Суммы переплаты в бюджет ЕСН актива или обязательства и Возмещения и возврата переплаты в ЕСН с 2023 года

Еще больше важных разъяснений по грядущим изменениям можно найти в рубрике «Единый налоговый счет».

Каждому налогоплательщику 1 января 2023 года откроют единый налоговый счет (ЕНС) и сформируют на нем начальное сальдо. Оно представляет собой разницу между общей суммой переплат и недоимок, о которых налоговая знала на 31 декабря 2022 года (ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Сальдо может получиться:

• положительным — переплата оказалась больше недоимки;
• нулевым — переплата равна недоимке;
• отрицательным — недоимка превышает переплату.

Если сальдо будет отрицательным, есть риск начать год с требований от ФНС и блокировки расчетного счета (п. 1 ст. 69, ст. 76 НК РФ). Требование об уплате задолженности налоговая может выставить в течение трех месяцев, но если недоимка меньше 3000 рублей — в течение года. Срок на уплату будет указан в требовании, он не может быть меньше 8 рабочих дней.

3 месяца 
есть у налоговой, чтобы выставить требование об уплате задолженности по ЕНС

Чтобы избежать неприятностей, важно понимать, из чего складывается начальное сальдо ЕНС. Не все переплаты и недоимки будут учтены при его формировании.

Переплата — это излишне уплаченные или взысканные налоги, авансовые платежи, страховые взносы, сборы, госпошлины по исполнительным документам, штрафы, пени и проценты. В их состав не будут включать (п. 3, 5 ст. 4 263-ФЗ):

• переплату, со дня возникновения которой на 31 декабря 2022 года прошло больше трех лет;
• переплату по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (если нет недоимки по этому налогу);
• переплату по НПД, госпошлинам, по которым нет исполнительных документов, сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, авансовым платежам по НДФЛ за иностранцев с патентом.

Из этого списка можно выделить два важных дела: вернуть или зачесть переплату, которой скоро исполнится три года, и разобраться с излишне уплаченным региональным налогом на прибыль.

Недоимка — это неисполненные на 31 декабря обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, взносов, сборов, госпошлин по исполнительным документам, штрафов, пеней и процентов. Из общей суммы недоимок при формировании сальдо ЕНС будут исключены (п. 2 ст. 4 263-ФЗ):

• недоимки, у которых на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания;
• недоимки, оспоренные в суде, решение о взыскании которых на 31 декабря 2022 года приостановлено полностью или частично.

Нужно будет отследить сроки по всем недоимкам и признать безнадежными к взысканию те, сроки по которым истекут до 31 декабря.

В первую очередь нужно провести сверку с налоговой, чтобы узнать обо всех существующих переплатах и недоимках. Свериться можно в любое время, направив заявление.

Есть три типа сверок, которые можно запросить через Экстерн.

• Справка о состоянии расчетов — помогает уточнить, не числится ли за организацией недоимка или переплата на конкретную дату. Важно учитывать, что в качестве переплаты тут могут быть отражены авансовые платежи.
• Выписка операций по расчетам с бюджетом — отражает операции за конкретный период, учтенные налоговой на основании платежных поручений, деклараций и пр.
• Акт совместной сверки расчетов — показывает сальдо на начало сверяемого периода, за сверяемый период и на конец сверяемого периода по конкретному виду налога (сбора, взноса).

Сроки подготовки документов налоговым органом отличаются. Справку о состоянии расчетов делают до пяти рабочих дней (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ), выписку операций — около двух-трех рабочих дней. Совместная сверка расчетов может занять до 40 дней, если будут разногласия, и до трех рабочих дней, если все будет в порядке (п. 14, 15, 20 Временного порядка, утв. письмом ФНС от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990).

Переплата, которой до 31 декабря 2022 года включительно исполнится больше трех лет, просто сгорит. Ее не учтут при формировании начального сальдо, и вернуть или зачесть ее в 2023 году уже будет нельзя.

Несмотря на то, что с 1 января 2023 года из НК РФ исчезает трехлетнее ограничение для возврата переплаты, вернуть или зачесть суммы, которые образовались раньше 1 января 2020 года, не получится. Новые правила ст. 79 НК РФ относятся только к положительному сальдо на ЕНС — его можно будет вернуть или зачесть в счет других платежей без ограничений по срокам.

1 января 2020 года
все переплаты, возникшие до этой даты, рекомендуем вернуть или зачесть до конца 2022 года

Поэтому, если у вас есть переплата, по которой в четвертом квартале 2022 года заканчивается трехлетний период, подайте заявление на ее возврат или зачет.

Переплаты, с даты возникновения которых три года к 31 декабря не пройдет, будут учтены при формировании начального сальдо ЕНС. Альтернатива — подать заявление на возврат или зачет и по ним.

• КНД 1150057 — «Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога»;
• КНД 1150058 — «Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога».

Для налога на прибыль, уплаченного в бюджет субъекта РФ, 263-ФЗ предусматривает специальные правила (п. 5 ст. 4 263-ФЗ):

• переплату по региональному налогу на прибыль не учтут при формировании начального сальдо ЕНС, если только оно не получается отрицательным — тогда за счет переплаты закроют недоимки;
• если после покрытия недоимки переплата останется, ее автоматически в беззаявительном порядке зачтут в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта.

Оцените, не будет ли выгоднее заранее вернуть эту переплату на счет. Такой выход подойдет, если по итогам сверки у вас не предполагается недоимка и налог на прибыль в региональный бюджет придется платить нескоро.

Недоимки, выявленные в результате сверки, не учтут при формировании начального сальдо ЕНС, только если у них на 31 декабря истек срок взыскания или их оспорили в суде, приостановив взыскание.

Напомним, что инспекция списывает налоговую задолженность с лицевого счета, только если признаёт ее безнадежной к взысканию. Основания для этого перечислены в п. 1 ст. 59 НК РФ, в том числе истечение срока исковой давности. Но списание по этому основанию возможно только в судебном порядке.

Безопаснее не надеяться на автоматическое списание, а обратиться в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной. Особенно если сумма недоимки для вас существенная. Это касается и недоимок с уже истекшим сроком, и тех, у которых срок истекает в 4 квартале 2022 года.

Недоимки, у которых срок исковой давности до 1 января 2023 года не истечет, будут учтены при формировании начального сальдо ЕНС, если их не погасить заранее.

С 1 января 2023 года вступают в силу поправки к НК РФ, внесенные Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Все налогоплательщики переходят на новый порядок уплаты налогов — единый налоговый платеж (ЕНП). Возвращать и зачитывать переплаты налоговики тоже будут по-новому:

Рассмотрим порядок зачета и возврата подробно.

Порядок проведения зачета налогов на ЕНС прописан в ст. 78 НК РФ (в ред. 263-ФЗ). Рассмотрим, как он выглядит.

Правила зачета

• Зачет проводится на основании заявления плательщика (п. 2 ст. 78 НК РФ).
• Зачесть можно сумму, не превышающую положительное сальдо ЕНС. Если положительного сальдо нет, налоговики откажут в зачете. А если положительного сальдо недостаточно, зачет сделают частично (п. 1, п. 2 ст. 78 НК РФ).
• Разрешены четыре варианта зачета (п. 1 ст. 78 НК РФ):
  в счет налоговых платежей другого лица. Уплатить за него можно налоги, сборы, страховые взносы (кроме НС и ПЗ), пени, штрафы, проценты;в счет исполнения своих будущих платежей по конкретному налогу, взносу, сбору;в счет исполнения решений налогового органа, указанных в подп. 10-11 п. 5, подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ;в счет задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности (платежи с истекшим сроком взыскания и другие, перечисленные в подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
• в счет налоговых платежей другого лица. Уплатить за него можно налоги, сборы, страховые взносы (кроме НС и ПЗ), пени, штрафы, проценты;
• в счет исполнения своих будущих платежей по конкретному налогу, взносу, сбору;
• в счет исполнения решений налогового органа, указанных в подп. 10-11 п. 5, подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ;
• в счет задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности (платежи с истекшим сроком взыскания и другие, перечисленные в подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Если вы подали заявление на зачет в счет будущей уплаты конкретного налога, но потом передумали, можно направить заявление о полной или частичной отмене зачета. В этом случае зачет отменят последовательно — начиная с налога с наиболее ранним сроком уплаты (п. 6 ст. 78 НК РФ). В других случаях, например, при уплате за третье лицо, зачет отменить нельзя.

Обратиться за зачетом можно в любое время, кроме зачета в счет (п. 4 ст. 78 НК РФ):

• исполнения решений налоговых органов, указанных в подп. 10-11 п. 5, подп. 3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ;
• погашения долгов по платежам, не входящим в совокупную обязанность (подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

По этим видам зачета заявление подается не позже дня, предшествующего дате вступления в силу решения суда о взыскании долга (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Заявление на зачет налога

Электронное заявление о зачете, подписанное УКЭП, подается в ИФНС по месту учета плательщика. Направить его можно по ТКС или через личный кабинет на сайте ФНС.

Форма и электронный формат заявления сейчас утверждаются (проект 01/02/06-22/00129122). По проекту бланк заявления о зачете выглядит так:

Это титульный лист. Здесь заполняются ИНН, КПП компании, код налогового органа, а также указывается одна из четырех причин, по которой проводится зачет.

После титульника идет еще 4 листа — на каждом из них заполняется информация по конкретному основанию.

Зачет в счет уплаты налогов за другое лицо

На этой странице указывается ИНН другого лица, а также зачитываемая сумма.

Зачет в счет будущей уплаты конкретного налога

Здесь указываем зачитываемую сумму, а также информацию, которая поможет инспекторам верно определить, в счет какого налога, взноса, сбора делается зачет (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Зачет в счет исполнения решения налогового органа

Такое заявление можно подать не позже дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании долга, при этом указывается соответствующее решение налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ). Зачет проведут последовательно — начиная с долга с самым ранним сроком уплаты.

Зачет в счет исполнения долгов, не учитываемых в совокупной обязанности

Это заявление также подается не позже дня, предшествующего дате вступления в силу судебного решения (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Новый порядок возврата налогов описан в ст. 79 НК РФ (в ред. 263-ФЗ).

Правила возврата

• Возврат проводится на основании (п. 1 ст. 79 НК РФ):

  заявления плательщика;решения ИФНС о возмещении НДС или акциза в соответствии со ст. 176, ст. 176.1, ст. 203, ст. 203.1 НК РФ;решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со ст. 221.1 НК РФ.

• заявления плательщика;
• решения ИФНС о возмещении НДС или акциза в соответствии со ст. 176, ст. 176.1, ст. 203, ст. 203.1 НК РФ;
• решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со ст. 221.1 НК РФ.

• Вернуть можно только сумму, которая не превышает положительное сальдо ЕНС (п. 1 ст. 79 НК РФ). Если плюсового сальдо нет, налоговики откажут в возврате. А если положительного сальдо недостаточно, вернут лишь часть заявленной суммы — в пределах остатка на ЕНС (п. 1, п. 2 ст. 79 НК РФ).
• Налоговая инспекция отправит поручение на возврат в Казначейство не позже рабочего дня, следующего за днем получения заявления. А еще через день Казначейство обязано исполнить поручение (п. 3, п. 6 ст. 79 НК РФ). То есть всего на возврат переплаты уйдет три рабочих дня.
• Деньги возвращаются на банковский счет компании (ИП), о котором есть сведения у налоговиков (п. 1, п. 4 ст. 79 НК РФ). Если такой информации у них нет, срок возврата может увеличиться.

Если налоговики не вернут деньги вовремя, будут «капать» проценты с 11-го рабочего дня после подачи заявления (п. 9 ст. 79 НК РФ). Проценты начисляются автоматически, подавать заявление не нужно. Ставка — ключевая ЦБ.

Заявление на возврат налога

Заявление о возврате подается на бумаге, электронно или в составе декларации 3-НДФЛ (п. 1 ст. 79 НК РФ). Электронное заявление подписывается УКЭП, направляется по ТКС или через личный кабинет на сайте ФНС.

Форма и электронный формат заявления на возврат содержатся также в проекте 01/02/06-22/00129122). По проекту форма выглядит так:

Это титульный лист. Здесь указываются ИНН и КПП заявителя, код ИФНС, сумма к возврату.

Далее идет основная часть:

На этой странице указываются наименование и банковские реквизиты получателя.

Детальную информация о состоянии ЕНС можно будет увидеть в личном кабинете налогоплательщика. ФНС представила макет нового ЛК, вот как будет выглядеть информация о переплате:

Там же, в личном кабинете, можно сразу сформировать заявление, выбрав нужный вариант.

А еще информацию о переплате можно увидеть в «Справке о принадлежности сумм ЕНП», она выдается в течение 5 рабочих дней по запросу плательщика. Запрос можно направить на бумаге, по ТКС или через ЛК.

Переплаты, имеющиеся у вас на конец 2022 года, войдут в первоначальное сальдо ЕНС, но только те, которым не исполнилось 3 года. Поэтому если у вас зависла сумма старше 3 лет, будьте особенно внимательны. Не успеете до 2023 года ее вернуть или зачесть — она пропадет, так как не будет учтена налоговиками при формировании начального сальдо ЕНС (подп. 2 п. 3 ст. 4 263-ФЗ).

Если вы подали в 2022 году заявление на зачет или возврат переплаты, которой не «исполнилось» 3 года, а ИФНС его не успела отработать, вернуть или зачесть эту сумму можно и после 1 января 2023, но уже по новым правилам (п. 8 ст. 4 263-ФЗ).

А что делать, если все-таки старую переплату не удалось вернуть? Ведь несмотря на то, что налоговики ее не учтут на ЕНС, самостоятельно списать они ее не могут (Письмо Минфина от 20.04.2021 № 03-02-11/29986, от 28.12.2021 № 03-02-11/106695). Из бухучета плательщика эта сумма тоже не может «испариться».

Чтобы разобраться с такой зависшей переплатой, следует оценить вероятность возврата ее через суд:

— Вероятность высокая. Если вы в суде сможете доказать, что только сейчас узнали о переплате, то срок исковой давности будет считаться не с даты уплаты, а со дня, когда вам стало известно о переплате (п. 1 ст. 200 ГК РФ). И тогда деньги можно будет вернуть, даже если прошло 3 года.

В этом случае до решения суда оставьте переплату на балансе в качестве дебиторской задолженности. Можно включить в резерв сомнительных долгов — полностью или частично.

— Вероятность низкая. Если шансов на возврат нет, переплата будет считаться безнадежной для взыскания.

Переплату, которую нельзя взыскать, следует списать в прочие расходы: это уже не актив, а потому она не может отражаться в балансе. Но такие суммы можно продолжать учитывать за балансом, открыв для них отдельный забалансовый счет.

Законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ в НК РФ внесены поправки, которые вводят единый налоговый счет для организаций и предпринимателей. Они вступят в силу с 1 января 2023 года.

Сейчас новая система работает в качестве эксперимента, участие в котором принимают добровольцы. Но со следующего года она станет обязательной для всех — выбрать традиционный порядок уплаты налогов будет нельзя. Правда, от текущего эксперимента правила значительно отличаются.

Компании больше не будут перечислять каждый платеж по самостоятельным реквизитам. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно будет перечислять на единый налоговый счет (ЕНС). Такой счет Федеральное казначейство заведет к 1 января на каждую компанию.

На едином налоговом счете будет учитываться:

• совокупная обязанность плательщика;
• денежные средства для ее погашения (единый налоговый платеж).

Если объяснять упрощенно, уплата налогов с 2023 года будет похожа на пополнение баланса мобильного телефона: вносится сумма, которая потом списывается оператором в счет платы за услуги. В нашем случае вместо услуг — налоги и прочие платежи, а вместо оператора связи — ФНС.

Читайте рекомендации экспертов по переходу на ЕНС с 2023 года в статье «Как подготовиться к переходу на единый налоговый счет: сальдо, сверка и возврат переплат».

Совокупная обязанность — это все обязательства компании перед бюджетом. То есть сумма, которую нужно уплатить. В нее входят: налоги и авансовые платежи по ним, сборы, кроме отдельных, взносы на страхование, исключая взносы на травматизм, пени, штрафы, проценты, а также суммы, подлежащие возврату в бюджет.

ФНС будет самостоятельно определять совокупную обязанность налогоплательщика и списывать средства с ЕНС в счет ее уплаты. Считается совокупная обязанность так: недоимки + текущие обязательные платежи. Налогоплательщику тоже важно знать ее размер, чтобы перечислять достаточную сумму и не допускать появления на счете отрицательного сальдо.

Информацию для расчета совокупной обязанности инспекция будет получать:

• из документов, в которых фигурируют суммы исчисленного платежа — деклараций, расчетов, уведомлений, поданных компанией;
• из уведомлений и сообщений о суммах исчисленных налогов, которые формирует сама ИФНС в отношении отдельных платежей;
• из решений налоговых органов об отсрочке или рассрочке платежа;
• из решений о привлечении компании к ответственности или об отказе от этого;
• из прочих документов, в том числе судебных актов и решений госорганов.

Есть суммы, которые не входят в состав совокупной обязанности и не уплачиваются с единого счета. Например, просроченная задолженность и НДФЛ за иностранцев, работающих по патенту. Полный список приведен в п. 2 ст. 1 263-ФЗ.

Чтобы налогоплательщики понимали состав своей совокупной обязанности, ФНС планирует предоставлять онлайн-доступ к деталям расчета налогов.

Пополнять налоговый счет плательщик будет одним платежом, без указания конкретного налога. То есть единым налоговым платежом. Кроме средств, переведенных компанией на единый счет, ЕНП будут признаваться и иные суммы:

• взысканные с налогоплательщика;
• поступившие в связи с принятием решения о возмещении (предоставлении вычета);
• поступившие в результате зачета от иного лица;
• отозванные по заявлению или из-за отсутствия на ЕНС средств текущие платежи, которые ранее были зачтены в счет исполнения обязанности;
• проценты, начисленные за излишне взысканные суммы и в других предусмотренных случаях;
• возвращенные излишне уплаченные суммы НДФЛ с доходов патентных иностранцев, НПД, ряда сборов.

Формируя ЕНП, следует убедиться, что его сумма покрывает совокупную обязанность. Иначе на налоговом счете образуется недоимка. Компания вправе перечислить ЕНС в большей сумме, чем предстоит уплатить в ближайшее время.

Четких сроков для внесения единого налогового платежа нет. Однако очевидно, что перечислить деньги на счет нужно до наступления даты списания очередной суммы с ЕНС.

Внести ЕНП можно безналичным переводом через банк, наличными через банк, МФЦ, почту и пр. или отразить операции по перечислению в бюджет на вашем лицевом счете. За налогоплательщика пополнить его ЕНС также может третье лицо.

Сальдо — это разница между суммой ЕНП и совокупной обязанностью компании. Сальдо ЕНС может быть:

• положительным — после погашения всех обязательств, существующих на сегодняшний день, на ЕНС останутся деньги;
• нулевым — все средства, собранные на едином счете, распределены, при этом все обязательства выполнены;
• отрицательным — денег на счете для покрытия совокупной обязанности недостаточно, то есть образовалась задолженность.

Информацию о состоянии ЕНС можно запросить в инспекции. По запросу она сообщит о сальдо и детализирует отрицательный баланс, составит справку о принадлежности сумм на ЕНС к определенным платежа и выдаст справку об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов.

Пени и взыскание задолженности

Если сальдо отрицательное, нужно пополнить ЕНС, иначе пойдут пени. Они будут начисляться на общую задолженность с даты возникновения на ЕНС недоимки до даты погашения совокупной обязанности. Пени будут списаны с единого счета, когда на нем появятся деньги — платить их отдельно не нужно.

По сути, отрицательное сальдо означает, что перед бюджетом образовалась задолженность. Сначала на эту сумму ИФНС выставит требование. Если оно оплачено не будет, налоговый орган примет решение о взыскании долга. Его вместе с поручением о списании денег с расчетного счета разместят в специальном реестре.

В этом же реестре будут публиковать данные о блокировке счетов и взыскании задолженности за счет имущества.

Положительное сальдо

Если на налоговом счете образовалось положительное сальдо, компания вправе подать заявление и вернуть деньги на расчетный счет или зачесть (п. 36 ст. 1 263-ФЗ).

Зачесть средства можно на:

• уплату конкретного налога, сбора или взноса;
• уплату за другое лицо;
• погашение неучтенной в составе совокупной обязанности задолженности, по которой истек срок взыскания;
• на исполнение определенных решений налоговых органов, если они есть.

В зачет можно направить всю сумму положительного сальдо.

Формируйте платежные поручения по ЕНП, отправляйте уведомления с суммами платежей и сверяйте расчеты с ФНС в Экстерне

Деньги с единого налогового счета инспекция будет распределять самостоятельно на основании поданных налогоплательщиком отчетов, уведомлений и распоряжений на перевод. Подробнее — далее.

Список платежей через единый счет

Большинство предусмотренных законом платежей можно будет внести единым переводом. Перечислим те, которые в состав ЕНП не входят:

• НДФЛ с выплат иностранным работникам на патентах;
• госпошлины, по которым суд не выдал исполнительный документ;
• взносы на травматизм — их платят в порядке, определенном в законе № 125-ФЗ.

Есть платежи, которые можно будет провести прямым перечислением, то есть в прежнем порядке, но при желании — погасить с ЕНС. Это налог на профессиональный доход (НПД), а также два сбора — за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Суммы этих платежей, причитающиеся к уплате, не будут включаться в совокупную обязанность компании.

Сроки уплаты налогов и сдачи отчетов

С 1 января будем платить налоги не только с единого счета, но и в единый срок — до 28 числа того месяца, в котором он платился до изменений. Например, сейчас последний день уплаты налога при УСН для организаций — 31 марта, для ИП — 30 апреля следующего года. По новым правилам эти даты перенесут: для организаций — на 28 марта, для ИП — на 28 апреля.

Налоговые агенты будут платить НДФЛ тоже до 28 числа, но не за полный месяц, а за период с 23 числа прошлого по 22 число текущего месяца. Отдельные правила ввели:

• для декабря — налог, исчисленный и удержанный за период с 23 по 31 декабря, нужно будет уплатить до конца года (это не касается декабря 2022 года);
• для января — налог за период с 1 по 22 января перечисляется до 28 января включительно.

Отчетность также нужно будет подавать в единый срок — до 25 числа. Например, отчитаться по налогу на прибыль за год нужно будет не до 28, а до 25 марта следующего года.

Поскольку день подачи отчетности предшествует дню уплаты налога, ФНС успеет корректно посчитать текущую совокупную обязанность компании. Уведомление об исчисленной сумме в таких случаях можно не подавать.

Но что, если по платежу не предусмотрен отчет или заплатить налог требуется раньше сдачи? Тогда нужно направить в инспекцию уведомление об исчисленных суммах налогов, страховых взносов, сборов. Срок тот же — до 25 числа того месяца, в котором платеж должен быть произведен.

В 2023 году вместо уведомления можно будет направлять в ИФНС распоряжение на перевод денежных средств. Из него должно быть понятно, какую сумму нужно перечислить и в счет какого платежа.

Очередность зачета единого налогового платежа

Распределять средства с единого счета инспекция будет на основании совокупной обязанности. Например, 25 марта компания подала декларацию по упрощенной налоговой системе за прошлый год. Сумма к доплате из декларации включается в совокупную обязанность, а 28 марта списывается с ЕНС в счет уплаты налога при УСН.

Списывать деньги инспекция будет в определенной последовательности: сначала недоимки, затем текущие налоги (авансы, сборы, взносы), далее в указанной последовательности пени, проценты, штрафы.

Более подробно о списании с ЕНС мы рассказали в статье про эксперимент по уплате налогов единым платежом. Правила, которые будут действовать с 2023 года, в этой части не изменятся.

Подытожим, что же важно помнить о новом порядке уплаты налогов с 2023 года:

• Все обязательные платежи за редким исключением нужно будет платить с ЕНС. Это лицевой счет компании в Казначействе. Для его открытия никуда обращаться не нужно — все будет сделано автоматически.
• К 1 января 2023 года Казначейство сформирует сальдо ЕНС. Будут учтены переплаты и задолженности компании. Начальное сальдо рассчитывается по общим правилам, но есть нюансы. Например, на ЕНС не попадет переплата по налогу на прибыль в региональный бюджет — ее зачтут в счет будущих аналогичных платежей. Заранее перечисленные суммы налогов, срок по которым наступит только в 2023 году, пойдут на ЕНС. Эксперты Экстерна подготовили инструкцию по подготовке к переходу на ЕНС.
• Нужно следить, чтобы сальдо было положительным или нулевым. Отрицательное сальдо повлечет начисление пеней и обращение взыскания на расчетный счет или имущество должника.
• Перечислять деньги на налоговый счет удобно единым платежом — сразу на все налоги, срок по которым подходит. Не придется формировать множество платежек с разными реквизитами.
• Отчеты нужно будет подавать до 25 числа, а платить налоги — до 28 числа соответствующего месяца.
• Когда подходит срок уплаты, следует убедиться, что остатка на ЕНС хватит на перечисление ближайших платежей. Если сумма сальдо больше совокупной обязанности, ничего страшного. При желании излишек можно вернуть или зачесть.
• Есть платежи, которые не могут быть погашены с ЕНС. Их придется оплачивать по-старому. Например, это взносы в ФСС «на травматизм».

Контролируйте сроки отчётности и платежей в Экстерне

В статье мы упоминали эксперимент, который сейчас проводит ФНС. Его принцип тот же — перечисление денег в бюджет без детализации по виду платежа. Однако не стоит путать эксперимент и грядущий новый порядок — они различаются нюансами. Их много — от добровольности участия до разных сроков уплаты налогов.

Результаты эксперимента помогут сделать выводы о тонких моментах применения единого налогового счета и проблемах, которые могут возникнуть на практике. Возможно, какие-то правила изменят — время на это пока есть.

распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года

Всеобщий обязательный переход на новую систему расчетов с бюджетом посредством единого налогового платежа связан с формированием для каждого налогоплательщика индивидуального единого расчетного счета в ФК. По состоянию на 1 января 2023 года на нем должно быть отражено входящее сальдо. Как оно будет сформировано?

Какие суммы учтут во входящем сальдо

Входящее сальдо на едином налоговом счете (ЕНС) по состоянию на 1 января 2023 года сформирует ИФНС.

Общий подход такой: входящее сальдо на ЕНС будет равно разнице между излишне перечисленными средствами и неисполненной «налоговой» обязанностью.

С учетом этого учтут следующие суммы:

• неисполненная обязанность по уплате налогов, авансовых платежей, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, а также госпошлина, в отношении которой получен исполнительный документ (с неистекшим сроком для взыскания);
• средства, излишне перечисленные или излишне взысканные в бюджет, если со дня их уплаты прошло не более 3 лет.

Какие суммы не попадут во входящее сальдо

При формировании входящего сально на ЕНС не будут учитывать переплату:

• по налогу на профессиональный доход;
• по сбору за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
• по авансовым платежам по НДФЛ с доходов иностранцев, работающих в России по найму;
• излишне перечисленную пошлину, по которой нет исполнительного документа.

Особые случаи

Среди особых случаев при формировании входящего сальдо на ЕНС можно выделить следующие суммы и ситуации.

Если это решение оспаривается в суде, и на 31 декабря 2022 года исполнение решения приостановлено судом или вышестоящей инспекцией, недоимку в сальдо не учтут.

Эта переплата входящее сальдо не увеличит. Она будет автоматически зачтена в счет будущих платежей.

Если же входящее сальдо окажется отрицательным, эта переплата полностью или частично пойдет на формирование сальдо, чтобы оно стало нулевым.

1. Если деньги уплачены, а отчетность еще не сдана.

Если средства переведены в бюджет в 2022 году, а срок сдачи отчетности или подачи уведомления об исчисленной сумме наступает в 2023 году, эти суммы учтут при формировании входящего сальдо в составе совокупной обязанности. Как только отчетность будет сдана, совокупную обязанность уменьшат. В результате сальдо увеличится.

2. Подача в 2023 году декларации за более ранние периоды.

Сальдо пересчитают, если в 2023 году плательщик сдаст декларацию, в том числе уточненную, за более ранние периоды. При увеличении задолженности и отрицательном или нулевом входящем сальдо начислят пени. При уменьшении задолженности начислят проценты.

Выбор читателей

С 1 января 2023 года все налогоплательщики перешли на новую систему расчетов с бюджетом посредством единого налогового платежа. Введен единый налоговый счет, на котором учитываются почти все налоговые платежи.

ЕНС с 1 января 2023 года

Независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, единым налоговым платежом можно оплатить:

• все налоги и авансовые платежи по налогам;
• страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование и на случай временной нетрудоспособности и материнства;
• сборы, кроме госпошлины, по которой суд не выдал исполнительный документ;
• пени, штрафы и проценты, начисленные ИФНС.

Не будут учитываться на ЕНС:

• госпошлины, по которым нет исполнительного документа;
• НДФЛ с выплат иностранцам, которые работают по патенту;
• взносы на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• налог на профессиональный доход;
• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

Первоначальное сальдо ЕНС на 01. 2023

На 01.01.2023 ФНС сформирует начальное сальдо ЕНС. При расчете обязательств организации, инспекторы на едином счете учтут:

• Подлежащие уплате налоги (авансовые платежи, страховые взносы, сборы, штрафы, пени), а также госпошлину, в отношении которой получен исполнительный документ.
• Излишне перечисленные или излишне взысканные суммы, если со дня переплаты прошло не более 3-х лет.

Что делать с трехлетней переплатой

ФНС России в своем письме разъясняет, что сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счете учитываться не будет, и зачет таких сумм не производится.

Это значит, что излишне уплаченные суммы налогов не попадут на ЕНС, если со дня внесения средств прошло более трех лет. Получается, такая переплата пропадает.

Если сумма «критичная», то можно такую переплату вернуть в 2023 году через суд. Но нужно будет доказать, что вы недавно узнали о переплате. В таком случае срок исковой давности будет считаться не с даты уплаты, а со дня, когда организации стало известно о переплате (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

ФНС разместила на своем сайте большой блок ответов на вопросы налогоплательщиков о едином налоговом счете. Эта тема важна для всех бухгалтеров без исключения, поскольку с 1 января 2023 года кардинально изме-нятся правила уплаты налогов и сдачи отчетности. Для вашего удобства весь материал налоговой публикуем на сайте Бухгалтерия.ру в комфортном читаемом формате.

Какие плюсы и преимущества ЕНС?

• Внедрение ЕНС позволит упростить механизм по уплате налогов и обеспечит экономически обоснованный расчет суммы пеней на общую сумму задолженности перед бюджетом. Исчезает необходимость перечисления большого количества платежей.
• Ситуация, при которой у одного плательщика имеется одновременно задолженность и переплата по разным платежам, становится невозможной. Уточнения и зачеты исчезнут за ненадобностью.
• Устанавливаются единые сроки уплаты налогов, что упрощает платежный календарь налогоплательщиков и позволяет платить все налоги 1 раз в месяц единым налоговым платежом.
• Будут расширены сервисных возможностей ФНС России – онлайн доступность для детализации начислений и уплаты налогов, интеграция с IT-платформами плательщиков. По ИНН можно будет платить как по номеру телефона, подключить автоплатеж. Актуальная сумма обязательств всегда будет доступна онлайн.
• При необходимости всегда можно будет получить детализацию, как сформировался баланс, на что и как были распределены платежи.

• 1 платеж + 2 реквизита в платеже (ИНН и сумма платежа);
• 1 срок уплаты в месяц;
• 1 сальдо в целом по ЕНС;
• 1 день для поручения на возврат;
• 1 документ взыскания для банка;
• 1 день для снятия блокировки по счету

Зачем нужен единый налоговый счет (ЕНС)?

Значительные издержки на операции по уплате налогов, масса дополнительных показателей, которые нужно заполнить в платежном поручении, ошибки при перечислении платежей и как следствие деньги уходят не туда, по какому-то из бюджетов возникнет недоимка и соответственно появятся пени, взыскания.

Все это явилось предпосылками для разработки нового института – Единый налоговый счет.С внедрением Единого налогового счета мы не только упрощаем процедуру уплаты объединяя разные суммы в одной платежке, но и исключаем такую ситуацию как наличие задолженности и переплаты по разным платежам у одного плательщика.

Налогоплательщик будет всегда четко, в виде одной суммы понимать свой баланс расчетов с государством – либо имеешь актив в виде суммы на своем счете, либо ты что-то должен – и тогда будет только один документ взыскания.

Чем ЕНП будет лучше, чем имеющаяся система уплаты налогов и основные изменения для налогоплательщиков

Вместо большого количества платежей и необходимости указания в них более 900 трлн. вариантов реквизитов денежные средства будут перечисляются единым налоговым платежом (ЕНП) с указанием только двух изменяемых реквизитов — суммы платежа и ИНН налогоплательщика.

Налоговый орган на основе имеющихся у него документов и информации самостоятельно распределит единый налоговый платеж в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов.

Такая система уплаты налогов уже прошла трехлетнюю апробацию и положительно зарекомендовала себя в виде института единого налогового платежа физического лица.

Является ли ЕНП авансовым платежом? В какой срок нужно уплатить ЕНП и нужна ли досрочная уплата, при которой деньги «мертвым грузом» будут лежать на счетах ФНС?

Нет, не является. ЕНП это способ уплаты, объединяющий в себе несколько видов платежей. Платить раньше срока не обязательно, только если сам налогоплательщик примет такое решение. Достаточно внести сумму в срок уплаты.

Сколько нужно платить ЕНП?

Сумма ЕНП равна общей сумме обязанностей по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Платить больше или авансом не нужно.

Можно ли будет вернуть переплату?

Да, можно. Причем законопроектом исключается существующий в настоящее время ограничительный 3-х летний период на возврат / зачет. Срок возврата сокращается в 10 раз. Поручение на возврат будет направлено в Казначейство России не позднее дня, следующего за днем после получения заявления от налогоплательщика.

Срок возврата ЕНП – 1 месяц?

Нет. Налоговая направит в казначейство поручение на возврат на следующий день после получения заявления плательщика.

Если уплатить сумму ЕНП за 1 неделю до срока уплаты её можно вернуть?

Да, неиспользованную сумму ЕНП можно вернуть до срока уплаты налогов, куда она могла быть направлена.

Исключаются проценты за задержку возврата?

Нет, исключаться проценты не будут, они останутся.

Изменяется ли порядок расчета налогов?

Нет не изменяется. Внедрение ЕНС никак не меняет порядок расчета налогов и состав предоставляемой плательщиком информации.

ИП и организации смогут уменьшать УСН страховыми взносами?

Да, смогут. Уплаченная сумма страховых взносов будет определяться в соответствии с установленными правилами распределения ЕНП. ЕНП будет распределен в СВ на основании уведомления об исчисленных суммах налогов. Распределение ЕНП осуществляется в следующей последовательности: сначала недоимка — начиная с более ранней, затем начисления с текущим сроком уплаты, затем пени, проценты и штрафы.

Вместо того, чтобы подать РСВ и 6-НДФЛ, нужно будет каждый месяц за пять дней подавать заявление о суммах начислений по страховым взносам и НДФЛ? Увеличиться объём обрабатываемой информации.

Не увеличится, поскольку это не декларация, а по сути только указание суммы и вида бюджета для ее распределения. Уведомление об исчисленных суммах налогов  содержит пять показателей из платежного поручения (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО, срок уплаты) взамен 15 показателей, заполняемых сейчас.

При этом НДФЛ будет уплачиваться только 1 раз в месяц, а не каждый день после выплаты дохода, как это установлено сейчас.

Будут ли сложности с использованием ЕНС в ситуации, когда платеж по одному налогу влияет на размер другого, например, когда уплаченный налог на имущество уменьшает размер платежа по налогу на прибыль?

Нет, сложностей не будет. Уплаченная сумма налога на имущество будет определяться в соответствии с правилами распределения ЕНП и учитываться при расчете размера налога на прибыль.

Кто определяет принадлежность ЕНП – плательщик или налоговый орган? Если единого платежа не хватит какой из налогов будет списан первым?

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными НК РФ. Суммы обязательств ЮЛ и ИП будут погашены исходя из указанных самим плательщиком в декларации или заявлении об исчисленных суммах. Сначала будет погашена недоимка — начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем начисления с текущим сроком уплаты, затем пени, проценты и штрафы. Если сроки уплаты совпадают, то ЕНП распределится пропорционально суммам таких обязательств.

Будет ли осуществляться информирование налогоплательщика в случае зачета из единого платежа не по уведомлению налогоплательщика, а в ином порядке или размерах?

Да, в течении 5 дней по запросу налогоплательщика по ТКС, через ЛК или учетную систему налогоплательщика (ERP — система) и на бумажном носителе. Справка о принадлежности сумм ЕНП содержит сведения о всех денежных средствах, поступивших в качестве ЕНП, и иных суммах, формирующих сальдо ЕНС, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки.

Кроме того, данные о состоянии ЕНС и детализированная информация о распределении ЕНП будут доступны в онлайн режиме в личном кабинете налогоплательщика, через ТКС или в учетной системе налогоплательщика (ERP — система).

Может быть изменен баланс ЕНС задним числом?

Изменение ЕНС задним числом невозможно. Все изменения будут учитываться текущей датой.

Зачет ЕНП идет на погашение пеней и ранее сформированной задолженности?

Сначала погашается задолженность с более ранней датой возникновения. Потом начисления с текущей датой. После этого ЕНП определяется в погашение пеней. Погашение обязательств по хронологии их возникновения позволит исключить дополнительные издержки налогоплательщиков, поскольку ст. 75 НК РФ предусмотрены более серьезные санкции в зависимости от срока просрочки уплаты налога.

Бывают случаи потери платежа?

Потеря платежа и сейчас влечет недоимку. Однако в случае уплаты по ЕНП потерять платеж, с учетом указания в нем двух реквизитов (ИНН и сумма), практически невозможно. Кроме того, для поиска платежа в личном кабинете уже сейчас существует одноименный сервис.

Можно ли изменить ранее определенную принадлежность ЕНП?

Можно, в случае уменьшения обязательств. В этом случае происходит высвобождение сумм ЕНП и определяется новая принадлежность или возврат ЕНП после проведения распределения денежных средств по обязательствам.

Ситуация была бы идеальной, если налогоплательщик будет видеть сколько именно налогов и взносов он должен заплатить с точки зрения ФНС

Так и будет. Налогоплательщику будут доступны в онлайн режиме данные о состоянии ЕНС в личном кабинете налогоплательщика или в его учетной системе (ERP — система) по API.

Делать зачеты должен сам налогоплательщик, поскольку перебрасывать переплату с одного КБК на другой КБК через камералку – это время

Учет переплат в счет погашения недоимки, если это не связано с уменьшением обязательств, будет проводиться автоматически в течение одного дня. Суммы обязательств ЮЛ и ИП будут погашены исходя из указанных плательщиком в декларации или заявлении об исчисленных суммах.

Как получить информацию о состоянии ЕНС и информацию о распределении суммы единого налогового платежа по налогам для ее отражения в бухгалтерском учете?

Посредством личного кабинета налогоплательщика, через ТКС или учетную систему налогоплательщика (ERP – система).

Если пропущен срок взыскания, что будет долгом?

Такой долг будет исключен из ЕНС. Без восстановления возможности его взыскания судом данная сумма не будет влиять на состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом и будет исключаться из справки об исполнении обязанности.

Существует ли какое-то наказание для сотрудников налоговой инспекции за неправомерное отражение недоимок или пеней в лицевом счете налогоплательщика? Сейчас налогоплательщик тратит уйму времени и сил на разруливание непонятных ситуаций в лицевом счете, возникших не по вине самого налогоплательщика. Что можно сделать в случае несогласия с имеющимся долгом? Если налоговая неправомерно зачтет платеж в счет несуществующей недоимки так, что на налог уже денег не хватит, каков порядок обжалования данной ситуации?

При ЕНС человеческий фактор практически исключается. Суммы обязательств ЮЛ и ИП будут погашены «автоматом» исходя из указанных самим плательщиком в декларации или заявлении об исчисленных суммах. В случае несогласия с долгом нужно провести сверку с налоговой для устранения причин (при их наличии) повлиявших на наличие задолженности. Все способы разрешения спорных начислений, имеющиеся сейчас, остаются доступны налогоплательщику. Дополнительно появляется возможность отслеживания своих расчетов с бюджетом в оперативном режиме.

Будет ли автосписание сумм, если плательщик не согласен?

Не будет. Существующая сегодня процедура оспаривания налогоплательщиком своих обязательств, в случае несогласия с начисленными суммами, не меняется. Если долг оспаривается в апелляционном порядке или суде и судом наложены обеспечительные меры, указанная сумма не подлежит взысканию и исключается из ЕНСН.

Изменяются ли сроки и порядок представления информации в следственные органы?

Порядок не меняется. Срок представления сведений увеличивается до 75 рабочих дней (около 15 недель).

Как будут начисляться пени?

Механизм начисления пени не меняется. Существующие ставки пени (1/300 за просрочку уплаты до 30 дней и 1/150 за просрочку уплаты начиная с 31 дня) остаются без изменения.

Основные изменения для получателей доходов (бюджетов)

Информация о распределении ЕНП по бюджетам будет направлена в ФК в день платежа, на основании сведений о платежах, поступающих из ГИС ГМП (Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах). Сегодня задержка от даты платежа может достигать до 4 дней (с выходными днями).

Поскольку распределение ЕНП осуществляется в зависимости от имеющихся у налогоплательщика обязательств, будут исключены ситуации, при которых у налогоплательщика в одном бюджете имеется переплата, а перед другим задолженность.

Средства становятся доходами бюджета с момента исполнения уполномоченным органом Федерального казначейства распоряжения налогового органа об определении принадлежности ЕНП.

До распределения по налогам переплата по ЕНП находится в распоряжении плательщика и может быть возвращена. Налоговая направит в казначейство поручение на возврат на следующий день после получения заявления плательщика.

Вместе с тем, в целях реализации обеспечения сохранения в региональных и местных бюджетах сумм денежных средств, перечисленных в качестве авансовых платежей, по которым декларирование (расчет) будет произведен только в 2023 году в поправках ко второму чтению предоставляется возможность доначисления указанных сумм в объеме уплаченных авансов.

Кроме того, поправками может быть предусмотрена возможность учесть сумму положительного сальдо ЕНС в счет уплаты предстоящей обязанности с четким ее определением в том числе сроком и принадлежностью платежа. Эта операция будет осуществляться на основании заявления налогоплательщика, поданного в налоговый орган.

Указанные денежные средства могут «храниться» в счет предстоящей обязанности по уплате налогов до ее возникновения, либо до образования отрицательного сальдо ЕНС.

Также, в целях увеличения вероятности поступлений самих авансов и ускорения процесса взыскания в случае их неуплаты, в поправках ко второму чтению введена обязанность представления в налоговые органы налогоплательщиками Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

Можно ли будет «хранить» переплату на налоге?

Да, можно на основании заявления налогоплательщика, поданного в налоговый орган. Переплата может быть направлена в счет предстоящей обязанности по уплате налогов и «храниться» до ее возникновения, либо до образования отрицательного сальдо ЕНС.

Налоговики не могут посчитать авансовые платежи, а платить их надо. И как их собираются удерживать из единого счета?

Для распределения ЕНП в налоги с авансовой системой расчетов предусмотрено представление налогоплательщиком Уведомления об исчисленных суммах. Данное Уведомление содержит всего 5 реквизитов (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО, срок уплаты), что в 2,5 раза меньше реквизитов в платежке, которой сегодня перечисляются авансы.

Как будут расцениваться авансовые платежи по налогу УСН? Сейчас они в лицевом счете отображаются как переплата, и имеются случаи самовольного зачета ФНС «якобы переплаты» в счет недоимок по пеням, образуя недоимку уже по налогу УСН

В ЕНС уплата предусмотрена только на ЕНП. Для распределения ЕНП в налоги с авансовой системой расчетов предусмотрено представление налогоплательщиком Уведомления об исчисленных суммах.

Переплата на налогах может «храниться» только если сам налогоплательщик напишет заявление с четким ее определением в том числе сроком и принадлежностью платежа. Когда наступит срок уплаты такой обязанности или образуется отрицательное сальдо ЕНС, переплата будет списана автоматически в счет погашения долга.

Как будут поступать в бюджеты денежные средства по налогам, имеющим авансовые платежи (платежи, уплачиваемые ранее чем представление деклараций)

Для региональных бюджетов период поступления денежных средств не изменится. Налоговый орган распределит ЕНП, на основании информации ежемесячно представленной плательщиком в виде Уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

Если налоговое обязательство будет впоследствии скорректировано, какой механизм корректировки уведомлений об уплате налога? Если размер налогового обязательства не совпадает с величиной, указанной в декларации, какая цифра принимается корректной и от какой будут считаться недоимки и пени?

Скорректировать данные уведомления об исчисленных суммах налогов можно будет до срока представления декларации. Форма, формат и способ направления корректировки уведомления об исчисленных суммах налогов не отличаются от первичной. Если после представления декларации размер налогового обязательства не совпадает с величиной, указанной в декларации, цифра из декларации принимается корректной.

Будет ли считаться недоимкой ситуация, когда уведомление об исчисленном налоге подано позже чем за 5 дней до срока уплаты налога, но ранее чем срок уплаты налога?

Недоимка возникает со следующего дня после срока уплаты. Следовательно, подача уведомления об исчисленных суммах налогов до срока уплаты не может привести к возникновению недоимки.