Налоговая база и налоговые ставки единого налога

Специальные налоговые режимы — особые системы налогообложения, которые предусмотрены Налоговым кодексом (п. 7 ст. 12 НК РФ).

Сегодня в России действуют пять спецрежимов: упрощенная система налогообложения, патент, единый сельскохозяйственный налог, налог на профессиональный доход и «автоматизированная упрощенка».

Разобрали подробно каждый из них — удобная шпаргалка со всеми условиями и ограничениями.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

УСН, или «упрощенка», самая распространенная и самая старая система налогообложения. При ее использовании не нужно платить НДФЛ, НДС, налог на имущество и налог на прибыль.

Базой для начисления налога могут быть:

• «Доходы» — ставка 6% от суммы поступивших средств в кассу или на расчетный счет;
• «Доходы минус расходы» — ставка 15% от разницы между доходами и затратами, которые получены (оплачены) и подтверждены документально. Если же расходы превышают доходы, заплатить нужно минимальную ставку — 1% от годовой суммы дохода, а убытки текущего периода переносятся на следующие годы, уменьшая налоговую базу этих лет.

Применять УСН могут как компании, так и индивидуальные предприниматели. Но есть ряд условий:

• не более 130 сотрудников,
• не более 200 млн рублей выручки,
• остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей,
• доля участия других организаций в уставном капитале организаций — не более 25%,
• отсутствие у компании филиалов.

Если условия нарушаются, например, у плательщика численность сотрудников станет больше 130 человек, он лишается права применять УСН. Налоги будут пересчитаны и с начала квартала, в котором допущено превышение.

Страховые взносы на «упрощенке»

Страховые взносы в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС начисляются в общем порядке. При этом, если плательщик включен в Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, на выплаты работнику сверх МРОТ они начисляют взносы по пониженным тарифам — 15% вместо 30%.

ИП на «упрощенке» должны еще заплатить страховые взносы в пенсионный фонд. Они фиксированные и изменяются каждый год.

Страховые взносы учитываются в зависимости от метода расчета налога:

• при выборе базы «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов.
• при выборе базы «доходы» их вычитают из суммы налога, который должны заплатить. Налог можно уменьшить на половину, не более. Если у ИП нет работников, он уменьшает налог по УСН на фиксированные взносы за себя без этого ограничения.

Сроки уплаты налога

Декларация подается раз в год: компании — до 25 марта, ИП — до 25 апреля. Авансы по УСН нужно платить каждый квартал до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налог по итогам года компании платят до 28 марта, ИП — до 28 апреля, следующего за отчетным годом.

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

В 2022 году в России запустили новый спецрежим — упрощенную систему налогообложения (АУСН). Пока он работает в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях в качестве эксперимента (федеральный закон от 25.02.2022 N17-ФЗ).

Главное преимущество — освобождение от уплаты страховых взносов и отсутствие отчетности. Как и УСН, автоматизированная «‎упрощенка» предусматривает два объекта налогообложения:

• «доходы» — ставка 8%;
• «доходы минус расходы» — ставка 20%.

Патентная система налогообложения (ПСН), или патент

ПСН могут применять только индивидуальные предприниматели, которые ведут определенные виды деятельности. Например, к ним относятся перевозка грузов, сдача в аренду недвижимости, разработка компьютерных программ, розничная торговля.

Всего в НК РФ перечислены 63 вида деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Но региональные власти могут самостоятельно дополнять этот список.

На патент можно перевести не всю деятельность, а только отдельные виды. В остальном можно применять как основную систему налогообложения (ОСНО), так и УСН.

Чтобы использовать ПСН, нужно, чтобы:

• численность сотрудников была не более 15 человек,
• доходы составляли не более 60 млн рублей в год,
• товары не подлежали обязательной маркировке.

При этом сумма налога, она же стоимость патента, не зависит от фактически полученного дохода. На его размер влияет только вид деятельности, которым занимается предприниматель, и количество физических показателей по нему, например число сотрудников, транспортных средств и площадь торговой точки.

Стоимость патента рассчитывается как 6% от потенциально возможного к получению дохода по конкретному виду деятельности — устанавливают власти того или иного субъекта. На сайте налоговой есть калькулятор, позволяющий рассчитать патент для каждого региона.

Страховые взносы на патенте

Патент заменяет предпринимателю уплату собственного НДФЛ и налога на имущества физлиц. Но у ИП остаются обязанности по уплате страховых взносов за себя и сотрудников. Эту сумму уменьшают на размер патента. Также предприниматель должен уплачивать НДФЛ за работников.

Как перейти на ПСН

Чтобы применять патент, нужно подать заявление в налоговую по месту жительства или по месту ведения бизнеса. Сделать это надо не позднее, чем за десять дней до начала деятельности.

Патент выдается на срок от месяца до года. На каждый вид деятельности — отдельный.

Сроки уплаты налога

Если патент выдан менее чем на полгода, он должен быть оплачен до окончания срока действия. При выдаче на срок более шести месяцев, оплачивается так: 1/3 часть — не позднее 90 календарных дней от начала и 2/3 части — до окончания срока действия патента.

Налог на профессиональный доход (НПД), или самозанятость

НПД — это спецрежим для физических лиц, когда не нужно регистрировать предпринимательскую деятельность в налоговой. Использовать его могут и ИП.

Конкретного перечня видов деятельности, которые подходят под самозанятость, нет. Но есть список ограничений, когда НПД применять нельзя. Например, торговать товарами только собственного производства. Перепродажа не подойдет.

Сколько и как платить налог самозанятому — зависит от того, от кого он получил доход:

• если от физлица, ставка налога будет 4%,
• если от компании или ИП — 6%

Расчет и уплата — через приложение ФНС «Мой налог».

Главное правило для применения НПД — доход самозанятого не должен быть больше 2,4 млн рублей в год, и он должен работать без сотрудников.

Можно одновременно быть и ИП, и самозанятым. Но есть ограничения. Так, предприниматели не могут совмещать самозанятость с другими налоговыми режимами, например, с ОСНО. (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).

Подробнее о разнице между самозанятыми и ИП читайте в нашей статье:
Все о самозанятости

Единый сельхозналог (ЕСХН)

ЕСХН — это спецрежим, который вправе использовать только сельскохозяйственные производители. Он подходит как для ИП, так и для компаний. При этом доля доходов от основной деятельности должна быть не меньше 70%.

Единый сельхозналог можно применять, если предприниматель или организация, соответствует хотя бы одному из условий, которые перечислены в ст. 346.2 НК РФ. Они должны заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции. Нельзя применять ЕСХН бюджетным организациям и тем, кто производит подакцизные товары и организуют азартные игры.

Ставка единого сельхозналога — 6%. Но ее могут уменьшить региональные власти.

ЕСХН платят до 28 марта года, следующего за отчетным.

Соглашение о разделе продукции, СРП

СРП — это особый налоговый спецрежим, при котором уплата части налогов заменена распределением продукции между государством и инвестором. Применяется только в добывающей промышленности.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

В 2021 году в России отменили спецрежим ЕНВД. Предприниматели, которые не выбрали ни один другой специальный режим, были автоматически переведены на общую систему налогообложения.

В Минфине пояснили, что ЕНВД перестал отвечать своим целям, так как ранее его ввели в условиях отсутствия контроля за реальными доходами по отдельным видам предпринимательской деятельности и, как следствие, отсутствия возможности расчета документально подтвержденной налогооблагаемой базы.

Как выбрать систему налогообложения

Чтобы понять, какой спецрежим подходит под ваш бизнес, оцените ряд критериев.

Так, первым делом, надо понять, под требования каких систем налогообложения подходит вид деятельности. Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ПСН, а торговать оптом можно только на УСН и ОСНО. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов — у «‎упрощенки».

Также важно обратить внимание на количество работников. Наиболее жесткие ограничения по этому критерию — на ПСН (до 15 человек). Кроме того, стоит оценить предполагаемый доход. Самый низкий лимит у самозанятых (не более 2,4 млн рублей в год), поэтому этот спецрежим больше подходит для нерегулярного или мелкого бизнеса.

Если вам нужно быть плательщиком НДС, лучше выбрать ОСНО. Но на этом режиме налогообложения надо хорошо представлять себе, какой окажется сумма выплат по НДС, и сможете ли вы без проблем вернуть входящий НДС из бюджета.

Для удобства мы сделали шпаргалку в виде таблицы по всем специальным налоговым режимам, где наглядно видно все условия и ограничения.

Для предпринимателей и компаний с 2023 года действует новый способ уплаты налогов, сборов, взносов и штрафов — единый налоговый платеж (ЕНП). Как перейти на ЕНП, как платить налоги и в какие сроки сдавать отчетность — в этой статье.

Что такое ЕНП и ЕНС

ЕНП — это единый налоговый платеж. Это не новый режим, а новый порядок уплаты налогов с 2023 года для ИП и компаний, кроме самозанятых.

Как было. Раньше вы платили каждый налог отдельно. Например, взносы по УСН, страховые в пенсионный фонд и торговый сбор. Для этого заполняли несколько платежек со своими реквизитами и КБК.

Как стало. Теперь вы делаете это одним платежом, для чего перечисляете деньги на Единый налоговый счет (ЕНС), а оттуда налоговая списывает их на все необходимые взносы в бюджет.

Предприниматели направляют в ФНС уведомление, сколько денег списать со счета на те или иные цели, заполняют одну платежку с одинаковыми реквизитами.

Единый налоговый счет устроен как кошелек или вклад-копилка — у каждого он свой, только для обязательных платежей в бюджет. Деньги с ЕНС можно вернуть, если они числятся как переплата.

Переход на новую систему — автоматический, в обязательном порядке. Никаких заявлений писать не нужно.

Какие налоги входят в ЕНП

С помощью Единого платежа можно закрывать:

• налоги;
• авансовые платежи;
• страховые, кроме взносов на травматизм;
• штрафы;
• недоимки;
• пени и проценты;
• торговый сбор.

Как на ЕНП, так и на конкретный КБК можно заплатить:

• налог на профессиональный доход;
• сборы за пользование объектами животного мира;
• сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• утилизационный сбор;
• страховые взносы за периоды до 01.01.2017.

На конкретные КБК по-прежнему уплачиваются:

• взносы на травматизм;
• НДФЛ с выплат иностранцам с патентом;
• различные виды пошлин;
• административные штрафы.

Единый налоговый счет: сальдо и его значения

К 1 января 2023 у каждого налогоплательщика есть начальное сальдо расчетов ЕНС. Проверьте его в личном кабинете ФНС в разделе «Единый налоговый платеж».

«Сальдо ЕНС» — это разница между перечисленной на счет суммой и совокупной обязанностью налогоплательщика, то есть разница между переплатами и недоимками.

Сальдо может быть:

• положительное — если компания переплатила и государство должно вернуть ей деньги;
• отрицательное — если у организации возникла задолженность по платежам;
• нулевое — если нет задолженностей и переплат.

Сверка с налоговой

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 налоговая сформировала сама. При этом не учитывала переплату, где пропущен срок для возврата, и безнадежную к взысканию недоимку.

Если считаете, что данные некорректные, то проведите с налоговой совместную сверку. Чтобы запросить акт сверки, подайте заявление. Удобнее это сделать на сайте ФНС, но можно отправить и бумажное заявление.

Отрицательное сальдо = недоимка

При отрицательном сальдо необходимо пополнить ЕНС, иначе налоговая начислит пени на общую задолженность с даты появления недоимки. Когда на счету появятся деньги, пени списываются — отдельно их платить не нужно. Если задолженность не будет оплачена, налоговая служба примет решение о взыскании.

Положительное сальдо = переплата

При положительном сальдо вы можете вернуть переплату на свой расчетный счет. Переплату можно зачесть:

• на уплату того или иного налога, сбора или взноса;
• погашение задолженности, которая не была учтена в составе совокупной обязанности и по ней истек срок взыскания;
• исполнение решений ФНС (при наличии);
• уплату за другое лицо.

Зачесть можно всю сумму, что осталась на счету. Для этого заполните заявление:

Как платить налоги в 2023 году: порядок действий

Вот как будет проходить уплата налогов при применении ЕНП:

1. Предоставление отчетности в налоговую. Компании и ИП должны сами считать сумму налогов, взносов и сборов и присылать в налоговую уведомления, сколько денег нужно списать. Методика расчета платежей остается прежней. Сдать все декларации, уведомление и расчеты в налоговый орган надо до 25 числа отчетного периода.
2. Внесение денег на ЕНС.
3. Списание денег. 28 числа отчетного периода налоговая списывает средства с вашего единого счета.

Далее рассмотрим детально каждый пункт.

Шаг 1. Предоставление отчетности

С 2023 года установлены новые сроки предоставления отчетности и уплаты налогов. Новое правило: сначала вы сдаете отчетность, потом платите налог. Декларации и расчеты надо предоставить до 25 числа отчетного периода.

Уведомление подавайте только по налогам и взносам, которые платят до подачи отчетности либо вообще без нее. Оно может быть представлено как одним документом по всем обязанностям, так и отдельно по каждому.

Без уведомления налоговая не сможет распределить деньги, поступившие на ЕНС, и начислит пени.

Новые сроки отчетности:

Если подаете уведомление на несколько налогов, то заполните на каждый отдельный блок: КПП, код ОКТМО, КБК, сумма налога, сбора или взносов, код отчетного или налогового периода либо номер месяца, отчетный период и календарный год.

Если ошиблись в реквизитах, то направьте новое уведомление.

Если нашли ошибку в суммах:

1. Создайте новое уведомление, например, в Личном кабинете. Впишите данные КПП, КБК, ОКТМО, период, а сумму укажите новую.
2. При поступлении уведомления в налоговую корректировка произойдет автоматически.

Чтобы изменить другие данные:

1. Создайте новое уведомление. В нем повторите данные ошибочной строки — КПП, КБК, ОКТМО, период, а в сумме укажите «0».
2. Во втором блоке строк 1–6 укажите верные данные.
3. Когда уведомление поступит в инспекцию, оно автоматически откорректируется.

Если подать уведомление с опозданием или не подать совсем, грозит штраф 200 рублей за каждый документ.

В 2023 году можно вместо уведомления предоставить в банк платежку с заполненными реквизитами, но только если вы ни разу не подавали уведомление о начисленных суммах. Налоговая сама их сформирует. В платежке в разделе «Статус» поставьте «02». Для того, чтобы инспектор понял, какой это бюджет, налог, какой у него период и какую сумму надо внести.

Шаг 2. Пополнение ЕНС

Способ 1 — самый простой. Перечислить единый налоговый платеж можно:

• в личном кабинете или учетной системе, заполнив только сумму платежа;
• в сервисе ФНС России «Уплата налогов и пошлин». Реквизиты платежа будут заполнены автоматически.

Способ 2 — трудоемкий. Самостоятельное заполнение платежного документа. Для этого используйте реквизиты для уплаты ЕНП из таблицы:

Обратите внимание: деньги перечисляют на казначейский счет в УФК по Тульской области. Получателем указывают «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)» и приводят его банковские реквизиты. КБК единый для всех видов платежей — 18201061201010000510. Это правило для всех регионов РФ.

Заполненный платежный документ:

Шаг 3. Списание платежей: сроки уплаты налогов

С 2023 года дата для всех платежей единая — до 28 числа отчетного периода.

Деньги на ЕНС можно вносить раньше срока и частями, но главное — чтобы вся сумма на счете была к сроку уплаты налога, то есть до 28 числа.

Организация может пополнить ЕНС безналично через банк или через личный кабинет налогоплательщика. А ИП — еще и наличными деньгами через банк, МФЦ или почту.

Если на расчетном счете ИП или компании недостаточно денег, перевести их могут и третьи лица. Например, за предпринимателя могут внести платеж знакомые или родственники.

Порядок списания платежей

Налоговая будет списывать деньги со счета в таком порядке:

• недоимка — с даты, когда она появилась;
• налоги, авансовые платежи по налогам, сборы, страховые взносы — с даты, когда появилась обязанность их уплатить;
• пени;
• проценты;
• штрафы.

Внутри каждой группы сначала будут погашать долги с самой ранней даты возникновения. Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, то ЕНП распределится пропорционально суммам таких обязательств. Если денег не хватит, то недоимка возникнет сразу по всем налогам и взносам, а не по какому-то одному платежу.

Плюсы и минусы ЕНП

Можно выделить такие преимущества новой системы:

• меньше ошибок при заполнении платежных поручений. Например, в налоговую каждый год поступает 30 млн неправильно заполненных платежек;
• переплата автоматически идет на будущие платежи и для этого не надо писать дополнительные заявления, чтобы ее учесть;
• перечислять деньги на ЕНС можно, когда удобно. Главное, чтобы к сроку уплаты на счете было достаточно денег, а в налоговой — отчетность или уведомление.

При этом есть неудобные моменты:

• налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоги, сборы и взносы и присылать в налоговую уведомление;
• деньги списываются со счета пропорционально и повлиять на это нельзя. Например, если есть задолженность, с которой предприниматель не согласен, то налоговая все равно ее спишет в первую очередь;
• если на счете недостаточно денег, инспекторы сами распределят их пропорционально всем обязательствам. В итоге задолженность может быть сразу по нескольким налогам, взносам и сборам.

Ответы на вопросы

Можно ли не переходить на ЕНП, а все оставить как было?

Нет. Но в 2023 году можно вместо уведомления предоставить в банк платежку с заполненными реквизитами, если вы ни разу не подавали уведомление об исчисленных суммах.

ИП и организации смогут уменьшать УСН страховыми взносами?

Да, смогут. Уплаченная сумма страховых взносов будет определяться в соответствии с установленными правилами распределения ЕНП. Сначала недоимка, начиная с более ранней. Затем начисления с текущим сроком уплаты. Затем пени, проценты и штрафы.

Бывают случаи потери платежа?

Потеря платежа и сейчас влечет недоимку. Однако в случае уплаты по ЕНП потерять платеж, с учетом указания в нем двух реквизитов (ИНН и сумма), практически невозможно.

Меняется ли порядок расчета налогов?

Нет. Внедрение ЕНС никак не меняет порядок расчета налогов и состав предоставляемой плательщиком информации.

Если пропущен срок взыскания, что будет долгом?

Такой долг будет исключен из ЕНС. Без восстановления возможности его взыскания судом данная сумма не будет влиять на состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Можно ли будет «хранить» переплату на налоге?

Да, можно на основании заявления налогоплательщика, поданного в налоговый орган. Переплата может быть направлена в счет предстоящей обязанности по уплате налогов и «храниться» до ее возникновения, либо до образования отрицательного сальдо ЕНС.

Будет ли считаться недоимкой ситуация, когда уведомление об исчисленном налоге подано позже чем за 5 дней до срока уплаты налога, но ранее чем срок уплаты налога?

Недоимка возникает со следующего дня после обязательного срока уплаты. Подача уведомления об исчисленных суммах налогов до срока уплаты не может привести к возникновению недоимки.