Плательщики единого социального налога это

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен
для мобилизации средств для реализации
права граждан на государственное
пенсионное и социальное обеспечение
(страхование) и медицинскую помощь.

Суммарные ставки отчислений с 1 января
2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года
увеличены ставки отчислений в Пенсионный
фонд, Фонд обязательного медицинского
страхования.

Единый налоговый платеж с 1 января 2023 года он становится обязательным для всех компаний. Новый способ расчета с государством коснется практически всех налогов. Но, самые кардинальные изменения произойдут в порядке уплаты страховых взносов, персонифицированной отчетности, сроках уплаты налогов, сдачи деклараций и расчетов.

Поправки в НК РФ, согласно которым единый налоговый платеж становится обязательной нормой для всех, внесены в НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Порядок уплаты налогов, сборов, взносов и новые сроки сдачи отчетности, изменены в НК РФ на основании Федерального закона от 14.07.2022 г. № 239-ФЗ.

Предлагаем вам подборку материалов, которые помогут постепенно, в рабочем режиме подготовится к изменениям.

Все эти изменения найдут отражение в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера» в декабре 2022 года, как раз к новому году, чтобы, с одной стороны, у вас было время изучить все нововведения, в другой стороны, вы не запутались в новых и старых правилах.

О взыскании/списании недоимки по страховым взносам за периоды до 01.01.2023 см. ФЗ от 03.07.2016 N 243-ФЗ.

(введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Перспективы и риски споров в суде общей юрисдикции. Ситуации, связанные со ст. 419 НК РФ

1. Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе — плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

Пп. 2 п. 1 ст. 419 во взаимосвязи с другими нормами признан частично не соответствующим Конституции РФ (Постановление КС РФ от 11.10.2022 N 42-П).

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее — плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

(пп. 2 в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

«Горячая линия» августовского номера посвящена вопросам расчета и уплаты ЕСН. На звонки читателей отвечала главный государственный налоговый инспектор отдела единого социального налога и налогообложения доходов физических лиц № 1 УФНС по Московской области Комардина Любовь Петровна.

– Добрый день! Наша фирма (общество с ограниченной ответственностью) находится на упрощенной системе налогообложения по схеме «доходы». Я уменьшаю начисленный единый налог на платежи по обязательному пенсионному страхованию. Инспектор сказал, что вычитать можно только взносы на страховую часть, а накопительную при этом считать запрещено. Прав ли он?

– Инспектор не прав. В пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса сказано, что сумму «упрощенного» платежа фирмы могут уменьшать на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за тот же период. При этом законодатель имел в виду и накопительную, и страховую части. Обратите внимание: за счет этих взносов «простые» компании не имеют права сокращать единый налог больше, чем на 50 процентов.

– Добрый день! Я индивидуальный предприниматель на упрощенке, наемных работников нет. Зарегистрирован в 2004 году, в 2005-м ни одного дня не работал в связи с болезнью (в отличие от прошлого года). Как мне отчитаться по ЕСН за текущий год? И нужно ли это делать? Спасибо.

– В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса «упрощенные» предприниматели не платят единый социальный налог. Поэтому никакой отчетности по ЕСН вам сдавать не нужно. Имейте в виду: пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» говорит о том, что вы должны платить страховые взносы. Так что от ежемесячного фиксированного платежа в 150 рублей вы, к сожалению, не избавлены независимо от того, работали или нет в прошлом году.

– Здравствуйте! Сотрудник работает в представительстве иностранной фирмы в Москве. Но его трудовой договор заключен с головным офисом инофирмы, который находится за границей, и на иностранном языке. Нужно ли платить ЕСН с доходов такого работника?

– Да, вы должны делать это. Если иностранная компания работает в России, на нее распространяются требования нашего законодательства. В том числе налогового и трудового. Поэтому инофирме необходимо рассчитывать ЕСН с выплат как иностранным, так и российским гражданам – по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. А где было начислено вознаграждение – за границей или в России, значения не имеет.

– Облагается ли ЕСН сумма морального ущерба, которую мы должны возместить работнику нашей компании по решению суда?

– Ответ на ваш вопрос отрицательный. В данном случае выплаты связаны с решением суда, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Поэтому расчетная база по единому социальному налогу попросту отсутствует.

– Подскажите, пожалуйста. Руководителю нашей организации по условиям контракта полагаются (при принятии положительного решения советом директоров) выплаты в размере 2 процентов от чистой прибыли. Это не дивиденды (директор – не акционер). Значит, я должна начислить ЕСН на эти суммы? Или не стоит этого делать?

– Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса, такие выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не будут облагаться ЕСН, если в учете компании они не отнесены к расходам, уменьшающим прибыль. Исходя из ситуации с «прибыльным» платежом, вам и следует решать вопрос с ЕСН.

– Нужно ли начислять единый социальный налог на суммы материальной помощи, выданные фирмой своим сотрудникам за счет целевых средств?

– Такие выплаты облагаются ЕСН и пенсионными взносами в общеустановленном порядке. Это вызвано тем, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса на них не распространяется. Ведь по финансируемой за счет целевых поступлений деятельности расчетную базу по «прибыли» организации не формируют.

– Добрый день! Наша компания имеет представительства за рубежом. В них работают и российские, и иностранные граждане. Каким образом платить ЕСН с сумм их вознаграждений? Есть ли отличия в налогообложении доходов, выплачиваемых нашей компанией этим двум категориям работников?

– Пункт 2 статьи 239 Налогового кодекса, который устанавливал льготу по ЕСН для иностранцев, утратил силу 1 января 2003 года. В настоящее время ЕСН с выплат в их пользу вам нужно платить в общеустановленном порядке.

– Скажите, пожалуйста, имеет ли право налоговая штрафовать нас за сдачу деклараций по ЕСН и пенсионным платежам за 2004 год на старых формах? Я отправила их по почте 13 марта. О введении новых годовых форм со штрих-кодом вовремя не узнала. Из налоговой позвонили и пригрозили штрафом. Юрист нашей фирмы сказал, что штраф не может быть наложен, так как инспектор может применить его только за несвоевременную сдачу отчетов. Подскажите, кто прав.

– До 14 марта 2005 года у налоговых не было оснований отказывать организациям и предпринимателям в приеме деклараций по старым формам. Об этом сказано в письме ФНС от 11 февраля 2005 г. Поэтому инспекция не вправе применить к вам штрафные санкции. Ведь вы сдали декларации вовремя.

– Здравствуйте! Я только что зарегистрировался как индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения. Слышал, что поскольку я «открылся» после начала очередного налогового периода, то должен подать в инспекцию какой-то документ о предполагаемом доходе. Действительно ли мне нужно сделать это и что это за бумага? Спасибо.

– 1 января 2005 года начала действовать новая редакция пункта 2 статьи 244 Налогового кодекса. Теперь коммерсанты, которые «открываются» после начала календарного года, должны в течение пяти дней по окончании первого месяца работы сдать в инспекцию, где стоят на учете, заявление о сумме предполагаемого дохода. Форму этого документа утвердил Минфин приказом от 17 марта 2005 г. № 42н. Напомню, в старой редакции пункта 2 статьи 244 говорилось, что предприниматели должны сдавать декларации.

– Что мне будет грозить, если я не сдам заявление в срок?

– Поскольку это не налоговая декларация, вас оштрафуют на 50 рублей за непредставление одного документа (п. 1 ст. 126 НК).

– Какие льготы по ЕСН имеют инвалиды, которые работают в обществе с ограниченной ответственностью на общей системе налогообложения? Правда ли, что суммы их заработка полностью избавлены от ЕСН?

– Это не совсем так. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса от ЕСН освобождены выплаты не больше 100 тысяч рублей в пользу инвалидов I, II или III группы. Эта сумма и льготируется в течение налогового периода. Обратите внимание: с 1 января 2005 года сфера применения такого «послабления» существенно расширилась. Теперь от налога освобождены доходы инвалидов не только по трудовым, но и гражданско-правовым или авторским договорам.

– Какие документы нужны, чтобы подтвердить эту льготу?

– Вместе с комплектом отчетности вам нужно представить копии справок медико-социальной экспертизы по таким сотрудникам, которые подтвердят инвалидность льготников. Справки вам нужно сдавать не реже раза в год.

– Здравствуйте! Это «горячая линия»? Я ПБОЮЛ на общей системе налогообложения, работаю один, без найма рабочей силы. Нужно ли мне сдавать ЕСН (ведь бланки предназначены для предпринимателей и организаций, которые осуществляют наем рабочей силы)? Слышал, существуют бланки двух типов. Что мне делать и как платить и отчитываться по единому социальному налогу?

– Коммерсанты, которые работают в одиночестве, должны платить ЕСН со своих доходов (подп. 2 п. 1 ст. 235 НК). В соответствии с пунктом 7 статьи 244 Налогового кодекса они обязаны сдавать декларации не позднее 30 апреля. Напомню, что за 2004 год инспекции принимали отчеты по форме, утвержденной приказом МНС от 13 ноября 2002 г. № БГ-3-05/649 (в редакции от 3 ноября 2003 г. № БГ-3-05/591).

– Здравствуйте! Руководитель определил приказом по организации суточные для командировок по России в тысячу рублей в день. Это в десять раз выше норматива, который установило Правительство в постановлении от 8 февраля 2002 г. № 93 (100 руб.). Но те нормы, по-моему, имеют отношение только к налогу на прибыль. Или я не права? Можно включить в налоговую базу по ЕСН всю сумму «сверхнормативных» суточных? Спасибо.

– В самом деле, пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса говорит о том, что, если фирма не отнесла траты к уменьшающим прибыль расходам в текущем периоде, ЕСН на них начислять не следует. Следовательно, сверхнормативные суточные, на которые компания не уменьшила «прибыльный» платеж, ЕСН также не облагаются (п. 3 ст. 236 НК).

– Добрый день! Сотрудник нашей фирмы проходил обучение в период с 19 мая по 11 июня этого года. Ему были частично начислены зарплата в мае и приходящийся на нее ЕСН. А июньскую зарплату и налоги я отнесла на счет 97. Мой вопрос состоит в следующем. В налоговую базу по ЕСН какого месяца я должна включить начисленную зарплату за июнь?

– Заработную плату, которую вы начислили сотруднику в июне, нужно включить в расчетную базу по ЕСН в этом же месяце. Ведь, согласно статье 242 Налогового кодекса, для организаций, которые рассчитываются с работниками, дата осуществления выплат совпадает с днем их начисления.

– Подскажите, пожалуйста. Наша фирма привлекла специалиста из Белоруссии по гражданско-правовому договору для оказания информационных услуг на семинаре. Мы заключили с ним контракт, согласно которому наша фирма берет на себя все расходы по его проживанию в гостинице. Нужно ли начислять на их сумму ЕСН?

– Да, это необходимо делать. Дело в том, что существующими законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя, только если между фирмой и работником заключен контракт по правилам российского трудового законодательства. А глава 24 Налогового кодекса не предусматривает возможности исключения из общей суммы выплат по гражданско-правовым договорам суммы расходов, связанных с выполнением работ или, в вашем случае, оказанием услуг.

Обратите внимание: ЕСН в части взносов в ФСС вам начислять не следует на основании пункта 3 статьи 238 Налогового кодекса.

– Добрый день! Обязано ли адвокатское бюро с 1 января 2005 года сдавать в инспекцию декларацию по ЕСН с доходов юристов? Ранее глава 24 Налогового кодекса такую обязанность за нами не закрепляла.

– Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ дополнил пункт 6 статьи 244 Налогового кодекса абзацем, в соответствии с которым адвокатские бюро должны отчитываться по доходам юристов не позднее 30 марта. То есть начиная с 1 января текущего года вам следует ставить инспекторов в известность о доходах адвокатов за прошедший налоговый период.

– Здравствуйте! Я индивидуальный предприниматель на упрощенке и должен ежемесячно платить фиксированные платежи по обязательному пенсионному страхованию в размере 150 рублей. Мой вопрос: делится ли эта сумма на страховую и накопительную?

– Вы правы, из 150 рублей на финансирование страховой части трудовой пенсии будет направлено 100 рублей в месяц, а накопительной – 50. Перечислять их в бюджет вам также нужно раздельно по соответствующим кодам бюджетной классификации.

– Добрый день! Может ли налоговая инспекция оштрафовать нас по статье 119 Налогового кодекса за не сданную вовремя декларацию по взносам на обязательное пенсионное страхование?

Единый социальный налог — налог, предназначенный для мо­билизации средств
в целях реализации прав граждан на государ­ственное и социальное обеспечение
(страхование) и медицинс­кую помощь.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные
предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

В целях налогообложения члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются
к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков,
указанным в пунктах 1 и 2, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

А. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, ука­занных в абзацах втором
и третьем пункта 1, указанного выше, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые нало­гоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и граж­данско-правовым
договорам, предметом которых является выпол­нение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),
а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогопла­тельщиков,
указанных в абзаце четвертом пункта 1, признаются выплаты и иные вознаграждения
по трудовым и гражданско-пра­вовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц. Не относятся к объекту налогообложения выпла­ты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности
или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также до­говоров,
связанных с передачей в пользование имущества (иму­щественных прав).

Б. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указан­ных в пункте 2,
приведенном выше, признаются доходы от пред­принимательской либо иной профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В. Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерско­го) хозяйства
(включая главу крестьянского (фермерского) хозяй­ства) из дохода исключаются
фактически произведенные указан­ным хозяйством расходы, связанные с развитием
крестьянского (фермерского) хозяйства.

Указанные в пункте А выплаты и вознаграждения (вне зави­симости от формы,
в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесе­ны к расходам,
  уменьшающим налоговую базу по налогу на при­быль организаций в текущем отчетном
  (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц
  такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических
  лиц в текущем отчетном (нало­говом) периоде.

Налоговая база налогоплательщиков — индивидуальных пред­принимателей и физических
лиц, не признаваемых индивидуаль­ными предпринимателями, определяется как сумма
выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом А (вышеизложенным), начисленных
налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. При определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указан­ных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осу­ществляются
данные выплаты, полная или частичная оплата това­ров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначен­ных для физического лица — работника или членов
его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах,
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением
сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Исчисление налоговой базы для других категорий налогопла­тельщиков изложено
в ст. 237 НК РФ. Для индивидуальных пред­принимателей, применяющих упрощенную
систему налогообло­жения, налоговая база определяется как произведение валовой
выручки и коэффициента 0,1.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме
в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ,
услуг) на день их выплаты, исчис­ленная исходя из их рыночных цен (тарифов),
а при государствен­ном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услу­ги)
— исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость
товаров (работ, услуг) включается соответствую­щая сумма налога на добавленную
стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

В соответствии со ст. 238 ПК РФ не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности,
пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беремен­ности
и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законода­тельными актами субъектов
РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),
связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреж­дением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, питания
  и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натураль­ного довольствия,
  а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, обору­дования, спортивной
  и парадной формы, получаемых спортсмена­ми и работниками физкультурно-спортивных
  организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревно­ваниях;
• увольнением работников, включая компенсации за неисполь­зованный отпуск;
• возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального
  уровня работников;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществ­лением мероприятий
  по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• выполнение физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд
  на работу в другую местность и возмещение коман­дировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или дру­гим чрезвычайным обстоятельством
в целях возмещения причи­ненного им материального ущерба или вреда их здоровью,
а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории
РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена
(членов) семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим
работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу,
налогоплательщи­ком, финансируемым из федерального бюджета государственными
учреждениями или организациями, — в пределах размеров, уста­новленных законодательством
РФ;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом
хозяйстве от производства и реализации сель­скохозяйственной продукции, а также
от производства сельскохо­зяйственной продукции, ее переработки и реализации
— в тече­ние пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работни­ков), получаемые членами
зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных
народов Севе­ра от реализации продукции, полученной в результате ведения ими
традиционных видов промысла; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному
страхо­ванию работников;

7) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством РФ отдельным
категориям работников, обучающихся, вос­питанников;

8) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляе­мые за счет членских
профсоюзных взносов каждому члену проф­союза, при условии, что данные выплаты
производятся не чаще одного раза в 3 месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год;

9) другие выплаты в соответствии со ст. 238 НК РФ.

От уплаты налогов освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений,
не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника,
являюще­гося инвалидом I , II , III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и
иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода
на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных
  организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители
  составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
  организаций инвалидов и в которых сред­несписочная численность инвалидов
  составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты
  труда составля­ет не менее 25%;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, куль­турных, лечебно-оздоровительных,
  физкультурно-спортивных, на­учных, информационных и иных социальных целей,
  а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и
  их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные
  общественные органи­зации инвалидов.

Указанные в настоящем пункте льготы не распространяются на налогоплательщиков,
занимающихся производством и (или) реа­лизацией подакцизных товаров, минерального
сырья, других по­лезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с переч­нем,
утвержденным Правительством РФ по представлению обще­российских общественных
организаций инвалидов;

3) другие категории налогоплательщиков в соответствии со ст. 239 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу
признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков (работодателей) — организаций, индивидуальных предпринимателей
и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за ис­ключением
выступающих в качестве работодателей налогоплатель­щиков — сельскохозяйственных
товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера,
занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следую­щие
ставки.

Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налого­плательщиков-работодателей,
накопленная с начала года величи­на налоговой базы в среднем на одно физическое
лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде,
составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по макси­мальной ставке,
независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.
Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем
абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную
шкалу ставки налога. При расчете величины налого­вой базы в среднем на одного
работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не
учитываются вып­латы в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру
доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников 30 человек (включительно)
— выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимате­лей, не осуществляющих
наем работников, и глав членов кресть­янских (фермерских) хозяйств, применяются
следующие налого­вые ставки.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога налогоплательщи­ками-работодателями
установлен ст. 243 НК РФ.

Как изменится порядок возмещения НДС

На основании статьи 176 НК РФ если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по облагаемым операциям, полученная разница подлежит возмещению, а именно зачету в счет будущих платежей, погашению имеющейся задолженности или возврату на расчетный счет налогоплательщика.

С 1 января 2023 года такая разница будет увеличивать сальдо ЕНС (новый абз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Подробнее: Порядок возмещения НДС с 1 января 2023 меняется

Как платить страховые взносы после 1 января 2023 года

Параллельном с введением ЕНС заработает Единый социальный фонд (ЕСФ), созданный после объединения ПФР и ФСС. Это влечет за собой серьезные изменения по плате страховых взносов.

Как регистрироваться в Едином фонде после 1 января 2023 года

С 1 января 2023 года в России заработает единый Фонд пенсионного и социального страхования, созданный в результате объединения ПФР и ФСС.

Как меняется уплаты взносов после 1 января 2023 года

Три главных новшество по уплате страховых взносов в 2023 году:

• Вводится Единая предельная база для исчисления страховых взносов.
• Вводится Единый тариф страховых взносов с 1 января 2023 года.
• Вводятся новые льготные тарифы и сохраняются пониженные для отдельных категорий компаний и сфер деятельности.
• Страховые взносы нужно считать и платить в виде единой суммы. Казначейство само будет распределять сумму по видам страхования.
• Меняется срок уплаты взносов – не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.

Изменения по страховым взносам с 1 января 2023 года

Вводят новую отчетность – персонифицированные сведения о физлицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц. Эти сведения заменят нынешнюю форму СЗВ-М.

Что изменят в персонифицированной отчетности с 2023 года?

До 01.01.2023 сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

С 01.01.2023 сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.

Сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках и исчисляется отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

До 1 января 2021 года плательщик страховых взносов мог уменьшить сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

С 1 января 2021 года страховые взносы, исчисленные с выплат застрахованным лицам (пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) осуществляющиеся территориальными органами ФСС России, и иных вознаграждений в пользу физлиц, не могут быть уменьшены работодателями на суммы расходов на выплату страхового обеспечения.

Представление отчетности

До 01.01.2023 индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют расчет по страховым взносам в налоговые органы не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

С 01.01.2023 индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют расчет по страховым взносам в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

С 01.01.2023 индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.

С 01.01.2020 — если численность физических лиц, которым за расчетный (отчетный) период начислены выплаты, превышает 10 человек, то расчет представляется в электронной форме (п. 10 ст. 431 Кодекса).

В случае отсутствия у индивидуальных предпринимателей выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода, плательщик обязан представить в налоговый орган расчет по страховым взносам с нулевыми показателями.

Кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов по страховым взносам в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Если в представляемом индивидуальным предпринимателем расчете по страховым взносам сведения по каждому физическому лицу содержат ошибки в суммовых показателях, либо суммовые показатели по всем физическим лицам не соответствуют суммовым показателям в целом по плательщику, а также если в расчете указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц, такой расчет считается непредставленным, о чем плательщику не позднее дня, следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней, следующих за днем получения расчета на бумажном носителе), направляется соответствующее уведомление.

Во избежание представления расчетов по страховым взносам с ошибками, препятствующими его принятию, плательщикам страховых взносов необходимо удостовериться в том, что расчет по страховым взносам соответствует требованиям, установленным контролями показателей формы расчета в соответствии с письмами ФНС России:

Тарифы страховых взносов

Для основной категории плательщиков страховых взносов до 31.12.2022 были установлены следующие тарифы страховых взносов.

Начиная с 2023 года установлен единый тариф страховых взносов:

• в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 30 процентов;
• свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов — 15,1 процента.

С выплат в пользу застрахованных лиц, которые заняты на отдельных видах работ, страхователи также должны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам.

Для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

Порядок и условия применения пониженных тарифов страховых взносов установлены статьей 427 Кодекса.

В случае, если у плательщика-работодателя проведена специальная оценка условий труда и рабочие места по результатам такой специальной оценки признаны вредными и (или) опасными, то взамен вышеуказанных тарифов плательщики в зависимости от класса условий труда, установленного по результатам специальной оценки условий труда, применяются дифференцированные размеры дополнительных тарифов.

Тарифы взносов на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий работников в отношении выплат в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации — 14 %.

Плательщики страховых взносов

Индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, согласно статье 419 Кодекса являются плательщиками страховых взносов (далее – индивидуальные предприниматели – работодатели).

Пунктом 3.4 статьи 23 Кодекса отдельно выделены обязанности плательщиков страховых взносов, к которым относятся:

• уплата страховых взносов, установленных Кодексом;
• ведение учета объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения;
• представление в налоговый орган по месту жительства расчетов по страховым взносам;
• представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
• представление в налоговые органы в случаях и порядке, которые предусмотрены Кодексом, сведений о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета;
• обеспечение в течение шести лет сохранности документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
• иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Единый налоговый платеж

Новый способ расчета с государством вводится с 1 января 2023 года и затрагивает все налоги, кроме НДФЛ для иностранцев, налога на самозанятых, госпошлин и сборов за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.

Бухгалтерия. ру сообщала в новостях

Решено: переход на единый налоговый счет с 2023 года обязателен для всех

В. Путин подписал закон о Едином налоговом счете

Все налоги и взносы будут перечисляться одним платежом. Схема работы на ЕНС следующая:

• Компания или ИП вносит единый платеж и не указывает никакой уточняющей информации.
• Сумма поступает на счет Федерального казначейства.
• Налоговая распределяет средства по назначению, исходя из имеющихся данных и информации, которую предоставит сам плательщик.

Единый налоговый платеж и единый налоговый счет

У каждого налогоплательщика будет свой спецсчет в Федеральном казначействе, открытый ФНС. Он называется единый налоговый счет (ЕНС).

Все налоги (за редким исключением), авансовые платежи по налогам и страховым взносам нужно платить путем внесения денежных средств на счет единым налоговым платежом (ЕНП).

Независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация или ИП, единым налоговым платежом можно будет оплатить:

• все налоги и сборы, в том числе НДФЛ за работников;
• авансовые платежи по налогам;
• страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование и на случай временной нетрудоспособности и материнства;
• пени, штрафы и проценты, начисленные ИФНС.

За счет единым налогового платежа нельзя оплачивать:

• госпошлину;
• налог на профессиональный доход;
• сборы за пользование объектами животного мира.

Совокупная обязанность налогоплательщика

Денежная сумма, которую в целом организация или ИП должна уплатить в госбюджет, составляет совокупную обязанность налогоплательщика. Сведения о сумме обязательств будут отражаться на ЕНС на основании деклараций, расчетов и уведомлений компании об исчисленных суммах.

Уведомления нужно будет направлять по тем платежам, по которым отчетность не представляется, например, авансовым платежам по УСН, или при досрочном перечислении средств единого платежа.

Совокупная обязанность формируется на основании (пп. «а» п. 1, п. 2 ст. 1 Закона № 263-ФЗ):

• налоговых деклараций (в т. ч. уточненных);
• уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, представленных в налоговую;
• налоговых уведомлений; сообщений об исчисленных ИФНС суммах налогов; решений налоговой (в т. ч. отсрочке, рассрочке по уплате налогов, сборов, взносов, о привлечении к ответственности);
• судебного акта или решения УФНС;
• исполнительных документов;
• расчетов суммы налога на АУСН или НПД;
• сведений о выданных разрешениях на добычу объектов животного мира, водных биологических ресурсов;
• решения о признании задолженности безнадежной;
• уведомлений о постановке на учет плательщика торгового сбора;
• иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, с взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

ФНС рассказывает о преимуществах

36 вопросов и ответов от ФНС о едином налоговом счете

Единый налоговый счет. Ответы на популярные вопросы

Как инспекция будет распределять средства с ЕНС

ИФНС самостоятельно станет засчитывать единый налоговый платеж в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов.

Это будет происходить в определенной последовательности:

• в первую очередь недоимки,
• во вторую – предстоящие платежи по налогам и взносам,
• в третью – пени,
• в четвертую – проценты, в пятую – штрафы (п. 6 ст. 45.2 НК РФ).

Федеральная налоговая служба разработала форму уведомления рассчитанных суммах налогов, сборов и взносов для бизнеса, применяющего ЕНП.

Как открыть ЕНС и пополнять его?

ФНС сама откроет каждому налогоплательщику единый налоговый счет (ЕНС) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). На этот счет компании или ИП могут поступать денежные средства:

• перечисленные в добровольном порядке самой компаний или ИП;
• образовавшиеся в результате уточнения платежа;
• в порядке возмещения или налогового вычета (то есть при возмещении НДС и акцизов баланс единого налогового счета будут пополнять);
• по зачету сумм в счет исполнения обязанности другого лица (на день принятия инспекцией соответствующего решения).

Данные о состоянии ЕНС будут доступны бухгалтеру в онлайн режиме:

• в личном кабинете налогоплательщика,
• через ТКС,
• в учетной системе налогоплательщика (ERP — система) по API.

Какую сумму нужно вносить на ЕНС

Сумма ЕНП равна общей сумме обязанностей по уплате налогов, сборов и страховых взносов. То есть, это сумма всех налогов и страховых взносов, которые платит компания или ИП. Платить больше или авансом не нужно.

Входящее сальдо на ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года

По состоянию на 1 января 2023 года на нем должно быть отражено входящее сальдо. Входящее сальдо на ЕНС будет равно разнице между излишне перечисленными средствами и неисполненной «налоговой» обязанностью.

Как сформируют входящее сальдо по ЕНС на 1 января 2023 и особые случаи

Организациям и ИП дано право перечислять денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления срока уплаты по налогу, т. е. до представления декларации или расчета.

В случае досрочной уплаты нужно подать в ИФНС уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Возврат переплаты по ЕНП

Неиспользованную сумму на ЕНП можно вернуть до срока уплаты налогов, куда она могла быть направлена.

Утвердили форму заявления на возврат единого налогового платежа

Сумму единого налогового платежа, которая осталась после уплаты всех налоговых долгов, можно вернуть на расчетный счет по заявлению налогоплательщика (п. 8 ст. 45.2 НК РФ).

Плательщики есн

Плательщиками единого социального
налога в соответствии со статьями 235 и
236 Кодекса

(Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Утратила силу с
1 января 2010 года. — Федеральный законот 24.07.2009 N 213-ФЗ.)

признавались организацииииндивидуальные
предприниматели, производившие
выплаты физическим лицам по трудовым
и гражданско-правовым договорам,
предметом которых являлось выполнение
работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам; также
налогоплательщиками являлись
индивидуальные предприниматели,
адвокаты. Если организация не производила
указанных выплат, она не являлась
плательщиком ЕСН и не была обязана
представлять налоговые декларации по
ЕСН.

Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса
данные о суммах исчисленных, а также
уплаченных авансовых платежей, данные
о сумме налогового вычета, которым
воспользовался налогоплательщик, а
также о суммах фактически уплаченных
страховых взносов за тот же период
налогоплательщик отражал в расчёте,
представлявшемся в налоговый орган не
позднее 20-го числа месяца, следовавшего
за отчётным периодом (I кварталом, I
полугодием, 9 месяцами).

Налоговая декларация по налогу
представлялась не позднее 30 марта года,
следовавшего за истёкшим налоговым
периодом (годом). Копию налоговой
декларации по налогу с отметкой налогового
органа или иным документом, подтверждавшим
предоставление декларации в налоговый
орган, налогоплательщик не позднее 1
июля года, следовавшего за истёкшим
налоговым периодом, представлял в
территориальный орган Пенсионного
фонда Российской Федерации(п.
7 ст. 243 Кодекса).

Объект обложения страховыми взносами

В соответствии со статьей 420 Кодекса для плательщиков – индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

• в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
• по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

При этом ряд выплат не признаются объектом обложения страховыми взносами (статья 420 Кодекса).

База для исчисления страховых взносов

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (например, пособия, компенсации, материальная помощь и др.).

Полный список сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, изложен в статье 422 Кодекса.

При этом база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица по истечении каждого календарного месяца с начала расчетного периода нарастающим итогом.

База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством имеет предельную величину, после которой страховые взносы не взимаются.

Исключение составляют страховые взносы, уплачиваемые основной категорией плательщиков при применении общеустановленного тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В этом случае страховыми взносами также облагаются выплаты сверх установленной предельной величины базы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10 % сверх указанной величины. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов ежегодно индексируется и устанавливается Правительством Российской Федерации.

Начиная с 2023 года единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов – 1 917 000 руб. (постановление правительства российской федерации от 25.11.2022 № 2143)

До 2023 года предельная величина базы для исчисления страховых взносов составляла:

База для начисления страховых взносов в части, касающейся авторских договоров уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов, а в случае если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных размерах (в процентах суммы начисленного дохода).

Сроки уплаты налогов, взносов и сдачи отчетности после 1 января 2023 года

Поправки, которые утверждены Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ и Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ, меняют почти все сроки сдачи отчетности и уплаты налогов, взносов.

С 1 января 2023 года почти для всех налогов, взносов и сборов установлен единый день уплаты и единый день сдачи отчетности. Применятся будет общее для всех налогов правило: сначала сдается отчетность, потом платится налог:

• Сдача отчетности — до 25-го числа.
• Уплата налогов — до 28-го числа месяца.

Сроки уплаты налогов и сдачи отчетности в 2023 году: что изменили в НК РФ

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ

Федеральный закон от 14.07.2022 г. № 239-ФЗ,

Льготы по налогу

От уплаты налога освобождались:

• большинство установленных законодательством
  пособий и компенсаций, не облагаемых
  налогом на доходы физических лиц;
• компенсация за неиспользованный отпуск
  при увольнении;
• страховые взносы организации за своих
  работников по договорам добровольного
  медицинского страхования, заключенным
  на срок не менее года;
• выплаты по договорам добровольного
  личного страхования на случай трудового
  увечья или наступления смерти
  застрахованного работника;

Также не облагались налогом любые
выплаты, которые фирма не относила к
расходам, уменьшавшим налоговую базу
по налогу на прибыль. Единым социальным
налогом не облагались доходы сотрудников,
которые являлись инвалидами I, II и III
группы. Чтобы не платить налог с доходов
инвалидов, в налоговую инспекцию
необходимо было представить список
инвалидов с номерами и датами выдачи
справок, подтверждавших факт инвалидности.

Объекты налогообложения

Для исчисления единого социального
налога и взноса на обязательное пенсионное
страхование объектом налогообложения
для работодателей являлись:

• выплаты по трудовым договорам;
• вознаграждения в пользу физических
  лиц по гражданско-правовым договорам,
  предметом которых являлось выполнение
  работ, оказание услуг, а также по
  авторским договорам.