Январь 9, 2020
Система налогов и сборов в Узбекистане
1. Система налогообложения
1.1. Законодательство (законы и подзаконные акты)
1.2. Уполномоченные органы
1.3. Виды налогов
1.4. Порядок утверждения
1.5.1. Налоги и сборы
1.6. Налоговая база
1.7. Особенности уплаты
1.8. Налоговая отчетность
1.9. Избежание двойного налогообложения (страны, особенности регулирования)
1.10. Постоянные учреждения
1.11. Образования ПУ
1.12. Постановка ПУ на учет в налоговых органах
Прежде всего, следует отметить, что Налоговый кодекс Республики Узбекистан (далее в тексте – ««) был пересмотрен и принят в новой редакции в следующих годах:
В соответствии со ст. 17 НК РУз в новой редакции, система налогообложения, состоит из налогов и сборов. Ниже приводятся общие сведения о соответствующих налогах и сборах.
1.1. Законодательство (законы и подзаконные акты)
Основными нормативно-правовыми актами в сфере налогообложения являются:
1.2. Уполномоченные органы
В соответствии со ст. 25 НК РУз уполномоченными органами являются:
1.3. Виды налогов
В соответствии со статьей 17 НК существуют следующие виды налогов:
1.4. Порядок утверждения
В соответствии со ст. 78 Конституции РУз установление налогов и других обязательных платежей относится к совместному ведению Законодательной палаты и Сената Олий Мажлиса Республики. Следует иметь в виду, что понятие «другие обязательные платежи» в новой редакции НК РУз отсутствует и вместо него используется понятие «сборов».
Согласно ст. 72 НК РУз налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы в процентах или абсолютной сумме. По общему правилу, налоговые ставки устанавливаются настоящим Кодексом. Однако, ставки акцизного налога, земельного налога, налога за пользование водными ресурсами и налога на доходы физических лиц в фиксированной сумме устанавливаются Законом о Государственном бюджете Республики Узбекистан. Ставки акцизного налога могут пересматриваться решениями Президента Республики Узбекистан в течение года исходя из динамики цен и объема реализации продукции.
В системе налогов и сборов, также действует система упрощенного порядка исчисления налоговой базы.
1.6. Налоговая база
Налоговая база – один из обязательных элементов налогообложения, который должен быть определен законодательно (ст. 69 НК РУз). В соответствии с НК РУз налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 71 НК РУз).
Понятия объекта налогообложения и налоговой базы взаимосвязаны. Объектом налогообложения является имущество, действие, результат действия или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика налогового обязательства (ст. 70 НК РУз).
Вопросов по поводу стоимостной характеристики не возникает, если объектом является, допустим, прибыль или сумма дохода. А как определить налоговую базу, например, по земельному налогу с юридических лиц? В налоговом законодательстве Республики Узбекистан объектом налогообложения земельным налогом с юридических лиц являются земельные участки, находящиеся у юридических лиц на правах собственности, владения, пользования или аренды (ст. 426 НК РУз). При определении налогооблагаемой базы для земельного участка учитывается общая площадь земельного участка за вычетом площадей земельных участков, не подлежащих налогообложению в соответствии с частью второй статьи 427 налогового Кодекса Республики Узбекистан. Из этого следует, что для каждого налога установлен свой порядок определения налоговой базы.
1.7. Особенности уплаты
Помимо обязанности исчислить налог, налогоплательщик обязан правильно и в установленный срок уплатить этот налог. Если говорить о сроках уплаты налогов, то эти сроки устанавливаются применительно к каждому налогу. Например, согласно ст. 293 НК РУз уплата Акцизного налога производится ежемесячно не позднее десятого числа месяца, следующего за налоговым периодом.
1.8. Налоговая отчетность
Налоговая отчетность это документ налогоплательщика, который включает в себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога или по выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям, составляется по форме, утверждаемой Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан по согласованию с Министерством финансов Республики Узбекистан (ст. 81 НК РУз).
1.9. Избежание двойного налогообложения (страны, особенности регулирования)
Двойное налогообложение это одновременное обложение в разных странах одинаковыми налогами доходов. Двойное налогообложение вызвано тем, что налоговый нерезидент (физическое и юридическое лицо, не проживающее постоянно на территории страны, гражданином или субъектом которой оно является) должен платить налоги от общемировой прибыли одновременно и по месту своего фактического нахождения и по месту своего гражданства. Для избегания подобных коллизий, страны заключают соглашения об избежании двойного налогообложения.
Список стран, с которыми Узбекистан заключил международные договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов:
Если действующее соглашение устанавливает правила, отличающиеся от предусмотренных налоговым законодательством Узбекистана, должны применяться правила соглашения. Однако необходимо помнить, что в Узбекистане существует механизм применения правил соглашений, который базируется на тезисе о том, что иностранное юридическое лицо, желающее получить льготу (в части понижения ставки налогообложения вплоть до нулевой), должно доказать, что оно имеет постоянное местопребывание именно в той стране, на соглашение с которой оно ссылается.
1.10. Постоянные учреждения
Под постоянным учреждением иностранного юридического лица в Республике Узбекистан (Далее по тексту – ПУ) признается постоянное место деятельности, через которое это иностранное юридическое лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан (ч.1., ст. 36 НК РУз).
Под постоянным учреждением понимается, в частности:
Постоянным учреждением признается также:
1.11. Образования ПУ
Деятельность иностранного юридического лица образует постоянное учреждение в соответствии с положениями статьи 36 НК с даты начала осуществления такой деятельности в Республике Узбекистан.
1.12. Постановка ПУ на учет в налоговых органах
Юридическое лицо — нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющее деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, не позднее ста восьмидесяти трех календарных дней со дня начала осуществления этой деятельности обязано представить в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. К этому заявлению прилагаются оригиналы или нотариально заверенные копии, переведенные на государственный язык:
Однако, факт постановки на учет в органе государственной налоговой службы постоянного учреждения не является моментом образования этого постоянного учреждения. Постоянное учреждение нерезидента будет считаться образованным вне зависимости от воли нерезидента.
Март 2, 2022
Юридическое лицо — нерезидент Республики Узбекистан, осуществляющее деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, не позднее ста восьмидесяти трех календарных дней со дня начала осуществления этой деятельности обязано представить в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика. К этому заявлению прилагаются оригиналы или нотариально заверенные копии, переведенные на государственный язык:
С января 2023 года для микробизнеса будет действовать единая налоговая ставка с оборота в 4%, вместо нынешних 4%-23%,
Также сохранятся ставки в 1% и 2% для бизнесменов в отдаленных районах. А при добровольной уплате от 20 млн до 30 млн сумов в год, их освободят от необходимости предоставлять бухгалтерский учет в налоговые органы.
Предприятия, оборот которых превысил 1 миллиард сумов и которые перешли на общий порядок уплаты налогов, в течение года будут платить в 2 раза меньше налога на прибыль.
Помимо этого, предприятия, перешедшие с малого на средний бизнес, в течение двух лет будут уплачивать только 50% налога на прибыль;
Отметим, предприятия будут классифицироваться по их годовому обороту и относиться к следующим категориям:
РАССЧИТАЕМ ЕНП
Положение, которое так ждали предприятия розничной торговли и сферы услуг, уплачивающие ЕНП, наконец, принято. Многие наши читатели наверняка уже ознакомились с ним — Положением о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг с учетом введения базового размера единого налогового платежа (утверждено постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 18 августа 2010 года N 2134, далее — Положение). За комментариями мы обратились к начальнику отдела прямых и местных налогов управления налоговой политики Министерства финансов Дильшоду Султанову.
Согласно постановлению Президента «О мерах по дальнейшему совершенствованию организации деятельности дехканских рынков и торговых комплексов» (от 26 апреля 2010 года N ПП-1326), с 1 июля 2010 года предприятия розничной торговли, микрофирмы и малые предприятия сферы услуг уплачивают единый налоговый платеж в соответствии с законодательством, но не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности.Соответственно, норма по уплате суммы единого налогового платежа не менее суммы фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности, распространяется на:1) предприятия розничной торговли;2) микрофирмы и малые предприятия сферы услуг.Согласно статье 22 Налогового кодекса, основным видом деятельности признается деятельность юридического лица, по которой доля выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода.Принимая во внимание норму статьи 22 Налогового кодекса, а также пункта 2 Положения, к предприятиям розничной торговли отнесены юридические лица, основной вид деятельности которых по итогам отчетного периода — розничная торговля, а к микрофирмам и малым предприятиям сферы услуг — микрофирмы и малые предприятия, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного периода является оказание услуг соответственно.Таким образом, действие настоящего Положения касается исключительно вышеназванной категории налогоплательщиков. При этом предприятия, не относящиеся к категории микрофирм и малых предприятий, не должны сравнивать сумму уплачиваемых ими налогов с фиксированным налогом, так как норма постановления Президента вводится исключительно для плательщиков единого налогового платежа.
Перечень юридических лиц — плательщиков ЕНП, на которых не распространяется действие Положения о порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа предприятиями розничной торговли, микрофирмами и малыми предприятиями сферы услуг с учетом введения базового размера единого налогового платежа, приведен здесь.
Положением установлены юридические лица, на которые данное Положение не распространяется. Так, согласно его пункту 3, к данной категории относятся микрофирмы и малые предприятия:не являющиеся плательщиками единого налогового платежа. Статьей 351 Налогового кодекса закреплено право микрофирм и малых предприятий, за исключением предприятий торговли и общественного питания, выбрать систему налогообложения — единый налоговый платеж либо общеустановленные налоги. Принимая во внимание данную норму, на микрофирмы и малые предприятия сферы услуг, не являющиеся плательщиками единого налогового платежа, Положение не распространяется;деятельность которых в соответствии с законодательством осуществляется исключительно субъектами предпринимательства, образованными в форме юридического лица. Приложением к постановлению Кабинета Министров от 5 ноября 2002 года N 380 утвержден Перечень отдельных видов деятельности, осуществляемых в порядке, установленном законодательством, исключительно субъектами предпринимательства — юридическими лицами. В данный перечень, например, включено оказание услуг в сфере общественного питания (за исключением услуг по изготовлению и реализации отдельных видов штучных блюд без организации посадочных мест в домашних условиях или специально отведенных местах решением органов государственной власти на местах). Так как аналогичный вид деятельности не осуществляется индивидуальными предпринимателями, то, соответственно, и нормы Положения на указанные юридические лица не распространяются;осуществляющие лицензируемый вид деятельности, на занятие которым лицензия выдается только юридическим лицам. Так, например, согласно Положению о порядке лицензирования фармацевтической деятельности, розничная реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения осуществляется исключительно юридическими лицами;имеющие льготы в виде освобождения от уплаты ЕНП. В соответствии с постановлением Президента от 17 апреля 2006 года N ПП-325 юридические лица, оказывающие услуги по утвержденному постановлением перечню, освобождались от уплаты налога на прибыль и единого налогового платежа. Постановлением Президента от 21 мая 2007 года N ПП-640 срок действия указанных налоговых льгот для микрофирм и малых предприятий продлен до 1 января 2012 года, а также распространен на услуги санаториев, информационно-ресурсных центров, детских оздоровительных учреждений, информационно-библиотечных центров и услуги профессиональных участников страхового рынка. Постановлением Президента от 22 декабря 2009 года N ПП-1245 льгота также распространена и на организации налоговых консультантов — малые предприятия и микрофирмы.
Для определения размера единого налогового платежа и сопоставления его с суммой фиксированного налога по аналогичному виду деятельности плательщики, на которых распространяется Положение, определяют:а) базовый размер единого налогового платежа — исчисляется исходя из суммы фиксированного налога по ставке, установленной для индивидуальных предпринимателей, определяемой по основному виду деятельности налогоплательщика и размеру минимальной заработной платы. Согласно пункту 9 Положения, предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, базовый размер ЕНП исчисляют только по основному виду деятельности и при условии, что данный вид деятельности может осуществляться индивидуальными предпринимателями и по нему установлена ставка фиксированного налога. Если же предприятия имеют несколько территориально-обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, а в розничной торговле — несколько стационарных торговых точек, то базовый размер единого налогового платежа определяется по каждому отдельному подразделению (стационарной точке). При этом применяются ставки фиксированного налога, установленные для индивидуальных предпринимателей по месту расположения территориально-обособленного подразделения (стационарной точки);б) расчетную сумму единого налогового платежа — исчисляется исходя из установленного Налоговым кодексом объекта налогообложения по всем видам деятельности плательщика с применением к ней установленных ставок ЕНП. Данная сумма называется расчетной, так как не учитывает льгот по единому налоговому платежу, возможных к применению плательщиком;в) доначисленную сумму единого налогового платежа — разницу между базовым размером единого налогового платежа и расчетной суммой ЕНП. Если расчетная сумма выше базового размера единого налогового платежа или равна ему, то доначисление ЕНП не производится, и единый налоговый платеж подлежит уплате в порядке, установленном Налоговым кодексом, то есть уплачивается сумма ЕНП, исчисленная по расчету.
Порядок определения расчетной суммы приведен в пункте 6 Положения. Кроме того, плательщики при заполнении Справки-расчета могут определить расчетную сумму единого налогового платежа, указывая данные из налоговой отчетности в соответствующих строках и графах Справки-расчета.
Опубликовано в газете «НТВ» № 33 от 26 августа 2010 года
Эту тему могут комментировать только зарегистрированные пользователи. В теме действует премодерация комментариев.Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь