качестве налогоплательщика.
Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения этого решения дает заявку Федеральному казначейству РФ (поручение) вернуть деньги страхователю в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Территориальные органы Федерального казначейства возвращают (возмещают) плательщикам излишне уплаченные (взысканные) суммы на основании Заявки на возврат.
Затем они направляют налоговому органу как администратору доходов бюджета документы, предусмотренные порядком Минфина России от 05.09.2008 № 92н и порядком Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н, подтверждающие осуществление возврата денег страхователю.
Налоговый орган уведомляет территориальный орган ПФР о завершении процедуры. В рамках Соглашения об информационном обмене между ФНС России и ПФР в фонд направляются копии электронных документов, исполненных органами Федерального казначейства при осуществлении возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Конечно, процедура достаточно громоздкая, но хорошо уже, что ее разработали, хотя бы в августе 2010 года. Пока реально страхователи вернут переплату, пройдет еще немало времени.
Но если страхователь своевременно подал налоговому органу документы на возврат переплаты, то он вправе требовать уплаты процентов за просрочку возврата ( п. 8 — 10 ст. 78 , 137 , 138 НК РФ ). И тот факт, что процедура возврата не была своевременно согласована ФНС и ПФР, не оправдает инспекторов.
Встает вопрос о том, как вернуть переплату по части ЕСН, зачисляемой в ФСС.
В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2009 № 292-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» ФСС администрирует страховые взносы по КБК 393, а за ФНС оставлены функции администратора взносов по коду 182.
Процедура возврата, аналогичная изложенной в комментируемом совместном письме, пока не согласована ФСС и ФНС.
Рекомендуем налогоплательщикам написать заявление в инспекцию на зачет переплаты в счет какого-либо федерального налога (например, НДС). Зачет переплаты в счет предстоящих платежей инспекции обычно делают гораздо легче, чем возврат «живых» денег.