Ндс при едином налоге в беларуси

Всё по одной теме. Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость изложен в гл.14 НК.

Налоговый календарь уплаты НДС в бюджет в 2023 году

Тематическая подборка «Налог на добавленную стоимость» — это перечень размещенных на Правовой платформе «Бизнес-Инфо» аналитических материалов и разъяснений налоговых органов по НДС.

Подборка поможет вам вникнуть во все изменения в законодательстве, значительно сократив время на их изучение, а также разобраться в исчислении и уплате НДС в разделах:

Определение места реализации для целей исчисления НДС

Момент фактической реализации объектов для целей исчисления НДС

Исчисление НДС при реализации объектов

Заполнение налоговой декларации по НДС

В подборке не рассматриваются вопросы создания, заполнения, выставления (направления) ЭСЧФ. По этому вопросу см. подборку «Электронный счет-фактура по НДС».

Плательщики НДС

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст.112 НК):

• организации (абз.2);

• индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных ст.113 НК (абз.3);

• иностранный индивидуальный предприниматель (абз.4);

• доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей (абз.5);

• физлица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абз.6).

Организации

Под организациями понимаются (п.2 ст.14 НК):

• юридические лица Республики Беларусь;

• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования).

Юридические лица Республики Беларусь

Юридическим лицом признается организация, которая:

• имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество;

• несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам;

• может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

• прошла в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признана таковым законодательным актом (п.1 ст.44 ГК).

Юридические лица могут быть как коммерческими, так и некоммерческими организациями (п.1 ст.46 ГК).

Коммерческими организациями признаются юрлица, основной целью деятельности которых является получение прибыли и ее распределение между участниками (п.1 ст.46 ГК).

Формы, в которых могут создаваться коммерческие и некоммерческие организации:

Коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели, а также коммерческие и (или) некоммерческие организации могут создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями (п.1 ст.121 ГК).

Ассоциация (союз) является юридическим лицом. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов (пп.3, 4 ст.121 ГК).

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п.1 ст.15 НК). Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и исполняют налоговые обязательства в том числе по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (ч.1 п.3 ст.15 НК).

Юридические лица Республики Беларусь для осуществления хозяйственной деятельности вне места своего нахождения могут создавать обособленные подразделения (филиалы, представительства) (ст.51 ГК).

Филиал — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства (пп.1, 2 ст.51 ГК).

Филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухучета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности, если иное не установлено НК (п.3 ст.14 НК). При этом такие обособленные подразделения подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их нахождения на основании сообщения юридического лица, подаваемого в налоговый орган по месту постановки на учет юридического лица не позднее 10 рабочих дней со дня наступления такого обстоятельства (абз.5 п.3, ч.1 п.7 ст.69 НК).

Иностранные и международные организации

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п.2 ст.15 НК). Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (ч.2 п.3 ст.15 НК).

Международная организация — это межгосударственная (межправительственная) организация, созданная для выполнения определенных задач международного характера в соответствии с учредительным актом этой организации и обладающая международной правосубъектностью (абз.11 ст.1 Закона от 23.07.2008 № 421-З «О международных договорах Республики Беларусь»).

Обязанности иностранной организации как плательщика установлены ст.22 НК.

Иностранные организации в отношении деятельности, которая согласно ст.180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны соблюдать требования законодательства о бухгалтерском учете и отчетности (п.3 ст.22 НК).

Иностранная организация исполняет функции налогового агента в установленных НК случаях.

Иностранные организации, которые планируют осуществлять предпринимательскую деятельность через расположенное в Республике Беларусь постоянное место деятельности (по выполнению работ, оказанию услуг) или через зависимого агента, рассматриваются как иностранные организации, чья деятельность составит постоянное представительство.

Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются (п.1 ст.180 НК):

• постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь (подп.1.1);

• организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (так называемый зависимый агент) (подп.1.2).

Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь организация, физическое лицо или место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей (ч.1 п.5 ст.180 НК):

• хранение, демонстрация или поставка товаров. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство иностранной организации;

• закупка товаров (работ, услуг), имущественных прав для иностранной организации;

• сбор или распространение информации для иностранной организации;

• осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Особенности постановки иностранной организации на учет в налоговом органе Республики Беларусь установлены ст.70 НК.

Строительная площадка, монтажный или сборочный объект с начала ее (его) существования признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (ч.1 п.4 ст.180 НК).

Иностранные организации, чья деятельность составляет постоянное представительство, имеют права и несут обязанности в сфере налогообложения, как и белорусские организации.

Все иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, являются плательщиками НДС.

Если иностранная организация и иностранный индивидуальный предприниматель не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоят в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих объекты у таких иностранных организаций и иностранных ИП на территории Республики Беларусь или осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров комиссии, поручения и иных посреднических договоров с такими иностранными организациями, иностранными ИП (пп.1, 3 ст.114 НК).

В свою очередь, при реализации физлицам, в том числе ИП, услуг в электронной форме, местом реализации которых согласно подп.1.5 п.1 ст.117 НК признается территория Республики Беларусь, а также при реализации покупателям при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых согласно подп.1.3 п.1 ст.116 НК признается территория Республики Беларусь, исчисление и уплату НДС, представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган Республики Беларусь производят иностранные организации (п.1 ст.141, п.1 ст.1411 НК).

Исключение составляют случаи, когда обязанность по исчислению и уплате НДС возложена на иных обязанных лиц, указанных в пп.3 и 4 ст.141, пп.3 и 4 ст.1411 НК. Это те случаи, когда в расчетах участвуют посредники (белорусские организации и иные лица) или же несколько иностранных организаций в последовательности (цепочке) расчетов за услуги.

Физическое лицо (в том числе ИП) признается приобретающим услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, если выполняется хотя бы одно из условий, названных в п.2 ст.141 НК.

Покупателями товаров на территории Республики Беларусь при электронной дистанционной продаже товаров признаются физлица (в том числе ИП) и организации при выполнении хотя бы одного из условий, названных в п.2 ст.1411 НК.

Иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме для физических лиц (в том числе ИП) и реализующие дистанционно товары посредством электронных торговых площадок, представляют в ИМНС по г. Минску через личный кабинет плательщика в электронной форме по установленным форме и формату не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.10 ст.141, п.10 ст.1411 НК):

• либо налоговую декларацию по НДС в виде электронного документа;

• либо информацию, содержащую сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленную сумму НДС, подлежащую уплате.

Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство, монтаж или сборку объектов и (или) иные работы и услуги, относящиеся к строительной деятельности (п.2 ст.114 НК):

1) состоящие в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисляют и уплачивают НДС с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь (подп.2.1);

2) не состоящие в связи с этим на учете в налоговом органе Республики Беларусь, исчисляют и уплачивают НДС начиная с месяца, на который приходится наиболее ранняя из дат (подп.2.2):

— день, следующий за днем постановки на учет в налоговом органе Республики Беларусь в соответствии с ч.3 подп.1.5 п.1 ст.70 НК;

— день, следующий за днем истечения периода, установленного пп.3 и 4 ст.180 НК.

Простые товарищества

Участник простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности) возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п.4 ст.14 НК).

Индивидуальные предприниматели

Плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — объекты) признается индивидуальный предприниматель:

1) применяющий общий порядок налогообложения, если сумма определяемых в порядке, установленном ст.205 НК, выручки от реализации объектов и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества (далее — аренда) нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 руб. без учета налогов и сборов, исчисляемых из выручки (подп.1.1 п.1 ст.113 НК).

В сумму выручки от реализации объектов не включается выручка от реализации при осуществлении деятельности, по которой в соответствии с НК уплачиваются единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (ч.2 подп.1.1 п.1 ст.113 НК);

2) независимо от возникновения обстоятельства, указанного выше, если им принято решение об уплате налога на добавленную стоимость и в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого будет исчисляться НДС, представлено в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении в письменной или электронной форме (ч.1, 2, 4 подп.1.3 п.1 ст.113 НК).

Индивидуальный предприниматель, государственная регистрация которого осуществлена в текущем налоговом периоде, представивший уведомление о принятом решении в месяце его государственной регистрации, признается плательщиком в отношении всех оборотов по реализации объектов на территории Республики Беларусь, облагаемых НДС, начиная с дня его государственной регистрации и до окончания налогового периода (ч.2 п.2 ст.113 НК).

С 01.07.2022 при оказании услуг в электронной форме НДС исчисляют и уплачивают не только иностранные организации, но и иностранные индивидуальные предприниматели. Кроме того, иностранные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС с 01.07.2022 при электронной дистанционной продаже товаров. В связи с этим иностранные ИП признаются плательщиками НДС с 01.07.2022.

Плательщики НДС при приобретении объектов у иностранных организаций и ИП

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и иностранными ИП, не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если иное не установлено ст.141 и 1411 НК, организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты. Исключение из этого правила составляет приобретение белорусскими организациями и индивидуальными предпринимателями у иностранных организаций товаров через электронные торговые площадки и белорусскими ИП — электронных услуг.

Аналогичный принцип применяется и при реализации объектов иностранными организациями и иностранными ИП на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров (п.3 ст.114 НК).

При этом является ли покупатель плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по своей деятельности, значения не имеет.

Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (ч.2 п.1, ч.2 п.3 ст.114 НК).

МНС разъяснило особенности исчисления и уплаты НДС при приобретении объектов у иностранных индивидуальных предпринимателей в письме от 23.01.2023 № 2-1-13/00255).

Объекты обложения НДС

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, поименованные в подп.1.1 п.1 ст.115 НК;

• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.115 НК).

Операции, не признаваемые реализацией

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (чч.1-3 п.1 ст.31 НК).

Операции, не признаваемые реализацией

Операции по реализации, признаваемые объектом обложения НДС

Реализация объектов, облагаемая НДС

Операции, не признаваемые объектом налогообложения

Операции, не признаваемые объектами обложения налогом на добавленную стоимость, приведены в п.2 ст.115 НК.

Отсутствие объекта обложения НДС

Не признаются объектами налогообложения НДС:

1) доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абз.2 ст.355 НК);

2) обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) (п.3 ст.362 НК);

3) обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм (п.1 ст.366 НК).

По 31.12.2025 при установке, модернизации, дооборудовании зарядных станций организации, в собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении которых находятся зарядные станции, имеют право безвозмездно передать, а организации, в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении которых находятся объекты инженерной и транспортной инфраструктуры, обязаны безвозмездно принять товары (работы, услуги) в связи с выполнением технических условий на присоединение к объектам инженерной и транспортной инфраструктуры. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) производится по решению руководителя передающей организации и не является объектом обложения НДС (ч.1, 2 подп.1.5 п.1 Указа от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей»).

Не признаются до 1 января 2025 г. объектами обложения НДС обороты:

• резидентов ПВТ от деятельности по майнингу, созданию, приобретению, отчуждению цифровых знаков (токенов);

• по отчуждению токенов иными субъектами, в том числе иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с осуществлением таких деятельности и (или) операций, вычету не подлежат (абз.2, 4 п.1 Указа от 28.03.2023 № 80).

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров

Объектами налогообложения для НДС признается в том числе ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.115 НК).

При этом при ввозе товаров из стран — членов ЕАЭС ввозной НДС взымают налоговые органы, при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС — таможенные органы.

При ввозе на территорию Республики Беларусь ставка НДС устанавливается в размере 10 % для:

1) произведенной на территории государств — членов ЕАЭС:

— продукции растениеводства (за исключением цветоводства, декоративных растений);

— дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции;

— продукции пчеловодства;

— продукции животноводства (за исключением пушнины);

— продукции рыбоводства;

2) продовольственных товаров и товаров для детей по перечню согласно приложению 26 к НК (подп.2.2 п.2 ст.122 НК);

3) лекарственных средств и медицинских изделий (подп.2.21 п.2 ст.122 НК).

При этом при ввозе названных товаров плательщики могут применить ставку НДС в размере 20 % (п.8 ст.122 НК).

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, не указанных в подп.2.1-2.21 п.2 ст.122 НК, применяется ставка НДС 20 % (подп.3.2 п.3 ст.122 НК).

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из стран ЕАЭС

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств — членов ЕАЭС взимание НДС осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщика в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014), за исключением случаев помещения таких товаров под:

• таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада;

• таможенную процедуру реимпорта при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны (п.1 ст.139 НК).

Налоговая база по товарам, ввозимым из государств — членов ЕАЭС, определяется как стоимость приобретенных товаров с учетом акцизов на дату принятия таких товаров на учет у импортера. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора. Стоимость материалов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату принятия материалов к учету (чч.1, 2, 4 п.14 Протокола № 18).

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь.

При ввозе приобретаемых товаров с территории государств — членов ЕАЭС:

• отчетным периодом НДС является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета (ч.2 п.5 ст.139 НК);

• налоговая декларация по НДС заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы (ч.1 п.5 ст.139 НК);

• налоговая декларация по НДС (часть II) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п.20 Протокола № 18);

• НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. По товарам, импортированным с территории одного государства-члена на территорию СЭЗ и не реализованным либо реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия этих товаров на учет (п.19 Протокола № 18).

Сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, импортированным на территорию Республики Беларусь с территории государства — члена ЕАЭС, исчисляется по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь (п.17 Протокола № 18). Ставки НДС, применяемые при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приведены в ст.122 НК.

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС

К таможенным платежам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в том числе относится налог на добавленную стоимость (п.1 ст.46 ТК ЕАЭС).

Объектом обложения НДС являются товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, а также иные товары в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС. База для исчисления НДС определяется в соответствии с законодательством государств-членов (пп.1, 3 ст.51 ТК ЕАЭС).

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (если иное не установлено таможенным законодательством), определяется как сумма:

• их таможенной стоимости;

• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, если иное не установлено ч.2 п.2 ст.138 НК;

• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам), если иное не установлено ч.2 п.2 ст.138 НК (ч.1 п.2 ст.138 НК).

При помещении товаров под таможенные процедуры, иные, чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, условно исчисленные суммы таможенных пошлин, акцизов, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, включаются в налоговую базу для исчисления НДС, взимаемого таможенными органами (ч.2 п.2 ст.138 НК).

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем (п.14 ст.38 ТК ЕАЭС).

Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.5 ст.138 НК).

Особенности исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, в зависимости от таможенной процедуры устанавливаются таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь (п.6 ст.138 НК).

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь (п.7 ст.138 НК).

Для исчисления суммы НДС применяются ставки, установленные законодательством государства — члена ЕАЭС, в котором в соответствии со ст.61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате. Ставки НДС, применяемые при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приведены в ст.122 НК.

Определение места реализации для целей исчисления НДС

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если (п.1 ст.116 НК):

• товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется (подп.1.1):

— покупателю (получателю, указанному покупателем);

— комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу (получателю, указанному комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом) — при реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки (подп.1.2):

— покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь;

— комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу (получателю, указанному комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом) находится на территории Республики Беларусь — при реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;

• в момент завершения транспортировки товаров (независимо от ее вида) при электронной дистанционной продаже товаров покупателю товаров Республики Беларусь они находятся в Республике Беларусь. Положение настоящего абзаца применяется без учета положений подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.116 НК (подп.1.3).

При электронной дистанционной продаже товаров белорусскими субъектами хозяйствования через электронные торговые площадки, под которыми понимаются как маркетплейсы, так и интернет-магазины белорусских продавцов, местом реализации таких товаров территория Республики Беларусь не признается, когда место доставки покупателю товара расположено по адресу за пределами Республики Беларусь.

Обороты по такой реализации отражают в строке 91 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (подп.15.52 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2); суммы НДС по таким товарам не относятся на затраты (абз.4 ч.2 подп.3.2 п.3 ст.133 НК).

При реализации товаров плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства — члена ЕАЭС, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами таможенной территории ЕАЭС и завершена в другом государстве — члене ЕАЭС, местом реализации такого товара признается территория Республики Беларусь, если на ее территории товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ч.1 п.2 ст.116 НК). Аналогичная норма содержится в ч.4 п.3 Протокола № 18.

При реализации плательщиком Республики Беларусь плательщику другого государства — члена ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита, в случае, когда перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории Республики Беларусь и завершена в другом государстве — члене ЕАЭС, местом реализации таких товаров территория Республики Беларусь не признается (ч.2 п.2 ст.116 НК).

При экспорте товаров, затаренных в многооборотную возвратную тару, как в страны ЕАЭС, так и в страны, с которыми производится таможенное оформление товаров, в случае если такая тара в установленный срок возвращена не будет, у поставщика товаров обязательства по исчислению НДС по таре не возникают, поскольку местом реализации такой тары территория Республики Беларусь не признается. Оборот по такой реализации тары отражается по строке 9 разд.I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (подп.5.1.2 и 5.2.2 п.5 письма № 2-1-9/00283/5-1-17/29).

На момент перехода права собственности на тару покупателю, то есть на момент ее реализации покупателю, тара находится за пределами Республики Беларусь, поэтому местом ее реализации территория Республики Беларусь не признается.

Место реализации работ, услуг, имущественных прав

Место реализации работ, услуг, имущественных прав при взимании косвенных налогов в отношениях между странами — членами ЕАЭС определяется согласно Протоколу № 18, в иных случаях — ст.117 НК (п.4 ст.115 НК).

Определение места реализации работ, услуг, имущественных прав необходимо как при их реализации нерезиденту, так и при их приобретении у иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь.

Например, чтобы идентифицировать работы (услуги), выполняемые (оказываемые) иностранной организацией или ИП, с работами (услугами), поименованными в указанных актах законодательства, необходимо изучить формулировку предмета договора и (или) вида работ (услуг) согласно акту выполненных работ (оказанных услуг), а также ознакомиться с трактовкой терминов, применяемых для целей Протокола № 18 и НК. Далее следует найти порядок определения места реализации таких работ (услуг) в п.29 Протокола № 18 и ст.117 НК.

В случае если местом реализации работ (услуг) не признается территория Республики Беларусь, НДС заказчиком не исчисляется, если признается — следует определить момент фактической реализации работ (услуг), который зависит от того, является резидент Республики Беларусь их покупателем или посредником при их реализации. Подробнее см. разд.6.1.8.10 настоящего пособия.

Для определения места реализации работы (услуги) в ст.117 НК и п.29 Протокола № 18 подразделяются на пять групп:

1) связанные с недвижимостью — по месту нахождения недвижимости;

2) связанные с движимым имуществом — по месту нахождения движимого имущества;

3) место реализации которых определяется по месту их фактического оказания (услуги в сфере культуры, искусства, физической культуры и спорта, туризма, отдыха, обучения (образования));

4) место реализации которых определяется по покупателю (консультационные, рекламные, маркетинговые, юридические и др.; для целей НК — услуги в электронной форме);

5) место реализации которых определяется по продавцу (не поименованные в 1-4 группах).

Сравнение норм НК и Протокола № 18 при определении места реализации отдельных услуг

Особенности определения места реализации посреднических услуг

Посреднические услуги — услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп.2.19 п.2 ст.13 НК). В Протоколе № 18 определение посреднических услуг отсутствует.

Место реализации посреднических услуг определяется в зависимости от их характера. Так, местом реализации услуг признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (ч.1 подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Это положение применяется, в частности, в отношении:

1) услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях) (абз.15 ч.3 подп.1.4 п.1 ст.117 НК), в том числе в электронной форме (подп.4.5 п.4 ст.117 НК);

2) услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных подп.1.4 п.1 ст.117 НК (абз.16 ч.3 подп.1.4 п.1 ст.117 НК).

Таким образом, местом оказания услуг комиссионера является территория покупателя, если комиссионер осуществляет поиск и (или) предоставляет заказчику информацию о потенциальных покупателях (потребителях). Это положение применяется по договорам с резидентами государств, кроме ЕАЭС. В Протоколе № 18 такая норма отсутствует.

Освобождение от НДС

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь, освобождаемые от налога на добавленную стоимость, приведены в п.1 ст.118 НК.

Обороты по реализации, освобождаемые от НДС

Плательщик в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), прав на объекты промышленной собственности, имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, предусмотренных п.1 ст.118 НК, вправе отказаться от освобождения от налогообложения таких оборотов, подав соответствующее заявление в налоговый орган.

Такой отказ возможен только в отношении всех оборотов по реализации плательщика, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п.1 ст.118 НК.

Не допускается отказ от освобождения от налогообложения на срок менее одного налогового периода (п.3 ст.118 НК).

Освобождение от НДС отдельных плательщиков и объектов

Крестьянские (фермерские) хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождаются от НДС, кроме налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС, от обязанности исчислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.114 НК (пп.1, 2 ст.384 НК).

Освобождение от НДС Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»

В течение срока действия специального правового режима индустриального парка в части особого порядка налогового регулирования освобождаются от НДС обороты резидентов индустриального парка, совместной компании:

• по безвозмездной передаче проектной документации на объекты индустриального парка, объектов незавершенного капитального строительства, расположенных на территории индустриального парка, в собственность резидентов индустриального парка, субъектов инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании для строительства на территории данного парка зданий и сооружений;

• по реализации расположенных на территории индустриального парка объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения) с установленными в них в соответствии с проектной документацией предметами оснащения, в том числе мебелью, инвентарем и отдельными предметами в составе средств в обороте, резидентам индустриального парка, субъектам инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании;

• от операций по сдаче в аренду (субаренду), передаче в финансовую аренду (лизинг) объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, расположенные на территории индустриального парка, резидентам индустриального парка, субъектам инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании (ч.1 п.48 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166).

Освобождение от НДС организаций ПВТ

Резиденты Парка высоких технологий освобождаются от НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (абз.3 п.27 Положения № 12).

Льгота не распространяется на:

• обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС (ч.1 п.28 Положения № 12);

• обороты от реализации имущества (в том числе недвижимого), бывшего в употреблении, резидента ПВТ (ч.5 п.28, абз.8 п.19 Положения № 12);

• арендную плату от сдачи резидентами ПВТ в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (ч.2 п.28 Положения № 12).

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам Парка высоких технологий иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ч.1 п.32 Положения № 12):

• имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

• рекламных услуг;

• маркетинговых услуг;

• консультационных услуг;

• услуг по обработке информации;

• услуг (работ) по разработке, модификации, тестированию и обеспечению технической поддержки программного обеспечения;

• услуг хостинга (размещение информационных ресурсов на сервере и обеспечение доступа к данным ресурсам), в том числе услуг веб-хостинга (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами);

• услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях (потребителях);

• услуг по созданию баз данных, обеспечению доступа к ним.

Освобождение от налога на добавленную стоимость, установленное в отношении перечисленных выше услуг, применяется также при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав в электронной форме (ч.2 п.32 Положения № 12).

Освобождение от НДС получателей иностранной безвозмездной помощи

Может освобождаться от НДС иностранная безвозмездная помощь в части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) получателем):

• помощи в виде товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь и освобождаемых от НДС в соответствии с абз.9 п.11 Декрета № 3;

• товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых (оплачиваемых, выполняемых, оказываемых) за счет денежных средств, подлежащих регистрации в качестве помощи и освобождаемых от налогов, сборов (пошлин). При этом положения п.15 ст.133 НК получателем (вторичным (последующим) получателем) не применяются (абз.2, 3, 9 п.11 Декрета № 3).

Освобождение от НДС землеустроительных работ и работ по технической инвентаризации

С 5 марта 2021 г. до 1 января 2025 г. освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

• землеустроительных работ по установлению (изменению) границ земельных участков организаций, являющихся уполномоченными лицами, для строительства и обслуживания эксплуатируемых многоквартирных жилых домов;

• работ по технической инвентаризации (проверке характеристик) принадлежащего организациям незарегистрированного эксплуатируемого недвижимого имущества (эксплуатируемые на 8 мая 2003 г. капитальные строения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места) и землеустроительных работ в отношении земельных участков, на которых оно расположено (подп.1.5 п.1 Указа от 02.03.2021 № 76 «Об оформлении правоудостоверяющих документов»).

Освобождение от НДС реализации электромобилей

С 01.12.2021 по 31.12.2025 освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей (ч.1 подп.1.6 п.1 Указа № 92).

Освобождение от НДС при ввозе товаров

Товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь, определены в п.1 ст.119 НК.

Товары, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь