Объекты налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения

Если налог платить с доходов

Как показывает практика, работать с «доходами» предпочтительнее фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т. п. Ведь их расходы минимальные. Платить налог с доходов выгодно компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.

Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают «доходы» только потому, что на этом объекте меньше работы — не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие – нет. Простота расчета единого налога сводит на «нет» вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.

Пример. Расчет единого налога с объектом «доходы»

ООО «Актив» занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на «упрощенку». Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили:

• доходы – 10 000 000 руб.;
• расходы – 7 000 000 руб., в том числе страховые взносы на обязательное страхование – 70 000 руб.

Перед тем как написать заявление о переходе на «упрощенку», бухгалтер «Актива» рассчитал единый налог с общего дохода:
10 000 000 руб. × 6% = 600 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на величину уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. × 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину страховых взносов.

В итоге он составит:

600 000 — 70 000 = 530 000 руб.

Всего фирма заплатит:

530 000 + 70 000 = 600 000 руб.

«Доходная» УСН — не значит прибыльная

«Упрощенцы», платящие налог с доходов, применяют налоговую ставку в размере 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Общеустановленная ставка для объекта налогообложения «доходы минус расходы» существенно выше — 15 процентов, однако региональные органы власти могут снизить ее для отдельных категорий плательщиков до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). В рамках статьи мы будем рассматривать только максимальную ставку, то есть 15 процентов.

Логично, что с доходов налог взимается по более низкой ставке, чем с доходов, уменьшенных на расходы. Ведь налоговая база без учета расходов в любом случае выше, значит, налоговая нагрузка должна быть ниже.

Обратите внимание: существует лишь один вид расходов, который можно принять к налоговому учету при «доходной» УСН. Это страховые взносы всех видов, а также пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога (или авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ключевым критерием, влияющим на выбор объекта налогообложения, является соотношение доходов и расходов налогоплательщика. Если организация переходит с общего режима налогообложения на УСН, она должна иметь представление о данных показателях и спрогнозировать их на будущее. Новым же фирмам и предпринимателям, сразу выбравшим «упрощенку», придется сложнее.

Опасность объекта налогообложения «доходы» заключается в том, что даже при получении фактической прибыли налогоплательщик может остаться в убытке. Кому-то данное утверждение может показаться странным, однако докажем его на примере.

ООО «Полюс» в 2011 году состоит на УСН с объектом налогообложения «доходы». По итогам I квартала 2011 года величина доходов составила 4 500 000 руб., а величина расходов — 4 400 000 руб. (включая страховые взносы в размере 350 000 руб.). Видно, что фактическая прибыль (без учета налогов) равна 100 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа за I квартал без учета страховых взносов:

4 500 000 руб. х 6% = 270 000 руб.

Так как страховые взносы могут занизить сумму авансового платежа максимум на 50%, то итоговая сумма составляет 135 000 руб.

Теперь сравним сумму авансового платежа и размер прибыли ООО «Полюс». Видно, что заплатить в бюджет требуется больше, чем составила прибыль фирмы. Образуется убыток на 35 000 руб.

В приведенном примере организация получает прибыль, а если она остается в убытке, то ситуация становится совсем пессимистической. Ведь доходы никуда не деваются, а расходы (за исключением страховых взносов) не влияют на налоговую базу. Поэтому при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения «доходы» при УСН крайне не рекомендуется.

Представим, что ООО «Полюс» применяло бы объект налогообложения «доходы минус расходы». Тогда налоговая база составила бы 100 000 рублей (если допустить, что все расходы можно включить в налоговую базу), а сумма авансового платежа за I квартал приняла бы значение 15 000 рублей (100 000 руб. х 15%). «На руках» останется — 85 000 рублей.

Лимиты на УСН в 2023 году

Как известно, основные ограничения для возможности применять УСН связаны с размером дохода, полученного в течение года, и средней численностью работников.

Главные лимиты упрощёнки указаны в п. 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, и они составляют 200 млн рублей и/или 130 человек. Как только налогоплательщик превысит одно или оба этих значения, он теряет право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение.

При этом для лимита по доходам применяется коэффициент-дефлятор, который учитывает рост потребительских цен на товары, работы, услуги. Из-за этого допустимый размер доходов для УСН всё время растет. Например, в 2022 году, когда коэффициент-дефлятор был равен 1,096, лимит составлял 219,2 млн рублей.

На 2023 год коэффициент-дефлятор для упрощённой системы составит 1,257 (приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573). Соответственно, максимально возможный доход на УСН в 2023 году равен 251,4 млн рублей. Это на 32,2 млн рублей больше, чем в предыдущем году.

Но кроме этого лимита, при соблюдении которого компания или ИП имеет право на упрощёнку, есть другой лимит, который позволяет работать по более низким ставкам. Его базовое значение приводится в статье 346.20 НК РФ и составляет 150 млн рублей. Эту сумму тоже умножают на коэффициент-дефлятор, поэтому на 2023 год его значение составит 188,55 млн рублей.

На УСН есть ещё один лимит по доходам, который применяется только для организаций, которые планируют перейти на упрощёнку с нового года. Он рассчитывается, как произведение суммы, указанной в п. 2 ст. 346.12 НК РФ, и коэффициента-дефлятора: (112,5 млн рублей * 1,257) 141,4 млн рублей. Это так называемый лимит для перехода, и под ним понимается максимальный доход, полученный компанией за девять месяцев года, в котором подаётся уведомление на упрощёнку.

Необходимо также сказать про лимит остаточной стоимости основных средств. Он составляет 150 млн рублей, и коэффициент-дефлятор к нему не применяется (п. 3 статьи 346.12 НК РФ). При переходе на УСН этот лимит имеет значение только для организаций, но в ходе деятельности его должны соблюдать и ИП. На этом Минфин настаивает, в частности, в письме от 02.06.2021 № 03-11-11/43679.

Мы не случайно так подробно разбираемся в разных лимитах упрощённой системы, потому что от этого прямо зависит, по каким налоговым ставкам сможет работать ваш бизнес. Для удобства соберём все лимиты по УСН в 2023 году в общую таблицу.

Как следует из таблицы, при нарушении любого из условий последней строки налогоплательщик теряет право на упрощённую систему. Если же он соблюдает эти лимиты, то может работать на УСН, но по разным налоговым ставкам. Каким именно, разберёмся дальше.

Как платят налог на упрощённой системе

НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности на УСН не платят. НДС, кроме того, который уплачивают при ввозе товаров на территорию РФ, тоже не взимается. Основной налог рассчитывают по итогам календарного года и заплатить его предприниматели должны не позднее 28 апреля следующего года.

Кроме того, в течение года установлены отчётные периоды, по итогам которых надо заплатить часть налога как бы вперед, т.е. авансом. Эти платежи так и называются – авансовые. Крайние сроки их уплаты:

• за первый квартал – 28 апреля;
• за полугодие – 28 июля;
• за девять месяцев – 28 октября.

Это официальное название отчётных периодов, связанное с методикой расчёта, а на практике проще считать, что авансовые платежи вносят за каждый квартал. Причём вносить их надо, только если предприниматель получил в отчётном квартале доход. Если дохода не было, то и оплачивать ничего не надо.

Все авансовые платежи, которые были уплачены в течение года, учитываются при расчёте налога за год. Кроме того, каждый предприниматель, независимо от выбранного налогового режима, обязан платить страховые взносы за себя. Эти платежи тоже уменьшают размер налога.

Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.

Как учесть доходы и расходы

Налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке. Все доходы и расходы следует учитывать в специальной книге, форма которой утверждена Минфином.

При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

Вести книгу учета доходов, сдавать все отчеты по УСН (для новых ИП — год бесплатно)

Где действует упрощенная система

На всей территории Российской Федерации без каких-либо региональных или местных ограничений. Правила перехода на УСН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских организаций и предпринимателей независимо от местонахождения.

Пройти подготовку на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А, В) при УСН

АУСН как разновидность упрощённой системы

В 2023 году работать на АУСН смогут действующие компании и ИП, а не только те, что были зарегистрированы после 01.07.2022. Формально АУСН нельзя признавать разновидностью упрощённой системы, потому что она не включена в главу 26.2 НК РФ.

Но если судить по названию этого режима (автоматизированная упрощённая система налогообложения), а также по условиям применения, то его можно считать одним из вариантов упрощёнки.

Подробнее про АУСН можно узнать в этой статье, а здесь мы перечислим самые главные особенности нового налогового режима:

• применяется в качестве эксперимента на территории только четырёх регионов РФ;
• страховые взносы ИП за себя и работодателей за работников не взимаются, кроме взносов на травматизм в сумме 2 040 рублей в год;
• налоговые ставки: 8% для объекта «Доходы» и 20% для объекта «Доходы минус расходы»;
• нет налоговой отчётности, расчёт налога производится ИФНС по данным кассового аппарата и расчётного счёта;
• налоги перечисляют ежемесячно;
• более жёсткие ограничения по численности работников (максимум 5 человек) и годовому доходу (до 60 млн рублей).

По нашему мнению, АУСН больше подходит для ИП без работников с низкими доходами, а также для работодателей, которые платят своим работникам достаточно высокие зарплаты. Однако выбор налогового режима стоит делать только после индивидуальной консультации для каждого конкретного бизнеса.

Важно: если вы считаете АУСН подходящим налоговым режимом, успейте подать уведомление о переходе на него до конца текущего года.

Как отчитываться при УСН

Отчитываться по единому «упрощенному» налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

Налогоплательщики, утратившие право на «упрощенку», должны предоставить декларацию не позднее 25 числа следующего месяца.

Компании и ИП, прекратившие заниматься деятельностью, подпадающей под «упрощенку», должны предоставить декларацию не позднее 25 числа следующего месяца.

Как выбрать объект налогообложения математическим методом

Существует более простой метод определения, что лучше для вашей фирмы: объект «доходы» или «доходы минус расходы». Он не учитывает страховые взносы и суммы выплаченных пособий по больничным. Но результат дает объективный.

Сначала определим, при каком соотношении между доходами и расходами единый налог в обоих случаях будет одинаковый. Для этого составим уравнение:

доход × 6% = (доход — расход) × 15%.

В результате несложных математических преобразований получим формулу:

доход × 0,6 = расход.

Какой вывод можно сделать из этого равенства? Если расходы вашей компании составляют менее 60% от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект – «доходы»). И, соответственно, если расходы составляют более 60% от доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект – «доходы минус расходы»).

Пример. Какой объект налогообложения будет выгоднее

ООО «Актив» оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы «Актива» за 9 месяцев текущего года составили 12 000 000 руб., расходы за тот же период — 5 000 000 руб.

Вариант 1. Объект налогообложения – «доходы»

Сумма единого налога составит:

12 000 000 руб. × 6% = 720 000 руб.

Вариант 2. Объект налогообложения – «доходы минус расходы»

(12 000 000 руб. — 5 000 000 руб.) × 15% = 1 050 000 руб.

Получается, что выгоднее работать по первому варианту.

Соотношение доходов и расходов таково:

(5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) × 100 = 42%.

Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы».

Запрет применять УСН для ювелиров с 2023 года

Начиная с 2023 года производителям и продавцам ювелирных изделий запретят применять упрощённую систему налогообложения, а также АУСН. Представители отрасли считают, что этот запрет окажет разрушительное действие и вынудит их перенести бизнес в соседние страны.

Страховые взносы на УСН в 2023 году

Компании и ИП на упрощённой системе платят страховые взносы на общих основаниях. В 2023 году в порядке их взимания тоже предусмотрены изменения. Причина в том, что ПФР и ФСС объединяются в Единый фонд пенсионного и социального страхования. Из-за этого поменяется отчётность: отменят многие действующие формы и введут новые.

Что касается страховых взносов за работников, то вместо разных видов страхования (ОПС, ОМС и ОСС) установят единый тариф. При этом его размер составит 30%, как сейчас совокупный. Единой будет и предельная величина базы по взносам, однако она существенно вырастет и составит 1 917 000 рублей. Это означает, что работодатели, кроме субъектов МСП, будут платить за своих работников больше взносов.

Для работодателей из категории малого и среднего предпринимательства практически ничего не изменится. В пределах минимальной зарплаты они будут платить взносы на общих условиях, то есть по ставке в 30%, а далее – по ставке в 15%. Уже известно, что МРОТ на 2023 год увеличен до 16 242 рублей.

Обращаем внимание тех, кто привлекает исполнителей по гражданско-правовым договорам: с 2023 года за таких лиц надо перечислять взносы на социальное страхование, как и за наёмных работников (за некоторым исключением).

В отношении взносов ИП за себя в 2023 году размеры давно известны, они указаны в статье 430 НК РФ. Только теперь они будут учитываться единой суммой в 45 842 рублей: из расчёта 36 723 рублей на пенсионное страхование и 9 119 рублей на медицинское страхование.

Налоговые ставки УСН в 2023 году

Главное преимущество УСН – это льготные налоговые ставки. Их размер зависит от объекта налогообложения и других условий. Стандартными значениями считаются:

Однако стандартные ставки могут быть ещё ниже, и здесь имеет значение, в каком регионе зарегистрирован предприниматель или организация.

Субъекты РФ вправе снижать ставки для упрощённой системы на основании статьи 346.20 НК РФ. Для объекта «Доходы» снижение возможно до 1%, а для объекта «Доходы минус расходы» – до 5%.

Условия работы на таких пониженных ставках устанавливаются региональными законами. Чаще всего низкие ставки предусмотрены для видов деятельности, которые субъект РФ заинтересован развивать на своей территории.

Например, законом Республики Адыгея от 08.08.2022 № 104 установлена ставка в 1% на УСН Доходы для субъектов МСП, являющихся правообладателями компьютерных программ. А в Амурской области свои приоритеты – ставка в 1% предлагается для производителей одежды, автоперевозчиков, розничных продавцов, парикмахерских и многих других направлений.

Кроме того, в 2023 году продолжается программа налоговых каникул для ИП, в рамках которой можно до двух лет работать по нулевой ставке. Правда, таких регионов меньше, чем тех, где установлены пониженные ставки. Узнать, какая ставка и для какого вида деятельности действует в конкретном субъекте РФ, можно в налоговых инспекциях на местах или на сайте ФНС.

Напомним, что стандартные, пониженные и нулевые ставки УСН действуют только при соблюдении лимита доходов до 188,55 млн рублей и численности не более 100 человек.

Если эти лимиты превышены, но при этом налогоплательщик сохраняет право на применение УСН (см. таблицу выше), то налог взимается по повышенным ставкам:

• 8% для объекта «Доходы»;
• 20% для объекта «Доходы минус расходы».

Порядок уплаты налога и сдачи отчётности на УСН в 2023 году

В 2023 году изменится порядок уплаты налогов и отчётности на упрощённой системе. Это связано с внедрением единого налогового платежа, причём, не только для УСН, но и для других налогов.

Как известно, упрощёнка предполагает сдачу всего одной годовой декларации. Кроме того, в течение года, по окончании каждого отчётного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) надо перечислять авансовые платежи, но без всякой отчётности.

Переход на ЕНП обязательный, и из-за этого в 2023 году сдвинутся сроки перечисления авансов и налогов, а также сдачи годовой декларации УСН.

В таблице указаны крайние сроки. Если они выпадают на выходной, то переносятся на следующий рабочий день.

Какие налоги не нужно платить при применении УСН

В общем случае организации, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели — от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. Так, «упрощенцы» должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.

Однако из общих правил есть и исключения. Так, некоторым «упрощенцам» нужно платить налог на имущество. С указанной даты освобождение от уплаты этого налога не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. К такому имуществу можно отнести, например, торговую и офисную недвижимость 378.2 НК РФ, п.3 ст. 346.11

Как перейти на УСН

Организации, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, могут перейти на УСН, если их доходы за период с января по сентябрь не превысили 112,5 млн рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор. В 2022 году его значение составляет 1,096 (см. «Определены коэффициенты-дефляторы на 2022 год»). Значит, для перехода на УСН с 2023 года нужно, чтобы доходы за январь-сентябрь 2022 года не превышали 123,3 млн рублей (112,5 млн руб. х 1,096).

В случае выполнения данного условия нужно подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря, и с января следующего года можно применять «упрощенку».

Предприниматели, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, могут перейти на УСН вне зависимости от величины доходов за текущий год. Для этого им нужно подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря, и с января следующего года ИП получит возможность применять упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные  ИП вправе применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Нарушение сроков подачи заявления на применение УСН лишает компанию или предпринимателя права на применение упрощенной системы.

Бесплатно подать уведомление о переходе на УСН и сдать декларацию по УСН через интернет

Как долго нужно применять «упрощенку»

Налогоплательщик, перешедший на УСН, должен применять ее до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени  добровольно отказаться от УСН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.

Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель в течение года потеряли право на «упрощенку». Тогда отказ от данной системы является обязательным, то есть не зависит от желания налогоплательщика. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев или год превышают 200 млн рублей, умноженные на коэффициент-дефлятор. В 2022 году данный коэффициент равен 1,096 Определены коэффициенты-дефляторы на 2022 год»). Значит, для утраты права на УСН нужно, чтобы доходы в 2022 млн рублей (200 млн руб. х 1,096

Также право на УСН теряется, когда  перестают выполняться критерии по стоимости основных средств или доле в уставном капитале. Либо когда средняя численность сотрудников за квартал, полугодие, 9 месяцев или год  превысила 130 человек.

Помимо этого, право на «упрощенку» теряется, если организация в середине года попадает в «запретную» категорию (например открывает филиал или начинает производить подакцизные товары).

Прекращение применения «упрощенки» происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что предприятие или ИП начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно известить налоговую инспекцию о переходе на иную систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Если налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял упрощенную систему, то в течение 15 дней он должен уведомить об этом свою инспекцию.

Подать уведомление об отказе от УСН или ЕСХН через интернет

Кто не вправе перейти на УСН

Организации, открывшие филиалы, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации, а также ряд других компаний.

Кроме того, «упрощенка» запрещена компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.

Страховые взносы ИП 2023

Взносы за себя – это суммы, которые предприниматель перечисляет на своё пенсионное и медицинское страхование. Размер взносов ИП за себя указан в статье 430 НК РФ, и на 2023 год это 45 842 рубля. Крайний срок  уплаты – 31 декабря текущего года, однако удобнее оплачивать их частями, чтобы сразу уменьшать авансовые платежи.

Кроме этой фиксированной суммы, которую все предприниматели на УСН обязаны платить независимо от размера полученного в бизнесе дохода, есть ещё  дополнительный пенсионный взнос. Он составляет 1% от годового дохода свыше 300 000 рублей.

Предположим, предприниматель заработал в 2023 году 830 000 рублей. Тогда дополнительный взнос составит (830 000 – 300 000 = 530 000) * 1%)) 5 300 рублей. Всего, вместе с фиксированной суммой страховых платежей, ему надо перечислить в бюджет 51 142 рубля.

Дальше, как и обещали, мы покажем на примерах, как предприниматели платят налог УСН при разных объектах налогообложения. А тем, у кого всё же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от специалистов 1С.

Совмещение УСН с патентной системой

Налогоплательщик вправе по одним видам деятельности применять патентную систему налогообложения, а по другим — платить единый налог по УСН.

В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из спецрежимов. Если это невозможно, то затраты следует распределять пропорционально доходам от видов деятельности, подпадающих под разные налоговые режимы.

Ведите раздельный учет при совмещении УСН и ПСН и готовьте отчетность

Расчёт налоговых платежей на УСН Доходы

Для примера возьмем типичного предпринимателя, который сам оказывает бытовые услуги, например, пошив и ремонт одежды на дому. Расходы у него небольшие, потому что ткань и фурнитуру оплачивает заказчик, на аренду деньги тоже тратить не надо.

Доход в течение года нестабильный, есть круг постоянных заказчиков, которые заказывают вещи от случая к случаю. Тем не менее, за 2023 год доход от пошива и ремонта одежды составил 940 000 рублей. Посмотрим, сколько налогов и взносов надо с этого оборота заплатить, если ИП работает на УСН Доходы.

Для расчёта мы не будем использовать академическую формулу, потому что она сложна для новичков в учёте, при желании с ней можно ознакомиться здесь. Но тот вариант, который предложим мы, проще понять на практике, а все платежи будут точно такими же, как и по правилам учёта.

Итак, в течение года получено доходов:

• в 1 квартале – 183 000 рублей;
• во 2 квартале – 119 000 рублей;
• в 3 квартале – 252 000 рублей;
• в 4 квартале – 386 000 рублей.

Авансовый платеж за 1 квартал составил (183 000 * 6%) 10 980 рублей, однако в марте ИП заплатил за себя часть страховых взносов в таком же размере. Авансовый платеж полностью уменьшается на уплаченные взносы, поэтому ничего в бюджет перечислять не надо.

Аванс за второй квартал равен (119 000 * 6%) 7 140 рублей, при этом в мае уплачено взносов за себя на 7 000 рублей. Получаем, что авансовый платеж составит всего 140 рублей.

В третьем квартале рассчитанный авансовый платеж составил (252 000 * 6%) 15 120 рублей, при этом 15 000 рублей уплачено в качестве взносов в сентябре. Перечислить в бюджет в виде аванса надо 120 рублей.

В последнем квартале предприниматель доплатил обязательные взносы с учётом уже оплаченных:

• всего фиксированная сумма взносов 45 842 рубля;
• оплачено взносов поквартально (10 980 + 7 000 + 15 000) = 32 980 рублей;
• доплатил в декабре 12 862 рубля.

Полная сумма налога УСН за 2023 год равна (940 000 * 6%) 56 400 рублей, при этом из этой суммы вычитается 260 рублей авансовых платежей и 45 842 рубля фиксированных взносов. Получаем, что сумма налога к оплате по итогам года равна: 56 400 – 260 – 45 842 = 10298 рублей.

А вот если бы ИП не платил взносы поквартально, то сначала он бы заплатил все рассчитанные авансовые платежи (10 980 + 7 140 + 15 120) на сумму 33 240 рублей. Потом в декабре были бы оплачены взносы разовой суммой 45 842 рубля. При этом рассчитанный остаток налога к уплате составил бы (56 400 – 33 240) 23 160 рублей. Эта рассчитанная сумма уменьшается на уплаченные взносы (23 160 – 45 842<0), т.е. ничего в бюджет платить не надо. Однако в этом случае образуется переплата налога в размере 22 682 рубля. Переплату можно вернуть или зачесть после сдачи годовой декларации.

Чтобы такого не допускать, рекомендуем сразу же уменьшать рассчитанные авансовые платежи за счёт страховых взносов, уплаченных частями в течение года.

Что касается дополнительного страхового взноса в размере (940 000 – 300 000) * 1%) 6 400 рублей, то ИП вправе заплатить его в следующем году – до 1 июля 2024 года. При этом дополнительный взнос будет уменьшать авансовый платёж, уплаченный за 1 или 2 квартал 2024 года, а не налог 2023 года.

Как рассчитать единый «упрощенный» налог

Прежде всего, нужно определить налоговую базу (то есть сумму доходов, либо разность между доходами и расходами). Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Кроме того, необходимо перечислять в бюджет авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев).

Налог (авансовый платеж) считаем так.

доходы не превысили 150 млн. руб. (умноженных на коэффициент-дефлятор), и средняя численность персонала не превысила 100 человек, действуем следующим образом. Берем налоговую базу за отчетный (налоговый) период и умножаем на ставку 6% или 15%. От полученной величины отнимаем авансовый платеж за предшествующие отчетные периоды.

Если в середине года доходы попали в диапазон «более 150, но менее 200 млн. руб.» (с учетомили средняя численность сотрудников попала в диапазон от 101 до 130 человек, действуем по алгоритму:

1. Ищем облагаемую базу за период, предшествующий кварталу, в котором доходы превысили 150 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора), или средняя численность работников превысила 100 человек. Эту базу умножаем на ставку: 6% или 15%;

2. Вычисляем облагаемую базу за весь отчетный (налоговый) период. От нее отнимаем базу, полученную на предыдущем шаге. Найденное число умножаем на  ставку: 8% или 20%.

3. Складываем цифры, полученные при выполнении этапов 1 и 2.

Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с так называемым минимальным налогом. Последний равен 1% доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды в составе расходов можно учесть разницу между минимальным  и «обычным» налогом. К тому же те, для кого объектом являются «доходы минус расходы», могут перенести убытки на будущее.

Бесплатно рассчитать взносы «за себя», налог по УСН, заполнить платежки по налогам и взносам

Делим доходы на расходы

Чтобы грамотно выбрать объект налогообложения при УСН, мы рекомендуем составить квартальный план доходов и расходов предприятия. При этом важно помнить, что перечень расходов, принимаемых к учету при «доходно-расходной» УСН, закрыт (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такого понятия, как «другие обоснованные расходы», глава 26.2 Налогового кодекса не содержит. Поэтому лучше всего в плане расходов указывать, какие из них можно включить в налоговую базу по УСН, а какие нельзя.

Дальше следует поделить доходы на расходы. Получившееся соотношение — величина, играющая ведущую роль при определении объекта налогообложения.

Составим таблицу, позволяющую понять, при каком соотношении доходов и расходов выгоднее выбирать тот или иной объект налогообложения. При этом мы сделаем следующие допущения:

1. Доходы во всех случаях составляют 20 млн. рублей величина расходов меняется;

2. Все расходы являются налогооблагаемыми, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы»;

3. Страховые взносы по максимуму занижают базу по УСН, если выбран объект налогообложения «доходы», то есть на 50 процентов.

Таблица. Влияние соотношения доходов и расходов на выбор объекта налогообложения при УСН

Жирным шрифтом выделена строка, при которой прибыль после налогообложения при обоих вариантах совпадает. Видно, что соотношение доходов и расходов в данной строке равно 1,25. Если данный показатель ниже, то выгоднее выбирать объект налогообложения «доходы минус расходы», а если выше, то «доходы».

Также покажем на графике основные показатели таблицы: соотношение доходов и расходов (Д/Р, горизонтальная ось) и прибыль после налогообложения при обоих вариантах (ПР1 для объекта налогообложения «доходы» и ПР2 для объекта налогообложения «доходы минус расходы»).

Если доходы превышают расходы на четверть или менее, выбирать объект налогообложения «доходы» невыгодно.

Но в любом случае советуем фирмам и предпринимателям, желающим применять УСН, рассчитать предполагаемое соотношение доходов и расходов. Если доходы превышают расходы на четверть или менее, рекомендуем выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы». В противном случае налогоплательщик рискует переплатить налог и, соответственно, недополучить прибыль.

Е. Сатаев, редактор-эксперт

Когда перечислять деньги в бюджет

Авансовый платеж перечисляется в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощенного» налога, причем для организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, юрлица должны перевести деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные в течение года.

К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные пенсионные и медицинские страховые взносы, взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспосоности и в связи с материнством, на добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности работников, а также на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платеж или итоговую сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50%. В дополнение к этому введена возможность уменьшения налога на полную сумму уплаченного торгового сбора.

Сформируйте платежку на уплату налогов в один клик по данным из отчета

Новая форма декларации по УСН в 2023 году

Начиная с отчётности за 2023 год, плательщики упрощённой системы будут сдавать декларацию по новой форме. Она пока не утверждена, но проект уже есть. Изменения вызваны тем, что налог УСН будут теперь перечислять в рамках единого налогового платежа.

Самое главное про УСН 2023

На упрощённой системе есть два объекта налогообложения:

Выбирать объект налогообложения можно только раз в году, поэтому надо заранее понимать, какие расходы по бизнесу у вас возможны. Если вы начали работать на УСН Доходы, где расходы не учитываются, а потом затраты у вас резко выросли, то перейти на УСН Доходы минус расходы можно будет только с нового года.

Стандартные налоговые ставки, указанные выше, могут быть снижены региональными законами: до 1% на УСН Доходы и до 5% на УСН Доходы минус расходы. Например, в одном из регионов действует стандартная ставка 6% для УСН Доходы и всего 5% для УСН Доходы минус расходы, но только для строительства. Как видим, второй вариант выгоднее, даже если доля затрат невелика.

Устанавливая такие льготные ставки для отдельных видов деятельности, власти стремятся развить в своём регионе какое-либо направление, чаще всего это производство или строительство. Поэтому, прежде чем выбирать объект налогообложения на упрощёнке, изучите региональный закон, возможно, что по вашему виду деятельности действует льготная ставка. Узнать эти особенности можно в ИФНС или экономическом отделе местной администрации.

Основное ограничение для возможности применять упрощённую систему связано с размером полученных за год доходов. Стандартный лимит составляет в 2023 году 188,55 млн рублей. Ещё одно важное ограничение установлено для численности работников – не более 100 человек. В принципе, большинство индивидуальных предпринимателей эти условия выполняют, поэтому вправе работать на упрощённом режиме.

Кроме того, на УСН действуют также другие (повышенные) лимиты: 251,4 млн рублей и 130 работников. При этом те, кто оказался в коридоре между стандартными и повышенными лимитами, платят налог по более высокой ставке: 8% на УСН Доходы и 20% на УСН Доходы минус расходы.

Кто может применять УСН

Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему. Компании и предприниматели, не изъявившие желания перейти на «упрощенку», по умолчанию применяют другие системы налогообложения. Иными словами, переход на уплату единого «упрощенного» налога не может быть принудительным.

Вести учет и сдавать отчетность по УСН через интернет (для новых ИП — год бесплатно)

Учет расходов на УСН Доходы минус Расходы

Для признания расходов при расчете налоговой базы налогоплательщикам, выбравшим этот вариант УСН, надо выполнить следующие условия:

1.Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ.

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы на ремонт и реконструкцию основных средств;
• расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование работников;
• арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
• материальные расходы;
• расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические услуги;
• суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
• расходы на закупку товаров, предназначенных для перепродажи;
• транспортные расходы и др.

Перечень расходов является закрытым, т.е. не допускает признания других, не указанных в списке, видов расходов.

Важно: квартальные авансовые платежи нельзя учесть в расходах при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы. Эти платежи могут уменьшить только сумму налога по итогам года, рассчитываемую в декларации по УСН.

2. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые направлены на получение прибыли, т.е. имеют ясную деловую цель. Здесь надо быть готовым к тому, чтобы объяснить налоговикам необходимость тех расходов, связь которых с деловой целью явно не прослеживается. Например, почему для офиса приобретен компьютер «с наворотами», а не обычный, или как служебный автомобиль представительского класса может быть связан с формированием круга элитных клиентов.

В качестве аргумента в налоговых спорах можно использовать правовую позицию КС РФ, выраженную в Определении № 320-О-П от 04.06.07. В этом документе Конституционный суд признает, что экономически обоснованными могут быть признаны такие расходы, которые имели направленность на получение прибыли от предпринимательской деятельности, даже если этот результат не был достигнут.

Впрочем, тратить свои деньги налогоплательщик может и без согласования с ИФНС, но для того, чтобы учесть эти расходы при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы, придется учитывать фактор подозрительного отношения надзорных органов к бизнесу. К сожалению, презумпция добросовестности налогоплательщика, утвержденная ст. 3 НК РФ и ст. 10 ГК РФ, на практике работает мало.

Что касается документального оформления расходов на УСН, то для подтверждения каждого расхода надо иметь минимум два документа. Один из них должен доказать факт хозяйственной операции (товарная накладная или акт приемки-передачи), а второй подтверждает оплату расхода. При безналичном расчете расход подтверждается платежным поручением, выпиской по счету, квитанцией, а при наличном — кассовым чеком. Документы, которые подтверждают произведенные расходы на УСН, а также уплату налога, необходимо хранить в течение четырех лет.

3. Расходы должны быть оплачены.

Все расходы на упрощенной системе признаются кассовым методом, т.е. затраты можно учитывать только после их фактической оплаты. Например, учитывать расходы на зарплату надо не в день ее начисления, а в день фактической выдачи работникам. Затраты, связанные с уплатой процентов по займам и кредитам, тоже учитывают не в день их начисления, а в день оплаты.

Суммы расходов отражают в КУДиР тем днем, когда деньги были перечислены с расчетного счета или выданы из кассы. Если оплата производится векселем, то датой признания расхода для УСН будет день погашения собственного векселя или день передачи векселя по индоссаменту.

4. Для некоторых видов расходов на УСН Доходы минус Расходы действует особый порядок признания

Учет расходов на закупку товаров, предназначенных для перепродажи

Уменьшить свои доходы на суммы, затраченные на закупку товаров для перепродажи, можно только после выполнения двух условий:

• оплатить их стоимость поставщику;
• реализовать товар, т.е. передать его покупателю в собственность (факт оплаты покупателем этого товара значения не имеет).

При учете расходов на товары, закупаемых партиями, с большим количеством ассортиментных позиций, которые, к тому же, будут оплачиваться поставщику не одной суммой, вряд ли можно будет обойтись без бухгалтера или специализированного сервиса. Приведем условный пример простой операции по реализации однородного товара с поэтапной оплатой поставщику.

Итого, на 02.03.22 на складе находилось 230 коробок мыла, стоимость которого по цене приобретения равна 72 900 руб., из которых поставщику оплачено только 43 950 руб.

11.03.22 было реализовано покупателю 220 коробок мыла. Задолженность перед поставщиком по первой партии в сумме 7 500 руб. была погашена 15.03.22. Оплата задолженности по второй партии до конца 1 квартала произведена не была.

Для расчета налоговой базы по УСН Доходы минус расходы можно учитывать только стоимость реализованных и оплаченных коробок мыла. Первая партия мыла оплачена поставщику полностью, поэтому можем учесть в расходах всю сумму закупки этой партии – 30 000 руб.

Из второй партии в 130 коробок покупателю реализовано 120 (220 коробок реализованного мыла минус 100 коробок из первой партии), но оплачено поставщику в процентном соотношении только 50%, т.е. стоимость 75 коробок. Учесть при расчете налоговой базы мыло из второй партии можно только на сумму 21 450 руб., несмотря на то, что вторая партия реализована почти вся.

Итого, учесть в расходах на закупку товара, предназначенного для реализации, по итогам 1 квартала можно только 51 450 рублей.

Учет расходов на сырье и материалы

По аналогии с учетом товаров, предназначенных для реализации, можно предположить, что учесть затраты на сырье и материалы плательщику УСН разрешается только после того, как произведенная продукция будет реализована потребителю. Это не так. Более того, для учета таких затрат не надо даже списывать сырье и материалы в производство. Достаточно только оплатить их и получить от поставщика. При этом расход учитывается по наиболее поздней дате выполнения этих двух условий.

В марте 2022 года организация произвела поставщику предоплату за партию материалов. Материалы по накладной от поставщика поступили на склад в апреле 2022 года, поэтому учесть в расходах сумму предоплаты можно только при расчете налоговой базы за 2 квартал, т.к. это более поздняя дата из двух условий: оплаты материалов и их получения.

Учет расходов на приобретение основных средств

К основным средствам, учитываемых для расчета налога на УСН Доходы минус расходы, относят средства труда со сроком использования больше 12 месяцев и стоимостью более 100 тыс. рублей. Это оборудование, транспорт, здания и сооружения, земельные участки и др. Для учета таких расходов стоимость ОС должна быть оплачена, а само основное средство – введено в эксплуатацию.

Учитывают стоимость ОС в расходах в течение налогового периода, т.е. года, равными долями по отчетным периодам, в последнее число каждого квартала. При этом учет расходов начинается с того отчетного периода, в котором было выполнено последнее из двух условий: оплата основного средства или ввод его в эксплуатацию.

В январе 2022 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию два основных средства:

• станок стоимостью 120 000 руб., который был оплачен 10 марта 2022;
• транспортное средство стоимостью 300 000 руб., оплаченное в апреле 2022 года.

Оба основных средства были введены в эксплуатацию в первом квартале, а оплата ОС была произведена в разных кварталах. Расходы на приобретение станка можно учитывать, уже начиная с 1-го квартала, поэтому его стоимость делим на 4 равные доли по 30 000 руб. каждая. Расходы на приобретение транспорта можно учитывать только со 2-го квартала, тремя равными долями по 100 000 руб.

Итого, в 1-м квартале в расходах на приобретение ОС организация может учесть только 30 000 руб., а все последующие кварталы – по 130 000 руб. (по 30 000 руб. за станок и по 100 000 руб. за транспорт). По итогам 2022 года в расходах будет учтена сумма затрат на оба основных средства в сумме 420 000 руб.

Если основное средство приобретается в рассрочку, то в расходы для УСН Доходы минус расходы можно включать суммы частичных оплат, даже если ОС не будет оплачено полностью на протяжении налогового периода.

В марте 2022 года организация-упрощенец на условиях рассрочки приобрела производственное помещение стоимостью 6 млн руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию, а первый взнос в размере 1 млн руб. был внесен в апреле 2022 года. По условиям договора, оставшаяся сумма в размере 5 млн руб. должна быть погашена равными долями по 500 000 руб. в месяц в течение 10 месяцев, начиная с мая 2022.

По итогам 2 квартала в расходах, связанных с покупкой помещения, можно учесть 2 млн руб. (1 млн руб. в апреле и по 500 тыс. руб. в мае и июне). В 3 и 4 квартале в расходах учитывают выплаты по 1,5 млн руб. в каждом. Итого, при расчете налога за 2022 год будут учтены 5 млн. руб., а оставшаяся сумма в 1 млн руб. будет учтена в следующем году.

5. Необходимо проверить своего делового партнера

К сожалению, даже правильно оформленные и попадающие в закрытый перечень расходы для УСН Доходы минус расходы могут быть не приняты в расчет налоговой базы, если налоговая инспекция сочтет, что контрагент, предоставивший вам документы по сделке, является недобросовестным.

Наравне с этим Определением КС действует Постановление Пленума ВАС № 53 от 12.10.2006, пункт 10 которого гласит, что «Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом».

Налоговая выгода – это уменьшение налоговой нагрузки, в том числе при учете в налоговой базе произведенных расходов на УСН. Таким образом, для того, чтобы увеличить налоговую базу на УСН Доходы минус расходы и, соответственно, сумму налога к уплате, налоговой инспекции достаточно обвинить налогоплательщика в том, что при выборе контрагента он действовал без должной осмотрительности и осторожности.

О каких же нарушениях, допущенных контрагентом, должен был бы знать налогоплательщик? Среди основных: деятельность без госрегистрации, регистрация по утерянным или поддельным документам, несуществующий ИНН, отсутствие данных контрагента в госреестре (ЕГРЮЛ или ЕГРИП), отсутствие по своему местонахождению или юридическому адресу, нарушение сроков сдачи отчетов и уплаты налогов.

Сайт ФНС позволяет проверить регистрационные данные контрагента, а также предлагает узнать, не рискует ли ваш бизнес. Как минимум, досье на контрагента должно содержать копии свидетельств о госрегистрации и постановке на налоговый учет, учредительных документов и выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы

Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.

Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета надо правильно подтвердить произведенные расходы.

По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.

Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).

В декларации по УСН ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма налога по ставке 15% равна 94 520 руб.

Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):

• закупка сырья и материалов – 743 000
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 953 000
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
• аренда офиса – 96 000
• аренда производственного помещения – 127 000
• бухгалтерские услуги сторонней организации – 53 000
• услуги связи – 17 000
• холодильник для офиса – 26 000.

По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:

• закупка сырья и материалов – 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
• аренда офиса – 96 000
• аренда производственного помещения – 127 000
• услуги связи – 17 000.

Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма налога к уплате – 157 819 руб.

Начислена недоимка по налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.

Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.