Какой период следует считать налоговым и отчетным применительно к единому социальному налогу

Форма расчета авансовых платежей по ЕСН (далее – Расчет) утверждена приказом Минфина от 17 марта 2005 г. № 40н. Новая форма была принята прежде всего потому, что в расчете ЕСН произошли серьезные изменения. Впервые отчет по новому образцу фирмы и предприниматели сдали за I квартал текущего года. А расчет за полугодие нужно представить не позднее 20 июля 2005 года.

Все фирмы должны сдавать Расчет в следующем составе:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;

– раздел 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;

– раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии».

Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, к этому списку добавят раздел 2.2. Льготники, кроме перечисленных листов, должны заполнить разделы 3, 3.1, 3.2.

Одно из главных изменений заключается в том, что в новом Расчете больше нет Раздела 2.3 «Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода». Ведь с 1 января нынешнего года утратил силу пункт 2 статьи 241 Налогового кодекса, который ограничивал применение пониженных ставок налога. Теперь налогоплательщики применяют регрессивные ставки независимо от среднемесячного дохода сотрудников. Причем если зарплата работника нарастающим итогом с начала года превысила 280 тысяч рублей, использовать регрессию нужно в обязательном порядке (письмо ФНС от 1 февраля 2005 г. № ММ-6-05/72).

Титульный лист и Раздел 1

Титульный лист расчета по ЕСН заполняется по схеме, стандартной для всех деклараций. Напомним лишь, что при сдаче расчета авансовых платежей по ЕСН за первое полугодие 2005 года в графе «Отчетный период» ставится цифра 6. Далее перейдем к порядку заполнения основных разделов бланка.

Раздел 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика» Расчета заполняют все работодатели — плательщики ЕСН. Здесь отражают суммы налога, которые нужно заплатить за последние три месяца отчетного периода. В данном случае таким периодом является полугодие, а данные вносятся за апрель, май и июнь. По строке 001 Раздела 1 указывают тип налогоплательщика. Коды типов налогоплательщиков, в частности, таковы:

– для фирм, которые платят «общережимные» налоги (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей) – 01;

– для фирм, одновременно применяющих специальные и общий налоговые режимы (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей) – 11;

– для индивидуальных предпринимателей, которые платят «общережимные» налоги – 03;

– для индивидуальных предпринимателей, одновременно применяющих специальные и общий налоговые режимы – 13;

– для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями – 04.

Обратите внимание, что в «родственном» расчете по пенсионным взносам, который представляется в те же сроки, что и отчет по ЕСН, коды для обозначения типа налогоплательщиков совсем другие.

В строке 010 Раздела 1 необходимо указать код по ОКАТО (Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления). Его значение зависит от того, на территории какого муниципального образования уплачивается налог.

В Разделе 1 отражаются сведения о суммах ЕСН, подлежащих уплате:

– в Федеральный бюджет (ФБ);

– в Фонд социального страхования (ФСС);

– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

– в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Эта информация указывается в строках 020–050. В строку 020 вписывают код бюджетной классификации (КБК). Коды утверждены приказом Минфина от 10 декабря 2004 г. № 114н, и для заполнения данной формы бухгалтеру понадобятся следующие значения:

– в Федеральный бюджет – 182 1 02 0101001 1000 110;

– в Фонд социального страхования – 182 1 02 0102007 1000 110;

– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 182 1 0201030 08 1000 110;

– в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 182 1 0201040 09 1000 110.

Обратите внимание на следующее. Как известно, в разрядах 14–17 КБК указывают код программы (подпрограммы). Заполняя платежные поручения, сюда вписывают:

– код 1000 – при перечислении обязательного платежа (налога, сбора);

– код 2000 – при перечислении пени по обязательному платежу;

– код 3000 – при уплате штрафа по обязательному платежу.

В Рекомендациях по заполнению Расчета авансовых платежей по ЕСН указано, что в 14-м разряде КБК необходимо проставить значение «1».

В строках 030 – 050 отражают суммы единого социального налога, которые надо заплатить за каждый из трех месяцев последнего отчетного периода. Значения этих строк переносятся из соответствующих строк Раздела 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу». Так, например, для того чтобы узнать, какую сумму ЕСН надо заплатить в Федеральный бюджет за июнь 2005 года (строка 050), нужно взять данные из графы 3 строки 0640 Раздела 2.

Суммы ЕСН определяются в разделе 2 «Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу».

Цифры в таблице нужно вписывать в четыре графы по частям ЕСН: в федеральный бюджет (графа 3), в ФСС (графа 4), в ФФОМС (графа 5) и в ТФОМС (графа 6).

В строке 0100 указывается вся база, посчитанная нарастающим итогом за полугодие. Затем из нее выделяется сумма, относящаяся только к последнему кварталу (строка 0110). В нашем случае это II квартал. В строках 0120 – 0140 квартальная сумма разбивается по месяцам (апрель, май, июнь).

Когда фирма выплачивает доходы только по трудовым договорам, во всех четырех столбцах облагаемые суммы будут одинаковы. То есть по одной строке нужно будет четыре раза вписать одну и ту же сумму.

Если же фирма привлекает людей на разовые работы по гражданско-правовым договорам (на выполнение работ или оказание услуг) или платит гонорары по авторским договорам, то у нее облагаемые суммы по столбцам будут различаться. Дело в том, что выплаты по таким договорам не облагаются ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС (п. 3 ст. 238 НК). У такой организации в столбце 4 облагаемая сумма будет меньше, чем сумма в других столбцах.

В ООО «Лира» в 1-м полугодии 2005 года работало 5 сотрудников. Оклад директора составил 50 000 руб. в месяц, бухгалтера – 40 000 руб., каждый из трех менеджеров получал по 30 000 руб. ежемесячно. За полугодие всем сотрудникам была начислена зарплата в размере 1 080 000 руб. (50 000 + 40 000 + 30 000 х 3 чел.) х 6 мес.

Кроме того, в июне 2005 года фирма привлекла рабочего по договору подряда на разовое выполнение работ. Выплаты по договорам гражданско-правового характера составили 60 000 руб.

Всего облагаемая база по ЕСН за 6 месяцев равна 1 140 000 руб. (1 080 000 + 60 000). При этом в части ФСС облагаемая база составит 1 080 000 руб.

Для заполнения расчета авансовых платежей по ЕСН бухгалтер посчитал базы следующим образом:

а) за полугодие:

– в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС – 1 140 000 руб.;

– в ФСС – 1 080 000 руб.;

б) за II квартал:

– в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС – 600 000 руб. ((50 000 + 40 000 + 30 000 х 3 чел.) х 3 мес. + 60 000);

– в ФСС – 540 000 руб. ((50 000 + 40 000 + 30 000 х 3 чел.) х 3 мес.);

в) за апрель:

– в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС и в ФСС – 180 000 руб.;

г) за май:

д) за июнь:

– в федеральный бюджет, в ФФОМС, в ТФОМС – 240 000 руб. (180 000 + 60 000);

– в ФСС – 180 000 руб.

После определения налоговой базы следует исчислить суммы ЕСН (строки 0200 – 0240). Их также следует написать сперва за полугодие, а затем за последний квартал с расшифровкой по месяцам.

Обратите внимание: сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, нужно указывать в строках 0200–0240 полностью. То есть сумму, рассчитанную по ставке 20 процентов. Уменьшать ее на пенсионные взносы нужно ниже, в строках 0300-0340. Эти строки заполняются только по ЕСН в части федерального бюджета. Здесь указывается налоговый вычет по ЕСН – взносы на обязательное пенсионное страхование.

В строках 0400–0440 пишутся налоговые льготы по ЕСН (ст. 239 НК) и рассчитывается сумма налога, которая не попадет в бюджет в результате применения этих льгот (строки 0500–0540).

После указания вычета и использования льгот выводятся итоги по начисленным суммам авансовых платежей по ЕСН (строки 0600–0640). Это окончательные цифры по всем частям ЕСН, кроме части, уплачиваемой в ФСС. По ней расчет еще не закончен.

В строках 0700–0740 вписываются расходы, оплаченные за счет ФСС. Например, выплаты по временной нетрудоспособности. Если фонд возмещал какие-то суммы за прошедшие 6 месяцев, то их следует вписать в строки 0800–0840. И затем в строках 0900–0940 укажите окончательный итог ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС.

Продолжим предыдущий пример.

ООО «Лира» применяет регрессивные ставки только в отношении зарплаты директора, поскольку в июне его доход нарастающим итогом составил 300 000 руб. (50 000 х 6 мес.), и, следовательно, превысил порог в 280 000 руб. Льгот по уплате ЕСН у фирмы нет.

За апрель и май 2005 года бухгалтер укажет следующие суммы:

– в федеральный бюджет – 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%);

– в ФСС – 5760 руб. (180 000 руб. х 3,2%);

– в ФФОМС – 1440 руб. (180 000 руб. х 0,8%);

– в ТФОМС – 3600 руб. (180 000 руб. х 2%).

В июне 2005 года суммы изменятся, поскольку в этом месяце помимо зарплат были выплаты по гражданско-правовому договору, а также зарплата директора, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила первый порог регрессии. Пониженные ставки будут применяться только к той части июньской зарплаты директора, которая составляет 20 000 руб. (50 000 х 6 мес. – 280 000):

– в федеральный бюджет – 45 580 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000 + 60 000)х 20% + 20 000 х 7,9 %);

– в ФСС – 5340 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000)х 3,2% + 20 000 х 1,1 %);

– в ФФОМС – 1860 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000 + 60 000)х 0,8% + 20 000 х 0,5 %);

– в ТФОМС – 4500 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000 + 60 000)х 2% + 20 000 х 0,5 %).

Начисленные платежи за II квартал 2005 года составили:

– в федеральный бюджет – 117 580 руб. (36000 х 2 + 45 580);

– в ФСС – 16 860 руб. (5760 х 2 + 5340) ;

– в ФФОМС – 4740 руб. (1440 х 2 + 1860);

– в ТФОМС – 11 700 руб. (3600 х 2 + 4500).

Сумма ежемесячных авансовых платежей по ЕСН за полугодие 2005 года составила:

– в федеральный бюджет – 225 580 руб. (36000 х 5 + 45 580);

– в ФСС – 34 140 руб. (5760 х 5 + 5340);

– в ФФОМС – 9060 руб. (1440 х 5 + 1860);

– в ТФОМС – 22 500 руб. (3600 х 5 + 4500).

Сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование составила:

– за апрель – 25 200 руб. (180 000 руб. х 14%);

– за май – 25 200 руб. (180 000 руб. х 14%);

– за июнь – 31 900 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000 + 30 000 + 60 000)х 14% + 20 000 х 5,5 %).

– за II квартал – 82 300 руб. (25 200 х 2 + 31 900);

– за 1-е полугодие 2005 года – 157 900 руб. (25 200 х 5 + 31 900);

Кроме того, в феврале 2005 года фирма выплатила своим сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 9000 руб. Эту сумму бухгалтер укажет по строке 0700 раздела 2 Расчета. От ФСС фирма за первое полугодие 2005 года ничего не получала.

Раздел 2 Расчета за первое полугодие 2005 года бухгалтер ООО «Лира» заполнит так:

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу

В конце раздела 2 в качестве примечания указываются суммы, не облагаемые ЕСН по нормам статей 236, 238 и 245 Налогового кодекса.

В разделе 2.1 налоговая база разбивается по интервалам шкалы регрессии. Эта часть Расчета достаточно проста в заполнении. В ней нужно указать численность работников и отнести начисленную им зарплату в одну из категорий: до 280 тысяч рублей, от 280 001 до 600 тысяч рублей, и свыше 600 тысяч рублей. При этом расчет ведется исходя из зарплаты каждого конкретного работника. Используя данные предыдущего примера, заполнить эту таблицу нужно следующим образом.

По строке 010 будет отражаться сумма начислений в пользу тех работников, зарплата которых нарастающим итогом не превысила 280 000 руб. Для Федерального бюджета и Фондов ОМС эта сумма составит 840 000 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000) х 6 мес. + 60 000). А для Фонда социального страхования – 780 000 руб. ((30 000 х 3 чел. + 40 000) х 6 мес.).

По строке 020 следует отразить зарплату, начисленную за полугодие директору – 300 000 руб. (50 000 х 6 мес). А затем в строках 021 и 022 разбить ее на соответствующие части.

Раздел 2.1 Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии

Разделы 3 – 3.2

Эти разделы заполняют те, кто имеет право на налоговые льготы (статья 239 НК). Раздел 3 «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 – 0440 Раздела 2» заполняется на каждого конкретного работника с указанием фамилии, имени и отчества, номера и даты выдачи справки об инвалидности, срока инвалидности и т.п. А в Разделе 3.1 «Выплаты в пользу всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 – 0440 Раздела 2» показывают сводные данные Раздела 3 – общую сумму выплат инвалидам за отчетный период. В Разделе 3.2 рассчитывают условия на применение льгот, которые установлены подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса. На такие льготы, в частности, имеют право общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов.

Н.В. Зубкова, эксперт «Федеральной бухгалтерской газеты»

ЕСН в 2021 году

Для начала поясним, что юридически этот налог уже несколько лет не существует, его отменили 9 лет назад. Но по привычке разные взносы данного целевого назначения называют единым социальным налогом. К тому же есть вероятность, что его вернут.

Исчисляется он как при помощи бюджетных, так и внебюджетных источников средств. Назначение ЕСН — обеспечение возможности для сотрудников в будущем получать государственную пенсию и ряд социальных выплат. Из этого же источника выделяются нужные суммы на бесплатную помощь в медицинских организациях, перечень которых определен законодательно.

Кто платит, каков объект налогообложения

Отчислять этот вид налога должны все, кто официально работают. Это две большие группы налогоплательщиков.

1. ИП, занимающиеся частной практикой.

2. Физлица, не относящиеся к категории индивидуальных предпринимателей; ИП, предприятия и организации, конкретные люди, которые делают выплаты физическим лицам.

У этих групп несколько отличаются объекты обложения по единому социальному налогу. Первая группа должна сделать отчисления со всех видов доходов, оставшихся после учета обозначенных законом расходов. Для тех, кто попадает во вторую группу, объектами налогообложения становится весь объем выплат, что производились физическим лицам по договорам разного вида: как по трудовым, так и по всему спектру гражданско-правовых.

Как рассчитывается ставка ЕСН в 2021 году

Для основной группы налогоплательщиков ставки ЕСН в 2021 году остались теми же, что и ранее. Из чего она складывается? Из этих трех разновидностей платежей:

• отчислений на обязательное медицинское страхование, их размер — 5,1%;
• платежи в Страховой фонд, составляющие 2,9%.

За максимальный размер взносов на пенсионное страхование в 2019 году принята сумма 234 832 рублей, в 2021 году планка максимального размера пенсионных взносов возрастет до 259 584 рублей. Максимальный размер пенсионных взносов исчисляется исходя из восьмикратного размера фиксированного взноса. Так как, фиксированный взнос на пенсионные взносы остался на уровне 2020 года, то и их максимальный размер на 2021 год также сохранен — 259 584 рубля.

Что касается процента ставки, то он несколько варьируется в зависимости от сумм начислений.

При достижении лимита, установленного на данный год, он может быть скорректирован в сторону уменьшения. В 2021 году вышеупомянутая ставка в 2,9% по Фонду социального страхования применяется при начислениях на суммы менее 865 000 рублей. Если суммы более 865 000, то ставка по данному фонду будет нулевой. В 2020 году в ФСС оплачиваются взносы до получения размера доходов 912 000 рублей. По страховым взносам на социальное страхование в 2021 году предельная величина дохода для начисления взносов составляет 966 000 руб. После достижения такого дохода по одному сотруднику с его дохода в 2021 году, независимо от количества мест работы, больше не начисляются взносы на ОСС.

В отношении взносов на обязательное пенсионное страхование правило то же: если начисления менее 1 150 000 рублей, то устанавливается ставка ЕСН в 22%, а при выплатах на суммы свыше 1 150 000 рублей она снижается до 10%. В 2021 году при доходе 1 292 000 действует ставка 22%, а свыше этой суммы ставка уменьшается до 10%. В 2021 году, достигнув порога в 1 465 000, ставка пенсионных взносов уменьшается с 22% до 10%.

Чтобы вовремя начать применение пониженных ставок, размер которых зависит от дохода работника, при приеме на работу нового сотрудника, обязательно требуйте справку о полученных доходах в виде заработной платы с предыдущего места работы.

Для обязательного медицинского страхования предельных ограничений не установлено, в 2021 году со всей суммы дохода исчисляют 5,1%.

Как самому рассчитать подоходный налог с заработной платы

Самый живой интерес вызывает подоходный налог (НДФЛ). Это неудивительно, поскольку им облагаются доходы любого человека. Поговорим о методике начисления налога с зарплаты, размере применяемых ставок и льготах, законодательно установленных для различных категорий граждан.

Являясь обязательным федеральным налогом, НДФЛ удерживается из зарплаты каждого работника независимо от того, является он штатным сотрудником или временно работает в компании на основе заключенного договора подряда. Чтобы разобраться в том, как рассчитать подоходный налог с зарплаты, познакомимся с формулой, по которой эти вычисления производят:

НДФЛ = НБ * Рнс / 100

где НБ – налоговая база,

Рнс – % ставки, отдельно определяемой для каждого плательщика.

Налоговой базой служит доход – дивиденды или заработная плата, складывающаяся из начислений:

На величину налоговой базы влияют вычеты, на которые вправе рассчитывать некоторые категории плательщиков. В статье мы рассматриваем только вычеты, связанные с выплатой зарплаты, т.е. стандартные. Законом установлены разные величины вычетов — 500, 1400 и 3000 руб.Вычет в 500 руб. предоставляют:

Вычет размером 3000 руб. полагается:

При возникновении права на применение нескольких льгот, в расчет принимается самая высокая величина. Суммировать число вычетов нельзя, исключения составляют только вычеты на детей.

Ставка налога, применяемая сегодня – 13% или 30%. Нижний предел 13% применяется по отношению к доходам налоговых резидентов, т. е. граждан, находящихся на территории РФ не меньше 183 дней за предыдущие 12 месяцев. Под это определение подпадают практически все сотрудники российских компаний, хотя подобный статус в зависимости длительности пребывания в стране может быть присвоен любому физлицу.

При несоблюдении этого условия плательщик не может быть налоговым резидентом и уплачивает НДФЛ с дохода 30%. Отметим, что статус определяется каждый раз при начислении зарплаты и может меняться на протяжении года.

Теперь, когда мы выяснили, какие именно выплаты входят в налогооблагаемую базу, определились с величиной ставок и выяснили, кто имеет право на получение льгот, рассмотрим алгоритм расчета НДФЛ. Необходимо:

Особенности расчетов для ИП

Сколько процентов ЕСН в 2021 году придется отчислять индивидуальным предпринимателям? Дл ИП разработана несколько иная система расчетов. Во-первых, они не обязаны платить в страховые фонды, могут делать это лишь на добровольных началах. За ними остаются обязательные отчисления в два фонда: Пенсионный и Медицинского страхования. В 2021 году оба исчислялись пропорционально минимальному размеру оплаты труда.

Формула была такова. Отчисления в фонд медицинского страхования рассчитываем исходя из ставки 5,1% МРОТ за год, то есть, 12 * 5,1% * МРОТ. Для Пенсионного фонда расчет аналогичный, только применяем ставку 26%.

Надо иметь в виду: если доход индивидуального предпринимателя в год окажется выше трехсот тысяч рублей, то ко всем перечисленным выше отчислениям добавляется один процент от той суммы, на которую превышен данный лимит.

ЕНВД

Доход коммерсанта на ЕНВД это не реальная прибыль, а вмененный доход, зависящий от установленного значения базовой доходности, коэффициентов и различных физических показателей. Уровень этого дохода определяет, нужно ли ИП платить дополнительный 1% взноса, при годовом заработке больше 300 тысяч рублей. Что касается уменьшения суммы налога на СВ, то система аналогична УСН:

Основные изменения по ЕСН

Говоря о таблице ставок ЕСН в 2021 году, надо помнить еще и о ряде поправок, связанных с уплатой ЕСН, которые внесены в текущем году в связи с изменениями, затронувшими Налоговый Кодекс России.

1. Теперь нельзя производить округление сумм (в любую сторону), производя отчисления взносов по ЕСН.

2. Появилось понятие максимального показателя для начислений выплат на пенсионное страхование. Оно зафиксировано законодательно, а также внесены соответствующие изменения и в нормативные акты локального характера, касающиеся налогообложения. Но по медицинскому обязательному страхованию подобных ограничений пока не предусмотрено.

3. Страховые взносы не будут взысканы с суммы, компенсационных выплат которая меньше трех среднемесячных заработков, если работник увольняется. Также это новшество касается выплаты командировочных расходов. И на них не будут начислены страховые проценты, но только в случае, если данные расходы будут подтверждены документально.

4. За иностранных граждан, принятых на работу, работодатели отныне тоже будут обязаны отчислять необходимые суммы для целей пенсионного страхования. Исключения предусмотрены лишь для зарубежных специалистов высокого класса.

5. Число предприятий, которым дано право на электронную отчетность, увеличилось.

6. Фиксированные взносы ИП не будут рассчитываться, исходя из МРОТ.

Стандартные, социальные и имущественные вычеты

В некоторых случаях для уменьшения НДФЛ можно воспользоваться стандартными, социальными и имущественными вычетами, предусмотренными законодательством РФ.

Стандартные вычеты предоставляются следующим категориям граждан:

Еще один вариант получения вычета – вычет может предоставляться в двойном размере по месту работы одного из родителей, в случае если другой родитель предоставил заявление о неполучении вычета по своему месту работы.

Для опекунов, попечителей и их супругов, воспитывающих ребенка–инвалида, не достигшего возраста 18 лет, или ребенка-инвалида 1-2 группы, обучающегося по очной форме в учебном заведении в возрасте до 24 лет, сумма вычета на такого ребенка составляет 6000 рублей.

Налоговый вычет по НДФЛ предоставляется работнику с начала календарного года, даже если заявление было подано позднее.

Если в течение года работник не использовал право на вычет, он может получить денежное возмещение от ИФНС, подав в ИФНС декларацию о доходах и справки, подтверждающие право вычета.

Социальные вычеты предоставляются:

Имущественные вычеты предоставляются в случае:

Имущественный вычет можно использовать только один раз (например, при уплате процентов по ипотеке).

Полный список доступных для граждан Российской Федерации льгот и вычетов содержится в статье 218 Налогового кодекса РФ.

Перемены, связанные с отсрочками и контрольными проверками

Надзорные предприятия теперь, если имеются серьезные основания, могут увеличить длительность проверок с прежних четырех месяцев до шести. Такими основаниями являются:

Работодатель (ИП) вправе и даже должен, в случае таких чрезвычайных обстоятельств, просить об отсрочке либо рассрочке платежей по единому социальному налогу. Это могут быть такие причины как необоснованная задержка финансирования, а для предприятий, ведущих сезонные работы, еще и форс-мажоры: техногенные и природные катастрофы, военные операции и др.

Таблицы ставок ЕСН в 2021 году

На первый взгляд, единый социальный налог на выплаты штатным сотрудникам очень схож с налогом на доходы физических лиц. Точно так же, как и в НДФЛ, бухгалтеру нужно отслеживать суммы по каждому сотруднику в отдельности, исчисляя с них налог. Но при этом в отличие от НДФЛ в расчет берутся не реально выплаченные суммы, а суммы, начисленные в пользу каждого из сотрудников (ст. 242 НК РФ). Кроме того, суммы считаются не помесячно, а нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 237 НК РФ). Рассчитанные таким образом суммы в конечном итоге и становятся базой для расчета налога.
Пример. Предположим, в организации работают три сотрудника: генеральный директор, оклад которого составляет 70 тыс. руб. в месяц, главный бухгалтер с окладом 50 тыс. руб. в месяц и менеджер по продажам с окладом в 40 тыс. руб. в месяц.

Соответственно, для расчета ЕСН бухгалтеру надо каждый месяц определять нарастающим итогом сумму выплат, начисленных в пользу каждого из сотрудников. В результате получаем: в январе база по генеральному директору составит 70 тыс. руб., по главбуху 50 тыс. рублей, а по менеджеру — 40 тыс.рублей. В феврале эти суммы удвоятся и составят соответственно 140 тыс. рублей, 100 тыс. рублей и 80 тыс. рублей. В марте база будет уже 210, 150 и 120 тыс. рублей и так далее.

Считаем налог

Сумма единого социального налога, которую надо заплатить в бюджет, определяется ежемесячно.Ведь пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса требует уплачивать ежемесячные авансовые платежи, размер которых определяется на основании фактически начисленных за этот месяц сумм. Но, так как налоговая база определяется нарастающим итогом, то при определении суммы налога, который надо заплатить в конкретном месяце, налог нужно скорректировать на суммы, уже перечисленные ранее в бюджет с выплат, начисленных этому сотруднику (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Это не единственный нюанс, который нужно учесть при определении суммы налога. Дело в том, что ставки ЕСН снижаются при увеличении суммы выплат в пользу сотрудника (именно поэтому их и нужно считать отдельно по каждому лицу).

Так, при выплатах до 280 тыс. руб. включительно совокупная ставка ЕСН равна 26%. Но как только сумма выплат (а она, напомним, считается нарастающим итогом) превысит 280 тыс., то ставка налога уменьшается. Она составит 72 800 рублей плюс 10 процентов от суммы, превышающей 280 тыс. рублей. Ну, а если сумма выплат превысит 600 тыс. рублей, то ставка снизится до 104 800 рублей в месяц, к которым прибавляется всего 2 процента от суммы, превышающей 600 тыс. рублей (п. 1 ст. 241 НК РФ). Посмотрим, как это выглядит на примере.

В январе сумма авансового платежа в нашей организации из трех человек составит 70 000 х 26%+50 000 х26% +40 000 х26% =41 600 руб.

В феврале сумма авансового платежа будет рассчитываться уже с учетом уплаченных 41 600 руб. и поэтому останется без изменения: (140 000 х 26%+100 000 х 26% +80 000х 26%) – 41 600 = 41 600 руб. Аналогичным образом поступим и в марте-апреле. А вот в мае уже придется применить регрессивную ставку по заработной плате генерального директора, которая по итогам 5 месяцев составит 350 тыс. рублей. В итоге формула расчета будет выглядеть уже так: (72800+((350 000-280 000) х 10%) + 250 000 х 26% + 200 000 х 26%) – 41600 х 4. И в итоге получится сумма налога, равная 30400 рублей.

В июне регрессия будет уже у двух работников организации, т.к. выплаты в пользу главбуха с начала года также превысят 280 тыс. рублей. А это значит, что величина ежемесячного платежа снизится и составит 27 200 руб. (72 800+(420 000 — 280 000) х 10%) + (72 800 + (300 000 – 280 000) х 10%) + 240 000 х 26%) – 41600 х 4 – 30 400).

Как видим, расчет ЕСН дело достаточно трудоемкое и требует внимательности. Но самое интересное, что данный расчет еще не окончательный.

Распределяем налог по бюджетам

После того, как сумма платежа определена, его нужно распределить между несколькими бюджетами. Дело в том, что ЕСН только по своему названию единый налог. В действительности же он уплачивается в четыре разных бюджета. Это федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования (ФСС), бюджет федерального Фонда медицинского страхования (ФФОМС) и бюджет территориального Фонда медицинского страхования (ТФОМС). Правильно распределить получившуюся сумму налога между бюджетами — также обязанность бухгалтера организации.

Процентное соотношение сумм между бюджетами зафиксировано в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса и привязано к налоговой базе по каждому сотруднику. Так, из 26%, которыми облагаются выплаты, не превышающие 280 тыс. рублей, в федеральный бюджет поступает 20%, в бюджет ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1% и в ТФОМС 2 %.

Это значит, что в нашем примере сумма платежа за январь – апрель (она, напомним, составляет 41 600 руб. ежемесячно) будет распределяться в следующих пропорциях: в федеральный бюджет уйдет 32 000 руб., в ФСС 4 640 руб., в ФФОМС 1 760 руб. и в ТФОМС 3 200 руб.

А вот с началом регрессии ситуация становится сложнее. Так, с выплат превышающих 280 тыс. рублей, налог распределяется следующим образом: 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 тыс. руб., уходит в федеральный бюджет. Фонду соцстраха достается 8 120 руб. + 1% от суммы превышения. ФФОМС и ТФОМС получают 3 080 руб. + 0,6% и 5 600 руб. + 0,5% соответственно. Ну, а при выплатах, превышающих 600 тыс. руб., расклад ЕСН между бюджетами выглядит вот как: 81 200 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 тыс. руб., отправляется в федеральный бюджет. Твердая сумма в 11 320 руб. уходит в ФСС. ФФОМС и ТФОМС получают также фиксированные суммы в размере 5 тыс. руб. и 7 200 руб. соответственно.

Проиллюстрируем это на примере.

Возьмем данные предыдущего примера. В январе-апреле суммы между бюджетами будут распределяться так, как указано в таблице:

В мае, зарплата генерального директора нарастающим итогом достигнет 350 тыс. рублей и у организации появляется необходимость применять регрессивную ставку. А значит, налог будет распределяться уже иначе:

Учитываем взносы в ПФР и выплаты по больничным

Но и на этом эпопея с расчетом ЕСН еще не заканчивается.Прежде чем перечислить получившиеся в результате расчетов суммы в соответствующие бюджеты, с ними нужно еще поработать. Так, платеж, причитающийся федеральному бюджету, нужно уменьшить на взносы в ПФР, а платеж, направляемый в ФСС, — на выплаты по больничным и прочие выплаты в пользу работников, производимые за счет Фонда социального страхования. Причем, уменьшается именно ежемесячный авансовый платеж (п. 2. ст. 243 НК РФ). Здесь надо учитывать следующее.

Налоговый кодекс позволяет уменьшить ежемесячный авансовый платеж по ЕСН на сумму взносов в ПФР, начисленных за тот же период. Напомним, что взносы в ПФР также начисляются и уплачиваются ежемесячно (ст. 23 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Но если по итогам квартала сумма начисленных пенсионных взносов, на которые были уменьшены ежемесячные платежи по ЕСН, окажется меньше суммы взносов, реально уплаченных за тот же период, возникает недоимка по ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Соответственно, на эту недоимку начисляются пени. Поэтому надо внимательно следить, чтобы суммы начисленных и уплаченных за квартал пенсионных взносов совпадали. Если возникает разница, то следует исключить эту сумму из вычетов по ЕСН и доплатить налог за последний месяц квартала (до 15 числа следующего месяца).

Что касается уменьшения части ЕСН на суммы выплат по больничным и прочим расходам, покрываемым ФСС, то тут речь идет уже не о начисленных суммах, а о суммах, реально выплаченных в течение месяца (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ). Так что в данном случае нужно следить лишь за правильностью оформления документов, на основании которых производятся данные выплаты. Ведь если документы оформлены неверно, то ФСС вполне может не признать данные выплаты, а значит, у организации также возникнет недоимка.

Категории ИП, для которых льготный тариф в 2021 году отменили

Доход для бизнесменов на патенте, так же как и на ЕНВД, определяется по усредненным показателям. Стоимость патента в год зависит от потенциально возможного годового дохода, который тоже зависит от количества сотрудников. Однако этот режим не предполагает уменьшение стоимости патента за счёт выплаченных взносов за себя или за рабочих. ИП на ПСН за своих сотрудников выплачивает только льготные 20% на ОПС.

Сроки уплаты

Уплата социального налога происходит по разным срокам, которые необходимо соблюдать. Например:

Фиксированную сумму за себя ИП может заплатить как за один раз, так и частями. Можно уплачивать авансовые платежи каждый квартал, тогда можно будет учесть эти суммы при расчете налога (удобно для ежеквартального ЕНВД). Дополнительные взносы тоже можно оплачивать раньше срока, когда стало понятно, что достигнут предельный уровень дохода в 300 тысяч рублей.

Страховые взносы ИП «за себя» в 2021 году

Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, нужно использовать положения ст. 225 НК РФ.

Расчет подоходного налога происходит в несколько этапов:

О планах депутатов по изменению ставки НДФЛ узнайте из публикации «Депутаты обещали подумать о прогрессивной ставке НДФЛ».

Коммерсанты на УСН вправе вычитать уплаченный ЕСН при расчёте налога. На обеих системах УСН это происходит по-разному:

Играет роль также наличие наёмного персонала. Если предприниматель работает один, он может вычесть из налога на всю сумму своего взноса (ст. 346.21 НК). Это значит, что налог можно вовсе не платить, если он меньше 36238 (если доход бизнесмена не превысил 300 тысяч). Когда есть сотрудники, налог можно сократить только вполовину. Пример: Коммерсант работает в одиночку. Его годовой доход составил 290 тысяч рублей, значит, сумма страховых взносов – 36238 рублей к уплате. Рассчитаем налог УСН «доход» 6%: 290000х0,06=17400 рублей. Уменьшаем налог на сумму СВ: 17400-36238=-18838 рублей – налог платить не нужно. Коммерсант имеет 2 наёмных рабочих, с заработной платой 20 тысяч в месяц. Годовая сумма СВ за них: (20000х0,2х12)х2=96000 руб. – ставка СВ принята за 20%, т. к. ИП на УСН входит в число льготников. Сумма СВ (ИП+работники)=96000+32385=224385 руб. Уменьшаем налог на сумму СВ: 17400-(50% налога)=8700 рублей к уплате.