Повысится единый налог

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», декабрь 2022

С наступлением нового года в жизнь бухгалтера входят новые задачи, которые в первую очередь связаны с изменениями в законодательстве. Что нужно знать о налогах и взносах в 2023 г. рассмотрим в данной статье.

Журнал «Руководитель автономного учреждения» № 11/2022

С 1 января 2023 года вводится единый налоговый платеж (ЕНП), который станет обязательным для всех налогоплательщиков. В связи с этим изменятся сроки уплаты большинства налогов, авансовых платежей по ним, страховых взносов, а также сроки представления отчетности. Рассмотрим эти и другие важные изменения.

Максимально возможный доход на УСН каждый год индексируется. Изначальный размер — 200 млн ₽. Если заработать больше, компания (ИП) теряет право на УСН. Если превысили промежуточный лимит — 150 млн ₽ (показатель тоже ежегодно индексируется) — можно остаться на упрощенке, но придется платить налог по повышенной ставке. Пониженный региональный тариф или налоговые каникулы у ИП применить в такой ситуации уже не получится. Из статьи узнаете новые размеры лимитов на 2023 год с учетом коэффициента-дефлятора, установленного Минэкономразвития.

За превышение следующих лимитов компанию (ИП) переведут с УСН на общую систему налогообложения и придется платить НДС 20%, налог на прибыль 20% или НДФЛ 13%:

В 2023 году лимиты по доходам повышают на коэффициент-дефлятор в размере 1,257. Его установило Минэкономразвития в октябре 2022 (приказ от 19.10.2022 № 573).

В 2023 году на этот коэффициент индексируем (умножаем) цифры годового дохода 150 и 200 млн ₽, получаем 188,55 и 251,4. Если превысить первую сумму, можно остаться на УСН, но на повышенной ставке. Если превысить вторую цифру, работать на УСН уже не получится, придется вынужденно перейти на общую систему. Поэтому важно контролировать уровень доходов.

Компании (ИП) на УСН могут применять такие ставки:

Расскажем подробно про каждую группу.

Обычные (стандартные) ставки

УСН «Доходы» — 6% с доходов.

УСН «Доходы минус расходы» — 15% с разницы.

Применяются по умолчанию, если нет оснований применять прочие тарифы:

Повышенные ставки

УСН «Доходы» — 8% с доходов.

УСН «Доходы минус расходы» — 20% с разницы между доходами и расходами.

Применяются, когда превысили промежуточный лимит по УСН: по численности сотрудников (100 человек) или доходам (150 млн ₽, умноженные на текущий коэффициент-дефлятор).

Повышенные ставки применяются для тех, у кого сумма годового дохода составляет 150–200 млн ₽ с учетом коэффициента-дефлятора или средняя численность работников достигает 100–130 сотрудников.

Повышенная ставка не применяется, если налоговая база в периоде превышения оказалась меньше, чем за предыдущий отчетный период. В таком случае налог нужно платить по обычной или пониженной ставке, если у упрощенца есть на нее право. Иначе упрощенцу могут вменить необоснованную налоговую выгоду (письмо ФНС от 03.02.2023 № СД-4-3/1226). Пока в Налоговом кодексе соответствующей нормы нет, но ее обещают внести в НК.

Пониженные ставки

Пониженный тариф может варьироваться:

Пониженные ставки устанавливаются на уровне регионов для плательщиков, которые соответствуют определенным критериям. Критерии прописываются в региональном законе. Например, это может быть определенный вид деятельности. Так, например, для ИТ более 30 регионов России приняли задним числом с 2022 года пониженные ставки по УСН.

Условия по вашему региону проверяйте на сайте налоговой, изучайте региональный закон по УСН.

Например, строительные компании Татарстана платят налог по УСН по пониженной ставке 5% с разницы между доходами и расходами.

Нулевые ставки

Многие регионы предоставляют впервые зарегистрированным ИП налоговые каникулы: первые 2 года после регистрации бизнеса предприниматель платит УСН по ставке 0%. Но такая возможность у регионов есть не для всего бизнеса, а только если деятельность ИП ведет в производственной, социальной, научной сфере, сфере бытовых услуг населению, а также при сдаче внаем помещения для временного проживания.

Например, новые ИП из некоторых сфер бизнеса в Свердловской области платят 0% с доходов вместо 6%.

Подробнее о налоговых каникулах для предпринимателей, кто и как может ими пользоваться, читайте в нашей статье. Там же найдете список регионов с налоговыми каникулами для упрощенцев на 2023 год.

Свели в таблицу актуальные ставки и лимиты по доходам и численности с учетом коэффициента-дефлятора 1,257.

Налог по повышенным ставкам 8 и 20% применяют только к доходам (доходам за вычетом расходов) квартала, в котором превысили промежуточный лимит по годовому доходу или численности работников.

Формула расчета налога по повышенным ставкам, если лимиты превысили в 4 квартале:

Пример расчета налога по УСН по повышенной ставке в 2023 году

Предпринимателю Иванову поступило в кассу за 9 месяцев 2023 года 180 млн ₽. За год — 220 млн. Лимит превышен в 4 квартале 2023 (188,55 < 220 < 251,4).

Для УСН «Доходы» расчет налога такой: 180 млн × 6% + (220 млн — 180 млн) × 8%.

Понятная онлайн-бухгалтерия для упрощенки

Поддержка в «1С»

Рассмотрев ключевые изменения, становится понятно, что большинство из них обусловлены двумя причинами:

1. Введение Единого налогового платежа;

2. Объединение Пенсионного и Социального фондов.

Часть из нововведений, а именно ЕНП, уже реализованы в программах «1С».

Так, начиная с версии 3.0.115.15 в Настройках налогов и отчетов (Раздел «Главное» – «Налоги и отчеты» – «Система налогообложения») есть возможность установить Флаг «Уплачивается Единый налоговый платеж (ЕНП)» – данная настройка введена для тех, кто использует ЕНП в рамках пилотного проекта.

После установки флага в Плане счетов программы появится новый счет 68.90 «Единый налоговый счет», а также станут доступны документы для отражений операций, связанных с ЕНП:

Другие нововведения будут вводится в программные продукты «1С» постепенно. Чтобы отслеживать поддержку того или иного изменения, можно воспользоваться Монитором изменения законодательства, новости от «1С».

Для того, чтобы оперативно найти нужно изменение, в поисковой строке сайта введите норматив-правовой акт, который его регламентирует, по итогу сайт сделает актуальную подборку с уточнением поддержки нововведения в программах «1С».

НДФЛ

Изменения коснулись и уплаты НДФЛ. Перечислим новшества.

При этом корректируются сроки уплаты НДФЛ. Согласно новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ они будут следующими:

Напомним, что в 2022 году НДФЛ удерживается в последний день месяца (единожды). При выплате же аванса НДФЛ не исчисляется и не удерживается, поскольку налог считается по итогам месяца, за который начислили доход.

НДФЛ, удержанный в последний рабочий день 2022 года, нужно будет уплатить по старым правилам – не позднее первого рабочего дня 2023 года. Кстати, если выплатить зарплату за декабрь в начале января 2023 года, уплату налога можно отсрочить до 30 января 2023 года (28 января – выходной).

В расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, необходимо отражать:

Налог на прибыль

Срок уплаты налог на прибыль и авансовых платежей останется неизменным – это касается, как налога за год, так и ежемесячных и ежеквартальных платежей.

Но декларацию следуют предоставлять в налоговые органы теперь до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Отметим, что на Декларацию за 2022 год нужно будет предоставить не позднее 27 марта 2023 г., так как планируемая дата (25 марта) является выходным днем.

ЕНП

Часть предприятий познакомились с аббревиатурой «ЕНП» еще в этом году, так как в июле стартовал пилотный проект по использованию Единого налогового платежа юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Но, начиная с 1 января 2023 года, использовать ЕНП обязательно всем организациям.

Суть ЕНП состоит в том, что теперь все платежи юридические и физические лица будут перечислять на общий счет, а далее инспекция будет распределять поступившие средства по целям. Так, в Налоговом кодексе будет введено новое понятие «Совокупная обязанность», которое означает сумму всех платежей, которое лицо обязано перечислить на единый счет.

В совокупную обязанность будут включены налоги, авансовые платежи, взносы, сборы, пени, штрафы и суммы налога, подлежащие возврату.

Приоритетность зачета сумм будет происходить в следующей последовательности:

1. Недоимки, начиная с наиболее раннего момента выявления;

2. Налоги, взносы;

Единый налоговый счет

С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:

На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:

Средства, находящиеся на едином налоговом счете, в первую очередь будут направлены на погашение недоимки по хронологии ее возникновения, затем на налоги с текущим сроком уплаты, а потом – на уплату пеней, процентов, штрафов в зависимости от того, что есть среди «долгов» плательщика.

Как пояснили чиновники из ФНС, плательщик в любой момент сможет вернуть положительный остаток, сформировавшийся на едином налоговом счете, вне зависимости от того, когда были перечислены средства – три года назад или месяц. Кроме того, плательщики с положительным сальдо счета получат возможность исполнить обязанность иного лица. Чтобы перевести средства с остатка на счете, понадобится подать заявление.

Единый налоговый счет позволит больше не делать «переброски» между разными видами платежей, устранит ситуации, когда у плательщика могли быть одновременно переплата и недоимка по разным видам налогов. Уменьшится и время снятия блокировки с банковского счета организации – блокировка будет сниматься в течение дня после погашения задолженности перед бюджетом.

УСНО

Сроки меняются и для тех, кто применяет УСНО.

Таким образом, декларацию по УСНО за 2022 год организации должны представить не позднее 27 марта 2023 года (25 марта – выходной). Налог за 2022 год уплачивается не позднее 28 марта 2023 года.

Имущественные налоги

В части уплаты транспортного, земельного налогов, налога на имущество организаций тоже произошли изменения.

Если в налоговую декларацию на имущество, составленную по итогам налогового периода, включаются сведения о среднегодовой стоимости объекта, организации должны будут представить декларацию не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). За 2022 год декларация подается до 27 марта 2023 года (25 марта – выходной).

НДС

Изменения затронули и уплату отдельных видов налогов. Приведем основные моменты, которые надо учесть плательщикам НДС.

В отношении налога на прибыль выделим два ключевых пункта.

В эти же сроки должны перечислять авансы организации, которые вносят только ежеквартальные авансовые платежи. Те, кто перечисляет ежемесячные авансы по фактической прибыли, продолжат ориентироваться на ранее установленную крайнюю дату – 28-е число месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

А вот сроки подачи деклараций по налогу на прибыль (налоговых расчетов) изменились (п. 3, 4 ст. 289 НК РФ в новой редакции):

Декларацию по налогу на прибыль за 2022 год следует представить не позднее 27 марта 2023 года (25 марта – выходной). Налог за 2022 год уплачивается не позднее 28 марта 2023 года.

Напомним, что в настоящее время вопрос учета при налогообложении прибыли обеспечительного платежа не урегулирован – НК РФ позволяет не учитывать в доходах и расходах только залог и задаток. В связи с этим Минфин уже разъяснял, что залог и обеспечительный платеж имеют общую правовую природу, поэтому в доходах и расходах обеспечительный платеж также учитывать не нужно (Письмо от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325). Теперь правовая неопределенность устранена.

Страховые взносы

В предыдущих номерах мы уже касались глобальных изменений, касающихся страховых вносов. Так, с 2023 г. происходит объединение двух фондов – ПФР и ФСС, теперь предприятия будут взаимодействовать с единой структурой СФР – Социальный фонд России.

После образования СФР работодатели должны будут рассчитывать страховые взносы по новым тарифам:

Дополнительно будет изменен порядок регистрации страхователей – с нового года он станет заявительным, в том числе и для предприятий. Регистрация будет осуществляться по данным, которая предоставит налоговая в течение 3-х дней с момента получения информации от нее – вся процедура будет проходить в рамках межведомственного обмена.

Так как исчисление взносов будет происходить общей суммой, без разбивки по фондам, уплата будет производиться аналогично, но с измененным сроком – до 28 числа следующего месяца (сейчас уплата взносов осуществляется до 15 числа).

Также, в силу объединения фондов, работодателям придется сдавать новую персонифицированную отчетность – ряд форм, которые ранее подавались в ФСС и ПФР будут объединены.

Если организации ведут взаиморасчеты по договорам гражданско-правового характера – важно помнить, что с нового года эти лица получат статус застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию, поэтому их, аналогично сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор, нужно будет включать в отчетность.

Изменения, касающиеся страховых взносов, прежде всего обусловлены объединением 1 января 2023 года ФСС и ПФ РФ в единый Фонд пенсионного и социального страхования – Социальный фонд России, СФР (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ). Часть 20 его ст. 18 предусматривает, что нормативные акты Пенсионного фонда и ФСС продолжат свое действие до момента издания нового акта СФР в соответствующей сфере.

Уплата страховых взносов будет осуществляться единой суммой за месяц в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ). Сейчас действует срок – не позднее 15-го числа следующего месяца.

За декабрь 2022 года страховые взносы исчисляются по прежним тарифам:

• на обязательное медицинское страхование – 5,1%;
• на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9% (с выплат, превышающих предельную базу, взносы не начисляются).

В силу ст. 431 НК РФ и ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ уплатить страховые взносы за декабрь 2022 года необходимо не позднее 30 января 2023 года (28 января – выходной).

Единая форма отчетности объединит в себе данные, которые в настоящее время содержатся в расчете 4-ФСС и ряде других форм персонифицированной отчетности. А значит, с 2023 года сдавать расчет по форме 4-ФСС будет не нужно.

Как видим, изменения налогового законодательства масштабны. Мы рассмотрели наиболее существенные из них. В основном новшества обусловлены введением в практику единого налогового платежа и объединением Пенсионного фонда и ФСС в единый фонд.

Организациям (в том числе автономным учреждениям) важно вовремя изучить поправки законодательства. И особое внимание следует уделить срокам выполнения своих обязательств по начислению и уплате налогов и взносов.

Налог на имущество

Так, в обновленной форме отчета предусмотрено следующее:

Также с 2023 г. российские предприятия не должны включать в Декларацию по налогу на имущество данные по объектам, налоговой базой которой является их кадастровая стоимость. Если же в собственности плательщика имеются только такие объекты, то предоставлять декларацию не нужно.

Основные изменения в Упрощенной системе налогообложения касаются корректировки сроков, которые не столь глобальны. Выделим основные из них:

Изменения в 2023 г. коснулись в том числе и налога на доходы физических лиц, часть из них обусловлена введением ЕНП.

Одно из серьезных нововведений по НДФЛ – это факт того, что удерживать налог теперь нужно будет и с авансов, так как вводят нормы, согласно которым:

Уплата НДФЛ будет происходить в составе единого налогового платежа в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Единый налоговый платеж

В связи с этим вводятся несколько специальных терминов, один из которых – единый налоговый платеж. Под ним понимаются денежные средства, перечисляемые в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов (кроме государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ), страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

Другой термин – «совокупная обязанность». В силу п. 2 ст. 11 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) ею признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ.

Налогоплательщик определяет совокупную обязанность по декларациям, расчетам, требованиям и уведомлениям ФНС, а также по иным документам и переводит сумму на счет. Срок уплаты для всех налогов и взносов будет единым – 28-е число соответствующего месяца. Для сдачи отчетности устанавливается свой срок – 25-е число.

Через внесение ЕНП уплачиваются:

С 1 января 2023 года каждый из них не придется переводить отдельным платежом – все делается в рамках одной операции. При этом перечислить ЕНП можно как при наступлении срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, так и заранее.

В пункте 9 ст. 58 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) сказано: если налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы уплачиваются (перечисляются) до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность подавать декларацию (расчет) не установлена НК РФ (кроме уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), плательщик должен направить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах.

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов:

Нарушение сроков внесения авансовых платежей с 2023 года не будет рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к налоговой ответственности (п. 3 ст. 58 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ). Сейчас же при внесении авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению с установленными, на сумму несвоевременно внесенных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Транспортный налог

Единый налоговый платеж также скорректировал и сроки уплаты транспортного налога – теперь, как и все налоги, его нужно будет перечислить на общий счет до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Госдума приняла законопроект о прогрессивной шкале УСН

Госдума приняла во втором чтении законопроект № 875580-7 о прогрессивной шкале единого налога по УСН. Законопроект позволяет применять УСН тем организациям и ИП, которые превысили допустимые лимиты по доходам и численности работников.

Напомним, в настоящее время применять УСН разрешается тем компаниям, доходы которых не превышают 150 млн рублей в год, а среднесписочная численность работников не превышает 100 человек.

Законопроект предусматривает переходный период для тех плательщиков УСН, которые незначительно превысят вышеуказанные значения лимитов по доходам и численности работников.

При этом компании, у которых максимальный размер выручки находится в пределах от 150 млн до 200 млн рублей, а средняя численность работников – от 100 до 130 человек, сохранят право на применение УСН. При этом единый налог они станут уплачивать по повышенным налоговым ставкам.

Так, плательщики УСН с объектом налогообложения «доходы» будут уплачивать налог по ставке 8% (общая ставка – 6%). Плательщики с объектом «доходы минус расходы» станут платить налог по ставке 20% (общая ставка – 15%). Повышенный налог будет уплачиваться с начала квартала, в котором плательщик допустил превышение лимитов по доходам и количеству работников.

В случае возврата налогоплательщика к параметрам выручки и средней численности работников, предусмотренных для УСН, он сохранит право на применение УСН в последующих налоговых периодах.

В учетных решениях «1С:Предприятие 8» необходимые изменения будут поддержаны к моменту вступления в силу новых норм с выходом очередных версий. О сроках см. в «Мониторинге законодательства».

Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы, банки, страховщики, ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых. Не вправе применять УСН и организаторы азартных игр.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). На иной режим налогообложения можно перейти только с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган. Уведомление необходимо направить в ИФНС не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Отправить на почту

В части налога на добавленную стоимость, срок предоставления отчетности останется прежним, но срок уплаты, аналогично предыдущим налогам, будет происходить в составе ЕНП до 28 числа следующего месяца.

Будет откорректирован порядок возмещения НДС – изначально суммы будут направлены на погашение недоимки и только остаток будет перечислен на счет налогоплательщика.

Ставки НДС останутся неизменными – 0%, 10% и 20% продолжат действие и в 2023 г.