Что собой представляет единый сельскохозяйственный налог, для кого он предназначен, как правильно его посчитать и уплатить, рассказывается в нашем материале.
Если вы только открываете бизнес или хотите продолжить ее, выбрав единый сельскохозяйственный налог, то наш сегодняшний гайд — для вас. Еще раз напомним «прописные истины» и разберем подводные камни, о которых нужно знать.
ЕСХН — специальный налоговый режим, который могут использовать компании и ИП. В этой статье рассказываем только про предпринимателей. ИП на ЕСХН освобождены от налога на доходы физлиц — НДФЛ — с заработков от коммерческой деятельности, а также частично от налога на имущество.
Считаем, сколько платить
Ставка налога равна 6%. Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть уменьшена до 0%.
Сумма ЕСХН (авансового платежа по налогу) = налоговая база × ставка налога.
Налоговая база = доходы, полученные за год (полугодие) — расходы, понесенные за год (полугодие).
Допустим, компания занимается разведением и продажей кур. Размер полученных доходов и произведенных расходов составляет:
1. Определяем налоговую базу за полугодие
Налоговая база за отчетный период (полугодие) составила 250 тыс. руб.: 650 тыс. руб. — 400 тыс. руб.
2. Определяем сумму платежа за полугодие
Авансовый платеж по налогу за I полугодие – 15 тыс. руб.: 250 тыс. руб. × 6%.
3. Определяем налоговую базу за год
Налоговая база за год составит 420 тыс. руб.: 1280 тыс. руб. — 860 тыс. руб.
4. Определяем сумму налога за год
Сумма налога за год равна 25,2 тыс. руб.: 420 тыс. руб. × 6%.
5. Определяем сумму налога к уплате по итогам года
Итого к уплате с учетом авансового платежа подлежит 10,2 тыс. руб.: 25,2 тыс. руб. — 15 тыс. руб.
- Кому подходит ЕСХН
- Что такое ЕСХН в налогообложении
- Льготы на ЕСХН
- Можно ли при расчете ЕСХН учесть расходы на оплату проезда сотрудников до работы?
- Как рассчитать единый сельскохозяйственный налог
- Как перейти на ЕСХН
- Учет и отчетность по ЕСХН
- Какие налоги платят на ЕСХН
- Как оплатить налог ЕСХН
- Чем отличается ЕСХН от УСН
- Как заполнить декларацию ЕСХН
- Оплата налога
- Может ли объединение фермеров в КХФ продавать свою продукцию на рынке?
- Включаются ли проценты по депозитам в доходы при ЕСХН?
- Преимущества и недостатки ЕСХН
- Что входит в расходы при ЕСХН
- Совмещение ЕСХН с другими режимами
- Когда сдавать декларацию по ЕСХН
- С чем можно совмещать
- Когда и куда платить ЕСХН
- Кто может применять ЕСХН
- Пример расчета налога
- Как отказаться от ЕСХН
- Как рассчитать налог ЕСХН
- Ограничения при ЕСХН
- Запреты
- Кто может работать на ЕСХН
- Налоговая база
- Налоговая отчетность
- Отличия ЕСХН от упрощенки
Кому подходит ЕСХН
Этот режим налогообложения подходит для организаций, фермерских хозяйств (КФХ) и индивидуальных предпринимателей, которые производят и продают:
- продукцию растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства;
- продукцию, полученную в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
или оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства:
- по подготовке полей;
- по посеву и выращиванию зерновых и плодовых культур;
- по обрезке фруктовых деревьев;
- по перегонке и выпасу скота и так далее.
Плательщики ЕСХН освобождаются от налога на прибыль (доходы) и налога на имущество, используемое в производстве.
Отказаться от НДС можно по заявлению (в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ.), если в предыдущем 2020 году годовые доходы не превысили 80 млн руб., в 2021 году — 70 млн руб., в 2022 и последующие годы — 60 млн руб.
На ЕСХН можно перейти в течение 30 дней после регистрации в налоговой или только с начала года, подав уведомление в декабре.
Вникаем в особенности
ЕСХН разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции. К ней относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.
К сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право применять ЕСХН, отнесены организации, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.
Речь идет об услугах, которые относятся в соответствии с ОКВЭД к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.).
Закон и порядок
Порядок признания сельскохозяйственным товаропроизводителем определен п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса, перечень сельскохозяйственной продукции установлен п. 3 ст. 346.2.
Если фирма не производит сельхозпродукцию, а только осуществляет ее первичную или последующую промышленную переработку, она не вправе применять ЕСХН.
Что такое ЕСХН в налогообложении
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим, который предназначен для организаций и предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию. Работа на нем освобождает организации от уплаты:
- налога на прибыль (исключение составляют доходы по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств);
- налога на имущество в отношении имущества, которое организация использует для производства, переработки и продажи сельхозпродукции, а также для оказания услуг сельхозпроизводителям.
Индивидуальные предприниматели, работающие на ЕСХН, не платят:
- НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (исключение — доходы от дивидендов и доходы, облагаемые по ставкам 35 и 9 процентов (полный перечень можно посмотреть в пп. 2, 5 ст. 224 НК РФ);
- налог на имущество физлиц в отношении имущества, которое используется для производства, переработки и продажи сельхозпродукции.
До 01.01.2019 физические и юридические лица, работающие на ЕСХН, были освобождены от уплаты НДС. Изменения, внесенные Законом «О внесении изменения в части первую и вторую НК РФ» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, данное послабление отменили.
Плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от НДС в 2021 году при соблюдении одного из следующих условий (п. 1 ст. 145 НК РФ):
- переход на ЕСХН и реализация права на освобождение происходят в течение одного календарного года;
- сумма доходов от деятельности, в отношении которой применяется ЕСХН, за 2020 год не превысила 80 млн рублей (в дальнейшем данная сумма уменьшена до 70 млн рублей за 2021 год и 60 млн рублей — за 2022-й и последующие годы).
Для получения права на освобождение в налоговую инспекцию необходимо подать уведомление и подтверждающие документы до 20-го числа месяца, с которого будет действовать освобождение. Форма уведомление утверждена Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н. Организации и предприниматели, получившие освобождение, не могут от него отказаться в дальнейшем.
1. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
(абзац введен Федеральным законом от 03.06.2005 N 55-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 28.12.2022 N 565-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
4. Уплата (перечисление) единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
(п. 4 в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ)
Ст. 346.9 (в ред. ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в части сроков уплаты налога применяется к правоотношениям по его уплате начиная с 01.01.2023.
5. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, либо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с пунктом 9 статьи 346.3 настоящего Кодекса, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, признаваемого таковым в соответствии с настоящей главой.
(в ред. Федеральных законов от 25.06.2012 N 94-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ)
6. Утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ.
Льготы на ЕСХН
По единому сельхозналогу льгот нет, зато ИП на ЕСХН может получить освобождение от НДС. Это может произойти в двух ситуациях:
- Выручка ИП меньше определенного лимита. Так, чтобы воспользоваться освобождением в 2022 году, доходы за 2021 год без учета НДС не должны превысить 70 млн рублей, а в следующие годы — 60 млн рублей.
- ИП впервые зарегистрировал бизнес и сразу применяет ЕСХН. Или же он переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения с 1 января. Например, ИП перешел с упрощенки на ЕСХН с 1 января 2022 года. Он может сразу освободиться от уплаты НДС, не соблюдая условия о доле выручки.
Общее условие для получения льготы: ИП не должен продавать подакцизную продукцию за три календарных месяца до получения освобождения от НДС.
Чтобы воспользоваться правом на освобождение, нужно подать уведомление в налоговую до 20-го числа месяца, начиная с которого бизнес хочет получить освобождение. Например, чтобы получить освобождение от НДС с апреля 2022 года, уведомление надо отправить до 20 апреля.
С 2022 года можно отправить уведомление в электронном виде, никаких дополнительных документов к нему прикладывать не нужно.
Можно ли при расчете ЕСХН учесть расходы на оплату проезда сотрудников до работы?
Можно учесть, если они являются частью системы оплаты труда и предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. Если же такие расходы не являются формой оплаты труда, а носят социальный характер, то они не могут уменьшать налоговую базу по ЕСХН.
Как рассчитать единый сельскохозяйственный налог
Сумму ЕСХН рассчитывают по формуле:
Налоговая база. Налоговая база по ЕСХН — положительная разница между доходами и расходами. Их учитывают нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы нужно включать в расчет только после оплаты, то есть учитывать их кассовым методом. Например, если покупатели заплатили за продукцию аванс, его надо включить в доходы, хотя продукция еще не отгружена. И наоборот, если отгружена, но не оплачена, показывать доходы не нужно.
В доходы входит выручка от продажи продукции, в том числе полученные авансы, а также внереализационные доходы, например проценты по займам. Также доходы отчетного года можно уменьшить на убытки прошлых лет.
Примеры расходов: стоимость семян, рассады, саженцев, удобрений, кормов, лекарств для животных, зарплата сотрудникам, коммунальные платежи.
Налоговая ставка. По умолчанию налоговая ставка по ЕСХН — 6%. Региональные власти могут снижать ее до нуля. Например, в Челябинской и Кемеровской областях — 3%, а в Московской области — 0%.
Как перейти на ЕСХН
Вновь созданная фирма или вновь зарегистрированный предприниматель могут уведомить ФНС в течение 30 дней с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Если пропустить этот срок, придется до конца года работать на общей системе налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, утратившие право на уплату налога на профессиональный доход, должны уведомить о переходе на ЕСХН в течение 20 дней с момента снятия с учета в качестве самозанятого. (п. 6 ст. 15 Закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Учет и отчетность по ЕСХН
Предприниматели на ЕСХН должны вести книгу учета доходов и расходов, подавать декларации и отчитываться за сотрудников.
Книга учета доходов и расходов. Ее можно вести на бумаге или в электронном виде. Распечатанную по окончании года электронную книгу учета нужно пронумеровать, прошнуровать и заверить в налоговой инспекции до 31 марта года, следующего за отчетным.
Отчетность по налогам. Нужно регулярно подавать декларации по тем налогам, которые платишь.
Отчетность по сотрудникам. Ее нужно подавать, только если у предпринимателя есть работники.
Какие налоги платят на ЕСХН
Предприниматели на ЕСХН платят:
- страховые взносы за себя: фиксированные и дополнительные;
- страховые взносы за сотрудников;
- единый сельхозналог;
- НДС;
- имущественные налоги: транспортный, земельный и налог на имущество.
Фиксированные взносы платят все предприниматели, кроме ИП на НПД. В 2022 году ИП должен заплатить 43 211 ₽ на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Дополнительные пенсионные взносы нужно платить, если доходы за год превысили 300 000 ₽. Ставка — 1% с суммы превышения. Максимум пенсионных взносов за 2022 год — 275 560 ₽.
Страховые взносы за сотрудников. Стандартно ИП платит за сотрудников:
- 22% от зарплаты — взносы на обязательное пенсионное страхование, ОПС;
- 5,1% — на обязательное медицинское страхование, ОМС;
- 2,9% — на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ВНиМ;
- от 0,2 до 8,5% — от несчастных случаев, их еще называют взносами на травматизм.
ИП из реестра МСП — малого и среднего предпринимательства — могут считать страховые взносы по пониженным тарифам.
Единый сельхозналог. Стандартная ставка — 6%, облагается прибыль — положительная разница между доходами и расходами. Дальше разберем его более подробно.
НДС. ИП на ЕСХН должен платить налог на добавленную стоимость по ставкам:
- 0% от цены товаров на экспорт;
- 10% от цены сельхозпродуктов;
- 20% от цены остальных товаров, работ или услуг.
Транспортный налог платят, если есть транспорт, зарегистрированный на предпринимателя в ГИБДД или Гостехнадзоре. По некоторым видам транспорта ИП на ЕСХН налог не платит. Например, от него освобождены тракторы, самоходные комбайны, которые используются для производства сельхозпродукции.
Налог на имущество. Его платят, если есть недвижимость в собственности, зарегистрированная на ИП в ЕГРН. От налога на имущество освобождены объекты, которые используются в сельскохозяйственной деятельности. Например, склады, хранилища.
Как оплатить налог ЕСХН
ЕСХН платят два раза в год:
- авансовый платеж по итогам I полугодия — не позднее 25 июля текущего года;
- итоговый платеж — не позднее 31 марта следующего года.
ИП Иванов А.П. из примера, приведенного выше, должен заплатить:
- 103 254 рубля — не позднее 27.07.2020;
- 6 612 рублей — не позднее 31.03.2021.
Чем отличается ЕСХН от УСН
ЕСХН, как и упрощенная система налогообложения (УСН), представляет собой спецрежим, применение которого освобождает от уплаты отдельных налогов. Однако между ними существует немало различий:
- в отличие от УСН плательщики ЕСХН не освобождены от уплаты НДС;
- на ЕСХН могут работать только производители сельскохозяйственной продукции, при условии, что доля от такой деятельности составляет не менее 70 процентов от всех их доходов. Для плательщиков УСН не установлен конкретный перечень видов деятельности. Существует ряд компаний, которым запрещено переходить на этот спецрежим, в частности, банкам, организациям с филиалами и так далее (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- для некоторых категорий плательщиков ЕСХН — рыболовецких артелей и рыбохозяйственных организаций — установлены дополнительные ограничения. Они должны работать на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или на основании договора фрахтования. Кроме того, среднесписочная численность рыбохозяйственных организаций не должна превышать 300 сотрудников. На УСН действуют другие правила уже в отношении всех, кто применяет этот спецрежим. Сотрудников не должно быть более 130 человек, доход не должен превышать 200 млн рублей, а доля участия других организаций — 25%;
- в отличие от УСН, плательщики ЕСХН не могут выбрать объект налогообложения. Для них он един — «Доходы минус расходы». На УСН существует выбор между объектами «Доходы» и «Доходы минус расходы»;
- на ЕСХН необходимо уплатить авансовый платеж по итогам полугодия и налог по итогам года, а на УСН предоплату вносят ежеквартально. При этом сдавать авансовые расчеты на обоих спецрежимах не нужно.
Как заполнить декларацию ЕСХН
Документ состоит из титульного листа и четырех разделов.
На титульном листе необходимо указать:
- данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП);
- номер корректировки, при подаче первичной декларации следует проставить «0»;
- налоговый период «34» — календарный год;
- год, за который сдается отчетность (2020-й);
- код налоговой инспекции.
- в строках 001 и 003 — код ОКТМО, в строке 001 код проставляют все налогоплательщики, в строке 003 — только те, которые сменили свое местонахождение;
- в строке 002 — сумму авансового платежа;
- в строке 004 — сумму, которую необходимо заплатить по итогам года с учетом аванса;
- в строке 005 — сумму налога к уменьшению, если сумма аванса превысила сумму налога, исчисленного за год.
- в строке 010 — полученные доходы, их размер берем из книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н;
- в строке 020 — понесенные расходы;
- в строке 030 — налоговую базу по налогу (из доходов вычитаем расходы), при отрицательной разнице налоговая база равна нулю;
- в строке 040 — сумму убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база;
- в строке 045 — ставку налога;
- в строке 050 — сумму налога за год (налоговую базу уменьшаем на сумму убытков прошлых лет и умножаем на налоговую ставку).
Раздел 2.1 заполняют только те, кто имеет убытки прошлых лет. Полученные убытки можно учитывать при расчете налога в течение 10 лет.
Раздел 3 оформляют только налогоплательщики, получившие денежные средства, а также другое имущество в рамках целевого финансирования или благотворительной деятельности.
Оплата налога
Первый аванс нужно заплатить до 25 июля. Окончательный расчет — до 31 марта следующего года.
Расчет производится нарастающим итогом за минусом уплаченного аванса.
Убытки прошлых лет можно учесть при расчете годового налога в составе расходов.
Как происходит перенос убытков? Если по итогу года расходы превысили доходы, образуются убытки, налогооблагаемая база не возникает, к уплате 0. Полученный убыток можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет. Если убытки фиксировались несколько лет, то они переносятся в той очередности, в которой были получены.
А можно ли ИП на ЕСХН уменьшать налог на страховые взносы? Страховые взносы за «себя» и сотрудников включаются в расходы в том периоде, когда были оплачены. Уже рассчитанный налог уменьшению не подлежит.
Как ИП на ЕСХН рассчитать страховые взносы в размере 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей?
— Ваша формула расчета: (Доход — 300 000 — Расходы) х 1%. В состав расходов входят оплаченные страховые фиксированные взносы и дополнительные взносы в связи с превышением 300 000 руб. в предыдущем году.
Может ли объединение фермеров в КХФ продавать свою продукцию на рынке?
На ЕСХН можно продавать и не только свою собственную сельхозпродукцию, но выручка от продажи не должна превышать 30% от общего оборота.
Включаются ли проценты по депозитам в доходы при ЕСХН?
Они относятся к внереализационным доходам (п.6 ст 250 НК РФ) и увеличивают ваш налог от сельхоздеятельности. При определении объекта налогообложения учитывают доходы:
- от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Преимущества и недостатки ЕСХН
К преимуществам ЕСХН можно отнести:
- освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ;
- минимальное количество отчетов — ежегодно необходимо сдавать лишь декларацию по ЕСХН;
- возможность для ИП совмещать этот спецрежим с патентной системой налогообложения;
- отсутствие минимального налога, если фирма сработала в убыток. Например, на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» придется заплатить 1 процент от доходов, определяемых по ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
- жесткие требования к доле доходов от продажи сельхозпродукции;
- обязанность уплачивать НДС в отличие от УСН или ПСН. Хотя для компаний, работающих с поставщиками, уплачивающими НДС, данный факт стал плюсом, так как позволил принимать «входной» НДС к вычету. Фирмы и ИП, чья выручка невелика, могут получить освобождение от уплаты налога;
- отсутствие возможности для юрлиц совмещать ЕСХН с какой-либо другой системой налогообложения.
Что входит в расходы при ЕСХН
При расчете налоговой базы из суммы полученных доходов вычитают сумму произведенных расходов. Перечень расходов превышает 40 позиций (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В него входят, в частности, траты:
- на покупку и изготовление основных средств, их реконструкцию, модернизацию;
- на оплату труда и больничных;
- на уплату обязательных страховых взносов и вносов по некоторым видам добровольного страхования;
- на командировки;
- на услуги связи и так далее.
Расходы плательщика ЕСХН должны быть (п. 3, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ):
- обоснованными, то есть экономически оправданными и выраженными в денежной форме;
- подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством или обычаями делового оборота;
- оплаченными.
Совмещение ЕСХН с другими режимами
До отмены системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход плательщики ЕСХН могли совмещать этот спецрежим с ЕНВД. Его с УСН и ОСНО сочетать запрещено. После отмены ЕНВД с 2021 года юрлица не имеют право совмещать ЕСХН с какой-либо другой системой налогообложения.
Индивидуальные предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентной системой налогообложения. Они должны вести раздельный учет доходов и расходов по этим спецрежимам. Семидесятипроцентную долю доходов от продажи сельхозпродукции необходимо считать от доходов, полученных по обеим системам налогообложения (письмо Минфина РФ от 17.10.2011 № 03-11-09/64).
Когда сдавать декларацию по ЕСХН
Декларацию по ЕСХН необходимо подавать единожды по окончании налогового периода, которым является год. В течение года ничего сдавать не нужно. Плательщики ЕСХН подают декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее:
- 31 марта года, следующего за отчетным (декларацию за 2020 год необходимо сдать до 31.03.2021);
- 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация или ИП прекратили свою деятельность в качестве сельхозпроизводителя по п. 9 ст. 346.3 НК РФ.
Документ можно подать:
За подачу документов на бумажном носителе тем, чья среднесписочная численность превышает 100 работников, грозит штраф 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).
С чем можно совмещать
Индивидуальные предприниматели могут по другим видам деятельности приобрести патент, но выполнив два условия:
- 70% всего дохода должно приходится на сельхоз ОКВЭДы;
- запрещено самостоятельно продавать собственную продукцию.
У организаций варианты для совмещения отсутствуют.
Когда и куда платить ЕСХН
ЕСХН считают дважды за год: по окончании полугодия — авансовый платеж, по окончании года — итоговую сумму налога.
- авансовый платеж за первое полугодие 2022 года — до 25 июля 2022 года;
- налог по итогам 2022 года — до 31 марта 2023 года.
Предприниматели платят налог в налоговую инспекцию по месту жительства.
Кто может применять ЕСХН
Существует несколько категорий налогоплательщиков, которые могут применять ЕСХН.
Во-первых, организации и ИП, которые непосредственно производят, перерабатывают и реализуют сельскохозяйственную продукцию. Доход от такой деятельности, а также от оказания услуг сельхозпроизводителям должен составлять не менее 70 процентов от всех их доходов. К сельскохозяйственной продукции относят продукцию животноводства сельского и лесного растениеводства.
Полный список можно найти в Постановлении Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.
Во-вторых,компании и ИП, которые оказывают услуги сельхозпроизводителям, в частности, услуги:
Доля доходов от такой деятельности также должна составлять не менее 70% от общего дохода.
В-третьих, сельскохозяйственные потребительские кооперативы, в том числе животноводческие, снабженческие, растениеводческие и другие. К ним также применяют правило о доходе.
В-четвертых, сельскохозяйственные производственные кооперативы, в том числе рыболовецкие артели, осуществляющие рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности или на основании договора фрахтования. Доля от продажи улова и рыбной продукции собственного производства должна составлять 70 процентов и более.
В-пятых,рыбохозяйственные организации и ИП, удовлетворяющие требованиям, установленным для рыболовецких артелей. Кроме того, их среднесписочная численность не должна превышать 300 работников.
Не могут применять спецрежим:
- компании и ИП, производящие подакцизные товары (исключение — подакцизный виноград, вино, виноматериалы собственного производства);
- бюджетные, автономные и казенные учреждения;
- компании, организующие и проводящие азартные игры.
Пример расчета налога
ИП Петров выращивает яблоки и производит из них сок в Свердловской области. Затем поставляет его в рестораны Екатеринбурга.
В первом полугодии 2022 года он продал сока на 530 000 ₽. Покупатели оплатили товар полностью.
Затраты предпринимателя в тот же период:
- новый пресс для сока, удобрения и саженцы — 142 000 ₽;
- зарплата сотрудникам и взносы за них — 250 000 ₽.
Расчет налоговой базы по ЕСХН за первое полугодие
Ставка ЕСХН в Свердловской области в 2022 году — 5%.
Авансовый платеж за первое полугодие: 138 000 ₽ × 5% = 6900 ₽.
Получается, что за первое полугодие 2022 года ИП заплатит 6900 ₽ единого сельхозналога.
Предположим, налоговая база ИП за год — 300 000 ₽.
ЕСХН за год: 300 000 ₽ × 5% = 15 000 ₽.
ЕСХН к уплате в бюджет по итогам года: 15 000 ₽ − 6900 ₽ = 8100 ₽.
Как отказаться от ЕСХН
Есть три формы заявлений в зависимости от причины отказа от ЕСХН.
По форме № 26.1-2. придется доложить в налоговую об уменьшении доли доходов от сельхоздеятельности (или нарушение других требований). В каком бы месяце это не случилось, вам пересчитают налог на прибыль и НДС с начала года. Если вы не хотите увеличить налоговую нагрузку, то лучше в добровольном порядке отказаться.
Заявление на следующий год принимают по форме № 26.1-3 с 1 по 15 января. Если вынуждены покинуть ЕСХН в течение года, то уведомите налоговую по форме № 26.1-7.
Как рассчитать налог ЕСХН
Сумму налога следует считать по формуле: налоговая база, умноженная на ставку налога. Как мы выяснили ранее, для определения налоговой базы из полученных доходов вычитают расходы и убытки прошлых лет.
Налоговая ставка равна 6 процентам. Регионы могут устанавливать с 01.01.2019 дифференцированные ставки в пределах от 0 до 6 процентов в зависимости:
- от вида сельхозпродукции;
- от места ведения деятельности;
- от размера доходов вследствие продажи сельхозпродукции собственного производства;
- от среднесписочной численности работников.
Например, для сельхозпроизводителей Московской области с 01.01.2019 по 31.12.2021 действует нулевая ставка налога (Закон Московской области «Об установлении ставки единого сельскохозяйственного налога на территории Московской области» от 27.08.2018 № 145/2018-ОЗ).
ИП Иванов А.П. за первое полугодие 2020 года получил доходы в размере 3 879 500 рублей. Расходы составили 2 158 600 рублей. Авансовый платеж составил (3 879 500 — 2 158 600) х 6 процентов = 1 720 900×6 процентов = 103 254 рубля.
Во втором полугодии доходы составили 1 460 200 рублей расходы — 1 350 000 рублей. Итоговая сумма налога составит: доходы за годы (3 879 500 1 460 200) — расходы за год (2 158 600 1 350 000) х 6 процентов = 5 339 700 — 3 508 600×6 процентов = 109 866 рублей. Уменьшим полученную сумму на размер уплаченного аванса: 109 866 — 103 254 = 6 612 рублей. Таким образом, по итогам 2020 года предпринимателю необходимо заплатить 6 612 рублей.
Ограничения при ЕСХН
Кроме того, рыболовы должны иметь свои или зафрахтованные суда, а численность сотрудников до 300 человек.
Запреты
Запрещено производить подакцизный алкоголь, кроме вина (подакцизный виноград, игристого вино (шампанское), виноматериалы, виноградное сусло).
Но и тут ограничение: виноград нужно выращивать самостоятельно, а не закупать у других производителей.
Кто может работать на ЕСХН
ЕСХН — это единый сельхозналог. Его могут применять компании и ИП, которые работают в сельском хозяйстве или оказывают услуги сельхозпроизводителям, например подготавливают поля или убирают урожай.
Для работы на ЕСХН предприниматели-сельхозпроизводители должны соответствовать двум условиям:
- не менее 70% выручки — доход от продажи улова или произведенной сельскохозяйственной продукции;
- не более 300 сотрудников рыболовецкого производства в течение последних двух календарных лет. Промысел ведется на собственных или зафрахтованных судах.
Предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги, могут применять ЕСХН при таких условиях:
- услуги оказаны в области растениеводства и животноводства и соответствуют коду 01.6 по общероссийскому классификатору видов экономической деятельности — ОКВЭД;
- доля дохода от реализации вспомогательных услуг сельхозпроизводителям — не менее 70% общего дохода от реализации за год.
ИП должен постоянно контролировать соотношение между доходами от продажи сельхозпродукции и общим объемом выручки. Это не всегда просто, поэтому многие предприниматели, занятые в сельском хозяйстве, выбирают схожий льготный режим — УСН «Доходы минус расходы». На упрощенке нет таких ограничений по видам деятельности.
Не могут применять ЕСХН предприниматели, которые производят подакцизные товары, даже если соблюдаются условия из списков выше. Исключение — сельхозпроизводители винограда и вин из него. Так, если ИП делает вино из своего винограда, то может применять ЕСХН, а если из покупного винограда — применять ЕСХН нельзя.
Налоговая база
Налоговая база тут — доходы минус расходы, умноженные на региональную ставку (от 0 до 6% на усмотрение местных властей).
Налоговая отчетность
Существует единственная декларация до 31 марта следующего года.
Важный момент: в конце 2020 была принята новая форма этой декларации. За какой год по ней отчитываться и что поменялось?
Новый бланк следует применять, начиная с представления отчетности за 2020 год с 29 марта 2021. До этого дня используется старый бланк.
Основное изменение отразилось во 2 разделе, в котором появилась строка 046. В нее заносятся сведения о применяемой ставке (от 0% до 6%). Если в вашем регионе нет льготного тарифа, вы ставите прочерки. Если есть действующий закон, то переписывается его буквенное или цифровое обозначение (например 0002000315.1 расшифровывается так — подпункт 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ)
Здесь нужно будет не только вести книгу учета доходов и расходов, но и регистрировать ее в ФНС.
Возникают сложности с отнесением доходов и расходов. Они должны соответствовать статье 346.5 и быть связаны с вашей хоздеятельностью. Для расчета налога доходы и расходы нужно учитывать по кассовому методу, т.е. по факту поступления и списания со счета. Однако признание расходов требует особого внимания. Кроме оплаты, потребуются дополнительные документы.
- для материальных расходов: оплата приобретение материалов (получение услуги);
- для товаров — оплата приобретение реализация;
- для основных средств — оплата приобретение ввод в эксплуатацию ( регистрация права).
ИП может перейти на ЕСХН с других режимов налогообложения. Если ИП перешел на ЕСХН, то до конца календарного года он не вправе от него отказаться.
Чтобы перейти на ЕСХН, нужно подать уведомление в налоговую до начала применения спецрежима. Срок — до 31 декабря года, предшествующего году начала применения ЕСХН. Так, если ИП хочет перейти на ЕСХН с 2023 года, уведомление надо подать до 31 декабря 2022 года.
Если ИП только зарегистрировался, он может подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты регистрации. Тогда будет считаться, что ИП работает на ЕСХН с даты постановки на учет. Если не успеть подать уведомление в течение 30 дней, то до конца года придется работать на общей системе налогообложения — ОСН.
Отличия ЕСХН от упрощенки
Сделали сравнительную таблицу двух спецрежимов: ЕСХН и упрощенной системы налогообложения — УСН. Она поможет, если выбираете из двух налоговых режимов.