Что это такое, какие они есть и как между ними выбрать
ОСНО, УСН, ЕСХН, ПСН, НПД и АУСН. Разбираемся, какие налоги при них платят, как и кто может их использовать.
Иллюстрация: KamranAydinov / Freepik / Annie для Skillbox Media
Рассказывает просто о сложных вещах из мира бизнеса и управления. До редактуры — пять лет в банке и три — в оценке имущества. Разбирается в Excel, финансах и корпоративной жизни.
На старте все компании и предприниматели должны выбрать систему налогообложения, в соответствии с которой будут платить налоги и страховые взносы. От этого выбора зависит количество и размер платежей, их периодичность, а также то, как часто придётся взаимодействовать с налоговой.
Поэтому в самом начале важно разобраться, какие налоговые режимы подойдут компании или предпринимателю и какой будет самым выгодным для них.
Статья будет полезна не только предпринимателям и руководителям, но и начинающим бухгалтерам.
Система налогообложения (или режим налогообложения) — это правила начисления обязательных платежей, которые государство взимает с бизнеса.
Системы налогообложения состоят из таких элементов:
В сентябре 2022 года в России действует шесть систем налогообложения:
Компании могут работать только на четырёх режимах: ОСНО, УСН, ЕСХН и АУСН. ИП могут работать на всех шести. Физические лица без оформления ИП могут применять только НПД.
НПД — экспериментальный налоговый режим. Действует на территории России до 31 декабря 2028 года.
АУСН — экспериментальный налоговый режим. Действует с 1 июля 2022 года в Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан. Эксперимент продлится до 31 декабря 2027 года. Если всё пройдёт успешно, система заработает по всей стране.
В следующих разделах подробнее разберём характеристики каждой системы налогообложения.
ОСНО — универсальная система, которую могут использовать все предприниматели и компании без ограничений. Общий режим устанавливают для всех компаний и ИП автоматически, если они не выбрали иной.
Налогоплательщики. Юридические лица или индивидуальные предприниматели.
Какие налоги платят. Основные налоги на ОСНО — НДС, налог на прибыль для юридических лиц, налог на доход физических лиц для ИП и поимущественные налоги.
УСН — специальный режим налогообложения, который ориентирован на малый и средний бизнес. Налоговая нагрузка на нём значительно ниже, чем на ОСН.
Налогоплательщики. Юридические лица или индивидуальные предприниматели, которые соответствуют ряду требований и которые подали соответствующее уведомление в налоговую.
Лимиты и ограничения. Не могут применять УСН:
Компании и предприниматели могут применять упрощённый режим, если их показатели соответствуют условиям, перечисленным в таблице ниже.
По новым правилам, если налогоплательщики превышают стандартные лимиты, их не переводят на ОСНО автоматически, как это было раньше. Им устанавливают повышенные лимиты без потери права на УСН и увеличивают ставки налога.
Лимиты для применения УСН в 2022 году:
Компания или ИП теряет право применять УСН с начала того квартала, в котором был превышен лимит из условий переходного периода. В этом случае налогоплательщик переходит на ОСНО и платит все налоги, предусмотренные этим режимом.
Если компания или ИП хотят перейти на УСН в 2023 году, их доход, средняя численность сотрудников и остаточная стоимость основных средств должны соответствовать таким лимитам:
Какие налоги платят и в какие сроки. При УСН платят общий налог, который заменяет:
Порядок расчёта налога и ставка зависят от выбранного объекта налогообложения. На УСН их может быть два:
Авансовые платежи по общему налогу платят ежеквартально, до 25 числа месяца, следующего за отчётным. Годовой налог компании платят до 31 марта, индивидуальные предприниматели — до 30 апреля.
Кроме общего налога, в некоторых случаях на упрощённом режиме платят НДС:
Платят ли при УСН налог на имущество? Согласно НК РФ, компании и ИП на УСН не должны платить налог на имущество. Исключение — недвижимость, которая находится в собственности и используется в предпринимательской деятельности, имеющая кадастровую стоимость. Если организация или ИП должны платить налог на имущество, то делать это надо в том же порядке, что и при ОСНО.
ЕСХН — специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции.
Какие налоги платят и в какие сроки. На ЕСХН платят единый сельскохозяйственный налог — от доходов, уменьшенных на величину .
Авансовый платёж по единому налогу ЕСХН платят раз в полугодие, до 25 июля. Годовой налог компании и ИП платят до 31 марта.
Кроме единого налога, с 2019 года на ЕСХН нужно платить НДС. Общие принципы его начисления и уплаты такие же, как на ОСНО. При этом компании и ИП могут освободиться от уплаты НДС, если их доходы за предыдущий год не превысили 60 млн рублей.
ПСН — налоговый режим, при котором предприниматель приобретает патент — право на ведение определённого вида деятельности.
Предприниматель платит фиксированную сумму, исходя из срока действия патента. Размер этой суммы не связан с предполагаемым или фактически полученным доходом. Патент можно приобрести на ограниченный срок — от месяца до года.
Налогоплательщики. Индивидуальные предприниматели, которые подходят под установленные ограничения и которые подали заявление на патент.
Какие налоги платят и в какие сроки. На ПСН предприниматели платят только стоимость патента. Он заменяет НДФЛ, НДС по внутренним операциям и налог на имущество по недвижимости, которая используется в облагаемой патентом деятельности.
Размер патента определяет законодательство региона налогоплательщика.
Срок оплаты зависит от срока действия патента:
НПД — специальный налоговый режим для самозанятых. На НПД не ведут отчётность, а всё взаимодействие с налоговой ведётся через приложение «Мой налог».
Налогоплательщики. Индивидуальные предприниматели и физ. лица без оформления ИП, которые подходят под установленные ограничения.
Также при применении НПД запрещены некоторые виды деятельности — например, добыча и реализация полезных ископаемых, перепродажа товаров. Полный перечень таких видов деятельности приведён в статье 4 №422-ФЗ.
Какие налоги платят и в какие сроки. На этом режиме платят один налог на профессиональный доход. Ставки НПД:
НПД оплачивают ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным.
ИП на НПД не платят НДФЛ и НДС по внутренним операциям.
Как мы говорили выше, АУСН — экспериментальный налоговый режим для малого бизнеса. До 31 декабря 2027 года он действует только в Москве и Московской области, Республике Татарстан и Калужской области.
Лимиты и ограничения:
Также на АУСН запрещены некоторые виды деятельности. Например, этот режим не могут применять нотариусы, ломбарды, страховщики, банки, небанковские кредитные компании. Полный перечень требований можно посмотреть в статье 3 №17-ФЗ.
Какие налоги платят и в какие сроки. На АУСН платят общий налог. Так же как и при УСН, ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы».
Ставка по объекту «Доходы» — 8%, по объекту «Доходы минус расходы» — 20%.
Налоги на АУСН уплачивают ежемесячно. Делать это можно автоматически. Сумму налога рассчитывает налоговая — сведения обо всех операциях она получает от уполномоченного банка и через онлайн-кассу.
Если доход получен без кассы и не на расчётный счёт, нужно самостоятельно уведомить ФНС о поступлении средств — не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчётным.
Компании и индивидуальные предприниматели, у которых есть сотрудники, обязаны удерживать НДФЛ со всех доходов, которые им выплачивают. Кроме того, за всех сотрудников работодатели должны перечислять страховые взносы.
НДФЛ за сотрудников. Налоговая база для подоходного налога — сумма дохода работника за месяц.
Работодатель удерживает налог из доходов работника (который является налогоплательщиком) и уплачивает его в бюджет. Срок уплаты — не позднее рабочего дня, который следует за днём выплаты дохода.
Страховые взносы. Их платят все компании и индивидуальные предприниматели. Компании платят взносы за работников, а ИП — за работников и за себя.
Страховые взносы бывают двух видов:
Взносы за себя платят все ИП. Исключение — ИП на НПД.
В фиксированные взносы входят взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, его устанавливает государство. Актуальные суммы приведены в статье 430 НК РФ. При АУСН тариф устанавливает статья 18 №17-ФЗ от 25.02.2022.
Дополнительные страховые взносы на ОПС платят в случае, если доход ИП превысил 300 тысяч рублей за год. Ставка — 1% от суммы превышения.
Срок уплаты фиксированных взносов за 2022 год — не позже 9 января 2023 года. Дополнительных — не позже 3 июля 2023 года.
К страховым взносам за сотрудников относятся: ОМС, ОПС, взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на травматизм. Тарифы страховых взносов на сотрудников устанавливает .
Страховые взносы за сотрудников платят ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом выплаты дохода сотруднику.
Кадр: фильм «Области тьмы»
В предыдущих разделах мы рассмотрели основные особенности всех систем налогообложения, которые может применять бизнес на территории РФ.
Выбор системы налогообложения зависит от ряда факторов:
Вид налогоплательщика. Как мы уже говорили выше, компании могут работать только на ОСНО, УСН, ЕСХН и АУСН. ИП могут работать на любом из шести налоговых режимов. Физические лица без оформления ИП могут применять только НПД.
Вид деятельности бизнеса. На ОСНО может работать бизнес с любым видом деятельности, если тот не запрещён на территории РФ. Виды деятельности для остальных режимов регулирует закон.
Сумма дохода. Ограничений по доходу нет только на ОСНО и ЕСХН. Максимально допустимый размер дохода — на УСН: 219,2 млн рублей в год. Минимально допустимый — на НПД: 2,4 млн рублей в год. На АУСН и ПСН верхняя граница годового дохода — 60 млн рублей.
Количество сотрудников. Как и в предыдущем пункте, ограничений по количеству сотрудников нет только на ОСНО и частично на ЕСХН. Максимальное количество сотрудников на УСН — 130 человек, на ПСН — 15 человек, на АУСН — 5. При НПД самозанятые и ИП работают без сотрудников.
Как поменять систему налогообложения? Всем компаниям и ИП при регистрации автоматически устанавливают общую систему налогообложения. Чтобы поменять её на спецрежим, если ИП и компания подходят под требования этого режима, уведомляют налоговую. Сделать это нужно одновременно с подачей документов о регистрации бизнеса или не позже 30 дней после этого.
Сменить налоговый режим через 30 дней после регистрации тоже можно, но придётся ждать конца года. Подать уведомление о переходе на выбранный режим в налоговую нужно до 31 декабря текущего года. В этом случае бизнес начнёт работать на новом режиме с 1 января следующего года.
Идея справедливости в налогообложении впервые отчетливо прозвучала в теории единого налога. Необходимо отдать должное финансовой науке, что она в самом начале своего становления поставила вопрос о социальной справедливости в налогообложении.
Практический аспект теории единого налога был связан с преобразованиями в налоговой системе. Во все времена и эпохи человеческий ум много изощрялся над изобретением новых налогов и целых податных систем. «Налогомания принадлежит к числу наиболее опасных видов умопомешательства», — так выразился один политический деятель. Одну из ее форм составляет «навязчивая идея» единого налога, который способен заменить всю пеструю мозаику податных систем, «несправедливых, возмутительных, жестоких, грабительских, невыносимых, и все же не предохраняющих бюджет от дефицитов»1.
Вообще, единый налог — это исключительный (единственный) налог на один определенный объект обложения. Следует отметить,
Кулишер И.М. Указ. соч. С. 147.
I. Теория налогообложения
что идея единого налога имеет глубокие исторические корни и столь же давние споры о ее обоснованности. Впервые соответствующая теория была сформулирована еще «отцом политической экономии» У. Петти во второй половине XVII в. В последующем теории единого налога неоднократно обосновывались в различных проектах кардинальных налоговых реформ. Причем каждый раз данная идея преподносилась чуть ли не как единственная панацея от бесчисленного множества проблем налогообложения. И каждый раз она наталкивалась на ожесточенную критику оппонентов.
Тем не менее популярность теорий единого налога в обществе не уменьшается. Это объясняется доходчивостью до всех слоев общества ожидаемых преимуществ, связанных с практической реализацией данной новации. В частности, по мнению Э. Селигмана (1861— 1939) — ярого адепта этой теории, введение единого налога объективно неизбежно1.
Он значительно упростит весь процесс налогообложения, позволит повысить заработную плату и ликвидировать бедность, приведет к росту производства во всех отраслях, сделает невозможным перепроизводство товаров и т.д.
Кроме того, эта популярность во многом объясняется также легко реализуемой в данной теории идеей справедливости налогообложения. Поскольку у нас имеется только один или почти один источник уплаты налогов — доход, то естественно возникает вопрос, не является ли вся наблюдаемая сложность и множественность налогов излишним нагромождением, «от которого мы без ущерба или даже с пользой для дела могли бы отказаться, заменив все разнообразие налогов каким-либо единым налогом»2. Русский экономист И.М. Кулишер с явным сарказмом говорит даже о «навязчивости» идеи единого налога, будто бы способного заменить всю пеструю мозаику податных систем, «несправедливых, возмутительных, жестоких, грабительских, невыносимых и все же не предохраняющих бюджет от дефицитов»3. Итак, возвратимся к истокам формирования данных теорий. К таковым следует отнести в первую очередь теорию единого акциза.
Теория единого акциза
Данную теорию сформулировал У. Петти в «Трактате о налогах и сборах» (1662). Посредством ее реализации он собирался привнести справедливость в налогообложение, обеспечив вовлечение в данный процесс привилегированных сословий, освобожденных от
1 См.: Селигман Э, Струм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908. С. 91.
2 Соколов A.A. Указ. соч. С. 121.
3 Кулишер И.М. Указ. соч. С. 147.
3. Налогообложение в частных налоговых теориях
прямого обложения. Необходимость единого налога в форме акциза (т.е. предлагая облагать исключительно потребление), он обосновывал следующим образом. «Во-первых, естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами первой необходимости.
Теория королевской десятины
В начале XVIII в. С. де Вобан сформулировал теорию королевской десятины, предлагая ввести единый налог в размере от 5 до 10% на доходы от земледелия, промыслов и всех других источников. Вместе с тем он искажал идею единого налога, предлагая сохранить наряду с королевской десятиной также таможенные пошлины и некоторые налоги на обращение. Данной позиции придерживался и основоположник русской экономической школы И.Т. Посошков (1652—1726). В своем известнейшем трактате «Книга о скудости и богатстве», опубликованном лишь спустя сто с лишним лет после его смерти, он отводит роль единого налога не одному налогу, а совокупности поземельного налога и 10-процентного налога с продажной цены товара, заменяющим все действующие налоговые платежи.
Теория единого поземельного налога
Во второй половине XVIII в. физиократы, исходя из посыла о производительности только земледельческого труда, пришли к выводу, что чистый доход получается исключительно от земледелия. Ф. Кенэ и А Тюрго предложили теорию единого поземельного налога2. По их мнению, следует заменить все подати единым поземельным налогом,
1 Пети У., Смит А., Риккардо Д. Антология экономической классики. М.: Финансы и статистика, 2003. С. 128.
2 Справедливости ради следует отметить, что в разработке данной новации фзиокарты не были пионерами. Концепция единого поземельного налога зародилась еще в эпоху меркантелизма, а первым обосновал ее в 1961 г. английский философ и экономист Дж. Локк (1632—1704).
который должен определяться на основании кадастра и соотноситься с производительностью земли.
По расчетам Ф. Кенэ, данный налог должен составлять 2/7 земельного дохода. Все остальные налоги, по мнению физиократов, излишни, поскольку они в конечном итоге перелагаются на чистый доход от земли.
Физиократам не суждено было внедрить свою идею на практике, хотя она была очень популярна и даже обсуждалась во французском парламенте. В конце XVIII в. эту идею попытался реализовать в отдельно взятом поместье — Бадене — герцог Карл Фридрих Баденский (1728—1811), который установил единый налог в размере 20% прежних налоговых платежей (чистый земельный доход он не смог определить), но, как и следовало ожидать, неудачно.
Теория единого налога на земельную ренту
Идея единого налога на землю получила новый импульс развития в теории единого налога на земельную ренту конца XIX в. благодаря вышедшей в 1879 г. книге «Прогресс и бедность» американского экономиста Г. Джорджа (1839—1897). В США было сформировано общественное движение, выступающее за введение единого налога и отмену всех других налогов. Г. Джордж и указанное реформистское движение исходили из того, что земля является бесплатным даром природы и на ее производство не требуется никаких затрат. Более того, поскольку население непрерывно увеличивается, а количество земли остается неизменным, ее собственники получают все возрастающую ренту. Прирост ренты происходит в результате возрастания спроса на ресурс, предложение которого абсолютно неэластично. Почему тогда следует платить ренту тем, кто по наследству или по воле случая оказался собственником земли?
Любая земельная рента — это незаработанный доход. В связи с этим землю следует национализировать1, чтобы любые платежи за ее пользование могли быть направлены государству для улучшения благосостояния всего населения, а не отдельной группы землевладельцев. По мнению Джорджа, налог на рентный доход должен стать единственным налогом, взимаемым государством. При этом следует изымать у землевладельцев от 70 до 90% их рентного дохода и все 100% прироста размера земельной ренты, связанной с качеством земли, исключая из обложения доходы от улучшения земельных участков.
Свою идею он основывал не только на принципах равенства и справедливости, но и на понятии эффективности. Налог на рентный доход от земли, по Г. Джорджу, будет наиболее эф
1 Предложение национализировать землю было сформулировано не Г. Джорджем, а активистами его движения.
фективным, поскольку выплаты по нему не влияют на объем используемых ресурсов. По всем остальным налогам дело обстоит не так: например, налоги на заработную плату снижают ее и тем самым уменьшают стимулы к труду. Аналогично имущественные налоги на здания снижают доходы тех, кто вкладывает капитал в соответствующую недвижимость, побуждая их перемещать денежные ресурсы в другие инвестиционные объекты. Но подобного перемещения ресурсов не происходит, если налогом облагается земля. Конечно, землевладелец может вывести землю из оборота, но тогда он совсем не получит рентного дохода. Однако получить его — сколь бы малым он ни был — все равно лучше, чем совсем его не получать.
В середине XIX в. значительную популярность приобретали также другие предложения о формировании налоговых систем на основе единого налога: на капиталы, на доходы или на расходы (потребление).
Теория единого покапиталъного налога
Данную теорию сформулировал в 1872 г. французский экономист Э. ле Жирарден. По его расчетам, налоговая база, а именно продажная цена земли, домов, машин, различных промыслов, скота и т.п., настолько велика (200—300 млрд франков), что достаточно установить налог в размере 1—2% для покрытия всех государственных расходов.
Теория единого прогрессивно-подоходного налога
С этой теорией выступили французский мыслитель В. Мирабо (1715—1789) и немецкий экономист К. Маркс (1818—1883). Первый еще в конце XVIII в. предлагал взимать единую поголовную подать с изменением окладов по степени зажиточности плательщиков. В свою очередь, К. Маркс в 1848 г., публикуя свой «Коммунистический манифест», в подоходном налоге увидел не единый налог, заменяющий все прочие налоги (он не рассматривал возможность вытеснения им массы других налогов), а в первую очередь средство конфискации капиталов, социализации общества и ликвидации капитализма.
Теория единого налога на расходы
Данная теория, выдвинутая в 1866 г. немецким экономистом Э. Пфейффером, была не менее популярной: по мнению ее автора, единый налог должен быть соразмерен сумме расходов граждан. Чем
больше расходы, тем больше должен быть налог. Такой налог, по Пфейфферу, будет не только более справедливым, нежели обложение доходов (подоходный), но и экономически более целесообразным. Ведь обложение расходов снижало бы потребление и соответственно увеличивало сбережение.
Единый налог — это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагались земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.
До сих пор многие экономисты время от времени высказываются в том смысле, что нельзя ли решать все проблемы, которые решает система налогов одним единственным налогом, забывая при этом, что эта навязчивая идея имеет многовековую историю.
Известно, что налоги удерживаются из двух возможных источников: из дохода либо из капитала (имущества) налогоплательщика.
Однако, предпочтение следует отдавать доходу, поскольку регулярная эксплуатация имущества в качестве источника уплаты налогов подрывает воспроизводственные возможности налогообложения. Имущество неизбежно рано или поздно иссякает. Его можно использовать для этих целей лишь спорадически, в экстраординарных случаях.
Но даже если единственным источником фиска признать доход, нельзя сконструировать единственный налог, питающийся из него. Известный русский и советский финансист Александр Александрович Соколов (родился в 1885 г.) убедительно показал, что национальный доход, будучи макроэкономической формой чистого дохода общества, выступает этим единственным или почти единственным источником взимания.
Он отмечал правомерность вопроса: «Но раз у нас имеется только один или почти один источник, то естественно возникает вопрос, не является ли эта множественность налогов излишним нагромождением налоговых форм, от которого мы без ущерба или даже с пользой для дела могли бы отказаться, заменив все это разнообразие налогов каким- либо единым налогом». Однако, далее он указывал, что национальный доход — лишь известная теоретическая конструкция. Действительность же имеет дело с поступлениями от различных доходоприносящих объектов.
Доход приносят земля, дома, промыслы и др. Национальный доход теоретически один, но конкретно он проявляется в различных формах, оседая около не одного, а многих объектов. Вот почему нельзя приурочить все обложение к какому-либо одному из доходоприносящих объектов, так как ни один из них не позволяет охватить всего национального дохода в целом. Множественность доходоприносящих объектов приводит к множественности налогов.
Между тем, к такому выводу экономическая мысль и практика пришли далеко не сразу. Более того, в известные периоды представления о единственном налоги признавались наиболее справедливыми, и построение налоговой системы на его основе рассматривалось чуть ли не тестом выполнения принципа справедливости налогообложения. Сторонники данной теории считали единый налог абсолютной панацеей. По их мнению после его установления исчезнет бедность, повысится оплата труда, кризисы перепроизводства останутся в прошлом, произойдет рост хозяйства и пр. Такая теоретическая позиция сказывалась и на политической жизни. Так, в XVIII веке в Англии даже существовала партия, девизом которой был единый налог на строения.
Известно, что одним из первых оформившихся экономических учений в Западной Европе было направление физиократов. Его глава Франсуа Кенэ (1694-1774) в работе «Общие принципы экономической политики земледельческого государства» (1758), в отличие от английской классической политэкономии, которая сосредоточила свое внимание на анализе промышленного производства, сделал объектом своего исследования земледелие, объявив единственной производительной силой именно эту отрасль и что промышленность не дает чистой прибавки к доходу. Одно из центральных мест в экономической теории физиократов занимает учение о «чистом продукте», или прибавочном продукте. В противоположность меркантелистам физиократы перенесли вопрос о происхождении прибавочного продукта из области обращения в область материального производства. Под чистым продуктом физиократы понимали избыток продукции, полученный в земледелии, над издержками производства.
Одним из самых ранних видов единого налога является налог на земельную ренту.
Физиократы считали, что все богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли. Поэтому, по их мнению, надо установить единый налог на земельную ренту, как на единственный источник доходов. Следовательно, платить этот налог должны будут только землевладельцы. В качестве основы для установления единого налога предлагалась идея «всеобщности земли». Земля есть дар Божий, она должна принадлежать всем. Более того, все богатства происходят от земли. А поскольку в действительности земля принадлежит конкретным людям, то они как обладатели единственного источника богатства должны платить единый налог.
В конце концов финансовая наука пришла к единственно правильному применению теории единого налога как методологической основы достижения простоты налоговой системы. Объективные исследователи используют аппарат этой теории не для построения единственного налога, а для конструирования эффективной, простой налоговой системы с оптимальным количеством составляющих ее налогов.