Стандартный единый социальный налог

Когда отменили ЕСН? В связи с чем? Стоит ли ожидать возврата ЕСН? Попробуем разобраться в нашей статье.

С 2023 года платить страховые взносы нужно по единому тарифу, в который включены взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Общая сумма взносов вырастет, в связи с увеличением предельной базы для расчета и новым требованием законодательства, платить страховых работникам с выплат работникам на ГПД.

В 2023 году страховые взносы уплачиваются единой платежкой на сумму всех налоговых обязательств компании, куда включаются почти все налоги, сборы и взносы. Исключение — НДФЛ для иностранцев, налога на самозанятых, госпошлин и сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.

Причины глобальных корректировок в 2023 году

К ежегодным законодательным корректировкам по страховым взносам всё давно привыкли. Обычно к началу нового календарного года в обыденном режиме законодатели пересматривали предельную базу, вносили поправки в отчетность, оставляя без изменений состав основных тарифов и платежные сроки. Но грядущий год для страхователей будет особым.

Масштабные нововведения по страховым взносам — 2023 связаны с такими серьезными мероприятиями, как:

В результате в законодательстве о страховых взносах с 2023 года появятся такие понятия, как «единый тариф», «единая предельная база».

Подробнее об изменениях в страховых взносах в 2023 году расскажем в следующих разделах.

Основные, пониженные, дополнительные тарифы в 2022 году

Тарифы по страховым взносам на 2022 год для наглядности представлены в виде таблицы/схемы с использованием для каждого вида взносов информации из НК РФ по статьям:

Для субъектов МСП с апреля 2020 года действуют пониженные тарифы страхвзносов:

Пониженные тарифы страховых взносов

Помимо пониженных взносов, для ряда налогоплательщиков НК предкусматривает повышенные взносы:

Отдельные доптарифы предусмотрены ст. 429 НК РФ на соцобеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников компаний угольной промышленности.

Полноту, правильность и своевременность уплаты вышеуказанных страхвзносов курируют налоговики.

Единый социальный налог касается всех компаний. Вопросы, связанные с его исчислением и уплатой, возникают у бухгалтера постоянно. На самые часто задаваемые — отвечает Любовь Константинова.

– Когда могут поменяться формы отчетности и что именно изменится? С какого периода их нужно будет применять?

– Предполагаются изменения в бланк расчета по авансам начиная с I квартала. Ожидается дополнительный раздел, аналогичный разделу 2.1, для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий. Для них установлены другие интервалы для регрессии (п. 6 ст. 241 НК).

– Когда нужно включать в налоговую базу по ЕСН выплаты работникам: по дате начисления или по дате фактического получения?

– По дате начисления. Обратите внимание на статью 242 Налогового кодекса. Она говорит о том, что в рамках главы 24 факт получения денег не имеет значения.

– Мы заплатили единый налог по УСН, но при заполнении платежки сделали ошибку в КБК. Можно ли перезачесть налог в счет взносов на ОПС?

– Часть 1 Налогового кодекса позволяет производить зачет только в рамках одного бюджета. Насколько я понимаю, в вашей ситуации это невозможно. Могу посоветовать эту сумму заплатить по правильному КБК, а на ту, которая перечислена ошибочно, подать заявление на возврат.

– Любовь Викторовна, для сотрудников нашего офиса мы закупаем чай, кофе сахар и т. п. и списываем эти расходы за счет чистой прибыли. Нужно ли такие затраты облагать ЕСН?

– Ваш офис посещают клиенты или это предназначено только для своих?

– Придется поделить эти расходы на собственных сотрудников. Если у вас традиционная система налогообложения, то такие затраты не могут понижать базу по налогу на прибыль, поэтому, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса, они у вас выходят из-под налогообложения ЕСН. Основная проблема в том, как поделить эти затраты. Статья 236 кодекса говорит о том, что обязанность по учету налоговой базы возложена на налогоплательщика, а не на инспектора. Поэтому, какой способ учета выберет для себя фирма – налоговой инспекции в общем-то все равно. Установите те признаки, которые вам удобны. Закрепить способ учета можно распоряжением руководителя организации.

– Мы приобрели сотрудникам телефоны, заключили договор с оператором мобильной связи. Нужно ли облагать затраты на оплату переговоров единым социальным налогом?

– Вы им выдали телефоны по служебной надобности. Если они их не используют для личных разговоров, то о налогообложении речь не идет. В противном случае – облагать нужно в общеустановленном порядке. Насколько я понимаю, на затраты вы это отнести не можете. Если у вас ОСНО, то объект налогообложения по ЕСН есть. Но, так как такие расходы не уменьшают у вас налогооблагаемую базу по прибыли – единого социального налога в итоге не будет (п. 3 ст. 236 НК). Подтвердить служебную надобность вы можете, установив распоряжением директора некий регламент. В нем можно прописать – для каких целей выдан телефон и в каком порядке им нужно пользоваться. А подтвердить служебный характер переговоров – номером вызываемого абонента по детализации от оператора связи. Это могут быть ваши партнеры, контрагенты, лица, с которыми у вас деловые отношения.

– Любовь Викторовна, в соответствии с трудовым договором, фирма выплачивает сотруднику компенсацию за использование личного транспорта. Наша компания находится на УСН. Работник выполняет обязанности, связанные с разъездами. Облагаются ли взносами на ОПС указанные компенсации?

– Существует норматив на эту компенсацию, установленный подзаконным актом. Сумма в пределах этой нормы не облагается налогом и взносами; все, что свыше, подлежит налогообложению. Так как компания находится на УСН, вывести эти суммы из-под налогообложения, применив пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса, вы не можете, поэтому сверхнорматив облагается взносами на ОПС. А почему вы не хотите заключить договор другого рода, например аренды? Он и с точки зрения прибыли и с точки зрения ЕСН – гораздо выгоднее.

– Мы выплатили работникам аванс по договору подряда. Когда нужно начислять ЕСН: при выдаче аванса или по факту полной оплаты?

– Объект налогообложения возникает в момент начисления. Соответственно, сумму единого социального налога вы должны рассчитать при выплате аванса.

– Облагаются ли ЕСН компенсации по договорам гражданско-правового характера?

– По этому вопросу существуют две полярные позиции. Позицию судов посмотрите в информационном письме Президиума ВАС от 14 марта 2006 г. № 106. По смыслу пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса, объектом обложения ЕСН являются выплаты, произведенные в пользу физических лиц за выполненные работы. Вместе с тем эти суммы направлены на то, чтобы компенсировать расходы лицам, возмездно оказывающим услуги фирме. Но эти траты были в интересах заказчика услуг. Поэтому погашение указанных расходов не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Если по договору между обществом и физическим лицом предусмотрена компенсация сумм, фактически потраченных последним и связанных с исполнением договора, то эти траты не входят в объект обложения ЕСН и не должны включаться в налоговую базу.

Однако Минфин считает по-другому. Поскольку эти затраты произведены в рамках гражданско-правового договора, они являются расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль, но при этом прямого указания на исключение этих выплат из налоговой базы по ЕСН глава 24 Налогового кодекса не содержит – следовательно, они облагаются ЕСН. При рассмотрении данной ситуации налоговые органы будут учитывать позицию Минфина.

– Скоро 23 февраля, директор решил выдать сотрудникам подарки. Относятся ли эти траты на оплату труда в целях исчисления ЕСН?

– Это премия разового характера. И единым социальным налогом она не облагается. Такая выплата не может понижать базу по налогу на прибыль. И при обычной системе налогообложения с применением пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса эти выплаты изымаются из объекта налогообложения по ЕСН и отражаются в строке 1000 расчета по авансовым платежам и в аналогичной строке декларации.

– Организация оплачивает курьеру проездные билеты. Нужно ли облагать эти затраты ЕСН?

– Нет. У курьера разъездной характер работы. Зафиксируйте это в трудовом договоре или должностной инструкции и спокойно не облагайте.

– Начисляют ли ЕСН на премии работникам, выданные из специального фонда, созданного за счет чистой прибыли и оставшегося после уплаты налога на прибыль?

– На самом деле не имеет значения фонд, из которого выплачивается премия в данном случае. Если она носит поощрительный характер за выполнение трудовых обязанностей, то будет облагаться ЕСН, поскольку глава 25 позволяет понижать такими расходами базу по налогу на прибыль.

– Нужно ли сдавать «нулевую» декларацию по ЕСН?

– Да, нужно. Обязанность представления декларации не связана ни с объемами реализации, ни с фактом наличия или отсутствия выплат. Но при подаче пустой декларации налогоплательщик нарушает Трудовой кодекс. Например, если у вас заключен трудовой договор с работниками, то аванс (получку) должны отдать, а «нулевая» декларация по ЕСН подразумевает отсутствие начислений в пользу физических лиц.

– Сотрудник проработал 8 месяцев и ушел в отпуск на 28 дней. Отпускные выплачены полностью, работник после отдыха уволился. Нужно ли удержать с него излишне выплаченные отпускные, изменится ли при этом налоговая база по ЕСН?

– Конечно. Он отработал не 12 месяцев, а отпуск отгулял в полном объеме. При увольнении ему должен быть сделан перерасчет отпускных с удержанием этой суммы, соответственно нужно пересчитать и ЕСН. В индивидуальной карточке учета у него будет отражена отрицательная величина, которая компенсируется за счет начислений по другим работникам.

– Фирма совмещает УСН и общую систему налогообложения. Несколько работников заняты и в той и в другой деятельности. Как начислять ЕСН?

– Только отдельно по доходам от того вида деятельности, по которому применяют ОСН. Вообще начисление – не беспроблемное. Если это административный персонал и разделить невозможно – то единый социальный налог начисляйте на доходы, полученные ими от деятельности, находящейся на традиционной системе налогообложения.

– Отпуск на предприятии – 31 день. Один из сотрудников собирается увольняться, но отпуск не брал. Облагается ли ЕСН компенсация за то, что он не использован?

– Компенсация за неиспользованный отпуск налогообложению не подлежит (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Даже если отпуск – более установленного в Трудовом кодексе, я не вижу оснований облагать эту компенсацию ЕСН.

– Облагаются ли единым социальным налогом дивиденды, которые выплачиваются участникам общества?

– Нет, не облагаются. Пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса определяет объект налогообложения. Одна из его обязательных составных частей – это то, что выплаты должны быть сделаны по договорам трудового или гражданско-правового характера или авторским. Дивиденды выплачиваются по иным основаниям, поэтому обязательной характеристики объекта не будет, а следовательно, и налога тоже.

– Куда должна платить налог и представлять отчетность фирма, создавшая обособленное подразделение, не имеющее отдельного расчетного счета и баланса, в другом субъекте, но поставленное на учет по месту осуществления деятельности?

– Для того чтобы обособленное подразделение исполняло обязанности плательщика по налогу и представляло отчетность в территориальную инспекцию, нужно выполнение одновременно трех условий: отдельный баланс, начисления и расчетный счет (п. 8 ст. 243 НК). В противном случае налог централизованно перечисляет головная компания.

– Какие документы требуют налоговые инспекторы при выездной проверке по ЕНС?

– Как минимум инспектор проверит банк, кассу и индивидуальные карточки учета сотрудников. Каждая компания особенна, и пакет документов к проверке может быть разным. Для ревизии налоговому органу нужна вся та информация, которая бы давала полный ответ на его вопросы. Естественно, счета-фактуры при проверке ЕСН не смотрят. Потребовать могут всё, что касается денежных взаимоотношений с физическим лицом. При наличии иностранных работников могут запросить их вид на жительство, поскольку от этого документа зависят взносы на ОПС.

– Подлежат ли включению в налоговую базу по ЕСН суммы, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования, заключенному сроком на один год между организацией и страховой компанией, учитываемые в целях налогообложения прибыли в рамках установленных нормативов?

– В налогооблагаемую базу по ЕНС это не включается (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК). Одно из основных условий – договор должен быть заключен на срок не менее года. Этот пункт у вас соблюден, так что проблем быть не может.

– Подскажите, нужно ли распечатывать формы 1-НДФЛ и карточки учета ЕСН и ПФ или их можно хранить в программе, не распечатывая?

– Пока кто-то из контролеров у вас их не запросил, это делать необязательно. Но по крайней мере эту информацию стоит хранить, а распечатывать карточки можно раз в год.

– Просрочка ежемесячных платежей по ЕСН станет поводом для начисления пеней?

– Станет. Пени – это мера обеспечения обязательства по уплате. Уплата должна быть ежемесячная, не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим. Пени начисляем с 16 числа. Официальная позиция налоговых органов именно такая.

– Облагается ли ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при переводе сотрудника в филиал организации?

– Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только при увольнении. Если перевод осуществляют именно таким способом – значит, указанная компенсация не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Если работника не увольняют – я не вижу оснований для выплаты компенсации.

Благодарим www.saldo.ru и www.audit-it.ru за информационную поддержку при организации Горячей линии

Любовь Константинова родилась 20 мая 1961 года в г. Москве. В 1983 году окончила Московский институт управления имени Серго Орджоникидзе. В этом же году начала свою трудовую деятельность в ЦНИИ «Центр» инженером. В финансовых и налоговых органах работает с октября 1986 года. До ноября 2000 года занималась налогообложением физических лиц. После этого возглавила Отдел единого социального налога (взноса) Управления ФНС по г. Москве. Участвовала в разработке методических пособий по вопросам налогообложения физических лиц и ЕСН (взноса) и предложений по совершенствованию нормативной базы по этим платежам. Неоднократно поощрялась премиями и почетными грамотами.

Перестройка отчетности

Информацию о страховых взносах и физлицах, по доходам которых они исчислены, работодатели представляли до 2023 года в разные инстанции: РСВ отправляли в налоговую инспекцию, персотчетность (СЗВ-М, СЗВ-ТД и др.) — в ПФР, а сведения по взносам «на травматизм» сдавали в ФСС.

С 2023 года эта стройная и привычная система преобразуется, благодаря чему отчетов станет меньше по количеству, они изменят свой вид и содержание.

Детальнее о новом едином отчете в объединенный фонд рассказываем здесь.

На первый взгляд, число отчетов с 2023 года уменьшится в два раза. При этом не факт, что работы у бухгалтеров поубавится и процедура представления отчетности упростится. К примеру, у единой формы сведений, объединяющей с 2023 года 4-ФСС и ряд персотчетов, нет общей отчетной даты — предполагается, что отдельные разделы нужно будет представлять в разные сроки. Как эти особенности повлияют на трудоемкость подготовки отчетности по взносам, покажет время.

Что произошло с предельной базой

Предельную сумму страховых взносов в 2023 году тоже затронут изменения — она вырастет по величине и будет рассчитана по новым правилам.

Со следующего года отдельных предельных баз по ОПС и ВНиМ не будет. Вместо них установят единую предельную базу, которая будет ежегодно индексироваться. По дополнительным взносам на ОПС с выплат «вредникам» в этом вопросе ничего не поменялось — для них предельную величину базы по страховым взносам на 2023 год, как и прежде, устанавливать не будут.

Минфин планирует предельную величину базы по страховым взносам на 2023 год рассчитать исходя из средней зарплаты, увеличенной в 12 раз путем применения специального коэффициента.

Традиционно предельная база каждого нового календарного года выше базы предыдущего. В 2023 году действуют те же подходы: величина предельной базы поднимется с 1 565 000 до 1 917 000 рублей.

Как с 1 января 2023 г. начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ с заработной платы и иных выплат физлицам, подробно изложено в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный онлайн доступ к системе бесплатно и переходите к экспертным разъяснениям.

В каком году отменен ЕСН и с чем это связывали?

Единый социальный налог отменен с 2010 года. В России он был введен в 2001 году и действовал, таким образом, 9 лет.

Суть этого налога сводилась к тому, что он заменял собой страховые взносы во все внебюджетные фонды: ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев), ФОМС.

Почему отменили ЕСН? Причин тому оказалось несколько:

• Не сработал ожидавшийся эффект роста зарплат, связывавшийся с введением регрессивной шкалы ставок для взносов.
• Взносы утратили сущность страховых платежей, которые следует привязывать к каждому конкретному работнику. Такая привязка позволяет индивидуально определять размер социальных выплат.
• Значительно возросла нагрузка на налоговые органы.
• Фонды утратили контроль над поступлением средств в них и возможность влиять на этот процесс.

Группы страховых тарифов

Тариф страхвзносов — это установленная в законодательстве ставка, с помощью которой рассчитываются обязательства страхователя. По каждому виду взносов устанавливается свой тариф.

Условно тарифы страхвзносов можно разделить на 4 группы:

• процентные — устанавливаются в процентах от базы страхвзносов (например: 22%, 5,1% и др.);
• суммовые — указываются в твердых суммах без привязки к базе страхвзносов (например, фиксированные взносы ИП за себя);
• комбинированные — представляют собой сочетание процентного тарифа с суммовым (к примеру, тариф взносов для ИП за себя при доходе более 300 000 руб.).

Далее остановимся подробнее на тарифах страховых взносов на 2022 год.

Расчет взносов по формуле комбинированного тарифа

Разберемся с расчетом пенсионных взносов при доходах ИП в 2022 году свыше 300 000 руб.

ИП Красильников Е. Т. применяет общую систему налогообложения и работает без привлечения наемного труда. Показатели его работы в 2022 году:

• доходы — 5 638 339 руб.;
• расходы — 4 060 788 руб.

Таким образом, для расчета взносов на ОПС доходы ИП Красильников Е. Т. (уменьшенные на сумму расходов) составили 1 577 551 руб. (5 638 33 – 4 040 788).

Так как 1 577 551 руб. превышает 300 000 руб., Красильникову Е. Т. необходимо применить формулу для расчета суммы взносов на ОПС за 2022 год:

СВОПС = 34 445 + 1% × (1 577 551– 300 000) = 47 220,51 руб.

Сроки для уплаты взносов за себя отличаются от сроков уплаты взносов за отрудников, а также от сроков перечисления 1% с доходов свыше 300 тыс. руб.

Не ошибиться в расчетах вам поможет готовое решение от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к справочно-правовой системе и переходите к подсказкам от экспертов.

С разнообразными расчетными формулами знакомьтесь с помощью статей:

Тарифы страховых взносов на 2023 год

С 2023 года страхователей ожидают существенные перемены в порядке исчисления и уплаты взносов. Связано это с несколькими факторами:

С 1 января 2023 года устанавливается единый тариф для начисления взносов — 30%, сюда будут включены взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ. Взносы по доптарифу и на страхование от НС и ПЗ в соответствии с Законом № 125-ФЗ будут начисляться отдельно.

Что касается пониженных взносов, то их продолжает регулировать статья 427 НК РФ. Она же устанавливается единый пониженный тариф 15% для малых предприятий, IT-компаний и компаний в сфере общепита (при соблюдении условий, определенных НК РФ) с выплат, превышающих МРОТ по каждому застрахованному лицу. На выплаты в пределах МРОТ будет действовать стандартный тариф 30%.

Предельная база по всем видам страхования установлена на 2023 год на уровне 1 917 000,00 руб. На выплаты сверх этого показателя взносы необходимо начислить по тарифу 15,1%.

ВАЖНО! С 2023 года вознаграждения по договорам гражданско-правового характера будут подпадать под обложение взносами, ругулируемыми НК РФ, в полном объеме. В связи с этим физлица, заключившие с организацией или ИП договор ГПХ, будут иметь право на получение пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Напомним, что ранее подобные вознаграждения не облагались взносами на ВНиМ.

Об изменениях 2023 году в части начисления страховых взносов читайте в специальном обзоре от КонсультантПлюс. Для изучения материала оформите бесплатный пробный доступ к системе.

Как сэкономить на тарифе?

Посмотрите, как влияет на размер тарифа своевременное подтверждение основного вида деятельности компании.

ООО «СтройПроект» получило выручку в прошлом году в следующем размере (по видам деятельности):

* Класс профессионального риска специалисты ООО «СтройПроект» взяли из приложения к приказу Минтруда от 30.12.2016 № 851н.

** Тариф взносов «на травматизм» указан в соответствии со ст. 1 закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ.

Вывод: основной вид деятельности ООО «СтройПроект» — строительное проектирование — ОКВЭД 41.10 (наибольшая доля выручки: 31,24%). Тариф страховых взносов — 0,2.

Не позднее 17.04.2023 (перенос с субботы 15.04.2023 г.)ООО «СтройПроект» следует отправить в ФСС необходимые бумаги для подтверждения основного вида деятельности.

Как относится ФСС к переносу крайних отчетных сроков, узнайте из публикации.

Изменим условия примера 1: ООО «СтройПроект» не стало подтверждать основной вид деятельности.

Вывод: отсутствие в ФСС подтверждающих основной вид деятельности ООО «СтройПроект» бумаг привело к ситуации, когда фирме придется уплачивать взносы в размере, в 6 раз превышающем «подтвержденный» тариф.

Другие новшества и поправки

С 2023 года облагаемых взносами доходов станет больше — из перечня необлагаемых сумм исключат выплаты по трудовым договорам и договорам ГПХ:

• с временно пребывающими в РФ иностранцами и лицами без гражданства;
• с обучающимися, работающими в студенческих отрядах (с установлением пониженных тарифов).

Кроме того, отменяется освобождение от взносов на ВНиМ для выплат по гражданско-правовым договорам.

В части административных наказаний за погрешности с отчетностью изменения тоже есть. Законодатели решили смягчить ответственность за недостоверные сведения в персонифицированной отчетности. К примеру, за ошибки в сведениях о трудовой деятельности наказывать не будут. Кроме того, появится возможность 50%-ной скидки для нарушите­лей, согласных быстро уплатить штраф по требованию фонда.

КОДЫ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ НА 2023 ГОД

ЕДИНЫЙ КБК ДЛЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, РАСПРЕДЕЛЯЕМЫХ ПО ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ

за расчетные периоды, начиная с 1 января 2023 года

за расчетные периоды до 1 января 2023 года

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ПЕНСИЮ РАБОТНИКА

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОМС

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ ТАРИФАМ

за застрахованных лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.13 N 400-ФЗ

По тарифу, не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда)

По тарифу, зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда)

за застрахованных лиц, занятых на видах работ, указанных в п. 2 — 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.13 N 400-ФЗ

ВЗНОСЫ ПО ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ ЧЛЕНОВ ЛЕТНЫХ ЭКИПАЖЕЙ И РАБОТНИКОВ УГОЛЬНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

организации, использующие труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, на выплату доплат к пенсии

организации угольной промышленности на выплату доплаты к пенсии

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФИКСИРОВАННОМ РАЗМЕРЕ (ДЛЯ ИП)

на ОПС + ОМС

с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период

уплачиваемые лицами, добровольно вступившими в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

КБК ДЛЯ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ШТРАФОВ ЗА НАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННЫЕ ДОЛЖНОСТНЫМИ ЛИЦАМИ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФФОМС, ТФОМС, В РАМКАХ ГЛАВЫ 15 КОАП РФ

Стоит ли ожидать возврата ЕСН?

Вопрос о передаче страховых взносов под контроль налоговых органов в 2016 году активно обсуждался как одна из мер пополнения бюджета. Именно поэтому вспомнили про ЕСН.

ИФНС, как и при ЕСН, с 2017 года контролирует взносы в ПФР, ФСС (кроме взносов на страхование от несчастных случаев) и ФОМС. Основные правила расчета взносов (наличие предела облагаемой базы, ставки, перечень необлагаемых выплат) сохранены.

Предельная база по страховым взносам в 2023 году

С 1 января 2023 г. Постановлением Правительства РФ от 25.11.2022 № 2143  утверждена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в отношении выплат для каждого работника составит 1 917 000 рублей. Она считается, как и раньше, нарастающим итогом.

Единые тарифы страховых взносов на ОПС, ОСС по ВНиМ и ОМС составят:

• в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 30 %;
• свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 15,1 %.

Предельная база для расчета страховых взносов 2022 – 2023 гг. Таблица

На 2023 год сохранены льготные тарифы по страховым взносам для малого бизнеса, предприятий Сколково, IT-компаний и других компаний.

Льготные тарифы страховых взносов для малого бизнеса

Субъектам малого и среднего бизнеса установлен льготный тариф по страховым взносам, в размере 15 % с выплат, превышающих МРОТ.

С выплат работникам в пределах МРОТ для расчета и уплаты страховых взносов применяется общая ставка – 30%.

В 2022 году для расчета взносов в пределах МРОТ, применялся МРОТ на 1 января 2022 года 13 890 руб. несмотря на то, что в июне он был увеличен до 15 279 руб.

В 2023 году МРОТ составит 16 242 рубля. С выплат работникам в пределах этой суммы нужно платить страховые взносы по ставке 30%. С суммы выше 16 242 рубля – по ставке 15%.

Льготные тарифы для резидентов ОЭЗ, ИТ-компаний и СОНКО

Ставка 7,6 % установлена для:

• Резидентов ТОСЭР, свободного порта Владивосток, ОЭЗ в Калининграде, компании на Курилах, IT-компании, а также организации, производящие выплаты в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях.
• IT-компаний.
• Социально-ориентированных НКО.

Нулевой тариф взносов для экипажей судов

С выплат и иных вознаграждений в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей, тарифы страховых взносов с 2023 года установлены отдельно.

Страховые взносы для КФХ

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя и за каждого члена КФХ.

Размер страховых взносов в целом по КФХ определяется как произведение совокупного фиксированного размера страховых взносов, составляющего 45 842 рубля за расчетный период 2023 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу хозяйства.

Что изменила отмена ЕСН в страховых платежах?

• Расширился перечень выплат, облагаемых взносами. Если раньше из-под них выводились платежи, осуществленные за счет чистой прибыли, то теперь зависимость от этого обстоятельства исчезла. Соответственно, перечень выплат, не подлежащих налогообложению, оказался строго определенным.
• Исчезла общая регрессивная шкала ставок налога. Взамен был введен предел доходов, облагаемых взносами. Этот предел стал индексируемым и систематически повышается в соответствии с ростом средней зарплаты по РФ. Выше этого предела обложение доходов по пониженной ставке присутствует только для платежей в ПФР.
• Общая ставка по взносам для основной массы налогоплательщиков (применяющих ОСНО) с 2011 года должна была повыситься на 8% за счет роста ставок в ПФР и ФОМС. Для льготных категорий плательщиков (спецрежимников, резидентов особых зон, организаций, имеющих инвалидов) на 2011–2014 годы предусматривался переходный период, в течение которого для них вводились в действие ранее отсутствовавшие ставки и увеличивалась величина ставок, являвшихся льготными. Общая максимальная ставка, действующая сегодня, составляет 30% от всех облагаемых взносами выплат, осуществленных в пользу физлица. Ее величина на 4% выше той, которая действовала при ЕСН. Круг лиц, имеющих право на пониженную ставку, заметно сократился.

О том, как эти 30% распределены по фондам, читайте в статье «Из чего складываются 30,2% страховых взносов?».

Приведенные изменения свидетельствуют о том, что замена ЕСН на страховые взносы привела к существенному увеличению налогового бремени для всех плательщиков этих взносов.

Что изменилось для ИП

У предпринимателей, работающих без наемных сотрудников, нет поводов для беспокойства — масштабные изменения по страховым взносам с 01.01.2023 их почти не затронули.

Подробнее о фиксированных страховых взносах ИП за себя в 2023 году мы рассказали здесь.

Размер страховых взносов ИП в 2023 году составит 45 842 рубля. Уплатить их нужно не разными платежками (отдельно взносы на ОПС и взносы на ОМС), а единым платежом.

Для тех предпринимателей, чьи доходы по итогам 2023 года превысят 300 000 рублей, будет действовать прежний порядок: с суммы превышения нужно дополнительно уплатить взнос 1%. Перечисляется эта сумма в составе ЕНП.

Нужно ли ИП подавать уведомение по фиксированным взносам, мы разбирались здесь.

Ничего не изменится и в сроках уплаты ИП страховых взносов в 2023 году. Как и прежде, платежи нужно произвести не позднее 31.12.2023 (для фиксированной единой суммы) и 01.07.2024 (1% с «доходного» превышения).

ИП-работодателям придется вникать во все новшества по полной программе, так как взносы за работников им нужно считать и уплачивать в том же порядке, что и компаниям.

Об особенностях расчета взносов ИП, если год отработан не полностью, узнайте из этой статьи.

Единая базовая ставка с 1 января 2023 года

Единая базовая ставка для уплаты страховых взносов с 1 января 2023 года составляет 30 процентов. Она применяется при расчете суммы страховых взносов до достижения предельной базы. С превышения предельной базы страховые взносы рассчитываются по ставке 15,1 процентов.

Обратите внимание! Взносы на травматизм рассчитываются по старым правилам. Каждая компания применяет свой индивидуальный тариф.

Новые тарифы взносов ИП «за себя» в 2023 году

С дохода до 300 тысяч рублей необходимо заплатить 45 482 рубля. При превышении дохода в 300 тысяч рублей нужно дополнительно внести в бюджет 1% от суммы превышения. Максимальный платеж 2023 года – 257 061 руб.

Какие поправки затронули взносы «на травматизм»

Несмотря на объединение с 2023 года ФСС и ПФР и связанные с этим законодательные новшества, взносы «на травматизм» по-прежнему стоят особняком от остальных страховых взносов — изменения их затронули в минимальном объеме.

Что законодатели не стали менять с 1 января 2023 года по страховым взносам «на травматизм»;

• порядок начисления;
• тарифы;
• отсутствие предельной базы.

Совсем без корректировок не обошлось. Вместо отдельного отчета 4-ФСС с 2023 года нужно заполнять раздел в единой отчетной форме (ЕФС-1). Кроме того, взносы «на травматизм» нужно будет уплачивать в единый фонд не в составе ЕНП, а отдельной платежкой. Заполнять платежное поручение нужно по новым реквизитам.

А страхователям на АУСН (автоматизированной упрощенной системе налогообложения) с 2023 года повышен фиксированный размер взносов «на травматизм» с 2040 рублей до 2217 рублей.

Формула комбинированного тарифа для ИП в 2022 г.

Тарифы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в 2022 году:

• установлены в виде фиксированного платежа (если доходы ИП не превышают 300 000 руб.);
• исчисляются комбинированным способом при доходе свыше 300 000 руб. (фиксированный платеж + процент от превышения дохода над суммой 300 000 руб.).

В 2022 году страхвзносы на ОПС (СВОПС) исчисляются следующим образом (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ):

При этом СВОПС за расчетный период не может превышать 8-кратного фиксированного размера страхвзносов на ОПС.

Иными словами, если доход ИП за 2022 год не превысил 300 000 руб., никакие расчеты ему не нужны. Сумму страхвзносов на ОПС он возьмет из НК РФ: 34 445 руб. Если граница в 300 000 руб. превышена, без расчета не обойтись. Пример такого расчета см. далее.

Кто обязан уплачивать страховые взносы?

Плательщики страхвзносов перечислены в ст. 419 НК РФ:

Подробнее о плательщиках страхвзносов см. в этой публикации.

Единый тариф

В связи с многочисленными поправками законодательства работодателей волнуют вопросы о том, произойдет ли увеличение страховых взносов в 2023 году и как на это повлияет введение единого тарифа.

Узнайте о тарифах страховых взносов на 2023 год из таблицы:

Введение единого тарифа страховых взносов с 2023 года не должно беспокоить работодателей, так как общая величина осталась прежней — и в 2022 году взносы уплачивались по совокупному тарифу 30%. Сохранились в неизменном виде и пониженные тарифы страховых взносов с 2023 года для разных категорий плательщиков.

Пример расчета взносов в 2023 году с применением пониженных тарифов для МСП вы найдете на сайте системы «КонсультантПлюс», оформив бесплатный демодоступ.

Изменение отчетных дат

Как изменятся сроки представления различных сведений, связанных с расчетом взносов, покажем в сравнении с действующими правилами.

О том, как рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и страховым взносам с 1 января 2023 года, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой системе, получите его бесплатно на пробной основе.

Что еще поменяется с 2023 года по взносам, узнайте в следующем разделе.

Тарифы для предпринимателей

ИП рассчитывают и уплачивают взносы по двум схемам:

• как работодатели (исчисляя страхвзносы с доходов своих сотрудников);
• за себя (вне зависимости от того, есть у ИП наемные работники или нет).

При этом за себя ИП уплачивает взносы на ОПС и взносы на медстрахование. На этом обязательная часть по страхвзносам для ИП заканчивается. Но остается возможность добровольной уплаты взносов в рамках страхования на случай наступления нетрудоспособности или в связи с материнством. При уплате таких взносов предприниматель имеет право получать пособие при наступлении страхового случая (болезни или родов).

Подробнее о тарифах страховых взносов на 2022-2023 годы для ИП узнайте из следующего раздела.

Тарифы взносов по закону № 125-ФЗ на 2022-2023 годы

По закону об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний от 24.07.1998 № 125-ФЗ уплачиваются взносы «на травматизм».

Это обязательные платежи, перечисляемые страхователями в ФСС. Из них физлицам выплачиваются компенсации за вред здоровью (полученный при выполнении трудовых обязанностей).

Этот вид страхвзносов (в отличие от вышеперечисленных) не контролируется налоговиками. Их курирует соцстрах.

Отличия этого вида взносов от прочих обязательных страхвзносов заключается в особой технологии их определения (индивидуальном подходе).

С тарифами страховых взносов на 2022-2023 годы «на травматизм» можно ознакомиться в ст. 1 закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ.

В 2022-2023 годах (как и ранее) действуют 32 тарифа взносов «на травматизм» — отдельный тариф по каждому классу профессионального риска.

Тариф взносов «на травматизм» отличается от иных страхвзносов специфичным способом их установления:

• для каждого страхователя тарифы устанавливаются ежегодно специалистами соцстраха;
• их величина зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности организации;
• основной вид деятельности нужно подтвердить, представив в ФСС (ежегодно не позднее 15 апреля) пакет документов (заявление о подтверждении основного вида деятельности, справку-подтверждение и копию пояснений к бухгалтерскому балансу);
• при отсутствии этого пакета документов специалисты фонда самостоятельно установят тариф взносов исходя из вида деятельности с наиболее высоким классом профессионального риска.

Рассмотрим на примере, как зависит тариф взносов «на травматизм» от наличия/отсутствия подтверждения основного вида деятельности.

Взносы ИП «за себя» в 2023 году

Взносы «за себя» в 2023 году предприниматели будут перечислять одной платежкой без разбивки по направлениям ОПС и ОМС. Фиксированный тариф взносов составит 45 842 руб.

Необходимо будет произвести расчет и дополнительного 1%, если доходы ИП превысят показатель в 300 тыс. руб. Расчет производится так же, как было показано в предыдущем разделе. При этом максимальный размер предпринимательских взносов за 2023 год не должен превышать 257 061 руб.

Подробнее о фиксированных взносах ИП и о тех, что предстоит рассчитать в 2023 году, читайте в этом материале.

А о том, что изменилось в налогах для ИП с 01.01.2023, мы подробно рассказываем здесь.

Платежные новшества

В связи с введением ЕНП изменился порядок уплаты страховых взносов с 2023 года. Взносы нужно уплачивать единой суммой, а казначейство сделает распределение, как положено по закону.

Изменились и сроки уплаты страховых взносов в 2023 году. Теперь платежная дата — не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.

На какие даты выпадает крайний срок уплаты взносов в 2023 году, смотрите в таблице:

Из следующего раздела можно узнать об изменениях по взносам для ИП.

Шесть главных изменений в уплате страховых взносов с 2023 года

Изменения 2023 года в части расчета и уплаты страховых взносов меняют прежние устоявшиеся правила работы бухгалтерии. Придется «перестоится» на новые цифры, применяемые в расчете, новые формы и сроки сдачи отчетности.

• Введен единый тариф страховых взносов. Если раньше было три тарифа — на ОПС, ОСС по ВНиМ и ОМС, с 2023 года установлен один тариф в размере 30%. (Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 239-ФЗ)
• Увеличена предельная база для исчисления страховых взносов, и она тоже единая: для взносов на ОПС и ОСС.
• Увеличен перечень работников, с выплат которым платятся взносы. В него добавили исполнителей по гражданско-правовым договорам и временно пребывающих иностранцев. В 2023 году доход таких работников облагается единым тарифом, включающим медицинские взносы.
• Изменится срок уплаты взносов. С 2023 года их нужно перечислять ежемесячно до 28 числа вместо прежнего 15 числа. Это изменение не затрагивает взносы на травматизм, они по-прежнему перечисляются до 15 числа.
• Страховые взносы нужно перечислять по схеме единого налогового платежа, одной платежкой на сумму всех налоговых обязательств компании.
• Новый состав отчетности по взносам. Расчет по страховым взносам (РСВ) ежемесячным будет только частично. По итогам каждого месяца нужно сдавать только Раздел 3 РСВ с данными по каждому работнику. По итогам квартала нужно сдавать РСВ в полном объеме. Вместо отчетов в ПФР и ФСС вводится один единый отчет ЕФС-1, который сдается в Единый социальный фонд.

Итоги

В 2023 году повышение страховых взносов произойдет за счет увеличения предельной базы, а также корректировки перечня необлагаемых сумм. Совокупный размер ставки не увеличится и влияние на размер платежей не окажет. Отчетов по взносам станет меньше, а объем представляемых сведений вырастет. Появятся новые платежные и отчетные сроки, а также изменится платежный механизм в связи с введением ЕНП.

Тарифы страховых взносов устанавливаются законодательством в процентах или в фиксированной сумме (взносы ИП за себя при доходе не более 300 000 руб.) либо сочетают в себе процентный и фиксированный тарифы (взносы ИП за себя с доходов свыше 300 000 руб.). Тарифы взносов (основные, пониженные и дополнительные) установлены в Налоговом кодексе, а порядок определения тарифов «на травматизм» — законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

ЕСН отменен в 2010 году как налог, не решивший тех задач, ради которых его вводили. С переходом к уплате страховых взносов были существенно увеличены все параметры, определяющие размер платежей в фонды: налоговая база, ставки, круг плательщиков. С 2017 года страховые взносы переданы под контроль налоговых органов.

Налоговый кодекс РФ