Налог на имущество
Начиная с отчетности за 2022 г. налогоплательщикам не нужно будет сдавать декларации по недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости (ч. 17 ст. 10 Федерального закона от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ). Организация сама рассчитывает сумму налога, перечисляет ее в бюджет и представляет пояснения и документы налоговикам, если это нужно, а инспекция направляет сообщение об исчисленном налоге.
Срок уплаты налога
С 1 января 2022 г. субъекты РФ лишатся возможности устанавливать сроки уплаты налога на имущество (авансовых платежей). При этом они сохранят за собой право на определение налоговых ставок и порядка уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Начнут действовать единые сроки уплаты налоговых платежей (п. 1 ст. 383 НК РФ):
Налогообложение уничтоженного имущества
По уничтоженному объекту налогообложения исчисление налога будет прекращено с 1-го числа месяца его уничтожения (п. 4.1 ст. 382 НК РФ). Для прекращения налогообложения налогоплательщику следует подать в налоговый орган по своему выбору заявление. К нему можно приложить документы, подтверждающие факт уничтожения объекта налогообложения. Форма, порядок заполнения и формат представления заявления в электронном виде будут установлены приказом ФНС.
Правила учета аренды и лизинга
Имущество, переданное в аренду (в том числе по договору лизинга), будут облагать налогом только у арендодателя (лизингодателя) (Федеральный закон от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ).
Маркировка и прослеживаемость товаров
С 2017 г. в России работает система маркировки «Честный ЗНАК». На все товары, подлежащие маркировке, должны быть нанесены специальные коды. За их нанесение отвечает производитель, импортер или владелец продукции. С 1 января 2022 г. участники оборота маркированных товаров должны выбрать оператора и подключиться к системе электронного документооборота, чтобы сообщать о переходе права собственности на товар. Прямые сообщения об отгрузках и приемках в «Честный ЗНАК» с этой даты будут закрыты.
С 1 марта 2022 г. вводится маркировка велосипедов и рам. В список изделий, которые нужно будет маркировать, включены:
С 1 декабря 2021 г. введена маркировка природной минеральной воды. С 1 марта 2022 г. нужно получать штрихкоды для искусственно минерализованной воды, бутилированной воды без подсластителей и ароматизаторов, в том числе газированной воды. Регистрировать газировку в «Честном ЗНАКе» пока не требуется.
Маркировка молока и молочной продукции стала обязательной в 2021 г. Производители и импортеры обязаны наносить штрихкоды Data Matrix на любые продукты вне зависимости от срока хранения. С 20 января 2022 г. магазины должны фиксировать выбытие продуктов, хранящихся до 40 суток. А с 1 июня 2022 г. аналогичное требование вводится для продуктов, хранящихся более 40 суток.
С 1 декабря 2022 г. маркировать товары должны будут крестьянские (фермерские) хозяйства и сельскохозяйственные производственные кооперативы. Сейчас они освобождены от этой обязанности, если продают товар лично или через собственный магазин.
С 1 марта 2022 г. вводом в оборот обувных товаров будет считаться исключительно направление в систему мониторинга уведомления об этом. То есть маркировать товары нужно будет до ввода в оборот.
На 2022 г. запланирована обязательная маркировка биологически активных добавок к пище.
НДС
Льгота по медизделиям
Изначально предполагалось, что с 1 января применить освобождение от НДС по медизделиям можно будет только при наличии регистрационного удостоверения ЕАЭС. Но норму изменили, и теперь льготой могут пользоваться и те, кто получил российское регистрационное удостоверение.
Льгота для организаций общепита
С 2022 г. при определенных условиях от НДС будут освобождены услуги общепита в ресторанах, кафе, закусочных, столовых и т.д., а также при выездном обслуживании. Освобождение не распространяется на реализацию продуктов отделами кулинарии розничных продавцов, а также организациями и ИП, которые занимаются заготовками или розничной торговлей.
Условия освобождения от НДС установлены п. 2 ст. 2 Закона от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ. Если организация или предприниматель зарегистрированы до 2022 г., то для освобождения от НДС должны одновременно выполняться следующие условия:
При выполнении данных условий освобождение от НДС начнет применяться с 1 января 2022 г. автоматически, без подачи заявлений. Если организация или предприниматель будут зарегистрированы в 2022 г., то освобождение начнет применяется с момента регистрации без указанных ограничений. При этом они должны будут ежеквартально сдавать декларацию по НДС.
Если организации или предпринимателю невыгодно использовать эту льготу, они могут отказаться от нее и в общем порядке уплачивать НДС. Для этого им нужно подать в налоговый орган заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого они отказываются от льготы. Такой отказ возможен с любого квартала, но как минимум на год.
УСН
Начиная с отчетности за 2021 г. применяется обновленная форма декларации по УСН. Новый бланк утвержден Приказом ФНС от 25 декабря 2020 г. № ЕД-7-3/958. В него среди прочего добавили поля для отражения повышенных лимитов и ставок УСН, нового кода для отражения ставки налога.
С 1 января 2022 г. субъекты МСП должны сдавать статистическую отчетность только в электронном виде.
Минэкономразвития утвердило новый коэффициент-дефлятор для работы на УСН в 2022 г. (Приказ от 2 октября 2021 г. № 654). Организациям нужно учитывать следующие ограничения по суммам полученных доходов:
Если доход организации на УСН в 2022 г. будет более 164,4 млн руб., но не превысит 219,2 млн руб., будут применяться повышенные ставки налога – 8% (вместо 6%) и 20% (вместо 15%).
Индивидуальные предприниматели могут перейти с ОСНО на УСН при любых доходах, но уже во время работы не могут превышать установленный лимит.
Единый налог на вмененный доход
1. Общие положения. 4
1.2.ЕНВД и иные системы налогообложения. 6
2.2Объект налогообложения и налоговая база. 9
2.3Налоговый период и налоговая ставка. 10
3. Корректирующие коэффициентыК1и К2. 12
3.1Базовая доходность и физический показатель. 12
3.2Коэффициент К1. 13
3.3Коэффициент К2. 14
3.3.1Учет фактического периода работы при определении К2. 15
Библиографический список. 20
Порядок установления и введения в действие единого налога навмененный доход для определенных видов деятельности устанавливался Федеральнымзаконом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доходдля определенных видов деятельности», в пояснительной записке к проектукоторого отмечалось, что его принятие позволит отчасти решить проблемусуществования значительной доли в экономике теневого оборота капиталов.
Наиболее ярко это выражено в отраслях, где в соответствии сусловиями хозяйствования финансовые операции проводятся с широкимиспользованием наличных денежных средств, что позволяет предприятиям«уходить» от уплаты налогов. В первую очередь это характерно для отраслейторговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания,выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных услугнаселению. Учитывая, что указанные виды деятельности являются экономическиприоритетными с точки зрения получения быстрой прибыли, большинство малыхпредприятий создается и работает именно в этих отраслях.
Действовавший Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности длясубъектов малого предпринимательства» не обеспечивал наиболее полногоучета доходов субъектов малого предпринимательства, работавших в указанныхсферах. Принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ преследовалоследующие цели:
— повышение доходов бюджетов всех уровней за счет расширениябазы налогообложения в связи с легализацией укрываемых доходов;
— снижение уровня налогового бремени для добросовестныхналогоплательщиков;
— упрощение системы учета и отчетности.
Принципиальные отличия предусмотренного Федеральным закономот 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ налогообложения вмененного дохода от действующихсхем налогообложения были следующие:
— введение ЕНВД подразумевает отмену уплаты совокупностифедеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных законодательствомРоссийской Федерации (за исключением государственных, таможенных пошлин,земельного налога и некоторых других);
— объект налогообложения — вмененный доход, это потенциальновозможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, — определяетсяне по отчетности (поэтому ее можно существенно упростить и сократить), арассчитывается по типовым показателям. Определение доходности различных видовдеятельности связано с физическими параметрами деятельности малых предприятий(занимаемая площадь, количество посадочных мест и др.) и их местоположением(столица, село, в центре, на окраине и т.д.);
— базовая доходность единицы физического показателя дляотдельных видов деятельности, верхний и нижний пределы корректирующихкоэффициентов и порядок исчисления единого налога устанавливаютсяПравительством РФ, а конкретные значения этих коэффициентов — субъектамиРоссийской Федерации.
С 1 января 2003 г. система налогообложения в виде единогоналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена разд.VIII.1 гл. 26.3 «Специальные налоговые режимы» части второйНалогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательстваРоссийской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актовзаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Суть этой системы налогообложения заключается в том, что приисчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размеромсвоего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.
1.1 Порядок ведения ЕНВД
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НКРФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:
— налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);
— объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);
— налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);
— налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);
— налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);
— порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).
При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Этосвязано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующейтерритории вправе только:
— представительные органы муниципальных районов;
— представительные органы городских округов;
Для того чтобы ввести на территории муниципального районаили городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) системуналогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принятьсоответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительнымиорганами не принят, то на вверенной им территории система налогообложения ввиде ЕНВД не применяется.
Таким образом, может получиться, что на территории какой-либообласти система налогообложения в виде ЕНВД введена только в несколькихмуниципальных районах (городских округах), в остальных же она не применяется.
Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательныйхарактер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платитьналоги (общей, упрощенной или по системе в виде ЕНВД), если одновременновыполняются следующие условия:
— на территории осуществления предпринимательскойдеятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
— в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут данныйвид деятельности.
1.2 ЕНВД и иные системы налогообложения
Для организаций Для индивидуальных предпринимателей Налог на прибыль — в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД НДФЛ — в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД НДС — в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением «ввозного» НДС, уплаченного на таможне) Налог на имущество организаций — в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД Налог на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД ЕСН — в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД ЕСН — в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД
Таким образом, если организация осуществляет толькодеятельность, облагаемую ЕНВД, то она не обязана исчислять и уплачивать налогна прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН.
— земельного налога;
— транспортного налога;
— государственной пошлины;
— НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.
Организации, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет ипредставляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Федеральныйзакон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» никакихисключений в этом смысле для плательщиков ЕНВД не делает.
Финансовое ведомство также разъясняет, что плательщики ЕНВДдолжны вести бухучет в целом по всем осуществляемым организацией видамдеятельности, даже если по каким-то видам деятельности применяется упрощеннаясистема налогообложения, не требующая ведения бухучета.
2. Основные элементы ЕНВД 2.1 Налогоплательщики ЕНВД
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации ииндивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующиеусловия:
— на территории осуществления ими предпринимательскойдеятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
— в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видовпредпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности,который осуществляет организация (предприниматель).
Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит исчерпывающий переченьвидов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительныеорганы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля,общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту,техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и(или) размещение наружной рекламы и др.
1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется врамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
2.2 Объект налогообложения и налоговая база 2.2.1 Объект налогообложения по ЕНВД
Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тотдоход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той илииной деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальныйдоход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность ит.д.).
2.2.2 Налоговая база по ЕНВД
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величинавмененного дохода.
Таким образом, налоговая база рассчитывается так:
НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,
где НБ — налоговая база;
БД — базовая доходность за налоговый период (квартал);
К1 — коэффициент-дефлятор;
К2 — корректирующий коэффициент;
ФП — физический показатель.
2.3 Налоговый период и налоговая ставка
2.4 Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД
Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применивследующую формулу:
ЕНВД = НБ х С,
С — ставка налога.
Если в течение квартала величина физического показателяменяется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, вкотором оно произошло.
3. Корректирующие коэффициентыК1и К2 3.1 Базовая доходность и физический показатель
Единицей физического показателя может быть:
— работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
— торговое место;
— квадратный метр;
— транспортное средство.
Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услугявляется количество работников (включая индивидуального предпринимателя),занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничнойторговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы,является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.
Величина базовой доходности и физический показатель длякаждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НКРФ.
Базовую доходность, установленную НК РФ, нужнокорректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.
Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различныхвнешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
3.2 Коэффициент К1
Размер К1 устанавливается на календарный год Министерствомэкономического развития и торговли РФ.
Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовуюдоходность необходимо умножать на 1,081.
3.3 Коэффициент К2
— ассортимент товаров (работ, услуг);
— режим работы;
— фактический период времени осуществления деятельности;
— величину доходов;
— особенности места ведения предпринимательскойдеятельности;
— площадь информационного поля электронных табло;
— площадь информационного поля наружной рекламы с любымспособом нанесения изображения;
— площадь информационного поля наружной рекламы савтоматической сменой изображения;
— количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов,легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
— иные особенности.
При этом перечень особенностей ведения предпринимательскойдеятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2,а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобывеличина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7ст. 346.29 НК РФ.
В частности, на местах существует практика установлениязначений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, помнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79,устанавливать таким образом К2 неправомерно.
Представительные органы могут установить конкретное значениеК2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2).
Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитыватьокончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этогокоэффициента.
3.3.1 Учет фактического периода работы при определении К2
Согласно разъяснениям Минфина России вы вправескорректировать коэффициент К2, если осуществляете свою деятельность не каждыйдень. В частности, К2 корректируется при работе:
— с санитарными днями;
— с выходными днями;
— согласно утвержденному графику.
Кроме этого, корректировка К2 может проводиться в техслучаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, пообъективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например,относятся:
— временная нетрудоспособность;
— аварийная ситуация;
— временное приостановление деятельности по решению(предписанию) суда или местных органов исполнительной власти;
— ремонт и т.п..
Причем отсутствие ведения предпринимательской деятельности втакие дни следует подтвердить документально .
В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течениетого или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарногомесяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) неозначает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась.
Таким образом, фактически деятельность ведется, но покаким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемыеуслуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течениекоторого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связис отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, втечение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательскаядеятельность.
3.3.2 Расчет К2 с учетом фактического периода работы
В Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-11-03/18приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактическийпериод работы:
где КФП — значение коэффициента, учитывающего фактическийпериод времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальномобразовании в течение налогового периода;
Nвд1, Nвд2, Nвд3 — количество календарных дней веденияпредпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждомкалендарном месяце налогового периода;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 — количество календарных дней в каждомкалендарном месяце налогового периода;
3 — количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее установленный соответствующим местнымнормативно-правовым актом коэффициент К2 следует скорректировать (умножить) наполученный КФП (К2 х КФП).
Скорректированный таким образом коэффициент К2 следуетотразить по строке 090 разд. 2 «Расчет единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности» налоговой декларации по ЕНВД. При этомрасчет коэффициента К2 вы вправе представить в налоговый орган по местуосуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения кналоговой декларации.
4. Налоговые вычеты
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период временив соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым вдеятельности, облагаемой ЕНВД.
Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательноепенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховыевзносы.
Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик неуспел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период,что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и ужеуплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такоговычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.
Главное, чтобы период, за который начислены эти страховыевзносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД.
Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговойдекларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговуюдекларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченныхстраховых взносов за этот же налоговый период.
Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи сподачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплатыналога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;
2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченныхиндивидуальными предпринимателями за свое страхование.
Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы ввиде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВДза соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой периодвзносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачидекларации.
Напомним, что предприниматели уплачивают фиксированныеплатежи по своему усмотрению — либо единовременно за текущий календарный год вполном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчетдолжен быть произведен до 31 декабря календарного .
То есть ЕНВД за конкретный налоговый период (например, заIII квартал года) уменьшается на сумму уплаченных в этом периоде, то есть в IIIквартале, фиксированных пенсионных платежей, даже если эти платежи уплачены заI, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были уплачены доподачи декларации за III квартал;
3) сумму выплаченных работникам пособий по временнойнетрудоспособности.
При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммыпособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средствработодателя.
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1, от31.07.1998;
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от05.08.2000;
3. Федеральный закон № 190-ФЗ от31.12.2002 «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованиюграждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорийграждан»;
4. Приказом Министерстваэкономического развития и торговли Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. №401 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год»;
5. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006,№8н «об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененныйдоход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения»
6. Практическое пособие по ЕНВД.«Консультант плюс»;
8. Беляева Н.А. Освобождениеналогоплательщиков от обязанности по уплате налогов при применении ЕНВД //Налоги, — 2007. — №26;
10. Смагина И.А. Налогообложениесубъектов малого предпринимательства Право и экономика. – 2007. — №11;