Налоговый период по единому социальному налогу это

Налоговое право: Шпаргалка
Автор неизвестен

Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты, налоговые льготы

46. ЕСН: налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты, налоговые льготы

Налоговый период составляет календарный год. Отчетные периоды по налогу – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Включают как твердо фиксированную, так и адвалорную (процентную) составляющие к налоговой базе. При этом ставки ЕСН по своему характеру являются прогрессивно-регрессивными: то есть с ростом налоговой базы размер твердо фиксированной части ставки увеличивается, а адвалорной – уменьшается.

Для производящих выплаты физическим лицам установлена следующая шкала налоговых ставок: при величине выплат до 280 000 руб. в год – 26%; при величине выплат от 280 001 руб. до 600 000 руб. в год – 72 800 руб. +10% с суммы превышения 280 000 руб.; при величине выплат свыше 600 000 руб. – 104 800 руб. + 2% с суммы превышения 600 000 руб.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и налоговых ставок.

Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются: 1) организации – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы; 2) общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника; 3) индивидуальные предприниматели – инвалиды I-III групп, с доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Налоговые ставки
Размер налоговых ставок приведен в статье 164 НК РФ. Их несколько.Во-первых, это ставка в размере 0 %.У вас может возникнуть вопрос: чем отличается такая ставка от освобождения от начисления НДС?На самом деле – это совсем разные вещи. И есть некоторые нюансы

Порядок ведения раздельного учета по операциям с акцизами (подлежащим и не подлежащим налогообложению и по операциям, в отношении которых установлены различные налоговые ставки)

9.5.1. Порядок ведения раздельного учета по операциям с акцизами (подлежащим и не подлежащим налогообложению и по операциям, в отношении которых установлены различные налоговые ставки)
При определении порядка ведения раздельного учета по указанным операциям необходимо

125. Налоговые льготы

125. Налоговые льготы
Отдельные категории налогоплательщиков освобождены от уплаты ЕСН. В частности, от уплаты налога освобождаются:1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000

Налоговый период и налоговые ставки

Налоговый период и налоговые ставки
НДС исчисляется и уплачивается по итогам каждого квартала. Для исчисления НДС могут применяться ставки 0, 10 и 18 %.Ставка 0 % применяется при экспорте, то есть при вывозе товаров за пределы Российской Федерации без обязательства об их

71. Налоговые льготы
Налоговые льготы — это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Сущность налоговой льготы состоит в снижении налогового

118. Налоговые льготы по земельному налогу

118. Налоговые льготы по земельному налогу
Освобождаются от налогообложения:1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти

Налоговые ставки, налоговые льготы

38. НДС: налоговые ставки, налоговые льготы
Налоговые ставки. Общая налоговая ставка составляет 18% от налоговой базы. Льготная (пониженная) ставка в размере 10% установлена для ряда социально значимых категорий товаров – некоторых продовольственных товаров (мяса, молока,

41. Акцизы: налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты, налоговые льготы
Налоговые ставки. Устанавливаются отдельно по каждой категории подакцизных товаров. Адвалорная (процентная) ставка применяется как добавочная в отношении сигарет и папирос. Все остальные ставки

Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты, льготы

51. Водный налог: налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты, льготы
Налоговым периодом признается квартал.Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в твердых размерах (в рублях за 1000 куб. метров воды). При

Налогоплательщики, объекты обложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки

55. Налог на игорный бизнес: налогоплательщики, объекты обложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки
Игорный бизнес определяется в НК как предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями

59. Земельный налог: налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут

Налоговые ставки и порядок уплаты УСН

5. Налоговые ставки и порядок уплаты УСН

5.1. Налоговый период, ставки налогов и порядок уплаты по УСН
В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год,

Налоговый период, ставки налогов и порядок уплаты по УСН

5.1. Налоговый период, ставки налогов и порядок уплаты по УСН
В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал,

Почему вы не получаете налоговые льготы за сбережение денег?

Почему вы не получаете налоговые льготы за сбережение денег?
Вам, конечно, известно, что вы получаете налоговые льготы, когда покупаете дом и залезаете в долги, но не получаете никаких льгот за сбережение денег. Вы никогда не задавались вопросом – почему?Я тоже

6.4. Налоговые ставки
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15

Дополнительные налоговые льготы для семей с детьми

13.7.2. Дополнительные налоговые льготы для семей с детьми
Для семей с детьми (в том числе, приемными детьми), кроме ранее перечисленных налоговых льгот, существуют дополнительные льготы. В первую очередь это свободная от налогов сумма на детей (Kinderfreibetrag), размер которой

«Горячая линия» августовского номера посвящена вопросам расчета и уплаты ЕСН. На звонки читателей отвечала главный государственный налоговый инспектор отдела единого социального налога и налогообложения доходов физических лиц № 1 УФНС по Московской области Комардина Любовь Петровна.

– Добрый день! Наша фирма (общество с ограниченной ответственностью) находится на упрощенной системе налогообложения по схеме «доходы». Я уменьшаю начисленный единый налог на платежи по обязательному пенсионному страхованию. Инспектор сказал, что вычитать можно только взносы на страховую часть, а накопительную при этом считать запрещено. Прав ли он?

– Инспектор не прав. В пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса сказано, что сумму «упрощенного» платежа фирмы могут уменьшать на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за тот же период. При этом законодатель имел в виду и накопительную, и страховую части. Обратите внимание: за счет этих взносов «простые» компании не имеют права сокращать единый налог больше, чем на 50 процентов.

– Добрый день! Я индивидуальный предприниматель на упрощенке, наемных работников нет. Зарегистрирован в 2004 году, в 2005-м ни одного дня не работал в связи с болезнью (в отличие от прошлого года). Как мне отчитаться по ЕСН за текущий год? И нужно ли это делать? Спасибо.

– В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса «упрощенные» предприниматели не платят единый социальный налог. Поэтому никакой отчетности по ЕСН вам сдавать не нужно. Имейте в виду: пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» говорит о том, что вы должны платить страховые взносы. Так что от ежемесячного фиксированного платежа в 150 рублей вы, к сожалению, не избавлены независимо от того, работали или нет в прошлом году.

– Здравствуйте! Сотрудник работает в представительстве иностранной фирмы в Москве. Но его трудовой договор заключен с головным офисом инофирмы, который находится за границей, и на иностранном языке. Нужно ли платить ЕСН с доходов такого работника?

– Да, вы должны делать это. Если иностранная компания работает в России, на нее распространяются требования нашего законодательства. В том числе налогового и трудового. Поэтому инофирме необходимо рассчитывать ЕСН с выплат как иностранным, так и российским гражданам – по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. А где было начислено вознаграждение – за границей или в России, значения не имеет.

– Облагается ли ЕСН сумма морального ущерба, которую мы должны возместить работнику нашей компании по решению суда?

– Ответ на ваш вопрос отрицательный. В данном случае выплаты связаны с решением суда, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Поэтому расчетная база по единому социальному налогу попросту отсутствует.

– Подскажите, пожалуйста. Руководителю нашей организации по условиям контракта полагаются (при принятии положительного решения советом директоров) выплаты в размере 2 процентов от чистой прибыли. Это не дивиденды (директор – не акционер). Значит, я должна начислить ЕСН на эти суммы? Или не стоит этого делать?

– Согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса, такие выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не будут облагаться ЕСН, если в учете компании они не отнесены к расходам, уменьшающим прибыль. Исходя из ситуации с «прибыльным» платежом, вам и следует решать вопрос с ЕСН.

– Нужно ли начислять единый социальный налог на суммы материальной помощи, выданные фирмой своим сотрудникам за счет целевых средств?

– Такие выплаты облагаются ЕСН и пенсионными взносами в общеустановленном порядке. Это вызвано тем, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса на них не распространяется. Ведь по финансируемой за счет целевых поступлений деятельности расчетную базу по «прибыли» организации не формируют.

– Добрый день! Наша компания имеет представительства за рубежом. В них работают и российские, и иностранные граждане. Каким образом платить ЕСН с сумм их вознаграждений? Есть ли отличия в налогообложении доходов, выплачиваемых нашей компанией этим двум категориям работников?

– Пункт 2 статьи 239 Налогового кодекса, который устанавливал льготу по ЕСН для иностранцев, утратил силу 1 января 2003 года. В настоящее время ЕСН с выплат в их пользу вам нужно платить в общеустановленном порядке.

– Скажите, пожалуйста, имеет ли право налоговая штрафовать нас за сдачу деклараций по ЕСН и пенсионным платежам за 2004 год на старых формах? Я отправила их по почте 13 марта. О введении новых годовых форм со штрих-кодом вовремя не узнала. Из налоговой позвонили и пригрозили штрафом. Юрист нашей фирмы сказал, что штраф не может быть наложен, так как инспектор может применить его только за несвоевременную сдачу отчетов. Подскажите, кто прав.

– До 14 марта 2005 года у налоговых не было оснований отказывать организациям и предпринимателям в приеме деклараций по старым формам. Об этом сказано в письме ФНС от 11 февраля 2005 г. Поэтому инспекция не вправе применить к вам штрафные санкции. Ведь вы сдали декларации вовремя.

– Здравствуйте! Я только что зарегистрировался как индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения. Слышал, что поскольку я «открылся» после начала очередного налогового периода, то должен подать в инспекцию какой-то документ о предполагаемом доходе. Действительно ли мне нужно сделать это и что это за бумага? Спасибо.

– 1 января 2005 года начала действовать новая редакция пункта 2 статьи 244 Налогового кодекса. Теперь коммерсанты, которые «открываются» после начала календарного года, должны в течение пяти дней по окончании первого месяца работы сдать в инспекцию, где стоят на учете, заявление о сумме предполагаемого дохода. Форму этого документа утвердил Минфин приказом от 17 марта 2005 г. № 42н. Напомню, в старой редакции пункта 2 статьи 244 говорилось, что предприниматели должны сдавать декларации.

– Что мне будет грозить, если я не сдам заявление в срок?

– Поскольку это не налоговая декларация, вас оштрафуют на 50 рублей за непредставление одного документа (п. 1 ст. 126 НК).

– Какие льготы по ЕСН имеют инвалиды, которые работают в обществе с ограниченной ответственностью на общей системе налогообложения? Правда ли, что суммы их заработка полностью избавлены от ЕСН?

– Это не совсем так. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса от ЕСН освобождены выплаты не больше 100 тысяч рублей в пользу инвалидов I, II или III группы. Эта сумма и льготируется в течение налогового периода. Обратите внимание: с 1 января 2005 года сфера применения такого «послабления» существенно расширилась. Теперь от налога освобождены доходы инвалидов не только по трудовым, но и гражданско-правовым или авторским договорам.

– Какие документы нужны, чтобы подтвердить эту льготу?

– Вместе с комплектом отчетности вам нужно представить копии справок медико-социальной экспертизы по таким сотрудникам, которые подтвердят инвалидность льготников. Справки вам нужно сдавать не реже раза в год.

– Здравствуйте! Это «горячая линия»? Я ПБОЮЛ на общей системе налогообложения, работаю один, без найма рабочей силы. Нужно ли мне сдавать ЕСН (ведь бланки предназначены для предпринимателей и организаций, которые осуществляют наем рабочей силы)? Слышал, существуют бланки двух типов. Что мне делать и как платить и отчитываться по единому социальному налогу?

– Коммерсанты, которые работают в одиночестве, должны платить ЕСН со своих доходов (подп. 2 п. 1 ст. 235 НК). В соответствии с пунктом 7 статьи 244 Налогового кодекса они обязаны сдавать декларации не позднее 30 апреля. Напомню, что за 2004 год инспекции принимали отчеты по форме, утвержденной приказом МНС от 13 ноября 2002 г. № БГ-3-05/649 (в редакции от 3 ноября 2003 г. № БГ-3-05/591).

– Здравствуйте! Руководитель определил приказом по организации суточные для командировок по России в тысячу рублей в день. Это в десять раз выше норматива, который установило Правительство в постановлении от 8 февраля 2002 г. № 93 (100 руб.). Но те нормы, по-моему, имеют отношение только к налогу на прибыль. Или я не права? Можно включить в налоговую базу по ЕСН всю сумму «сверхнормативных» суточных? Спасибо.

– В самом деле, пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса говорит о том, что, если фирма не отнесла траты к уменьшающим прибыль расходам в текущем периоде, ЕСН на них начислять не следует. Следовательно, сверхнормативные суточные, на которые компания не уменьшила «прибыльный» платеж, ЕСН также не облагаются (п. 3 ст. 236 НК).

– Добрый день! Сотрудник нашей фирмы проходил обучение в период с 19 мая по 11 июня этого года. Ему были частично начислены зарплата в мае и приходящийся на нее ЕСН. А июньскую зарплату и налоги я отнесла на счет 97. Мой вопрос состоит в следующем. В налоговую базу по ЕСН какого месяца я должна включить начисленную зарплату за июнь?

– Заработную плату, которую вы начислили сотруднику в июне, нужно включить в расчетную базу по ЕСН в этом же месяце. Ведь, согласно статье 242 Налогового кодекса, для организаций, которые рассчитываются с работниками, дата осуществления выплат совпадает с днем их начисления.

– Подскажите, пожалуйста. Наша фирма привлекла специалиста из Белоруссии по гражданско-правовому договору для оказания информационных услуг на семинаре. Мы заключили с ним контракт, согласно которому наша фирма берет на себя все расходы по его проживанию в гостинице. Нужно ли начислять на их сумму ЕСН?

– Да, это необходимо делать. Дело в том, что существующими законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя, только если между фирмой и работником заключен контракт по правилам российского трудового законодательства. А глава 24 Налогового кодекса не предусматривает возможности исключения из общей суммы выплат по гражданско-правовым договорам суммы расходов, связанных с выполнением работ или, в вашем случае, оказанием услуг.

Обратите внимание: ЕСН в части взносов в ФСС вам начислять не следует на основании пункта 3 статьи 238 Налогового кодекса.

– Добрый день! Обязано ли адвокатское бюро с 1 января 2005 года сдавать в инспекцию декларацию по ЕСН с доходов юристов? Ранее глава 24 Налогового кодекса такую обязанность за нами не закрепляла.

– Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ дополнил пункт 6 статьи 244 Налогового кодекса абзацем, в соответствии с которым адвокатские бюро должны отчитываться по доходам юристов не позднее 30 марта. То есть начиная с 1 января текущего года вам следует ставить инспекторов в известность о доходах адвокатов за прошедший налоговый период.

– Здравствуйте! Я индивидуальный предприниматель на упрощенке и должен ежемесячно платить фиксированные платежи по обязательному пенсионному страхованию в размере 150 рублей. Мой вопрос: делится ли эта сумма на страховую и накопительную?

– Вы правы, из 150 рублей на финансирование страховой части трудовой пенсии будет направлено 100 рублей в месяц, а накопительной – 50. Перечислять их в бюджет вам также нужно раздельно по соответствующим кодам бюджетной классификации.

– Добрый день! Может ли налоговая инспекция оштрафовать нас по статье 119 Налогового кодекса за не сданную вовремя декларацию по взносам на обязательное пенсионное страхование?

– Налоговый кодекс не предусматривает обязанности по представлению «пенсионной» декларации. Поэтому не может быть и штрафа по статье 119.

Плательщики единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование должны представить в налоговые органы полугодовую отчетность. На что нужно обратить внимание при заполнении этих форм?

При оформлении полугодовой отчетности по ЕСН и взносам на ОПС следует обратить внимание на ряд поправок, внесенных в законодательство. Так, руководитель отдела общего аудита и консалтинга ООО «АКФ Бизнес-Аудит» Ольга Черевадская пояснила, что теперь можно не представлять в инспекции декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от уплаты в связи с применением специальных налоговых режимов. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса. Других оснований не сдавать отчетность, в том числе по единому социальному налогу, нет. Следовательно, компании, у которых отсутствуют объекты налогообложения по единому социальному налогу, должны заполнить расчет и представить его в налоговый орган.

Это положение касается всех налогоплательщиков, в том числе и тех, кто освобожден от уплаты ЕСН согласно статье 239 Налогового кодекса, но имеет объект налогообложения. Ведь они производят выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам.

Многие обратили внимание, что пункт 2 статьи 80 Налогового кодекса также дополнен положением о том, что фирма может представлять декларацию по упрощенной форме, если она не ведет финансово-хозяйственной деятельности или не имеет объектов налогообложения (закон от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ). Но эта норма касается только деклараций, а не расчетов. Кроме того, Минфин еще не утвердил такую форму. Так что компаниям надо будет заполнить полугодовую отчетность в обычном порядке.

Если налоговая отчетность представляется на бумажных носителях, то бухгалтеру может потребоваться доверенность на сдачу деклараций (расчетов) (п. 4 ст. 80 НК). Об этом также напоминают и налоговики в письме ФНС от 15 февраля 2007 г. № 18-0-09/0070.

Не допускайте ошибок!

Расчет авансовых платежей по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок его заполнения утверждены приказом Минфина от 9 февраля 2007 г. № 13н. В свою очередь, бланк отчета по взносам на обязательное пенсионное страхование установлен приказом от 24 марта 2005 г. № 48н. Ольга Черевадская отметила, что в разгар подготовки полугодовой отчетности по единому социальному налогу многие налогоплательщики забывают о том, что они должны завершить все расчеты за прошлый год. А именно в срок до 1 июля представить копию налоговой декларации по ЕСН за истекший налоговый период в территориальный орган Пенсионного фонда (п. 7 ст. 243 НК). При этом на копии декларации должна быть проставлена отметка инспекции.

Другая типичная ошибка связана с неправильным толкованием норм, установленных в статье 239 Налогового кодекса. Так, от уплаты ЕСН освобождаются организации, которые выплачивают вознаграждения инвалидам I, II или III группы в пределах 100 000 рублей в течение налогового периода (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК). Но данная льгота касается только единого социального налога и не затрагивает расчетов с ПФР. Между тем порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определен законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, который специальных льгот по уплате взносов в ПФР не предусматривает. Поэтому данные взносы подлежат уплате в установленном законом порядке.

Следует отметить, что многие работодатели вообще путают страховые взносы в ПФР и ЕСН. Между тем взносы на обязательное пенсионное страхование не только не являются частью единого социального налога, но и вообще не относятся к налоговым платежам.

Кроме того, специалисты допускают ошибки при заполнении форм отчетности по ЕСН. Так, по строкам 0300—0340 раздела 2 расчета по ЕСН отражается налоговый вычет, применяемый при расчете авансовых платежей по ЕСН в бюджет. При этом в качестве вычета ошибочно используется размер фактически уплаченных страховых взносов. Между тем этот показатель определяется как сумма начисленных за соответствующий период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Расчет страховых взносов производится в соответствии с тарифами, установленными законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Начисленные авансовые платежи отражаются в графе 6 по строке 0200 раздела 2 расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Именно на эту сумму должна быть уменьшена величина авансовых платежей по ЕСН, которую необходимо уплатить в федеральный бюджет.

Особое внимание при заполнении расчета необходимо обратить на то, чтобы сумма налогового вычета за полугодие не превышала величину уплаченного страхового взноса за этот же период. В противном случае разница будет признана занижением налога (п. 3 ст. 243 НК). А такая ситуация приведет к доначислению ЕСН.

Также бухгалтеру не надо забывать о том, что его подпись отменена только на налоговых декларациях. Поэтому ему следует обязательно подписать расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР.

Помимо этого руководитель налоговой практики компании «МЭТР» Ирина Киселева выделила несколько моментов, на которые следует обратить внимание при заполнении полугодовой отчетности по ЕСН и ПФР:

1. Десять отличий.

Налоговые базы для исчисления ЕСН в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования всегда должны совпадать. Налоговая база в части ФСС будет меньше, если в течение года выплачивалось вознаграждение по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

В расчете по ЕСН величина налогового вычета должна быть равна сумме начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд (по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии) и совпадать с соответствующими данными отчета по взносам на ОПС.

2. Не мелочимся.

Расчеты по ЕСН и ПФР заполняются в целых рублях, без копеек. Некоторые особенно старательные фирмы игнорируют это требование и регулярно сдают отчет, с точностью копируя его из своего учета.

3. Сэкономим на канцтоварах.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного канцелярского приспособления. Для внесения правок следует лишь перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное и поставить подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) под исправлением с указанием даты его внесения. Все исправления должны быть заверены печатью организации (штампом — для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, а также физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем.

4. Где начало, где конец.

При заполнении ИНН организации, который, как известно, состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», нули (00) следует проставить в первых двух ячейках, а не в последних. Причем такой же набор цифр (00 + идентификационный номер налогоплательщика) следует указывать в верхней части каждой заполняемой страницы декларации, а не только на первой странице отчета.

Аудитор ООО «Финстатус» Наталья Яковлева предупреждает налогоплательщиков, что правильное ведение индивидуальных карточек по ЕСН и ОПС позволит избежать ошибок при заполнении отчетности по единому социальному налогу и пенсионным взносам. Если указанные документы будут заполнены неверно, то это повлечет погрешности при заполнении отчетности. А значит, уже на этапе камеральной налоговой проверки фирма может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Показатели карточек о начисленных выплатах, налоговой базе, суммах ЕСН и страховых взносов на ОПС должны соответствовать данным первичного бухгалтерского учета, регистрам аналитического бухгалтерского учета.

Если фирма применяет специальные налоговые режимы, то она вместо нескольких налогов перечисляет в бюджет один. Однако такие организации не освобождены от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование и представление по ним отчетности (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК).

Формирование отчетности в ПФР компании-спецрежимники производят с некоторыми особенностями. Ольга Черевадская объяснила, что главное отличие — это определение налоговой базы. Страхователи, применяющие специальные налоговые режимы, не могут уменьшить базу для расчета страховых взносов на выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Например, премии, выплаченные работникам за счет чистой прибыли, или суммы материальной помощи. Ведь такие компании не являются плательщиками налога на прибыль и соответственно нормы пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса на них не распространяются.

Кроме того, указанные фирмы формируют расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР с некоторыми отличиями. Так, страхователи, одновременно применяющие общий режим налогообложения и ЕНВД, в Разделе 2 Расчета заполняют графу 6. Но в ней отражают данные только в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, по которым применяется ОСНО. Если же предприятия работают только на спецрежиме, то эту графу они не заполняют. Аналогично вносятся данные в графу 5 в Разделе 2.2 Расчета.

Кроме того, начальник отдела методологии и контроля качества аудита фирмы ЗАО «Скотт, Риггс и Флетчер (аудит)» Татьяна Пригодина отметила, что при оформлении расчета по пенсионным взносам страхователям, применяющим УСН и ЕНВД, следует обратить внимание на следующее. По строке 001 Раздела 1 нужно правильно проставить тип страхователя: 50 или 70. Страхователи, находящиеся на УСН или ЕНВД, не уплачивают ЕСН. Поэтому они не заполняют строки 015–019 в Разделе 2.1, так как показатели этих строк берутся из расчета по единому социальному налогу.

В форме расчета выделены в отдельные графы показатели, относящиеся к застрахованным лицам, занятым в сферах деятельности, облагаемых по общему режиму. Это помогает страхователям, одновременно применяющим разные системы налогообложения, правильно применять налоговый вычет при расчете ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет. Ведь в качестве вычета могут применяться только взносы на ОПС, исчисленные с выплат физическим лицам, которые заняты в сферах деятельности, облагаемых по ОСНО. Если страхователь, применяющий несколько режимов, при расчете единого социального налога вычтет всю начисленную сумму пенсионных страховых взносов, то ЕСН будет занижен.

Референт государственной гражданской службы 2 класса Анжела Диасамидзе указала, что налоговыми органами установлены следующие нарушения в расчете и отчетности по единому социальному налогу:

ОБЗОР ПОСЛЕДНИХ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И ВЗНОСАМ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ

Письма в пользу налогоплательщиков

Письма в пользу налоговых органов

РЕКОМЕНДАЦИИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ОРГАНОВ

Референт государственной гражданской службы 2 класса Анжела Диасамидзе отметила, что единый социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Целевое назначение не изменилось: он предназначен для мобилизации средств, реализации права граждан на государственное социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет и фонды сумму ежемесячного авансового платежа по ЕСН, исходя из величины выплат, иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом величина ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм. С 1 января 2007 года при уплате налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки на его сумму начисляются пени за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст. 58 НК). В то же время нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может быть основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК).

Налогоплательщики, применяющие только специальные налоговые режимы, ЕСН не уплачивают и отчетность по нему в налоговые органы не представляют. Однако если налогоплательщик применяет спецрежим и одновременно осуществляет виды деятельности, облагаемые по общей налоговой системе, то все показатели в отчетности по ЕСН должны быть отражены только в той части, в какой они относятся к видам деятельности, облагаемым по ОСНО. В отношении таких налогоплательщиков налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет должна быть меньше базы по страховым взносам на ОПС на величину выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности, облагаемым по спецрежимам.

Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН эта величина может быть определена пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, облагаемых по ОСНО, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности. Расчет производится ежемесячно. При этом используются показатели выручки, сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, нарастающим итогом с начала года.