На сайте pravo.by опубликован Закон от 30.12.2022 N 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон N 230-З), вносящий изменения в НК на 2023 г. Рассмотрим, основные новшества по единому налогу для ИП, действующие с 01.01.2023.
С 01.01.2023 существенно сокращены виды деятельности, по которым ИП могут применять единый налог. Так, из объектов обложения единым налогом исключены следующие виды деятельности (подп. 1.1 ст. 337 НК-2022, п. 170 ст. 2 Закона N 230-З, подп. 2.7 ст. 336, подп. 1.1 ст. 337 НК):
— техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, услуги по восстановлению резиновых шин и покрышек, услуги по диагностированию транспортных средств, буксировка транспортных средств, оказание технической помощи в пути;
— предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуги по нанесению татуировки, нательной живописи, перманентного макияжа, услуги по пирсингу;
— деятельность грузового речного транспорта и грузового автомобильного транспорта, деятельность по перегону, перевозке, доставке из-за границы (за границу) автомототранспортных средств;
— строительство зданий, специальные строительные работы, бурение водяных скважин, пропитка древесины, производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий, включая монтаж и установку изделий собственного производства, производство из пластмассы и поливинилхлорида дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, жалюзи, включая монтаж и установку изделий собственного производства;
— медицинская, в том числе стоматологическая, практика, прочая деятельность по охране здоровья;
— деятельность по чистке и уборке;
— деятельность, способствующая выращиванию сельскохозяйственных культур и разведению животных;
— предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
— стирка и глаженье постельного белья и другие вещи в домашних хозяйствах граждан, закупка продуктов, мытье посуды и приготовление пищи в домашних хозяйствах граждан, внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и жилищно-коммунальные услуги, кошение трав, уборка озелененной территории от листьев, скошенной травы и мусора;
— предоставление индивидуальных услуг с помощью автоматов для измерения роста, веса;
— предоставление услуг по содержанию домашних животных, дрессировке и уходу за ними;
— сдача в аренду (субаренду), наем жилых помещений, садовых домиков, дач, машино-мест (кроме предоставления мест для краткосрочного проживания).
— виды деятельности, поименованные в подп. 3.1 ст. 337 НК (п. 170 ст. 2 Закона N 230-З, абз. 9 подп. 2.7 ст. 336 НК).
Также напомним, что, как и ранее, система уплаты единого налога не применяется при осуществлении ИП розничной торговли ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, специфическими товарами, табачными изделиями, нефтепродуктами через автозаправочные станции, ценными бумагами, газетами и журналами, всеми видами изделий из натурального меха, мебелью, электрохолодильниками бытовыми и морозильниками, машинами стиральными бытовыми, телевизионными приемниками цветного и черно-белого изображения, компьютерами бытовыми персональными, ноутбуками, их составными частями и узлами, электронными книгами, планшетными компьютерами, мобильными телефонами, запасными частями к автомобилям, автомототранспортными средствами.
При этом с 2023 г. дополнено, что под единый налог также не подпадает розничная торговля одеждой из натуральной кожи (пальто, полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы), коврами и ковровыми изделиями, сложными бытовыми электротоварами (п. 171 ст. 2 Закона N 230-З, подп. 1.2.6 ст. 337 НК).
Таким образом, в отношении перечисленных видов деятельности с 01.01.2023 ИП должны применять иной порядок налогообложения. Отметим, что с 2023 г. ИП также не могут применять УСН, следовательно, по исключенным для единого налога видам деятельности ИП обязаны уплачивать подоходный налог (п. 1 ст. 324, гл. 18 НК).
Для тех, кто уплатил за I квартал 2023 г. единый налог, но с 01.01.2023 утратил право его применять, установлена обязанность представить уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г. в срок не позднее 31.01.2023 (ч. 4 п. 8 ст. 5 Закона N 230-З).
Обратите внимание!
С 2023 г. введен новый особый режим налогообложения — налог на профессиональный доход. Плательщиками этого налога признаются физические лица, осуществляющие виды деятельности по перечню, установленному постановлением Совмина от 08.12.2022 N 851 (ст. 378 НК).
По видам деятельности, которые «выпали» из сфер применения единого налога и подпадают под применение налога на профессиональный доход, можно перейти на уплату налога на профессиональный доход, но в качестве физического лица. Для этого необходимо соблюсти порядок перехода, установленный п. 1 ст. 381 НК.
Изменен порядок налогообложения для ИП, предоставляющих места для краткосрочного проживания. С 01.01.2023 в отношении деятельности по предоставлению мест для краткосрочного проживания ИП обязаны уплачивать единый налог и не вправе выбрать иную систему налогообложения (п. 5 ст. 336 НК-2022, п. 170 ст. 2 Закона N 230-З, ч. 2 п. 5 ст. 336 НК).
ИП, которые в I квартале 2023 г. осуществляют такую деятельность, должны:
— не позднее 31.01.2023 представить декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г.;
— не позднее 01.02.2023 уплатить единый налог за январь 2023 г. по ставкам согласно приложению 24 к НК, действовавшим на 31.12.2022 (ч. 5 п. 8 ст. 5 Закона N 230-З).
Следует обратить внимание, что срок не позднее 01.02.2023 также является общеустановленным сроком для уплаты единого налога за февраль 2023 г. Таким образом, ИП, предоставляющие места для краткосрочного проживания, не позднее 01.02.2023 обязаны уплатить единый налог за январь 2023 г. по ставке, действующей на 31.12.2022, и единый налог за февраль 2023 г. по ставке 2023 г. (ч. 5 п. 8 ст. 5 Закона N 230-З, ч. 1 п. 1 ст. 343 НК).
В связи с установлением обязанности применять единый налог при предоставлении мест для краткосрочного проживания определен порядок расчета суммы единого налога для случаев выявления фактов уклонения ИП от применения этого режима налогообложения.
В частности, при выявлении таких фактов впервые единый налог будет определяться исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных по месту осуществления деятельности. А при выявлении повторных случаев будет применяться 5-кратное увеличение суммы (т.е. с применением коэффициента 5) (п. 172 ст. 2 Закона N 230-З, ч. 2 п. 13 ст. 342 НК).
Ставки единого налога увеличены от 1,5 до 3 раз по разным видам деятельности (приложение 24 к НК-2022, п. 205 ст. 2 Закона N 230-З, приложение 24 к НК).
Например, за предоставление мест для краткосрочного проживания (за каждую квартиру, за каждый жилой дом, за каждый садовый домик, за каждую дачу) ставки налога увеличены в 1,5 раза:
— по г. Минску в 2022 г. ставка составляла 413 руб., с 2023 г. — 620 руб.;
— областным центрам и Минскому району: в 2022 г. — 385 руб., с 2023 г. — 578 руб.;
— районным центрам и городам районного подчинения: в 2022 г. — 202 руб., с 2023 г. — 303 руб.;
— иным населенным пунктам: в 2022 г. — 179 руб., в 2023 г. — 269 руб.
При осуществлении розничной торговли иными непродовольственными товарами ставки единого налога увеличены в 3 раза:
— по г. Минску в 2022 г. ставка составляла 484 руб., с 2023 г. — 1452 руб.;
— областным центрам и Минскому району: в 2022 г. — 300 руб., с 2023 г. — 900 руб.;
— районным центрам и городам районного подчинения: в 2022 г. — 213 руб., с 2023 г. — 639 руб.;
— иным населенным пунктам: в 2022 г. — 193 руб., с 2023 г. — 579 руб.
Ставки единого налога по остальным видам деятельности увеличены в 2 раза.
Новые увеличенные ставки применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после 30.01.2023, т.е. с февраля 2023 г. Единый налог за январь 2023 г. исчисляется по ставкам, действующим на 31.12.2022 (ч. 3 п. 8 ст. 5 Закона N 230-З).
Не позднее 31.01.2023 в связи с изменением размера ставок ИП обязаны представить уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г. (ч. 4 п. 8 ст. 5 Закон N 230-З).
Предоставлена возможность перейти на подоходный налог с любого месяца I квартала 2023 г. (кроме ИП, предоставляющих места для краткосрочного проживания).
ИП, которые уплатили (исчислили) единый налог за I квартал 2023 г. (его часть), вправе перейти на подоходный налог с 1-го числа любого календарного месяца этого квартала, т.е. с 01.01.2023, 01.02.2023 или 01.03.2023. В случае перехода на подоходный налог ИП обязаны подать уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г. в срок не позднее 31.01.2023 (ч. 1 и 2 п. 8 ст. 5 Закона N 230-З).
Плательщиками единого налога с ИП признаются ИП, осуществляющие определенные виды деятельности. В основном это реализация физлицам товаров (работ, услуг) (абз. 1, 2, 4 ст. 334, п. 1 ст. 337 НК).
Ограничения в применении единого налога
В определенных случаях ИП не вправе уплачивать единый налог. Такой режим налогообложения не применяется, если ИП (п. 2 ст. 336 НК):
1) реализует товары (работы, услуги):
— не включенные в установленный перечень;
— юрлицам или другим ИП, кроме продажи групп товаров, указанных в подп. 1.2 ст. 337 НК, при осуществлении розничной торговли;
— физлицам на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров;
2) ведет деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
3) оказывает дополнительные жилищно-коммунальные услуги;
4) осуществляет дистанционную торговлю товарами, отнесенными к группам, указанным в подп. 1.2 ст. 337 НК;
5) осуществляет деятельность прочего пассажирского сухопутного транспорта, деятельность пассажирского речного транспорта;
6) осуществляет общественное питание.
Какие налоги заменяет уплата единого налога
Уплата единого налога заменяет ИП исчисление и уплату (п. 1 ст. 336 НК):
— подоходного налога на доходы от деятельности, по которой уплачивается единый налог;
— НДС при реализации товаров (работ, услуг);
— экологического налога;
— налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
— местных налогов и сборов, уплачиваемых от видов деятельности, облагаемых единым налогом.
Обратите внимание!
ИП в общем порядке уплачивают НДС:
— при ввозе товаров на территорию Беларуси (подп. 1.2 ст. 115, ст. 139 НК, письмо N 3-1-10/01506);
— при приобретении у иностранных организаций товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается Беларусь (ст. 114 НК).
Несмотря на уплату единого налога ИП должны исполнять обязанности налоговых агентов, то есть исчислять, удерживать и перечислять в бюджет (абз. 3, 4 п. 4 ст. 336 НК):
— подоходный налог — при выплате зарплаты и других доходов работникам, физлицам;
— налог на доходы — при выплате определенных доходов иностранным организациям.
Объектом налогообложения единым налогом является осуществление ИП видов деятельности по перечню, в том числе (п. 1 ст. 337 НК):
— оказание потребителям услуг или выполнение работ (указаны в подп. 1.1.1 — 1.1.10 ст. 337 НК), в том числе в случае их оплаты за потребителя организациями и ИП;
Обратите внимание!
Если по договору заказчиком услуг (работ) является организация, которая эти же услуги (работы) оплачивает, то в таком случае ИП не вправе применять особый режим налогообложения, предусматривающий уплату единого налога.
— розничная торговля определенными группами товаров, кроме осуществляемой в дистанционной форме.
Как определить налоговую базу единого налога
Налоговая база определяется исходя из (п. 1 ст. 338 НК):
— осуществляемых видов деятельности;
— количества торговых объектов, торговых мест, обслуживающих объектов;
— валовой выручки;
— продолжительности отчетного периода.
Ставки единого налога с ИП
Ставки единого налога установлены в приложении 24 к НК. Местные Советы депутатов имеют право уменьшить (увеличить), но не более чем в 2 раза, установленные ставки в зависимости от (ст. 339 НК):
— населенного пункта;
— места осуществления деятельности в пределах населенного пункта;
— категории плательщиков.
До 01.01.2023 такие изменения ставок разрешено вводить в зависимости от вида деятельности (п. 5 ст. 3 Закона N 72-З).
Измененные ставки применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после вступления в силу соответствующих решений Советов депутатов.
Обратите внимание!
Единый налог за январь 2022 г. рассчитывается по ставкам, установленным в 2021 г. (ч. 1 п. 19 ст. 7 Закона N 141-З).
Льготы по единому налогу с ИП
Для отдельных категорий плательщиков единого налога предусмотрены льготы в виде снижения ставок (п. 1 — 4 ст. 340 НК):
— на 20% для пенсионеров, инвалидов, родителей (усыновителей, удочерителей) многодетных семей или воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;
— на 25% в первые три месяца (начиная с месяца осуществления деятельности) для физлиц, впервые зарегистрированных как ИП;
— на 45% при наличии права на снижение ставки налога одновременно по нескольким вышеуказанным основаниям;
— на 100% для родителей (усыновителей, удочерителей), являющихся инвалидами I и II группы и воспитывающих несовершеннолетних детей или детей, получающих образование в дневной форме, при условии, что супруг плательщика также является инвалидом I или II группы.
Указом N 345 установлена льготная ставка единого налога — 1 БВ за месяц при осуществлении ИП в период с 2018 по 2022 г.:
— в сельской местности — розничной торговли, оказания бытовых услуг;
— малых городских поселениях — бытовых услуг.
Обратите внимание!
ИП освобождаются от единого налога при розничной торговле (реализации) (п. 6 ст. 337 НК):
— лекарственными растениями, ягодами, грибами, орехами, другой дикорастущей продукцией;
— овощами и фруктами, иной продукцией растениеводства, молочными и кисломолочными продуктами, продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины), полученной от домашних животных.
Порядок определения размера единого налога
Сумма единого налога исчисляется исходя из налоговой базы и ставок, установленных для населенного пункта, в котором ИП осуществляют деятельность (п. 1 — 13 ст. 342 НК).
По видам деятельности, осуществляемым посредством сети Интернет, а также по деятельности грузового речного и грузового автомобильного транспорта единый налог рассчитывается исходя из ставок, установленных по месту постановки ИП на учет.
Единый налог рассчитывается:
— в розничной торговле за каждый торговый объект, торговое место, торговый автомат по виду товаров с наиболее высокой ставкой единого налога. Исключение — ИП без наемных лиц, реализующий товары на торговых местах, а также в развозной, разносной торговле, который уплачивает одну наиболее высокую ставку налога;
— при реализации работ (услуг), кроме услуг краткосрочного проживания и аренды помещений, — за каждый обслуживающий объект по виду работ (услуг) с наиболее высокой ставкой единого налога. Исключение — ИП без наемных лиц, реализующий такие работы (услуги) в нескольких обслуживающих объектах в пределах одного населенного пункта, который уплачивает одну наиболее высокую ставку налога;
— при оказании услуг краткосрочного проживания, аренды помещений — за каждую квартиру, жилой дом (при сдаче в аренду — за каждую сдаваемую жилую комнату в квартире, доме), за каждый садовый домик, за каждую дачу, за каждое машино-место.
Сроки уплаты единого налога
ИП уплачивают единый налог (п. 1 ст. 343 НК):
1) ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца, в котором осуществляется деятельность;
2) не позднее рабочего дня перед днем начала деятельности. Такой порядок уплаты применяют:
— ИП, впервые начавшие в календарном году осуществление деятельности с уплатой единого налога;
— ИП, которые занимаются определенными видами торговли менее 15 дней в календарном месяце.
Доплата единого налога
В установленных случаях ИП производит доплату единого налога (п. 14 ст. 342, п. 2, 3 ст. 343 НК):
— 5% от суммы превышения валовой выручки над 40-кратной величиной единого налога за отчетный период (без учета льгот);
— разницу между уплаченной суммой налога и исчисленной при изменении условий деятельности.
Доплата налога осуществляется (в том числе ИП, перешедшими на иной порядок налогообложения):
— не позднее 1-го числа второго квартала, следующего за отчетным периодом, в котором образовалось превышение валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога;
— не позднее рабочего дня перед днем изменения условий деятельности.
Отчетный период по единому налогу
Отчетным периодом единого налога является календарный квартал (ч. 2 ст. 341 НК).
Сроки подачи декларации по единому налогу с ИП
ИП представляют декларации по единому налогу (п. 26, 27, 29 ст. 342 НК):
— не позднее 1-го числа отчетного периода;
— не позднее рабочего дня перед днем начала деятельности — для отдельных ИП;
— не позднее рабочего дня перед днем изменения условий деятельности;
— не позднее 1-го числа второго квартала, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась сумма превышения валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога.
Обратите внимание!
В связи с изменением ставок единого налога с февраля 2022 г. ИП должны представить уточненную декларацию по единому налогу за I квартал 2022 г. не позднее 31.01.2022 (ч. 2 п. 19 ст. 7 Закона N 141-З).
Постановлением N 3 внесены изменения в форму декларации по единому налогу. Декларации за II — IV кварталы 2022 г. подаются по новой форме (ч. 2 п. 2 постановления N 3).
ИП несут административную ответственность (ст. 25, п. 8 ст. 42, ст. 55 НК, ст. 4.6, 14.2, 14.4 КоАП):
— за нарушение срока представления декларации;
— неуплату (неполную уплату) налога.
Учет у ИП — плательщика единого налога
ИП ведут учет (подп. 1.15 ст. 22, абз. 2, 5 п. 4 ст. 336, п. 15 — 25 ст. 342 НК, Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов, утв. постановлением МНС от 30.01.2019 N 5):
— валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог;
— товаров (в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества), ввозимых на территорию Беларуси из ЕАЭС.
При этом ИП обязаны:
1) обеспечивать наличие предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) ТМЦ;
2) составлять первичные учетные документы по правилам, установленным для ИП, которые ведут учет доходов и расходов.
Обратите внимание!
С 2022 г. ИП должны вести книгу учета обязательств налогового агента, в которой отражаются суммы подоходного налога с физлиц, подлежащие перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам. Это вызвано введением обязанности для всех ИП, выплачивающих доходы физлицам, ежеквартально подавать декларацию налогового агента по подоходному налогу с физлиц (ст. 216-1 НК).
Опубликован Закон Республики Беларусь от 31.12.2021 N 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон), вносящий изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь. Рассмотрим наиболее значимые изменения 2022 и 2023 гг. по налогу при УСН, единому налогу с ИП и иных физлиц, а также ознакомимся с основными положениями по новому налогу на профессиональный доход.
1. Налог при УСН
С 1 января 2022 г. введены дополнительные ограничения на применение УСН. С 1 января 2022 г. не вправе применять УСН плательщики:
— при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), предоставлении в иное возмездное пользование несобственного имущества, в т.ч. с привлечением комиссионера (поверенного) или иного лица, действующего на основании договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора;
— реорганизованные путем присоединения к ним других организаций, если присоединенная организация применяла УСН и в году, на который приходится дата присоединения, превысила предельное значение критерия валовой выручки для применения УСН, либо по итогам года, предшествующего году присоединения, — критерий валовой выручки для применения УСН без НДС (ч. 3 подп. 2.1.5 и подп. 2.6 ст. 324 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Уменьшены значения критериев для перехода на УСН. С 1 января 2022 г. предельные значения критериев для перехода на УСН составляют:
— численность работников в среднем за первые 9 месяцев предшествующего года — не более 50 чел.;
— валовая выручка нарастающим итогом за эти 9 месяцев — не более 1 612 500 руб. (п. 2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Следует отметить, что для перехода на УСН с 1 января 2022 г. организация в 2021 г. должна соблюдать новые значения критериев. В случае превышения валовой выручки за январь — сентябрь 2021 г. значения 1 612 500 руб. либо численности работников в среднем за этот период более 50 чел. организация не вправе в 2022 г. применять УСН (абз. 3 подп. 11.1 ст. 7 Закона).
Впервые зарегистрированные в 2022 г. организации могут применять УСН со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников не превышает 50 чел. (ч. 1 п. 3 ст. 327 НК-2022).
Также уменьшены критерии для применения УСН в 2022 г. Право на УСН будут утрачивать организации с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором:
— численность работников в среднем с начала года превысила 50 чел.;
— валовая выручка нарастающим итогом превысила 2 150 000 руб. (подп. 6.3.1 и 6.3.2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Причем в случае превышения этих значений по итогам 2021 г. организация в 2022 г. также не может применять УСН. Этими новыми пороговыми значениями руководствуются в т.ч. организации, которые на 31 декабря 2021 г. являлись плательщиками налога при УСН без уплаты НДС и нарушали критерий для НДС по выручке — 1 481 522 руб. То есть независимо от положений подп. 6.3.3 ст. 327 НК-2021 такие организации вправе применять УСН в 2022 г. при условии соблюдения численности работников в среднем за 2021 г. не более 50 чел. и валовой выручки за этот год не более 2 150 000 руб. (абз. 2 подп. 11.1 и подп. 11.2 ст. 7 Закона).
Критерии для ведения учета в книге при УСН в 2022 г. не меняются. Следовательно, право на ведение книги при УСН, как и в 2021 г., имеют организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 чел., размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 817 520 руб. (п. 1 ст. 333 НК-2022).
Исключена возможность применения УСН с уплатой НДС. С 1 января 2022 г. УСН заменяет исчисление и уплату НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В связи с этим исключены критерии и условия перехода на уплату НДС и на УСН без уплаты НДС. Проставлять отметку в декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 г. в ячейке «Переход со следующего налогового периода на применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС» плательщикам не нужно (подп. 1.1.2 ст. 326 НК-2022, абз. 5 п. 99 Инструкции N 2, абз. 2 ст. 9 Закона).
Одновременно в 2022 г. сохраняются случаи обязательной уплаты НДС, а именно:
— при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
— при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
— по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (п. 2 ст. 326 НК-2022);
— по суммам НДС, излишне предъявленным в ЭСЧФ и первичных учетных документах в соответствии с подп. 7.1 ст. 129 НК-2022 (подп. 8.1.2 ст. 129 НК-2022).
Напомним, ранее в перечисленных случаях плательщики налога при УСН также уплачивали НДС в обязательном порядке, даже при применении УСН без НДС (п. 2 ст. 326 НК-2021).
Организации, которые желают остаться плательщиками НДС по оборотам по реализации, могут с 1 января 2022 г. перейти на общую систему налогообложения. Для этого необходимо проставить отметку в ячейке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода» на титульном листе декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 г. Также напомним, если по сроку 20 января 2022 г. в этой декларации отметка не будет проставлена, организация вправе не позднее 20 апреля 2022 г. подать уточненную декларацию за IV квартал 2021 г. с проставлением отметки (подп. 6.2 ст. 327 НК-2021, абз. 6 ч. 1 п. 99 Инструкции N 2, подп. 6.2 ст. 327 НК-2022).
Увеличена ставка налога при УСН. С 2022 г. предусмотрены две ставки:
— 6% — в отношении валовой выручки, кроме доходов в виде безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, денежных средств;
— 16% — в отношении указанных безвозмездно полученных объектов, которая действовала и в 2021 г. (п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 329 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона, абз. 2 подп. 1.3 ст. 329 НК-2021).
Примечание
Для субъектов Оршанского района пониженные ставки налога при УСН продолжают действовать по 31 декабря 2023 г. (подп. 4.1 Указа N 506).
Отчетным периодом с 2022 г. признается только календарный квартал (п. 2 ст. 330 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
С 1 января 2023 г. в УСН внесены существенные изменения, в связи с чем гл. 32 «Упрощенная система налогообложения» излагается в новой редакции (п. 174 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона).
С 2023 г. из состава плательщиков исключены ИП и нотариусы. Следовательно, применять УСН с указанного периода вправе только организации, которые отвечают установленным условиям и критериям данной системы налогообложения (п. 1 ст. 324 НК-2023).
Также дополнен перечень запретов на применение УСН организациями. В частности, с 2023 г. не вправе применять УСН:
— организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах;
— доверительные управляющие и вверители при доверительном управлении имуществом;
— организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), поименованными в п. 2 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК-2023, в т.ч. если денежные средства получены этими организациями:
на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;
как возмещение (оплата) расходов, независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в т.ч. возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 ст. 328 НК-2023);
в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.
Одновременно определено, что запрет на УСН не будет применяться, если организация отразит в учетной политике решение о признании вышеуказанных денежных средств внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой выручки (ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023).
Также останется право на УСН, если получение организацией денежных средств:
— является получением займа (кредита) либо его возвратом;
— ошибочно зачислено (в т.ч. из-за технической ошибки банка) и возвращено организацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом их получения;
— является возвратом денежных средств из-за неисполнения организацией обязательств либо связано с возвратом товаров (отказом от работ, услуг) (ч. 3 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023).
В 2023 г. налоговой базой по налогу при УСН, как и ранее, признается валовая выручка — сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. При этом корректируется перечень сумм, учитываемых в валовой выручке.
Так, например, к суммам, не включаемым в налоговую базу налога при УСН, добавлены:
— суммы налога на доходы (налога на прибыль), удержанные у организации в иностранных государствах при наличии соответствующего документального подтверждения (подп. 2.2 ст. 328 НК-2023);
— суммы возмещения работниками организации стоимости питания, работ (услуг), которые приобретены организации для этих работников, а также для их родственников (подп. 2.14 ст. 328 НК-2023).
Кроме того, скорректирован перечень учитываемых внереализационных доходов. С учетом вносимых изменений для налога при УСН с 2023 г. учитываются внереализационные доходы, поименованные в подп. 3.4 — 3.11, 3.13 — 3.15, 3.19, 3.23, 3.25, 3.28, 3.37 и 3.43 ст. 174 НК-2023. При этом дополнено, что к иным внереализационным доходам в т.ч. относятся:
— суммы «чужих» денежных средств, не составляющие валовую выручку плательщика, но включенные в нее согласно ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023;
— суммы возмещения работником плательщика некоторых расходов и др. (п. 6 ст. 328 НК-2023).
Устанавливается кассовый принцип отражения выручки для налога при УСН. Согласно ему выручка отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в т.ч. получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов. По внереализационным доходам дата их отражения определяется ст. 328 НК-2023. Возможность использования принципов «по оплате» и «по начислению» с 1 января 2023 г. исключена (п. 3 и 7 ст. 328 НК-2023).
Применяется единственная ставка налога при УСН в размере 6% (ст. 329 НК-2023).
Также с 2023 г. меняется порядок ведения учета. Плательщики налога при УСН обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (далее — книга при УСН). Данный учет может осуществляться в личном кабинете плательщика по установленной форме. При этом такие плательщики смогут использовать электронные сервисы, функционирующие в личном кабинете, для заполнения книги при УСН и декларации по налогу при УСН (п. 1 ст. 333 НК-2023).
Ведение учета в книге при УСН не будет заменять обязанность ведения бухучета для следующих плательщиков:
— обязанных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
— реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
— у которых численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 чел. и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 руб.;
— у которых в 2022 г. будут превышены критерии, дающие право не вести бухучет (ч. 2 п. 2 ст. 333 НК-2023).
Следовательно, такие организации должны будут вести как бухучет, так и книгу при УСН.
Для иных плательщиков ведение учета в книге при УСН будет заменять обязанность ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом у них остается право дополнительно к книге при УСН вести бухучет и (или) составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в т.ч. для цели организации учета, который не обеспечивается ведением учета в данной книге (ч. 1 п. 2, п. 5 ст. 333 НК-2023).
Если в течение всего календарного года организация будет вести бухучет, в этом календарном году в книге при УСН она сможет вести только учет выручки от реализации и внереализационных доходов, численности работников и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (ч. 4 п. 3 ст. 333 НК-2023).
С 1 января 2022 г. не вправе применять УСН ИП, оказывающие услуги, за исключением:
деятельности в сфере здравоохранения;
деятельности сухопутного транспорта;
услуг по общественному питанию;
деятельности в области компьютерного программирования.
Следовательно, ИП, которые оказывают услуги, не поименованные выше, не могут в 2022 г. применять УСН (подп. 2.7 ст. 324 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона). При этом для определения понятий «услуга» и «работа» необходимо исходить из терминов, приведенных в подп. 2.21 и 2.30 ст. 13 НК-2022.
ИП, утратившим право на УСН, уведомлять налоговый орган о прекращении ее применения не нужно, поскольку в данном случае имеет место не добровольный отказ от применения УСН. В 2022 г. такие ИП могут уплачивать:
— единый налог с ИП с иных физлиц (далее — единый налог), если оказываемые услуги признаются объектом этого налога. В этом случае для перехода ИП обязан представить декларацию по единому налогу не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления деятельности (ч. 2 п. 26 ст. 342 НК-2022);
— подоходный налог. В этом случае предварительного оповещения о начале применения общего порядка налогообложения с уплатой подоходного налога не требуется. Декларация по подоходному налогу представляется по итогам отчетного квартала (п. 3 ст. 217 НК-2022).
Право на УСН в 2022 г. остается у ИП, которые реализуют поименованные выше услуги, а также осуществляют торговлю товарами, выполнение работ и реализацию имущественных прав (при соблюдении иных общих ограничений п. 2 ст. 324 и п. 6 ст. 327 НК-2022).
Так же, как и для организаций, установлен запрет на применение УСН на случаи передачи в аренду (в финансовую аренду (лизинг)), предоставления в иное возмездное пользование несобственного имущества ИП с привлечением комиссионера (поверенного) или иного лица, действующего на основании договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора (ч. 3 подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Увеличены значения критериев для перехода на УСН и применения этой системы налогообложения:
— для перехода на УСН валовая выручка нарастающим итогом за первые 9 месяцев года, предшествующего году перехода, должна составлять не более 375 000 руб. (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона). Напомним, в 2021 г. значение данного критерия ниже и составляет 348 941 руб. (абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 327 НК-2021);
— для применения УСН в 2022 г. ИП должен соблюдать значение валовой выручки не более 500 000 руб. В 2021 г. данный критерий также меньше — не более 465 255 руб. (подп. 6.3.2 ст. 327 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Исключается возможность применения УСН с уплатой НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для того чтобы остаться в 2022 г. плательщиком НДС, ИП может добровольно отказаться от УСН, проставив соответствующую отметку на титульном листе декларации по налогу при УСН за IV квартал 2021 г., и перейти на уплату подоходного налога (подп. 1.2.2 ст. 326 НК-2022, подп. 6.2 ст. 327 НК-2021, абз. 6 ч. 1 п. 99 Инструкции N 2, абз. 2 ст. 9 Закона). При этом ИП не позднее 20 января 2022 г. необходимо подать в налоговый орган уведомление о принятом решении об уплате НДС по установленной форме (подп. 1.3 ст. 113 НК-2022).
Повышена ставка налога при УСН до 6%. При этом сохранена ставка в размере 16% в отношении:
— внереализационных доходов, указанных в подп. 9.10 ст. 205 НК-2022;
— валовой выручки, полученной ИП от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП, а также лица, состоящие с ними в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со ст. 195 НК-2022 (ст. 329 НК-2022).
С 1 января 2023 г. ИП не могут применять УСН (п. 1 ст. 324 НК-2023, п. 174 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона).
2. Единый налог с ИП и иных физлиц
Исключены некоторые виды деятельности ИП, при которых можно уплачивать единый налог. Так, с 1 января 2022 г. единый налог не применяется при осуществлении ИП:
— общественного питания;
— дистанционной торговли товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.2 ст. 337 НК-2022;
— реализации дополнительных жилищно-коммунальных услуг;
— деятельности прочего пассажирского сухопутного транспорта, деятельности пассажирского речного транспорта;
— розничной торговли автомототранспортными средствами (подп. 1.2.4 ст. 337 НК-2021, подп. 2.3 — 2.6 ст. 336, подп. 1.2.6 ст. 337 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
ИП, осуществляющие указанные виды деятельности, с 2022 г. обязаны уплачивать подоходный налог, либо могут перейти на УСН при соблюдении критериев и условий перехода на данную систему налогообложения, включая представление уведомления о переходе на УСН (абз. 3 ч. 1 и ч. 2 п. 2 ст. 327 НК-2021).
Увеличены размеры ставок единого налога. В среднем увеличение ставок произведено в 2 — 2,8 раза. По некоторым видам деятельности ИП для г. Минска ставки повышены в 4 раза. К примеру, по г. Минску за предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты ставка единого налога за месяц в 2021 г. составляла 135 руб., а в 2022 г. — 540 руб., по медицинской, в т.ч. стоматологической, практике, прочей деятельности по охране здоровья: в 2021 г. — 208 руб., в 2022 г. — 832 руб. (подп. 1.3, 1.6 приложения 24 к НК-2021, подп. 1.3, 1.6 приложения 24 к НК-2022).
Новые размеры ставок применяются при исчислении единого налога, срок уплаты которого наступает после 30 января 2022 г., т.е. с 1 февраля 2022 г. Исчисление единого налога за январь 2022 г. производится по старым ставкам, действующим в 2021 г. (ч. 1 п. 19 ст. 7 Закона). В связи с повышением ставок ИП необходимо внести изменения в налоговую декларацию по единому налогу за I квартал 2022 г. и представить уточенную не позднее 31 января 2022 г. (п. 19 ст. 7 Закона).
ИП, уплатившие единый налог за I квартал 2022 г. (его часть), вправе в отношении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом (включая те виды, по которым сокращается сфера его применения), перейти с 1 января 2022 г. на иной порядок налогообложения с соблюдением условий его применения, предусмотренных НК-2022 (ч. 1 п. 18 ст. 7 Закона).
Если ИП желают перейти на применение УСН, они должны не позднее 31 января 2022 г. представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН (ч. 2 п. 18 ст. 7 Закона). Однако напомним, что исходя из п. 174 Закона с 1 января 2023 г. у ИП не будет возможности продолжать применение УСН.
В случае перехода с 1 января 2022 г. ИП на иной порядок налогообложения требуется внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию по единому налогу за I квартал 2022 г. (ч. 3 п. 18 ст. 7 Закона).
Также следует отметить, что в опубликованном Законе не содержится норма об отмене единого налога с ИП с 1 января 2023 г., которая была предусмотрена в первоначальном варианте проекта Закона.
Для физлиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и уплачивающих единый налог, расширен перечень объектов налогообложения. С 2022 г. к ним добавлены следующие виды деятельности:
— услуги учителя-дефектолога;
— ландшафтное проектирование;
— курьерская деятельность (деятельность по доставке товаров, посылок, пакетов);
— чистка салонов транспортных средств;
— содержание могил и уход за ними;
— аренда, прокат развлекательного и спортивного оборудования (велосипеды, коньки, туристическое снаряжение и пр.) (подп. 3.1.31 — 3.1.36 ст. 337 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
При этом исключена возможность уплаты единого налога физлицами, оказывающими услуги по выгулу домашних животных (подп. 3.1.24 ст. 337 НК-2022, абз. 2 ст. 9 Закона).
Ставки единого налога для физлиц также повышены в среднем в 2 — 2,3 раза (приложение 24 к НК-2022). Так же, как и ИП, уплата единого налога физлицами по новым ставкам производится начиная с февраля 2022 г. Единый налог за январь 2022 г. уплачивается по старым ставкам, действующим в 2021 г. (ч. 1 п. 19 ст. 7 Закона).
3. Налог на профессиональный доход
С 1 января 2023 г. вводится новый налог на профессиональный доход (гл. 40 НК-2023, п. 193 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона). Применение данного режима налогообложения будет добровольным.
Плательщиками налога на профессиональный доход признаются физлица, осуществляющие виды деятельности по перечню, определяемому Совмином, и начавшие применение налога на профессиональный доход в установленном порядке (ст. 378 НК-2023).
Объектом налогообложения признается профессиональный доход, полученный:
— от источников в Республике Беларусь, источников за пределами Республики Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, плательщиками — гражданами Республики Беларусь;
— от источников в Республике Беларусь, а также в отношении имущества, расположенного на территории Республики Беларусь, иными плательщиками (ст. 379 НК-2023).
Ставка налога на профессиональный доход установлена в размере 10% в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и 20% — в отношении доходов, превысивших в пределах календарного года 60 000 руб. и полученных от белорусских организаций и (или) белорусских ИП, независимо от размера примененного налогового вычета (ст. 381-2 НК-2023).
Лицо, впервые зарегистрированное в качестве плательщика налога на профессиональный доход, имеет право на льготу в виде уменьшения суммы дохода на сумму налогового вычета в размере 2000 руб. Данный вычет будет применять налоговый орган самостоятельно последовательно в отношении полученных плательщиком доходов, начиная с первого (ст. 381-3 НК-2023).
Физлицо, изъявившее желание перейти на применение налога на профессиональный доход, обязано установить приложение «Налог на профессиональный доход» и проинформировать через него налоговый орган о применении этого режима налогообложения. Порядок использования приложения «Налог на профессиональный доход», включая передачу налоговому органу сведений о сумме расчетов, будет установлен Совмином (п. 1 ст. 381 НК-2023).
Уплачивать налог на профессиональный доход необходимо за отчетный месяц. Налоговый орган через приложение будет уведомлять о сумме, подлежащей уплате (ст. 381-4, п. 1 ст. 381-7 НК-2023).
Кроме того, налог на профессиональный доход можно будет уплачивать в отношении ремесленной деятельности. Однако следует иметь в виду, что перейти на применение налога на профессиональный доход можно до уплаты ремесленного сбора. Если ремесленный сбор будет уплачен за год (его часть), изменить порядок налогообложения нельзя (п. 186, абз. 7 и 8 п. 188 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона, ч. 3 п. 1 ст. 370, п. 4 ст. 372 НК-2023).