2
Проблемы
взимания ЕСН.
Достаточную
«молодость»
данной части
законодательства,
существуют
некоторые
противоречия.
Так, например,
в обязанности
налогоплательщиков
не входит
распределение
этого налога
между государственными
социальными
фондами. Эта
функция принадлежит
государству
и полностью
им контролируется.
Налогоплательщики
поэтому не
могут нести
ответственности
за правильность
исчисления,
полноту и
своевременность
распределения
единого социального
налога между
фондами, а только
лишь за правильность
исчисления,
полноту и
своевременность
уплаты самого
налога.
Указанная
проблема возникла
по той причине,
что глава 24 “Единый
социальный
налог” устанавливает
обязанности
налогоплательщиков
данного налога
и обязанности
налоговых
органов по
контролю за
его распределением.
Разделение
обязанностей
и ответственности
законом прописано
не четко. Поэтому
создается
двусмысленность
во многих нормах,
которая разрешается
очень просто.
Налогоплательщики
единого социального
налога исполняют
обязанности
в соответствии
с нормами Налогового
кодекса только
в отношении
этого федерального
налога. Налогоплательщики
не несут ответственности
за установленный
государством
(для себя самого)
порядок распределения
этого налога
между государственными
социальными
фондами.
Несмотря
на то, что в фондах
была достигнута
высокая собираемость
платежей, все
они накопили
огромную недоимку.
Обязанность
по ее взысканию
перешла к налоговым
органам на
местах. Однако
проблему с
задолженностью
по ранее начисленным
платежам в
государственные
внебюджетные
фонды за короткий
промежуток
времени решить
силами только
налоговых
органов невозможно.
Изменилось
и представление
самих налогоплательщиков:
С их точки зрения
также существенно
изменилось
направление
уплаты денежных
средств на
обеспечение
социальных
гарантий граждан.
Если ранее
налогоплательщики
отчисляли
взносы,
то теперь они
уплачивают
налог.
Но,
как уже было,
отмечено выше,
с момента вступления
в силу положения
о едином социальном
налоге прошло
меньше года
и о дальнейшей
эффективности
его применения
можно будет
высказываться
в ближайшем
будущем.
Приложение 1
Таблица 1. 5. Дополнительные выплаты административно-управленческому персоналу
налогоплательщики
отчисляли
,
то теперь они
уплачивают
налог.
Приложение 2
Одно из направлений
мобилизации
средств, предназначенных
для финансирования
мероприятий
по государственному
социальному
страхованию,
связано с
совершенствованием
работы по учету
и контролю за
поступлением
страховых
взносов в
государственные
социальные
внебюджетные
фонды.
Идея
введения единого
социального
налога, т. е.
объединения
всех страховых
взносов, возникла
еще в 1998 г., когда
Госналогслужба
России (ныне —
Министерство
по налогам и
сборам РФ)
предложила
при сохранении
механизма сбора
страховых
взносов в социальные
внебюджетные
фонды установить
для них единую
унифицированную
налогооблагаемую
базу и передать
функции учета
и контроля
одному ведомству.
Однако тогда
эти предложения
из-за их не
совершенства
оказались
невостребованными,
и вопрос остался
открытым.
“О введении
в действие
части второй
Налогового
кодекса Российской
Федерации и
внесении изменений
в некоторые
законодательные
акты Российской
Федерации о
налогах” с
1 января 2001 года
вступил в силу
новый порядок
исчисления
и уплаты взносов
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды.
Главой 24 части
второй Налогового
кодекса РФ был
введен единый
социальный
налог (ЕСН).
на государственное
пенсионное
и социальное
обеспечение
и медицинскую
помощь.
ставки
взносов на
обязательное
социальное
страхование
от несчастных
случаев на
производстве
и профессиональных
заболеваний
дифференцированы
в зависимости
от категорий
профессионального
риска, к которым
относится сфера
деятельности
плательщика
(Закон РФ «Об
обязательном
социальном
страховании
от несчастных
случаев на
производстве
и профессиональных
заболеваний»
от 24 июля 1998 г. №
125-ФЗ). Таким образом,
включение
данных взносов
в состав ЕСН
не позволило
бы установить
единую для всех
предприятий,
не зависимо
от сферы деятельности,
шкалу ставок
и расчет налога
был бы значительно
усложнен.
Контроль
за правильностью
исчисления,
полнотой и
своевременностью
внесения в
фонды взносов,
уплачиваемых
в составе ЕСН,
согласно ст. 9
Федерального
закона № 118
осуществляется
налоговыми
органами Российской
Федерации. Они
же должны
осуществлять
и взыскание
сумм недоимки,
пени и штрафов
по платежам
во внебюджетные
фонды, образовавшиеся
по состоянию
на 1 января 2001 года
(за исключением
взносов на
обязательное
страхование
от несчастных
случаев).
Порядок
расходования
средств, уплачиваемых
(зачисляемых)
в фонды, а также
иные условия,
связанные с
использование
этих средств,
устанавливаются
законодательством РФ
об обязательном
социальном
страховании.
Часть вторая
Налогового
кодекса РФ
применяется
к правоотношениям,
регулируемым
законодательством
о налогах и
сборах, возникшим
после введения
ее в действие.
По правоотношениям,
возникшим до
введения ее
в действие,
часть вторая
НК РФ применяется
к тем правам
и обязанностям,
которые возникнут
после введения
ее в действие.
1
Эволюция
развития ЕСН.
Наиболее
известной
формой организации
финансовых
ресурсов в
общегосударственном
масштабе выступает
государственный
бюджет. Бюджет,
согласно ст.
6 Бюджетного
кодекса, является
формой образования
и расходования
фонда денежных
средств, предназначенных
для финансового
обеспечения
задач и функций
государственного
и местного
самоуправления.
Но
ряд факторов
обуславливает
целесообразность
использования
другой формы
аккумулирования
финансовых
ресурсов –
внебюджетных
фондов, обслуживающих
социальные
и экономические
потребности
отдельных групп
населения или
общества в
целом. Необходимость
создания социальных
фондов, предназначенных
для естественных
потребностей,
была научно
обоснована
К. Марксом.
Возникновение
и рост таких
фондов является
объективной
закономерностью
существования
и развития
общества.
страхования
возникла в
Германии в
конце XIX
века, чуть позже
в Австрии, Дании,
Франции, Великобритании.
Но, несмотря
на то, что своими
корнями социальные
услуги уходят
еще в XIX
столетие,
относительно
широкое распространение
они получили
после II
мировой войны,
в связи с тяжелыми
последствиями
предшествующего
мирового
экономического
кризиса, мировыми
разрушениями
и резким падением
уровня жизни
населения,
вызванными
войной.
Одним
из важнейших
факторов, под
воздействием
которого возрастает
необходимость
социального
страхования,
его роль и значение
в жизни рабочего
класса, было
ускорение
пролетаризации
населения,
когда в процесс
капиталистического
производства
вовлекалась
все новая и
новая рабочая
сила.
Переход
к рынку ознаменовался
в России рядом
кардинальных
изменений в
организационной
структуре
хозяйства, в
ходе чего произошла
модернизация
финансовой
системы и прежде
всего ее центрального
звена – общегосударственных
финансов. Постепенно
стали возникать,
отделяться
от бюджетной
системы один
за другим
внебюджетные
фонды.
хватает.
Кризисная
ситуация в
финансировании
социальной
сферы в России
имеет свою
историю. Недостаточность
выделяемых
ресурсов и их
неэффективное
использование
были отмечены
задолго до
проведения
коренных
экономических
преобразований.
На рубеже 70-80-х
гг. в стране
велись поиски
модернизации
действующего
механизма
хозяйственно
деятельности
учреждений
социального
обслуживания,
а также новых
форм финансирования,
к числу которых
относится и
институт внебюджетных
фондов.
в
основу которой
был положен
принцип бесплатности.
Ориентиры
социальной
политики на
бесплатность
в социально-культурном
обслуживании
населения были
логическим
следствием
господствовавших
идеологических
установок.
Данная система
и связанная
с ней модель
финансирования
основных отраслей
социальной
сферы за счет
бюджета некоторое
время достаточно
успешно выполняли
свои функции.
Однако по мере
роста спроса
и увеличения
выплат на социальные
услуги централизованное
финансирование
социального
обслуживания
стало давать
сбой. Поэтому
через государственный
бюджет, как
показала практика
прошлых лет,
не всегда удавалось
достаточно
последовательно
проводить в
жизнь те или
иные социальные
и экономические
программы. В
начале 90-х годов
ситуация обострилась,
так как в результате
гигантского
бюджетного
дефицита, инфляции,
продолжающегося
спада производства
и его эффективности
вся система
пенсионного
обеспечения
и социального
страхования
начала финансироваться
по «остаточному»
принципу. В
этих условиях
развитие социальной
сферы стало
отставать от
требований
времени.
Немаловажными
факторами,
обуславливающими
целесообразность
образования
внебюджетных
фондов, являются
бюджетный
дефицит, инфляция.
Создание
в начале 90-х гг.
внебюджетных
фондов позволило
ослабить негативные
последствия
либерализации
цен и несколько
сдержать снижение
уровня жизни
пенсионеров
и других незащищенных
слоев населения.
Тогда самостоятельный
статус фондов
препятствовал
прямому покушению
государственных
финансовых
органов на
средства внебюджетных
социальных
фондов при
подготовке
и исполнении
федерального
бюджета и других
звеньев бюджетной
системы. К сожалению,
анализ практики
бюджетирования
на федеральном
и местном уровнях
в последнее
время показал,
что использование
средств внебюджетных
фондов, и нередко
не по назначению,
получило достаточно
широкое распространение.
На федеральном
уровне это
проявилось,
например, в
отношении
Пенсионного
Фонда России,
в форме платежей
и задолженностей
по формированию
средств для
выплаты военнослужащим
рядового,
сержантского
и старшинского
состава, а также
социальных
пенсий. На местных
уровнях – в
форме прямого
привлечения
средств соответствующих
подразделений
ПФР для выплат
местных пособий.
Внебюджетные
фонды представляют
собой достаточно
динамичный
элемент финансовой
системы. Это
обусловлено
тем, что они, в
отличие, от
государственного
бюджета, находятся
в распоряжении
специального
государственного
органа. Поэтому,
в сравнении
с бюджетом,
перераспределение
внутри внебюджетных
фондов и их
использование
осуществляется
более оперативно.
Кроме того,
внебюджетные
фонды создаются
для реализации
конкретных
целей. Таким
образом, необходимость
образования
внебюджетных
фондов вызвана
объективной
закономерностью
существования
и развития
общества, что
связано в первую
очередь с
потребностью
перераспределения
финансовых
ресурсов для
решения наиболее
важных направлений,
не предусмотренных
бюджетом.
взносы в Пенсионный
фонд РФ, Фонд
социального
страхования
РФ и фонды
обязательного
медицинского
страхования
РФ. Весь контроль
за правильностью
исчисления
и уплаты ЕСН
возлагается
на налоговые
органы (ст. 9
Федерального
закона от 05. 08. 2000
N 118-ФЗ «О введении
в действие
части второй
Налогового
кодекса РФ и
внесении изменений
в некоторые
законодательные
акты РФ о налогах»).
В состав
ЕСН не включены
страховые
взносы на
обязательное
страхование
от несчастных
случаев на
производстве
и профессиональных
заболеваний,
которые будут
уплачиваться
в соответствии
со специальным
законодательством,
регулирующим
этот вид страхования
(ст. 11 Закона о
введении), и
независимо
от ЕСН. Если
сравнить
законодательство
о взносах,
действующие
до Нового года
и 24 главу НК РФ,
то становится
ясно, что каких-либо
кардинальных
изменений не
произошло.
Фактически
проведена лишь
некоторая
унификация
правовых норм,
вызванная
объединением
взносов в ПФР,
ФСС, ФОМС под
одним общим
названием, а
также урегулированы
некоторые из
существующих
спорных вопросов.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ
наемные
работники (до
введения ЕСН
они уплачивают
в ПФР страховые
взносы по
однопроцентной
ставке).
семейные общины
малочисленных
народов Севера,
занимающиеся
традиционными
отраслями
хозяйствования).
До введения
ЕСН последние
были освобождены
от уплаты взносов
в ФСС с полученных
доходов, это
правило сохранится
и впредь, — в
соответствии
с подп.»4″ п. 1 ст. 239
НК РФ самозанятые
граждане освобождены
от уплаты ЕСН
в этой части.
Если
налогоплательщик
относится сразу
к двум категориям,
то он уплачивает
налог по двум
основаниям.
Например,
индивидуальный
предприниматель,
использующий
труд наемных
работников,
платит ЕСН как
с полученных
доходов от
предпринимательской
деятельности
за вычетом
связанных с
ними расходов,
так и с начисленных
выплат в пользу
работников.
«индивидуальные
предприниматели»,
что соответствует
п. 2 ст. 11 НК РФ.
Плательщики,
переведенные
на уплату единого
налога на вмененный
доход, ЕСН не
платят, как и
не платили до
2001 года страховые
взносы.
ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Интересные
новшества
использованы
при определении
объекта налогообложения
и налогооблагаемой
базы ЕСН. Наряду
с существовавшими
ранее объектами
налогообложения
(выплаты в пользу
работников,
доходы от
предпринимательской
и иной деятельности)
глава 24 НК РФ
вводит новый
— безвозмездные
выплаты тем
физическим
лицам, которые
не являются
работниками
налогоплательщика.
Однако
на сегодняшний
день законодатель
затрудняется
привести какой-либо
пример таких
выплат, поскольку
в той же статье
установлено
важное исключение
— не подлежат
налогообложению
те безвозмездные
выплаты неработникам,
которые производятся
из прибыли,
остающейся
в распоряжении
предприятия.
Не ясно
— возникает или
нет указанный
объект налогообложения
у индивидуальных
предпринимателей.
С одной стороны
предпринимателей
и физических
лиц пункт 1 ст. 235
НК РФ относит
к разными категориям
налогоплательщиков.
А с другой стороны
в норме, содержащей
исключение,
говориться
только о прибыли
и предприятиях.
Этот вопрос
требует внесение
соответствующих
поправок.
Если
все-таки проанализировать
содержания
главы НК РФ о
ЕСН в целом, то
более склоняешься
к выводу, что
рассматриваемое
ограничение
налогооблагаемой
базы относится
только к вышеназванным
безвозмездным
выплатам физическим
лицам.
До
2001 часто возникали
вопросы по
поводу того,
должны ли включаться
в объект тарифообложения
доходы в виде
материальной
выгоды, полученной
по тем или иным
основаниям.
Применительно
к ЕСН этот вопрос
решен однозначно
— согласно п. 1
ст. 237 НК РФ доходы,
начисленные
работодателем
работнику в
виде материальной
выгоды подлежат
налогообложению.
Боле того, во
избежании
споров законодатель
перечислил
некоторые из
видов материальной
выгоды, подлежащей
налогообложению:
— выгода
от оплаты за
счет работодателя
приобретаемых
для работника
или для членов
его семьи товаров
(работ, услуг)
или прав (например
коммунальных
услуг, питания,
отдыха, обучения
в интересах
работника);
— выгода
от приобретения
работником
или членами
его семьи у
работодателя
товаров (работ,
услуг) по более
низким ценам,
чем те, что
применяются
в обычных условиях;
— экономия
на процентах
при получении
займа от работодателя
(определяется
по правилам
главы НК РФ о
налоге на доходы
физических
лиц); —
материальная
выгода в виде
сумм страховых
взносов по
договорам
добровольного
страхования
в случае если
эти взносы
вносятся за
счет средств
работодателя.
Здесь
следует напомнить,
что в период
существования
страховых
взносов ПФР
в своих письмах
разъяснял, что
взносы с материальной
выгоды в виде
экономии на
процентах и
от приобретения
у работодателя
товаров по
сниженным ценам
не уплачиваются,
поскольку ее
нельзя рассматривать
как выплату,
начисленную
в пользу работника
(Письмо ПФР от
15. 06. 99 N ЕВ-16-27/5567 «О начислении
страховых
взносов в ПФР»,
Письмо ПФР от
10. 04. 97 N ЕВ-01-24/2816 под таким
же названием).
Теперь как мы
видим гл. 24 НК
РФ вполне допускает
рассматривать
материальную
выгоду как
начисленную
выплату.
НЕОБЛАГАЕМЫЕ
ВЫПЛАТЫ
Одним
из наиболее
важных новшеств
является применение
по отдельным
видам доходов
необлагаемого
минимума.
Во-вторых,
следующие
выплаты не
облагаются
в части сумм,
не превышающих
2000 рублей в год
(п. 2 ст. 238 НК РФ): —
выплаты в виде
материальной
помощи в пользу
работников
или бывших
работников,
которые уволились
в связи с выходом
на пенсию по
инвалидности
или по возрасту;
Интерес
представляет
перечень сумм,
не подлежащих
налогообложению
ЕСН. Предусмотренный
ст. 238 НК РФ, он
призван заменить
существовавшие
до 1 января перечни
выплат для
каждого из
внебюджетных
фондов и во
многом их повторяет.
Однако есть
и различия.
В частности
ЕСН не будут
уплачиваться
с сумм, направленных
работодателем
на лечение и
медицинское
обслуживание
своих работников
их детей, супругов
и родителей,
но только при
условии, что
эти расходы
осуществляются
за счет средств,
оставшихся
после уплаты
налога на прибыль
(доходы) организации.
То же самое
относится и
к суммам, направленным
на компенсацию
работникам
и членам их
семей стоимости
путевок в
санаторно-курортные
учреждения.
Кроме
того не будут
облагаться
ЕСН суммы страховых
платежей (пенсионных
взносов) которые
платит организация
по договорам
добровольного
пенсионного
страхования
(добровольного
пенсионного
обеспечения)
своих работников.
Условие при
этом то же — уплата
платежей (взносов)
должна осуществляться
за счет средств,
оставшихся
после уплаты
налога на прибыль
(доходы) организации.
По другим
договорам
добровольного
страхования
суммы страховых
взносов могут
льготироваться
только если
такой договор
предусматривают
выплаты в возмещение
вреда жизни
и здоровью
застрахованных
и оплату страховщиками
медицинских
расходов
застрахованных,
при условии
отсутствия
выплат самим
застрахованным
физическим
лицам. Освобождается
от ЕСН также
оплата расходов
на содержание
детей работников
в дошкольных
учреждениях
и лагерях при
условии, что
указанные
выплаты осуществляются
из прибыли,
остающейся
после налогообложения.
«16» п. 1 ст. 238
НК РФ эти выплаты
не будут облагаться
налогом, при
условии, что
осуществляются
не чаще одного
раза в три месяца
и не превышают
10 000 руб в год.
работ, оказание
услуг и по авторским
договорам.
СТАВКИ
На
необходимость
введения для
страховых
взносов во
внебюджетные
фонды обратно
пропорциональной
(или регрессивной)
шкалы, ставки
указаны Постановлении
Конституционным
Судом РФ в п. 5
от 23. 12. 99 N 18-П. Суть
обратно пропорциональной
шкалы заключается
в том, что с
увеличением
размера налогооблагаемой
базы ставка
налога не
увеличивается
(как это было
для подоходного
налога), а уменьшается.
Однако
свой вывод КС
РФ сделал только
в отношении
самозанятых
граждан, поскольку
фиксированная
ставка тарифа,
не зависящая
от размера
полученного
дохода, приводит
к тому, что эта
категория
плательщиков
перечисляет
в частности
в ПФР суммы,
многократно
превышающие
размер их будущих
пенсий. Тем
не менее обратно
пропорциональная
шкала введена
ст. 241 НК РФ для
всех плательщиков,
а не только для
индивидуальных
предпринимателей.
Кроме того,
устанавливая
ставки, законодатель
также пытался
учесть и другие
выводы КС РФ,
— в частности
об установлении
более низких
тарифов для
предпринимателей
и адвокатов.
241 НК РФ
наступает
некоторое
разочарование.
Во-первых,
ставки снижены
не значительно.
Например у
работодателей
организаций
это произошло
в основном за
счет ликвидации
Государственного
фонда занятости
населения. Для
них максимальная
ставка ЕСН по
сравнению с
существовавшей
ранее суммарной
ставкой во
внебюджетные
фонды уменьшилась
всего на 2,9%. Самое
большое снижение
произошло у
адвокатов, а
именно на 6,6%.
Во-вторых,
хотя статья
241 НК РФ устанавливает
четыре регрессивных
(обратно пропорциональных)
шкалы для всех
категорий
плательщиков,
для работодателей
в применении
этой шкалы
установлены
существенные
ограничения,
что в большинстве
случае делает
ее применение
невозможным.
Соответственно
взносы уплачиваются
по максимальной
ставке не зависимо
от размера
начисленных
работникам
выплат. Суть
ограничений
в следующем.
Налогоплательщики-работодатели,
которые получили
право применять
регрессивную
шкалу, обязаны
будут осуществлять
ежемесячный
контроль за
величиной
налоговой базы.
Если при уплате
ЕСН за прошедший
месяц налоговая
база в среднем
на одного работника
будет меньше
4 200 рублей умноженных
на количество
месяцев с начала
года, то налогоплательщикам
придется уплачивать
ЕСН по максимальной
ставке в отношении
всех работников,
независимо
от величины
налоговой базы
по каждому
работнику
отдельно. В
случае, если
затем в течении
года произойдет
превышение
налоговой базы
в среднем на
одного работника,
то предприятие
может опять
перейти на
регрессивную
шкалу. Данные
ограничения
введены видимо
с целью избежать
злоупотреблений
со стороны
работодателей
регрессивной
шкалой, например
выплата всех
денег одному
работнику, а
затем их прераспределение
в конвертах
между остальным
персоналом.
ЛЬГОТЫ
Налоговые
льготы практически
не изменились
по сравнению
с теми, которые
были предусмотрены
для плательщиков
страховых
взносов во
внебюджетные
фонды. Следует
обратить внимание
лишь на три
момента: —
введен лимит
размера выплат
(дохода) который
можно прольготировать:
не более 100 000 руб.
за налоговый
период на каждого
работника и
не более 100 000 руб.
за налоговый
период дохода
от предпринимательской
и другой деятельности.
— с 1-го января
не является
условием для
применения
льготы получение
инвалидом
какой-либо
пенсии. —
льготы не
распространяются
на организации,
занимающиеся
производством
и реализацией
подакцизных
товаров, минерального
сырья, других
полезных ископаемых,
а также иных
товаров в
соответствии
с перечнем,
утверждаемым
Правительством
РФ.
ПОРЯДОК
ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ НАЛОГА
Введение
регрессивной
шкалы вызвало
необходимость
установить
для ЕСН иной
порядок определения
налоговой базы,
нежели тот, что
был предусмотрен
для взносов.
Налоговая
база по ЕСН
должна определяться
отдельно по
каждому работнику.
Налоговым
периодом по
ЕСН является
год (ст. 240 НК РФ),
но налогоплательщики-работодатели
обязаны ежемесячно
исчислять и
уплачивать
авансовые
взносы. В связи
с этим налоговая
база по каждому
работнику
определяется
с начала налогового
периода по
истечении
каждого месяца
нарастающим
итогом. При
этом не должны
учитываться
доходы, полученные
работником
от других
работодателей.
Соответственно,
если совокупная
налоговая база,
исчисленная
по нескольким
местам работы,
подпадает по
иную ставку
ЕСН, то права
на зачет или
возврат излишне
уплаченных
сумм не возникает
(п. 2 ст. 237 НК РФ).
Началом
налогового
периода для
одних работников
является 1-ое
января, а для
тех, кто только
в текущем году
был принят на
работу, — налоговая
база начинает
рассчитываться
с момента принятия
на работу.
Сроки
уплаты ЕСН
существенно
не отличаются
от предусмотренных
для страховых
взносов:
налогоплательщики-работодатели
производят
уплату авансовых
платежей по
налогу ежемесячно
в срок, который
установлен
для получения
в банках средств
на выплату
заработной
платы за истекший
месяц, но не
позднее 15-го
числа месяца,
следующего
за истекшим.
Следует
обратить внимание
на два момента:
Во-первых,
теперь для всех
работодателей
введен единый
срок уплаты.
Во-вторых,
немного изменился
сам порядок.
До 2001 года таким
образом уплачивались
только взносы
в ФОМС. А взносы
в ПФР, ФСС и ГФЗН
следовало
перечислять
не в срок, который
установлен
для получения
средств, а
одновременно
с получением
этих средств.
Если
расчеты с работниками
ведутся в безналичном
порядке, то ЕСН
в данном случае
должен уплачиваться
в день перечисления
денежных средств
на лицевые
счета работников.
поручениями
в каждый фонд.
Информацию
о реквизитах
счетов МНС РФ
обещало довести
в ближайшее
время. Та
сумма, которая
будет перечисляться
в ФСС как и прежде
может уменьшаться
на совершенные
работодателем
расходы по
социальному
страхованию.
Доходы,
полученные
в натуральной
форме учитываются
по рыночным
(или государственным
регулируемым)
ценам на день
получения этих
доходов с учетом
НДС, налога с
продаж и акцизов.
При этом рыночная
цена определяется
с учетом положений
ст. 40 НК РФ. А днем
получения
дохода в соответствии
со ст. 242 НК РФ
считается день
начисления
в пользу работников,
а для самозанятых
граждан — день
получения
дохода.
Порядок
исчисления
и уплаты налога
для этой категории
плательщиков
установлен
ст. 244 НК РФ. В
соответствии
с этой нормой
плательщики-неработодатели,
перечисленные
в подп.»2″ п. 1 ст. 235
НК РФ (за исключением
адвокатов)
уплачивают
по ЕСН авансовые
платежи. Сумма
авансовых
платежей на
текущий налоговый
период рассчитывается
им налоговым
органом. Расчет
этот производится
исходя из суммы
предполагаемого
дохода (за вычетом
связанных с
ним расходов),
который указывается
в налоговой
декларации
или из суммы
налоговой базы
за предыдущий
налоговый
период. В
случае значительного
увеличения
или уменьшения
доходов в течении
года ст. 244 НК РФ
предусматривает
механизм перерасчета
предполагаемого
дохода и соответственно
авансовых
платежей.
Окончательный
расчет производится
налогоплательщиком
самостоятельно
с последующим
возвратом,
зачетом или
доплатой ЕСН
по фактически
полученному
за прошедший
год доходу.
УЧЕТ И
ОТЧЕТНОСТЬ
С
введением ЕСН
введены и новые
формы отчетности. Декларация
по ЕСН подается
в налоговый
орган один раз
в год вместе
с балансом. В
соответствии
с п. 2 ст. 80 НК РФ
декларация
может быть
направлена
по почте. Во
внебюджетные
фонды никакой
отчетности
предоставлять
не придется
за исключением
следующих
случаев:
для уплаты
авансовых
платежей по
ЕСН. Форма отчета
скорее всего
будет уточнена
в ближайшее
время. —
Кроме того не
следует забывать
о необходимости
предоставлять
отчетность
в ФСС по страхованию
от несчастных
случаев на
производстве
и профессиональных
заболеваний.
Поскольку по
этому виду
страхования
взносы уплачиваются
независимо
от ЕСН. Еще
одно новшество
— налогоплательщики-работодатели
обязаны будут
вести учет
отдельно по
каждому работнику
(физическому
лицу, получающему
безвозмездные
средства): —
о суммах выплаченных
им доходов;
— о суммах
налога, относящихся
к этим доходам.
Следует
учитывать, что
уже после введения
ЕСН, предприятия
в январе 2001 года
еще будут
осуществлять
платежи за
декабрь, отчеты
по которым надо
будет составлять
и подавать в
фонды по старому
порядку.
Роль
ЕСН в доходах
бюджетов всех
уровней.
О
поступлении
единого социального
налога в I полугодии
2001 года
По
оперативной
информации
в I полугодии
2001 года поступления
единого социального
налога и сумм
в счет погашения
задолженности
предыдущих
лет по взносам
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды с учетом
расходов
налогоплательщиков
на цели государственного
социального
страхования
составили
256,27
млрд. рублей.
При
этом 232,5
млрд. рублей
— единый социальный
налог и 23,7
млрд. рублей
— платежи в счет
погашения
задолженности
предыдущих
лет по взносам
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды.
Плановое
задание в размере
234,16
млрд. рублей,
установленное
на I полугодие
2001 года по поступлению
единого социального
налога и сумм
в счет погашения
задолженности
предыдущих
лет по взносам
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды, выполнено
на 109,4%
(256,27 млрд. рублей).
Следует
отметить, что
в общих поступлениях
в I полугодии
2001 года не учтена
сумма
налогоплательщиков
О
поступлении
страховых
взносов в I полугодии
2000 года
По
данным фондов,
в I полугодии
2000 года поступления
страховых
взносов в
государственные
социальные
внебюджетные
фонды составили
222,7
млрд. рублей.
Сравнение
поступлений
2001 года с 2000 годом
правомерно
только в том
случае, если
условия указанных
годов сопоставимы.
В соответствии
со статьей 241
главы 24 Налогового
кодекса Российской
Федерации для
исчисления
единого социального
налога применяются
регрессивные
ставки налога,
соответствующие
определенному
уровню налоговой
базы, а также
отменен 1% страховых
взносов в ПФР,
который взимался
наряду с 28% с
доходов физических
лиц по схеме
«28% + 1%». Это тем
более делает
весьма условным
сравнение
поступлений
2001 года с 2000 годом.
Дополнительно
отмечаем, что
в
в ФСС
применялась
ставка страховых
взносов равная
5,4%,
в то время как
в 2001
году4
процента.
Сравнение
поступлений
2001 года с 2000 годомТемп
роста поступлений
единого социального
налога и сумм
в счет погашения
задолженности
предыдущих
лет по взносам
в I полугодии
2001 года по сравнению
с поступлениями
страховых
взносов в
государственные
социальные
внебюджетные
фонды в I полугодии
2000 года составил
115,1
процента.
В
дополнение
к этому, на счета
государственных
социальных
внебюджетных
фондов в январе
2001 года
поступило 21,9
млрд. рублей.
По
оперативной
информации
в июне 2001 года
поступления
единого социального
налога и сумм
в счет погашения
задолженности
предыдущих
лет по взносам
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды
без учета расходов
налогоплательщиков
на цели государственного
социального
страхования
составили 49,76
млрд. рублей.
При
этом 47,47
млрд. рублей
— единый социальный
налог и 2,29
млрд. рублей
— платежи в счет
погашения
задолженности
предыдущих
лет по взносам
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды.
Плановое
задание в размере
47,22
млрд. рублей,105,4%
(49,76 млрд. рублей).
Темп
роста поступлений
единого социального
налога и сумм
в счет погашения
задолженности
предыдущих
лет по взносам
в июне 2001 года
по сравнению
с поступлениями
страховых
взносов в
государственные
социальные
внебюджетные
фонды в июне
2000 года составил
112,4
процента.
Ставка социального налога
Социальный налог исчисляется по ставке к объекту
налогообложения:
- с 1 января 2018 года – 9,5 %;
- с 1 января 2025 года – 11 %.
Индивидуальные предприниматели (общеустановленный режим)
рассчитывают социальный налог в следующем порядке:
- 1 МРП за каждого работника;
- 2 МРП за себя.
Документ показан не полностью. Для дальнейшего просмотра необходимо иметь активную подписку на сайте. Авторизуйтесь или оформите подписку.
Комментировать материалы сайта могут зарегистрированные пользователи.
Вход с помощью STSL
1
Органы
осуществляющие
контроль за
поступлением
ЕСН.
С
введением главы
24 «Единый социальный
налог (взнос)»
Налогового
кодекса Российской
Федерации
отношения
плательщиков
взносов с
государственными
социальными
внебюджетными
фондами изменились
существенным
образом. Так,
контроль за
правильностью
исчисления
и уплаты взносов
в составе единого
социального
налога в эти
фонды осуществляют
налоговые
органы, а не
фонды. Вместе
с тем в налоговые
органы, а не в
фонды подаются
расчеты по
авансовым
платежам и
декларации
по ЕСН. Однако
плательщиков
по-прежнему
связывает с
фондами ряд
обязанностей
по уплате взносов
и представлению
отчетности.
Расчеты
по авансовым
платежам по
единому социальному
налогу (взносу),
а также налоговые
декларации
по ЕСН плательщики
обязаны представлять
только в налоговые
органы (ст. 243 и
244 НК РФ).
Кроме
того, согласно
п. 5 ст. 243 НК РФ
плательщики
ЕСН — работодатели
представляют
в Пенсионный
фонд Российской
Федерации
сведения в
соответствии
с федеральным
законодательством
об индивидуальном
персонифицированном
учете в системе
государственного
пенсионного
страхования
(Федеральный
Закон от 01.04.96 № 27-ФЗ
«Об индивидуальном
учете в системе
государственного
пенсионного
страхования»).
До утверждения
новых форм
указанные
сведения подаются
по формам,
утвержденным
постановлением
Минтруда России
№ 35 и ПФ РФ № 44
от 03.07.97 «О формах
документов
индивидуального
учета в системе
государственного
пенсионного
страхования
и инструкции
по их заполнению».
Также
согласно п. 6
ст. 243 НК РФ ежеквартально,
не позднее
15-го числа месяца,
следующего
за истекшим
кварталом,
плательщики
ЕСН — работодатели
обязаны представлять
в региональные
отделения Фонда
социального
страхования
Российской
Федерации
сведения (отчеты)
по форме 4-ФСС
РФ, утвержденной
постановлением
ФСС РФ от 30.11.2000 № 113
«Об утверждении
формы расчетной
ведомости по
средствам Фонда
социального
страхования
Российской
Федерации
(форма 4-ФСС РФ)»,
о суммах:
начисленного
ЕСН в Фонд
социального
страхования
Российской
Федерации;
расходов,
произведенных
налогоплательщиками
за счет средств
государственного
социального
страхования
(выплата пособий
по временной
нетрудоспособности,
беременности
и родам, оплата
путевок на
санаторно-курортное
лечение работников
и членов их
семей и др.;
Инструкция
о порядке
расходования
средств Фонда
социального
страхования
Российской
Федерации,
утвержденную
постановлением
ФСС РФ от 09.02.2001 № 11);
уплачиваемых
в Фонд социального
страхования
Российской
Федерации.
Следует
иметь в виду,
что второй
экземпляр
раздела I формы
4 ФСС РФ также
представляется
в налоговый
орган по месту
регистрации.
Согласно
ст. 9 Федерального
Закона от 05.08.2000
№ 118 ФЗ «О введении
в действие
части второй
Налогового
кодекса Российской
Федерации и
внесении изменений
в некоторые
законодательные
акты Российской
Федерации о
налогах» с 1
января 2001 г. контроль
за правильностью
исчисления,
полнотой и
своевременностью
внесения взносов
в государственные
социальные
внебюджетные
фонды, уплачиваемых
в составе ЕСН,
осуществляется
налоговыми
органами Российской
Федерации.
Взносы
на обязательное
социальное
страхование
от несчастных
случаев на
производстве
и профессиональных
заболевании
не включаются
в состав ЕСН
и уплачиваются
в ФСС РФ в соответствии
с Федеральным
Законом от
24.07.98 № 125 ФЗ «Об
обязательном
социальном
страховании
от несчастных
случаев на
производстве
и профессиональных
заболеваний»
, Федеральным
Законом от
12.02.2001 № 17-ФЗ «О страховых
тарифах на
обязательное
социальное
страхование
от несчастных
случаев на
производстве
и профессиональных
заболеваний
на 2001 год» (ст. 11
Федерального
закона № 118-ФЗ)
При этом 8 п. 2 ст.
18 Федерального
закона № 125-ФЗ
обязанность
контролировать
правильность
начисления
и полноту и
своевременность
перечисления
страховых
взносов возложена
на ФСС РФ.
Кроме
того, ст. 2 Федерального
закона от 25.02.99 N
37-ФЗ “О внесении
изменения в
Закон Российской
Федерации «О
государственных
пенсиях в Российской
Федерации»”
установлен
дополнительный
тариф страховых
взносов в ПФ
РФ для работодателей-организаций,
использующих
труд членов
летных экипажей
воздушных судов
гражданской
авиации, в размере
14% от выплат,
начисленных
в их пользу по
всем основаниям,
независимо
от источников
финансирования,
включая вознаграждения
по договорам
гражданско-правового
характера на
выполнение
работ и оказание
услуг. Указанные
страховые
взносы уплачиваются
независимо
от взимания
ЕСН, при этом
контроль за
правильностью
их исчисления
и уплаты осуществляет
ПФ РФ
3.2 Совершенствование
ЕСН.
ЕСН в других
странах.
Для разных
государств
характерны
значительные
различия в
ставках обязательных
платежей на
социальное,
пенсионное
и медицинское
страхование,
в способе взимания
таких платежей
и в распределении
налоговой
нагрузки между
работниками
и работодателями.
Например, в США
работодатели
и работники
уплачивают
на указанные
цели по 7,65% от
заработной
платы, что в
совокупности
составляет
15,3% от фонда оплаты
труда. Аналогично
построена эта
схема в Германии,
но совокупная
ставка равна
18,6%. В Великобритании
работодатели
платят 12,2% от
выплаченной
ими заработной
платы, а работники
— 10% от полученных
ими доходов
(с суммы еженедельной
заработной
платы, превышающей
66 фунтов стерлингов
и не превышающей
500 фунтов стерлингов).
В Израиле
работодатели
платят 4,93%, а работники
— от 5,76 до 9,7% от заработной
платы. В то же
время во многих
государствах
основная налоговая
нагрузка ложится
на работодателей.
Так, в Бельгии
эти ставки
составляют
35% и 13,07% соответственно,
а в Швеции — 32,92% и
7%. В Венгрии
работодатели
уплачивают
на социальные
программы 44%
от выплаченной
работникам
суммы заработной
платы, а работники
— 1,5% (плюс 10% с высоких
доходов), в Польше
работодатели
должны уплачивать
48% от всех выплат
работникам,
а работники
полностью
освобождены
от таких платежей.
В Эстонии действует
единая ставка
в 26% на доходы
физических
и юридических
лиц, отсутствуют
НДС, налог с
продаж и большинство
косвенных
налогов.
В Америке
в конце 80-х годов
социальный
налог составлял
7,65% и брался только
с первых $60 тыс.
зарплаты. Быстрее
всего этот
налог уплатил
один известный
герой американских
финансовых
скандалов,
впоследствии
осужденный
на десять лет
заключения.
В 1985 при годовом
окладе с премией
в $100 млн, ему хватило
всего трех
часов, чтобы
выработать
свой годовой
лимит.
Положительным
результатом
стало выполнение
ежемесячных
заданий за
январь-март
2001 г. по сбору ЕСН
во все фонды.
Поступления
платежей в
сравнении с
тем же периодом
прошлого года
увеличились.
ЕСН сегодня
еще не является
по-настоящему
единым. Налоговая
база фондов
исчисляется
раздельно в
отношении
каждого фонда,
и налог уплачивается
в каждый из них
отдельными
платежными
поручениями.
Осложняет
расчеты по ЕСН
право работодателей
самостоятельно
осуществлять
расходы за счет
средств ФСС
РФ. Более правильно,
было бы установить
порядок, при
котором все
плательщики
уплачивают
полностью в
ФСС РФ всю
начисленную
сумму взноса
и потом уже в
самом фонде
получают возмещение
своих расходов.
Это будет
способствовать
своевременному
и полному контролю
за расходованием
средств фонда.
Законодатели
могли бы также
объединить
взносы в федеральный
и территориальный
фонды ОМС в
один платеж,
который начислялся
бы по единой
ставке и распределялся
между ними
органами федерального
казначейства.
Или установить
единый платеж,
который бы
зачислялся
в территориальный
фонд, а затем
по установленному
нормативу
отчислений
от его доходов
средства списывались
бы на счет
федерального
фонда. Это упростит
исчисление
налога и отчетность,
сократит количество
платежных
поручений, а
заодно позволит
сократить объем
учетной работы
и количество
лицевых счетов
в налоговых
органах.
Существенные
недостатки
имеют регрессивная
шкала налоговых
ставок ЕСН и
условия ее
применения.
Условия применения
регрессивных
ставок чересчур
жесткие, и число
организаций,
которые могут
их использовать,
очень ограниченно.
ЕСН — это налог
с юридических
лиц, однако
налогоплательщик
обязан по каждому
физическому
лицу вести
лицевой счет
всех выплат,
да еще и сумму
начисленного
налога. Было
бы проще применять
регрессивную
шкалу ставок
не по отношению
к начисленным
доходам отдельных
работников,
а в целом по
организации.
К сожалению,
ожидаемого
снижения налоговой
нагрузки на
фонд оплаты
труда налогоплательщиков
не получилось.
Совокупная
ставка налога
для налогоплательщиков-работодателей
в размере 35,6%
остается высокой,
а регрессивную
шкалу в ее нынешнем
виде смогут
применять очень
немногие из
них.
Сейчас
налогоплательщики
должны ежемесячно
представлять
расчеты авансовых
платежей по
ЕСН, что обременительно
для них и создает
излишнюю нагрузку
на налоговые
органы. Целесообразно
было бы ввести
ежеквартальное
представление
расчетов, а
уплату ЕСН
производить,
как и ранее,
ежемесячно.
Бесспорно,
предусмотреть
абсолютно все
при введении
столь сложного
по своей сути
налога чрезвычайно
трудно. Особенно
когда одновременно
происходит
реформирование
систем пенсионного
и социального
обеспечения.
Но уже сегодня
исходя из
положительных
результатов
проделанной
работы можно
смело сказать:
введение единого
социального
налога — правильный
и обоснованный
шаг. При внесении
взвешенных
законодательных
поправок единый
социальный
налог максимально
способен показать
свою эффективность
и жизнеспособность,
а это в интересах
и государства,
и налогоплательщика,
и граждан.
В
заключение
следует отметить,
что в целом
изменения и
дополнения,
внесенные в
гл.24 НК РФ Законом
N 198-ФЗ, направлены
на облегчение
налогового
бремени налогоплательщика
с предоставлением
ему возможностей
для развития
его производственной
базы.
Так, значительно
снижена налоговая
нагрузка в
отношении
благотворительных
и подобного
рода организаций
(в частности,
исключены из
объекта налогообложения
благотворительная
помощь, призы,
подарки, в том
числе производимые
в пользу детей).
Значительные
изменения
претерпели
нормы, касающиеся
вопросов применения
ставок налогообложения.
Длительное
время при взимании
страховых
взносов в
государственные
внебюджетные
социальные
фонды сохранялся
высокий уровень
процентных
отчислений.
С целью устранения
тенденций
сокрытия реально
получаемых
работниками
доходов и увеличения
объемов выплат
неучтенными
наличными
средствами
или их переведения
в доходы, не
подлежащие
налогообложению
(например, с
использованием
страховых и
банковских
схем), при определении
ставок ЕСН в
основу был
положен регрессивный
подход. В 2001 г.
организация
имела право
применять
регрессивные
ставки налогообложения
при условии
выплаты достаточно
высокой средней
заработной
платы работникам
организации
в предыдущем
году и ее сохранении
на минимально
допустимом
уровне в текущем.
Теперь же
предусмотрено
упрощение этих
условий. Поэтому
уже многие
организации
пользуются
в течение года
регрессивными
ставками
налогообложения
и, тем самым,
снижают уровень
своих издержек.
Библиография
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 584 с.
2. Налоги и налогообложение. 2-е изд. /Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской – СПб: Питер, 2001. – 2001. – 544 с.
3. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 2004. – 576 с.
4. Тарасова В. Ф., Савченко Т. В., Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.
5. Артельных И. В. «Зарплатные» налоги и взносы: таблицы для самопроверки // Российский налоговый курьер. — №5. – 2007. – с. 54-58
6. Артельных И. В. «Зарплатные» налоги и взносы: Практический пример // Российский налоговый курьер. — №5. – 2007. – с. 58 — 60
7. Белова Е. Г. Заполнение декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС // Бухгалтерский учет. — №3. – 2007. – с. 41 — 46
8. Ковалева Г. Б. «Зарплатные» налоги и страховые взносы при общем режиме // Российский налоговый курьер. — №19. – 2006. – с. 45-48
10. Романова Р. В. Практика применения ЕСН // Налоговые консультации. — №6. – 2006. – с. 22-29
11. Янченко В. И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. — №8. – 2006. – с. 78-100
13. Янченко В. И. Уточняем обязательства по единому социальному налогу // Налоговый вестник. — №10. – 2006. – с. 96-100