Перераспределение единого налога

Законодатели поменяли порядок списания средств в составе единого налогового платежа (ЕНП): с 1 июня 2023 года в приоритете НДФЛ и задолженность по нему, а затем все остальные налоги и взносы. Рассказываем, зачем правительству такие перемены, и как они отразятся на предпринимателях.

Короткая версия для предпринимателей

Как ЕНП работал раньше

Новый принцип уплаты налогов и сборов вступил в силу с 1 января 2023 года: бизнес перечислял деньги на специальный счет, откуда государство самостоятельно распределяло средства по счетам в рамках уплаты того или иного налога.

Однако недовольными оказались региональные власти: новая система привела к дефициту основного источника поступления доходов в местные бюджеты – платежей в рамках НДФЛ. Проще говоря, деньги с единого налогового счета (ЕНС), предназначенные для уплаты НДФЛ, тратились на уплату других налогов и взносов.

В первом квартале местные власти даже обратились в ФНС с просьбой о выводе НДФЛ из состава ЕНП. Идею поддержал и Минфин. Однако позже законодатели предложили другой вариант: НДФЛ оставляют в составе ЕНП, но Госдума вносит правки в ст. 45 и 78 НК, по которым с ЕНС деньги сначала будут перечисляться в региональные бюджеты, а затем – во все остальные. Объясняем, как именно меняется очередность списаний.

Как происходят списания с ЕНП сейчас

Принадлежность перечисленного единого налогового платежа с 1 июня 2023 года определяют в такой последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):

Если срок уплаты налогов совпадает, а денег по ЕНП не хватает

Ранее, если у предпринимателя были обязательства по уплате налогов, у которых совпадали сроки уплаты, а денег на ЕНС не хватало, ФНС действовало следующим образом:

Сейчас деньги спишут на погашение НДФЛ полностью, а затем, если средства остались, их пустят на погашение других обязательств пропорционально их суммам.

Небо — это удобный сервис для сдачи отчетов в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат.

Автоматическое зачисление НДФЛ раньше срока уплаты

Глава ФНС Даниил Егоров обратил внимание бизнеса на то, что налоговая будет зачислять НДФЛ в региональные и местные бюджеты раньше срока уплаты: «Если я сдал раньше уведомление, декларацию по подоходному налогу, то в этом случае начисление не ждет срока 28 число, а начисление производится сразу. У нас таких очень много, кто платит раньше срока: для безопасности, в силу привычки, в силу устройства учетных систем. Сдал я 25-го, значит 26-го мне приходят деньги, если есть деньги на счете».

То есть, если у компании или ИП есть положительное сальдо ЕНС, НДФЛ спишут автоматически в соответствии с суммой, указанной в уведомлении. Отменить такой зачет нельзя. Если же допустили ошибку, то уведомление можно подать заново, указав правильные значения.

Как нововведения отразятся на предпринимателях

НДФЛ уплачивают физические лица, но ответственность за своевременное перечисление средств несет работодатель. В связи с новым порядком распределения средств с ЕНС, предприниматели не смогут расплатиться по своим долгам перед бюджетом, пока не уплатят полностью НДФЛ.

Более того, если средств на ЕНС для погашения всех обязательств не хватит, то деньги в первую очередь направят на уплату НДФЛ, а затем – на все остальные налоги и взносы пропорционально их сумме.

Эти нюансы нужно учитывать, если у бизнеса уже есть долги перед ФНС: если забыть о приоритетном погашении НДФЛ, можно получить новые долги, а также растущие пени по прежним недоимкам.

Коротко для предпринимателя

Госдума вчера сразу в трех чтениях приняла закон о приоритете НДФЛ при зачислении в бюджеты сумм единого налогового платежа и о его «защите» от перераспределения при погашении недоимок по другим налогам. Изменения должны снять претензии регионов, столкнувшихся с кассовыми разрывами после начала применения нового механизма единого налогового счета. Эксперты отмечают, что принятый закон фактически устанавливает приоритет региональных бюджетов при распределении налоговых доходов государства.

Закон о приоритетном зачислении НДФЛ в бюджеты в рамках нового механизма единого налогового счета (ЕНС) одобрен вчера Госдумой в первом чтении и в целом. Он был внесен в нижнюю палату группой сенаторов и депутатов лишь на прошлой неделе (см. “Ъ” от 12 мая) — с положительным отзывом правительства. Спешку при принятии проекта глава думского комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров вчера объяснил необходимостью того, «чтобы в кратчайшие сроки средства пошли в муниципалитеты и регионы». Закон вступит в силу с момента его опубликования.

Напомним, проблема кассовых разрывов в региональных и муниципальных бюджетах возникла после внедрения ЕНС, который предполагает перечисление налогоплательщиками платежей в бюджет на единый счет в Казначействе. Налоговики сами распределяют единый платеж в счет уплаты всех налогов — сначала на недоимки, затем на сами налоги, а потом на авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, проценты и штрафы. НДФЛ, будучи одним из основных источников налоговых доходов субъектов РФ, при этом направлялся на погашение недоимок по иным налогам, что создавало сложности для бюджетов. В связи с этим регионы ранее предлагали вывести НДФЛ из ЕНС, но Минфин эту идею не поддержал, поскольку она нарушает концепцию единого счета.

В итоге законом принят компромиссный вариант о предоставлении подоходному налогу приоритета перед другими платежами за счет пересмотра очередности при зачислении средств в бюджеты.

Сначала будет зачисляться недоимка по НДФЛ, затем сам подоходный налог, а после этого уже в обычном режиме — недоимка по остальным налогам, налоги и так далее. «Если не хватает средств, нельзя будет зачесть НДФЛ в счет других налогов»,— пояснил вчера Андрей Макаров.

Для ускорения процесса предусматривается и автоматический зачет: при наличии положительного сальдо ЕНС на следующий же день после поступления уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов (включая удержанный налоговым агентом НДФЛ) налоговики должны зачислить подоходный налог в счет предстоящей обязанности по его уплате. Налоговый агент (компания) отменить такой зачет не сможет, то есть использовать средства удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ для исполнения других обязательств будет нельзя.

«Ярко выраженная идея проекта — расстановка приоритетов при распределении бюджетных доходов от федеральных к региональным поступлениям»,— отмечает эксперт Института налогового менеджмента и экономики недвижимости ВШЭ Владимир Саськов.

По его словам, задолженность по НДФЛ значительно меньше, чем по иным налогам, и сейчас в рамках действующей очередности распределения средств «НДФЛ теряется и регионы недополучают колоссальные деньги».

Как дольщиков уравняют в НДФЛ

Эксперт группы суверенных и региональных рейтингов АКРА Илья Цыпкин добавляет, что НДФЛ является существенным для многих регионов, а для муниципалитетов — основным видом налоговых доходов. По итогам 2022 года поступления НДФЛ формировали в среднем 30% налоговых и неналоговых доходов регионов. Руководитель направления «Бюджетная политика» ЦСР Юлия Герасимова отмечает, что поступления НДФЛ по сравнению с 2022 годом снизились (по состоянию на 16 мая на 17,2% «год к году»). Если это было вызвано изменением порядка зачисления (или увеличением вычетов, которые приходятся в основном на март-апрель), то проблема решится. «По крайней мере с внедрением новых положений регионы вновь будут чувствовать ритм поступлений этого налога»,— говорит эксперт.

Группа депутатов и сенаторов внесла в Госдуму законопроект о приоритетном зачислении в бюджеты НДФЛ, уплаченного в рамках механизма единого налогового счета. Подоходный налог и недоимка по нему будут поступать регионам и муниципалитетам до перечисления остальных обязательных платежей. Это новшество станет компромиссным решением проблемы задержки поступления критически важных для регионов сумм НДФЛ, которая возникла при практическом применении новой схемы уплаты налогов.

Спор регионов и Минфина по поводу задержки поступления средств на счета муниципалитетов и регионов, которая возникла после перехода на механизм единого налогового счета, завершился подготовкой компромиссного законопроекта. Спикер Госдумы Вячеслав Володин и председатель Совета федерации Валентина Матвиенко в соавторстве с группой депутатов и сенаторов внесли в Госдуму проект изменений в Налоговый кодекс, устанавливающий для НДФЛ особые условия зачисления в бюджеты.

Речь идет о вступившем в силу с 1 января этого года механизме, когда все налоги перечисляются на единый счет в казначействе, а налоговые органы распределяют их по бюджетам самостоятельно.

Порядок вводился для упрощения платежей и минимизации ошибок, но вызвал ряд сложностей — как для налогоплательщиков (см. “Ъ” от 31 января), так и для регионов и муниципалитетов, которые стали жаловаться на кассовые разрывы в своих бюджетах, возникающие из-за несвоевременного поступления средств.

НДФЛ (наряду с налогом на прибыль) — основной источник налоговых доходов регионов. И, как пишут авторы проекта, введение единого срока уплаты и отвлечение НДФЛ на погашение недоимок по иным налогам «приводит к неравномерному поступлению средств в бюджеты». Ранее регионы просили выделить этот налог в отдельный платеж, но против этого выступил Минфин, пояснивший, что в таком случае теряется смысл единого счета и вновь возрастет количество платежек.

Сначала ведомство решало проблему авансовыми дотациями и казначейскими кредитами под 0,1%. Потом были увеличены сроки возврата из бюджета средств в случае уменьшения обязательств налогоплательщиков (не на следующий день, а не позднее третьего числа последующего месяца). Но в конце апреля глава Минфина Антон Силуанов признал, что ведомство не может постоянно закрывать кассовые разрывы кредитами, и заявил о готовности «для увеличения ритмичности поступлений доходов в региональные бюджеты» предоставить приоритет НДФЛ перед другими платежами, чтобы защитить этот налог от перераспределения.

Внесенный законопроект такой приоритет и устанавливает: в начало «очереди» при зачислении средств в бюджеты ставится недоимка по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, а потом сам НДФЛ.

И уже после этого действует предусмотренная Налоговым кодексом последовательность: недоимки по остальным налогам, сами налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени, проценты и штрафы.

Как НДФЛ поддержал бюджеты регионов

Одновременно с этим для оперативного поступления средств в консолидированные региональные бюджеты предлагается указать, что при наличии положительного сальдо ЕНС и в случае наличия уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов (с информацией об исчисленной и удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ) уже на следующий день налоговые органы должны зачислить НДФЛ, не дожидаясь установленного срока этой процедуры — то есть в счет предстоящей обязанности по уплате налога. При этом, как отмечается в пояснительной записке, «во избежание ситуаций, позволяющих налоговому агенту использовать средства удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ в целях исполнения своих обязательств, отмена такого автоматического зачета по заявлению самого налогового агента не предусматривается».

Верховная рада Украины приняла законопроект об отмене с 1 августа льготного единого налога для бизнеса в размере 2%. В страну возвращаются налоги, действовавшие до ввода войск России в феврале 2022 года. Об этом сообщил глава комитета Верховной рады по финансовым вопросам Даниил Гетманцев в своем Telegram-канале.

Согласно закону, после 1 августа 2023 года бизнесмены должны возвратиться к прежней системе налогообложения, действовавшей до начала спецоперации. С августа единый налог будет уплачиваться с дохода в размере 5%, если предприниматели выбирают систему начисления, освобождающую их от выплаты НДС. Если же они являются плательщиками НДС, налог будет платиться с дохода в размере 3%.

Господин Гетманцев уточнил, что запрет на проверки бизнеса остается в силе. Мораторий на проверки отменяется только для производителей подакцизной продукции, игорного бизнеса, финансовых и платежных услуг.

Система 2% единого налога была введена в марте 2022 года. Новая ставка единого налога начала действовать с 1 апреля того же года для предпринимателей, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, имеющих оборот бизнеса менее 10 млрд гривен (235 млрд). По словам Гетманцева, всего на 2% перешли 313 062 предпринимателя. «Налог стал тем фактором, который среди прочих оживил предприятия»,— отметил господин Гетманцев. Отмена льготного налога связана с условиями Международного валютного фонда (МВФ), предъявленными Украине для продолжения сотрудничества.

В конце марта МВФ одобрил Киеву четырехлетний кредит в размере $15,6 млрд. В обмен на программу расширенного финансирования (EFF) украинское правительство взяло на себя обязательства по смягчению валютных ограничений, возврату к режиму гибкого обменного курса и инфляционного таргетирования, а также обеспечению стабильной работы финансового сектора.

Программа EFF для Украины состоит из двух этапов. На первом этапе украинские власти должны уделить особое внимание наращиванию налоговых поступлений, поддержанию стабильности обменного курса и усилению борьбы с коррупцией, на втором — меры, связанные с повышением конкурентоспособности и производительности отраслей экономики.

Подробнее — в материале «Ъ» «Война войной, а реформы по расписанию».

С 1 января 2023 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей кроме ИП на НПД становится обязательной уплата налогов одним платежом на специальный счет.

Новый особый порядок уплаты налогов, взносов и сборов называется Единый налоговый платеж (ЕНП). Теперь налогоплательщики могут заранее положить деньги на свой специальный счет в налоговой. А когда придет срок уплаты налогов, инспекторы сами спишут нужную сумму по каждому платежу.

Цель — проще платить налоги, заполнять платежки и управлять переплатами.

Запоминаем даты. 
Единый срок оплаты — 28 число месяца.
Единый срок для сдачи отчетности — 25 число месяца.
В ИФНС подаем уведомления об исчисленных суммах налоговых платежей, взносов, авансов — также 25 числа.

В статье расскажем, что такое единый налоговый платеж. Уточним, какие налоги, взносы, сборы можно оплатить в составе ЕНП. Поясним, как и в какие сроки совершать платежи на единый налоговый счет, как распределяются переведенные на счет денежные средства и в каких случаях необходим подавать уведомление об исчисленных налогах. В завершении поделимся, что сделано для использования ЕНП в 1С:УНФ.

Единый налоговый платеж

Единый налоговый платеж (ЕНП) — платеж по всем налогам на специальный счет в Федеральном казначействе одной платежкой с одинаковыми реквизитами. Суммы платежа должно хватать, чтобы закрыть все текущие обязанности бизнеса по уплате налогов, сборов и взносов перед бюджетом. Все платежи аккумулируются на Едином налоговом счете плательщика (ЕНС).

Какие налоги можно и нельзя оплатить в составе ЕНП

Можно оплатить в составе ЕНП:

Платим по отдельным реквизитам, не в составе ЕНП

Единый налоговый счет

Единый налоговый счет (ЕНС) — счет, на котором учитываются, с одной стороны, все обязательства компании или ИП перед бюджетом: налоги взносы, пени, штраф и проценты. С другой стороны, учитываются все перечисленные денежные средства для оплаты обязательств в качестве ЕНП.

Пополнить ЕНС организация может банковским переводом денежных средств или в личном кабинете налогоплательщика. ИП дополнительно могут пополнить наличными в банке, МФЦ или почтовом отделении. При переводе денежных средств для пополнения счета указываем ИНН и сумму платежа. Реквизиты получателя для всех компаний и ИП одинаковые. Суммы обязательств организаций и ИП будут погашены исходя из того, что налогоплательщик указал в декларации или уведомлении.

Порядок списания обязательств с единого счета:

Если на дату платежа недостаточное количество денежных средств на ЕНП, то они распределяются пропорционально начисленным суммам. Узнать о состоянии ЕНП можно в личном кабинете налогоплательщика.

Сальдо ЕНС — разница между единым налоговым платежом и обязательствами перед бюджетом. Может быть положительным, если заплатили больше. В этом случаем можно либо оставить, либо вернуть или перевести другому плательщику. Отрицательное сальдо образуется, если ЕНП уплатили меньше суммы обязательств. Начисляются пени и выставляется требование оплаты, при неисполнении которого сумма спишется с банковского счета. Если денежных средств недостаточно, то банковский счет будет заблокирован до момента появления нужной для погашения обязательств суммы. Если оплатили ровно сумму обязательств, то образуется нулевое сальдо.

Уведомление о суммах налогах и взносов

Для распределения ЕНП по платежам с авансовой системой расчетов, по которым декларация приходит позже, чем срок уплаты налога, вводится новая форма документа Уведомление об исчисленных суммах налогов. 
В уведомлении указываем, какую сумму налога или взноса мы должны бюджету за соответствующий месяц, квартал или год. Таким образом инспекция понимает, как разнести суммы с ЕНС по видам платежей.
Без уведомления поступившие на ЕНС деньги невозможно распределить по бюджетам, что может привести к начислению пеней.
Срок подачи уведомления — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога или взноса. Например, по НДС и налогу на прибыль уведомление подавать не нужно, ведь декларации по ним надо сдать раньше, чем наступит срок их уплаты.
В частности, организации должны подавать уведомления:
• ежемесячно, кроме третьего месяца квартала, — перед уплатой НДФЛ и взносов;
• ежеквартально — перед уплатой авансов по УСН, по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам.
Уведомление содержит всего пять реквизитов: КПП, КБК, ОКТМО, отчетный период и сумма.
Достаточно одного уведомления по всем авансам вместо заполнения множества платежек с 15 реквизитами в каждой.
Можно оформить одно уведомление на несколько периодов. Например, если вы знаете, что у вас налог по имуществу не изменится в течение года, то можно подать уведомление один раз сразу за год по всем срокам уплаты.

С 2023 года устанавливается единый срок представления налоговых деклараций — не позднее 25 числа. При этом периодичность сдачи отчетов осталась прежней. То есть декларации по НДС, налогу на прибыль, РСВ надо будет по-прежнему сдавать раз в квартал. Декларацию по УСН и декларацию по налогу на имущество — раз в год.

Как платить ЕНП и создавать уведомления в 1С

Что нового появилось в 1С:УНФ для расчетов по ЕНП?

В разделе «Налоги» появился блок «Единый налоговый счет» с двумя составляющими «Операции по счету» и «Уведомление».

По ссылке «Операции по счету» открывается список документов «Операция на едином налоговом счете». Документ предназначен для отражения операций на едином налоговом счете, которые не требуют отправки уведомлений.

Вторым документом в блоке «Единый налоговый счет» раздела «Налоги» является «Уведомления об исчисленных суммах».

Подаем уведомление для тех налогов, которые платятся до сдачи отчетности т. е. авансовым платежом.
Документ формируется автоматически на основании рассчитанных сумм налогов к уплате. Также может быть сформирован вручную. Перед записью заполненное уведомление показывается пользователю для отправки в ФНС. Документы «Операция на едином налоговом счете» и «Уведомление об исчисленных суммах налогов» формируют одинаковые движения на едином налоговом счете. Уведомление дополнительно отправляется в ФНС.

Для автоматического зачета ЕНП в счет уплаты налогов и санкций в  «Закрытие месяца» включена новая регламентная операция «Зачесть аванс по единому налоговому счету». Операция распределяет баланс ЕНС по налогам из уведомлений и операций ЕНС и отражает в учете. Операцию необходимо выполнять после сдачи отчетности и оплаты налогов в конце месяца.

1. Расчет налогов

До 25 числа каждого месяца производим расчет уплачиваемых налогов, взносов, сборов. Рассчитываем налоги как и ранее в Календаре налогов и отчетности раздела «Налоги» или открываем нужный налог для расчета. В открывшейся форме налога, взноса, сбора можно как рассчитать, так и пересчитать сумму.

Если на 1 января 2023 года имеется задолженность по налогам, которые с 2023 года перечисляются на ЕНС, необходимо создать документ «Операция по счету» или «Уведомление об исчисленном налоге» в разделе «Налоги» с суммой задолженности в разрезе КБК с указанием срока уплаты. Документ «Начисление налогов» не формирует задолженность на счете ЕНС.

2. Формирование уведомлений, операций по счету и отправка уведомлений

В срок до 25 числа каждого месяца необходимо сдать декларацию или уведомления по тем налогам, по которым рассчитали аванс.

Для отражения рассчитанных сумм по конкретным налогам формируем операцию по кнопке «Сформировать операцию по ЕНС» или документ «Уведомление об исчисленных суммах налогов» по одноименной кнопке. Если по рассчитанному налогу сдана отчетность, то будет предложено сформировать операцию.

Документ автоматически создается и проводится. При необходимости корректировки можно создать его вручную. В форме расчета налога появляется ссылка на созданный документ.

Если отчет не сдавали и рассчитали авансовый платеж, то в этом случае нам предлагается создать уведомление.

Открывается форма уведомления, проверяем, проводим, можем при необходимости распечатать. И далее сдаем уведомление в ФНС по кнопке «Отправить» при подключенном сервисе 1С — Отчетность.

После этого этапа в программе сформированы все суммы для списания с ЕНС и отправлены уведомления в ФНС для правильного списания сумм с единого налогового счета.

В уведомлении об исчисленном налоге и операции на счете не должен указываться вид налога «Единый налоговый платеж». Данная аналитика используется в программе только для пополнения ЕНС перечислением денежных средств.

3. Оплата налогов

До 28 числа месяца необходимо совершить оплату на единый налоговый счет. Оплатить налоги можно из формы рассчитанного налога. В этом случае оплачиваем рассчитанные суммы обязательств. Оплату можно произвести о своего счета через формирование платежного поручения или сохранив файл для клиент-банка для последующей отправки через него. Так же можно оплатить наличными. Для этого можно сформировать квитанцию, а для отражения в программе обязательно сформировать расход из кассы. Пополнить единый налоговый счет и не переживать о несвоевременной оплате или недоимках, пенях можно в любой момент времени и на любую сумму. В программе совершаем платеж с помощью документов «Расход со счета» для безналичной оплаты или «Расход из кассы» — для наличной. Выбираем операцию «Налоги» и вид налога «Единый налоговый платеж».

4. Зачет аванса документом «Закрытие месяца»

После окончания месяца формируем документ «Закрытие месяца». Если были движения по ЕНС, то будет сообщение, что требуется проведение документа. В этом случае необходимо отметить флажком «Зачесть аванс по ЕНС». Если движений не было, то будет сообщение, что проведение не требуется. После проведения документа формируются расходы по единому налоговому счету в т. ч. в детализации по налогам.

5. Запрос состояния расчетов по единому налоговому счету

В любой момент времени можно произвести сверку расчетов на едином налоговом счете с помощью подачи заявления через сервис 1С — Отчетность непосредственно из 1С:УНФ.
Для этого переходим в регламентированную отчетность «1С — Отчетность» раздела «Налоги». Здесь мы можем запросить справки о сальдо ЕНС, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Документы «Операция по счету» и «Уведомление об исчисленном налоге» формируют начисление по счету 68.90 управленческого плана счетов. Платежные документы «Расход со счета» и «Расход из кассы» с видом налога «ЕНП» закрывают задолженность на счете 68.90. В отчете «Оборотно-сальдовая ведомость» есть возможность проверить сальдо  ЕНС по счету.

В этом году становится обязательным оплата единым налоговым платежом. Единый налоговый платеж представляет собой новый способ расчета с бюджетом по налогам, взносам, сборам и другим с целью упростить уплату и минимизировать ошибки.
В 1С:УНФ есть возможность всем индивидуальным предпринимателям на упрощенной системе налогообложения и патенте, которые сейчас в программе формируют и сдают отчетность, рассчитывать, оплачивать свои обязательства перед бюджетом и отчитываться по ним согласно новым правилам.
Для этого в программе есть возможность рассчитать и оплатить налоги, сдать отчетность, сформировать и отправить уведомления по исчисленным суммам налогов в ФНС.  В программе можно и просто пополнить единый налоговый счет на произвольную сумму, чтобы было достаточно средств для оплаты обязательств.

Большинство операций по переносу на ЕНС задолженности
по начисленным налогам, сборам, взносам, штрафам и
пеням по ним, а также по зачету ЕНП в счет уплаты
налогов, сборов, взносов выполняется в программе автоматически с помощью
документов «Уведомление об исчисленных суммах налогов» или «Операция по ЕНС»
(перенос задолженности на ЕНС) и регламентной операции «Зачет аванса по единому налоговому счету»
(зачет ЕНП).

В некоторых случаях документ «Операция по ЕНС» следует
формировать вручную, подробнее см. здесь.

Документ Операция по ЕНС с видом Корректировка счета
используется для корректировки сумм, учитываемых на
ЕНС  (например,
чтобы перенести переплату на ЕНС)
(рис. 1):

<<- вернуться в начало статьи

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

Что случилось

Уже несколько месяцев предприниматели находятся в недоумении по поводу вычета фиксированных взносов из налога. ФНС не могла дать ответ на этот вопрос, потому что ждала, что скажет Минфин. И он сказал.

Вышло письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254, в котором ведомство наконец-то представило решение проблемы по уменьшению налогов по УСН и ПСН на фиксированные взносы ИП.

Насколько удобно такое решение бизнесу – судить вам.

Как рассчитывать фиксированные взносы и платить их ИП? Разобрали все нюансы на вебинаре с экспертами. Будет полезно — приходите.

ЕНП. Суть проблемы со взносами

Ваши деньги будут числиться на ЕНС до тех пор, пока не наступит срок уплаты налога. В этот день налоговики возьмут деньги с вашего ЕНС и отправят их в бюджет. Вот теперь налог уплачен.

Чтобы они знали, что именно сегодня именно такую сумму надо у вас забрать и отправить в бюджет, надо сдать декларацию или уведомление.

Но по фиксированным взносам начисление идет по нормам НК без всяких отчетов и уведомлений.

Срок уплаты взносов ИП:

Взносы по сроку 31.12 налоговики начисляют просто по факту деятельности ИП по ЕГРИП (если не было перехода на НПД или АУСН). Никакие отчеты от ИП им для этого не нужны.

Уведомление по фиксированным взносам не нужно, об этом неоднократно заявляет ФНС. Начисление происходит автоматически в день, прописанный в норме НК РФ.

Взносы по сроку 01.07 налоговики начислят на основании декларации по УСН. Срок ее сдачи – 25 апреля, то есть задолго до даты начисления взносов.

Таким образом, для взноса 1% тоже не нужно уведомление.

Между тем у ИП есть право уменьшать налог на уплаченные взносы в течение всех периодов внутри года, хотя начисление этих взносов и происходит только в определенные даты.

Раньше пользоваться этим правом была просто: доказательства уплаты взносов были очевидны – платежка с нужным КБК и суммой, учет взносов в КРСБ.

Сейчас ситуация сложная, так как все налоги идут на ЕНП и оседают в общем котле. Что конкретно уплатил ИП, неизвестно до тех пор, пока не произойдет начисление по декларации или по уведомлению.

Уведомление, которое не нужно

Уведомление по ЕНП на фиксированные страховые взносы не предусмотрено, говорит ФНС.

Комментируя вышеназванное письмо Минфина, ФНС еще раз акцентирует внимание: уведомления не нужны.

Даже если ИП сдаст уведомление, это ничего не изменит. Его не примут в расчет.

Представление такого уведомления с указанием досрочных сроков уплаты не изменит установленные законом сроки, сообщает ФНС.

То есть, подадите вы уведомление или не подадите, срок уплаты взносов будет 31.12 и 01.07. Чтобы как-то обозначить, что они уплачены раньше этих сроков, нужно заявление о зачете. О нем расскажем ниже.

Много вопросов задают бухгалтеры по поводу платежек на фиксированные взносы. Есть надежда, что если составить платежку с указанием КБК взносов по правилам платежек-уведомлений, то взносы сразу зачтут на нужный КБК без лишних телодвижений.

Так как по фиксированным взносам в принципе не предусмотрено уведомлений, то и платежка-уведомление тоже не сыграет никакой роли. Ее просто засчитают как обычную платежку на ЕНП. Деньги попадут в общий котел без всяких опознавательных знаков.

Кстати, ранее, еще до окончательного принятия поправок в НК РФ по ЕНС, налоговики утверждали, что по фиксированным взносам будут уведомления, на основании которых и будет происходить начисление. Это, в свою очередь даст возможность спокойно уменьшить налог по УСН.

Но сейчас об этих разъяснениях уже никто не вспоминает.

ФНС и Минфин долго думали, как решить эту проблему, и выдали такое решение: зачет суммы на ЕНС в счет фиксированных взносов, которые будут начислены в будущем.

Заявление, которое нужно

То есть, уведомление по статье 58 НК РФ не нужно. Нужно заявление на зачет по статье 78 НК РФ.

Чтобы взносы учли при расчете налога, надо подать заявление о распоряжении путем зачета положительного сальдо на ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов, сообщает Минфин.

Письмо довольно лаконичное, но далее мысль Минфина развила ФНС. Разъяснения налоговиков по этому письму опубликованы на сайте ФНС.

ФНС подчеркивает, что уведомления в принципе не нужны. Даже если ИП его зачем-то сдаст, по нему не пройдет зачисление указанной суммы на КБК взносов. Их начислят только в установленный НК срок.

Зачесть досрочно уплаченные фиксированные взносы на нужный КБК можно только по заявлению.

Но можно и не подавать такое заявление. Тогда ИП просто платит взносы – неважно, когда (заранее или в срок). И когда наступит срок, эти уплаченные суммы будут восприняты налоговиками именно как взносы, и ИП получит право уменьшить на них налог.

Срок уплаты взносов за 2022 год – 09.01.2023 и 03.07.2023.

Срок уплаты взносов за 2023 год – 09.01.2024 и 01.07.2024.

Если ИП в 2023 году платит взносы за 2022 год и не подает заявление, то он может учесть их для налога по сроку начисления. То есть, можно на них уменьшить аванс по УСН за 1 квартал и за 9 месяцев 2023 года.

Если ИП заплатил взносы за 2022 год в 2022 году, то он уменьшает на них налог за 2022 год. Здесь все по-старому.

Если ИП платит взносы за 2023 год (без заявления по ст. 78 НК РФ), то он на них уменьшает налог за 1 квартал и за 9 месяцев 2024 года.

Кстати, налоговики поясняют, что подача заявления, его прием, резервирование денег под взносы – все это работает ровно до того момента, когда возникнет долг по какому-то налогу (например, по УСН). Этот долг, срок по которому уже наступил, спишут в счет зарезервированных взносов. Резерва не будет, а значит взносы не считаются уплаченными и уменьшение налога на взносы невозможно.

Бланк заявления

Оно подается по разным основаниям. Для зачета уплаченной суммы на ЕНП в счет взносов надо указать код 2 – в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

Затем надо указать сумму и все необходимые реквизиты для зачета – КБК, ОКТМО, предстоящий срок уплаты (09.01.2024 или 01.07.2024).

Тут важно не ошибиться с КБК.

!!! С 2023 года КБК по фиксированным взносам изменились. Теперь по минимальному фиксированному взносу и взносу 1% КБК разные.

Актуальные КБК такие:

Важный момент: подать заявление о зачете по статье 78 НК РФ в бумажном виде нельзя.

Способы сдачи прописаны в п. 4 ст. 78 НК РФ. Это такие способы:

В обоих случаях ИП потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись.

Без нее нельзя сдать заявление. А без заявления нельзя уменьшить налог на взносы в течение года.

Срок для зачета – 1 день. ФНС получит ваше заявление и на следующий день вынесет решение о зачете (п. 5 ст. 78 НК РФ).

То есть, зачет свершится только на следующий день после подачи заявления, поэтому не надо откладывать его сдачу на последний день квартала. Вы рискуете не успеть, и тогда ФНС будет считать, что вы не имели права уменьшать налог за 1 квартал на взносы, уплаченные в 1 квартале, но зачтенные в счет взносов только во 2 квартале.

Пока зачет не произойдет, уплаченные вами суммы налоговики не признают взносами.

Вновь изменения в ЕНП!

Революция 2023 года с ЕНП и ЕНС продолжается.

Приглашаем вас на вебинар, где расскажем:

Запишитесь прямо сейчас на вебинар «Новые изменения по ЕНС: разбираемся с последними поправками».

Многим из нас известна пословица, что «один переезд равен двум пожарам». А когда переезд связан со снижением налогов, к трудностям добавляются еще и налоговые риски.

Допустим, бизнесмен Иванов, узнал о том, что в соседнем регионе действует пониженная ставка УСН. Тогда окрыленный возможной экономией налога, бизнесмен срочно решил поменять место регистрации своей компании. В новом видео расскажем, как вместо экономии бизнесмен остался должен бюджету несколько млн рублей.

Для единого налога при УСН применяется две ставки: общая и пониженная. Для «доходной» УСН максимальная ставка составляет 6%, а для «доходно-расходной» – 15% (п. 1 и п. 2 ст. 346.20 НК). Регионам дано право снижать «упрощенную» ставку. И если бизнесмены выполнят требования местного закона для пониженной ставки, то имеет смысл регистрировать компанию в этом регионе. Но бывает, что компания уже прописана в «невыгодном» регионе.

Тогда предприниматели принимают решение о смене регистрации и делают фиктивный переезд.

Почему налоговики не любят переселенцев

Несмотря на то, что переезд компании и постановка в новой налоговой инспекции не противоречит закону, налоговики могут взять такие компании «на карандаш».

Какие судебные баталии разыгрываются при миграции бизнесменов

Придирок у налоговиков в случае миграции компаний несколько. Самая популярная – фиктивная регистрация бизнесмена и, как следствие, получение необоснованной налоговой выгоды.

Стоя на страже бюджета, налоговики проводят расследования и формируют доказательную базу, что единственной целью таких переездов явилась экономия налога.

Например, бизнесмен был зарегистрирован в Республике Крым, применял УСН с объектом «доходы» и платил налог по ставке 4% от деятельности по сдаче в аренду движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Марий Эл. А раз регистрация была в Крыму, то и налог по ставке 4% поступал в бюджет Республики Крым. Ведь все требования местного закона он выполнил, а значит может легально сэкономить деньги. И не имеет значения, что фактически бизнесмен никуда не переезжал, миграция была только на «бумаге».

При проведении камеральной проверки декларации налоговики сочли, что налог должен был рассчитываться по ставке 6% и уплачиваться на территории Марий Эл. А разница в недоплате налога составила 1,6 млн рублей.

Аргументы, которые убедили судей в создании бизнесменом схемы ухода от налога, сводились к следующему:

Такой доказательной базе налоговиков бизнесмену нечего было противопоставить. В итоге суд счел обоснованным миллионные доначисления налога (решение АС Республики Крым от 28.09.2021 №А83-14979/2021).

Схема заманчива, но опасная. Если налоговики докажут, что сам бизнес никуда не переезжал, то доначислений не избежать.

Второй кейс связан с периодом применения льготной налоговой ставки при миграции компании в другой регион.

Компания в начале календарного года переехала в Чечню, где действует 1% «доходная» упрощенка вместо ранее применяемой 6%. И посчитав, что можно применить льготную ставку в 1% к УСН за прошлый год, отправила уточненную декларацию в новую инспекцию.

При камералке налоговики отказали компании в применении пониженной ставки за прошлый год. При изменении местожительства либо нахождения компании в регионах, где действуют разные ставки УСН, налог рассчитывается по ставке на последний день налогового периода, т. е. на 31 декабря. А на конец года компания работала в регионе со ставкой налога – 6%.

Суд также поддержал налоговиков, отметив, что несмотря на то, что оплачивается налог уже по месту новой регистрации компании, расчет и применение ставки определяется на 31 декабря. В итоге вместо долгожданной экономии налога, компании доначислена недоимка в размере 5,5 млн рублей, штраф и пени (постановление АС Северо-Кавказского округа от 06.10.2022 № А77-4/2022).

Отметим, что позиция суда вполне ожидаема, местонахождение компании для применения ставки по УСН фиксируется не на дату уплаты налога или сдачи декларации, а на конец налогового периода. Налоговый период берется тот, за который уплачивается налог.

Помочь в разрешении налоговых проблем могут специалисты компании «РосКо».