Есн при расчете единого налога

Упрощённая система налогообложения (УСН) – налоговый режим для предпринимателей и организаций малого бизнеса. При применении упрощённой системы налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на прибыль (с деятельности организации), НДФЛ (с деятельности ИП), НДС и налога на имущество за рядом исключений. Все они заменяются уплатой единого налога по УСН.

Налогоплательщик сам выбирает объект, с которого будут платить налоги:

Объект указывается в заявлении о переходе на УСН; применять его нужно в течение всего календарного года.

Поменять объект налогообложения можно только с 1 января очередного календарного года.

К примеру, в 2018 году Вы применяете УСН «доходы», а с 1 января 2019 года желаете перейти на УСН «доходы минус расходы». В этом случае до 31 декабря 2018 года необходимо подать в налоговую инспекцию уведомление об изменении объекта налогообложения.

Если Вы не успели подать уведомление в срок, то весь 2019 год должны применять УСН «доходы».

1. Какие плюсы и преимущества ЕНС?

2. Зачем нужен единый налоговый счет (ЕНС)?

3. Чем ЕНП (Единый налоговый платеж) будет лучше, чем имеющаяся система уплаты налогов и основные изменения для налогоплательщиков?

4. Является ли ЕНП авансовым платежом? В какой срок нужно уплатить ЕНП и нужна ли досрочная уплата, при которой деньги «мертвым грузом» будут лежать на счетах ФНС?

5. Сколько нужно платить ЕНП?

6. Можно ли будет вернуть переплату?

7. Срок возврата ЕНП – 1 месяц?

8. Если уплатить сумму ЕНП за 1 неделю до срока уплаты её можно вернуть?

9. Исключаются проценты за задержку возврата?

10. Изменяется ли порядок расчета налогов?

11. ИП и организации смогут уменьшать УСН страховыми взносами?

12. Вместо того, чтобы подать РСВ и 6-НДФЛ, нужно будет каждый месяц за пять дней подавать заявление о суммах начислений по страховым взносам и НДФЛ? Увеличиться объём обрабатываемой информации?

13. Будут ли сложности с использованием ЕНС в ситуации, когда платеж по одному налогу влияет на размер другого, например, когда уплаченный налог на имущество уменьшает размер платежа по налогу на прибыль?

14. Кто определяет принадлежность ЕНП – плательщик или налоговый орган? Если Единого платежа не хватит какой из налогов будет списан первым?

15. Будет ли осуществляться информирование налогоплательщика в случае зачета из Единого платежа не по уведомлению налогоплательщика, а в ином порядке или размерах?

16. Может быть изменен баланс ЕНС задним числом?

17. Зачет ЕНП идет на погашение пеней и ранее сформированной задолженности?

18. Бывают случаи потери платежа?

19. Можно ли изменить ранее определенную принадлежность ЕНП?

20. Ситуация была бы идеальной, если налогоплательщик будет видеть сколько именно налогов и взносов он должен заплатить с точки зрения ФНС.

21. Делать зачеты должен сам налогоплательщик, поскольку перебрасывать переплату с одного КБК на другой КБК через камералку – это время.

22. Как получить информацию о состоянии ЕНС и информацию о распределении суммы единого налогового платежа по налогам для ее отражения в бухгалтерском учете?

23. Как будет обеспечена обратная связь с налоговым органом?

24. Если пропущен срок взыскания, что будет долгом?

25. Существует ли какое-то наказание для сотрудников налоговой инспекции за неправомерное отражение недоимок или пеней в лицевом счете налогоплательщика? Сейчас налогоплательщик тратит уйму времени и сил на разруливание непонятных ситуаций в лицевом счете, возникших не по вине самого налогоплательщика. Что можно сделать в случае несогласия с имеющимся долгом? Если налоговая неправомерно зачтет платеж в счет несуществующей недоимки так, что на налог уже денег не хватит, каков порядок обжалования данной ситуации?

26. Будет ли автосписание сумм, если плательщик не согласен?

27. Изменяются ли сроки и порядок представления информации в следственные органы?

28. Как будут начисляться пени?

29. Основные изменения для получателей доходов (бюджетов).

30. Можно ли будет «хранить» переплату на налоге?

31. Налоговики не могут посчитать авансовые платежи, а платить их надо. И как их собираются удерживать из единого счета?

32. Как будут расцениваться авансовые платежи по налогу УСН? Сейчас они в лицевом счете отображаются как переплата, и имеются случаи самовольного зачета ФНС «якобы переплаты» в счет недоимок по пеням, образуя недоимку уже по налогу УСН.

33. Как будут поступать в бюджеты денежные средства по налогам, имеющим авансовые платежи (платежи, уплачиваемые ранее чем представление деклараций?

34. Есть ли форма уведомления об исчисленных суммах налогов. Это будет установленный бланк или произвольная форма? В каком виде можно подавать уведомление об исчисленных суммах налогов? Можно ли его подавать по ТКС (не через личный кабинет)? Можно ли направить такое уведомление Почтой России?

35. Если налоговое обязательство будет впоследствии скорректировано, какой механизм корректировки уведомлений об уплате налога? Если размер налогового обязательства не совпадает с величиной, указанной в декларации, какая цифра принимается корректной и от какой будут считаться недоимки и пени?

36. Будет ли считаться недоимкой ситуация, когда уведомление об исчисленном налоге подано позже чем за 5 дней до срока уплаты налога, но ранее чем срок уплаты налога?

Глава Налогового кодекса, посвященная ЕСН, пожалуй, самая короткая из второй части Кодекса. Но, это, к сожалению, вовсе не означает, что проблем и вопросов при исчислении и уплате единого социального налога не возникает. Надеемся, что после прочтения пошагового алгоритма расчета ЕСН с выплат штатным сотрудникам, сложностей у начинающих бухгалтеров станет меньше.

На что начисляется налог

На первый взгляд, единый социальный налог на выплаты штатным сотрудникам очень схож с налогом на доходы физических лиц. Точно так же, как и в НДФЛ, бухгалтеру нужно отслеживать суммы по каждому сотруднику в отдельности, исчисляя с них налог. Но при этом в отличие от НДФЛ в расчет берутся не реально выплаченные суммы, а суммы, начисленные в пользу каждого из сотрудников (ст. 242 НК РФ). Кроме того, суммы считаются не помесячно, а нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 237 НК РФ). Рассчитанные таким образом суммы в конечном итоге и становятся базой для расчета налога.

Пример.
Предположим, в организации работают три сотрудника: генеральный директор, оклад которого составляет 70 тыс. руб. в месяц, главный бухгалтер с окладом 50 тыс. руб. в месяц и менеджер по продажам с окладом в 40 тыс. руб. в месяц.

Соответственно, для расчета ЕСН бухгалтеру надо каждый месяц определять нарастающим итогом сумму выплат, начисленных в пользу каждого из сотрудников. В результате получаем: в январе база по генеральному директору составит 70 тыс. руб., по главбуху 50 тыс. рублей, а по менеджеру — 40 тыс.рублей. В феврале эти суммы удвоятся и составят соответственно 140 тыс. рублей, 100 тыс. рублей и 80 тыс. рублей. В марте база будет уже 210, 150 и 120 тыс. рублей и так далее.

Считаем налог

Сумма единого социального налога, которую надо заплатить в бюджет, определяется ежемесячно.Ведь пункт 3 статьи 243 Налогового кодекса требует уплачивать ежемесячные авансовые платежи, размер которых определяется на основании фактически начисленных за этот месяц сумм. Но, так как налоговая база определяется нарастающим итогом, то при определении суммы налога, который надо заплатить в конкретном месяце, налог нужно скорректировать на суммы, уже перечисленные ранее в бюджет с выплат, начисленных этому сотруднику (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Это не единственный нюанс, который нужно учесть при определении суммы налога. Дело в том, что ставки ЕСН снижаются при увеличении суммы выплат в пользу сотрудника (именно поэтому их и нужно считать отдельно по каждому лицу).

Так, при выплатах до 280 тыс. руб. включительно совокупная ставка ЕСН равна 26%. Но как только сумма выплат (а она, напомним, считается нарастающим итогом) превысит 280 тыс., то ставка налога уменьшается. Она составит 72 800 рублей плюс 10 процентов от суммы, превышающей 280 тыс. рублей. Ну, а если сумма выплат превысит 600 тыс. рублей, то ставка снизится до 104 800 рублей в месяц, к которым прибавляется всего 2 процента от суммы, превышающей 600 тыс. рублей (п. 1 ст. 241 НК РФ). Посмотрим, как это выглядит на примере.

Возьмем условия из предыдущего примера.

В январе сумма авансового платежа в нашей организации из трех человек составит 70 000 х 26%+50 000 х26% +40 000 х26% =41 600 руб.

В феврале сумма авансового платежа будет рассчитываться уже  с учетом уплаченных 41 600 руб. и поэтому останется без изменения: (140 000 х 26%+100 000 х 26% +80 000х 26%) – 41 600 = 41 600 руб. Аналогичным образом поступим и в марте-апреле. А вот в мае уже придется применить регрессивную ставку по заработной плате генерального директора, которая по итогам 5 месяцев составит 350 тыс. рублей. В итоге формула расчета будет выглядеть уже так: (72800+((350 000-280 000) х 10%) +  250 000 х 26% + 200 000 х 26%) – 41600 х 4. И в итоге получится сумма налога, равная 30400 рублей.

В июне регрессия будет уже у двух работников организации, т.к. выплаты в пользу главбуха с начала года также превысят 280 тыс. рублей. А это значит, что величина ежемесячного платежа снизится и составит 27 200 руб. (72 800+(420 000 — 280 000) х 10%) + (72 800 + (300 000 – 280 000) х 10%) + 240 000 х 26%) – 41600 х 4 – 30 400).

Как видим, расчет ЕСН дело достаточно трудоемкое и требует внимательности. Но самое интересное, что данный расчет еще не окончательный.

Распределяем налог по бюджетам

После того, как сумма платежа определена, его нужно распределить между несколькими бюджетами. Дело в том, что ЕСН только по своему названию единый налог. В действительности же он уплачивается в четыре разных бюджета. Это федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования (ФСС), бюджет федерального Фонда медицинского страхования (ФФОМС) и бюджет территориального Фонда медицинского страхования (ТФОМС). Правильно распределить получившуюся сумму налога между бюджетами — также обязанность бухгалтера организации.

Процентное соотношение сумм между бюджетами зафиксировано в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса и привязано к налоговой базе по каждому сотруднику. Так, из 26%, которыми облагаются выплаты, не превышающие 280 тыс. рублей, в федеральный бюджет поступает 20%, в бюджет ФСС 2,9%, в ФФОМС 1,1% и в ТФОМС 2 %.

Это значит, что в нашем примере сумма платежа за январь – апрель (она, напомним, составляет 41 600 руб. ежемесячно) будет распределяться в следующих пропорциях: в федеральный бюджет уйдет 32 000 руб., в ФСС 4 640 руб., в ФФОМС 1 760 руб. и в ТФОМС 3 200 руб.

А вот с началом регрессии ситуация становится сложнее. Так, с выплат превышающих 280 тыс. рублей, налог распределяется следующим образом: 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 тыс. руб., уходит в федеральный бюджет. Фонду соцстраха достается 8 120 руб. + 1% от суммы превышения. ФФОМС и ТФОМС получают 3 080 руб. + 0,6% и 5 600 руб. + 0,5% соответственно.
Ну, а при выплатах, превышающих 600 тыс. руб., расклад ЕСН между бюджетами выглядит вот как: 81 200 руб. + 2% от суммы, превышающей 600 тыс. руб., отправляется в федеральный бюджет. Твердая сумма в 11 320 руб. уходит в ФСС. ФФОМС и ТФОМС получают также фиксированные суммы в размере 5 тыс. руб. и 7 200 руб. соответственно.

Проиллюстрируем это на примере.

Возьмем данные предыдущего примера. В январе-апреле суммы между бюджетами будут распределяться так, как указано в таблице:

В мае, зарплата генерального директора нарастающим итогом достигнет 350 тыс. рублей и у организации появляется необходимость применять регрессивную ставку. А значит, налог будет распределяться уже иначе:

Учитываем взносы в ПФР и выплаты по больничным

Но и на этом эпопея с расчетом ЕСН еще не заканчивается.Прежде чем перечислить получившиеся в результате расчетов суммы в соответствующие бюджеты, с ними нужно еще поработать. Так, платеж, причитающийся федеральному бюджету, нужно уменьшить на взносы в ПФР, а платеж, направляемый в ФСС, — на выплаты по больничным и прочие выплаты в пользу работников, производимые за счет Фонда социального страхования. Причем, уменьшается именно ежемесячный авансовый платеж (п. 2. ст. 243 НК РФ). Здесь надо учитывать следующее.

Налоговый кодекс позволяет уменьшить ежемесячный авансовый платеж по ЕСН на сумму взносов в ПФР, начисленных за тот же период. Напомним, что взносы в ПФР также начисляются и уплачиваются ежемесячно (ст. 23 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Но если по итогам квартала сумма начисленных пенсионных взносов, на которые были уменьшены ежемесячные платежи по ЕСН, окажется меньше суммы взносов, реально уплаченных за тот же период, возникает недоимка по ЕСН (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ).

Соответственно, на эту недоимку начисляются пени. Поэтому надо внимательно следить, чтобы суммы начисленных и уплаченных за квартал пенсионных взносов совпадали. Если возникает разница, то следует исключить эту сумму из вычетов по ЕСН и доплатить налог за последний месяц квартала (до 15 числа следующего месяца).

Что касается уменьшения части ЕСН на суммы выплат по больничным и прочим расходам, покрываемым ФСС, то тут речь идет уже не о начисленных суммах, а о суммах, реально выплаченных в течение месяца (абз. 1 п. 2 ст. 243 НК РФ). Так что в данном случае нужно следить лишь за правильностью оформления документов, на основании которых производятся данные выплаты. Ведь если документы оформлены неверно, то ФСС вполне может не признать данные выплаты, а значит, у организации также возникнет недоимка.

Единый социальный налог касается всех компаний. Вопросы, связанные с его исчислением и уплатой, возникают у бухгалтера постоянно. На самые часто задаваемые ответила начальник отдела единого социального налога (взноса) Управления ФНС по г. Москве Любовь Константинова в ходе «горячей линии», проведенной в редакции журнала «Московский бухгалтер».

— Когда могут поменяться формы отчетности и что именно изменится? С какого периода их нужно будет применять?

— Предполагаются изменения в бланк расчета по авансам начиная с I квартала. Ожидается дополнительный раздел, аналогичный разделу 2.1, для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий. Для них установлены другие интервалы для регрессии (п. 6 ст. 241 НК).

— Когда нужно включать в налоговую базу по ЕСН выплаты работникам: по дате начисления или по дате фактического получения?

— По дате начисления. Обратите внимание на статью 242 Налогового кодекса. Она говорит о том, что в рамках главы 24 факт получения денег не имеет значения.

— Мы заплатили единый налог по УСН, но при заполнении платежки сделали ошибку в КБК. Можно ли перезачесть налог в счет взносов на ОПС?

— Часть 1 Налогового кодекса позволяет производить зачет только в рамках одного бюджета. Насколько я понимаю, в вашей ситуации это невозможно. Могу посоветовать эту сумму заплатить по правильному КБК, а на ту, которая перечислена ошибочно, подать заявление на возврат.

— Любовь Викторовна, для сотрудников нашего офиса мы закупаем чай, кофе сахар и т. п. и списываем эти расходы за счет чистой прибыли. Нужно ли такие затраты облагать ЕСН?

— Ваш офис посещают клиенты или это предназначено только для своих?

— Придется поделить эти расходы на собственных сотрудников. Если у вас традиционная система налогообложения, то такие затраты не могут понижать базу по налогу на прибыль, поэтому, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса, они у вас выходят из-под налогообложения ЕСН. Основная проблема в том, как поделить эти затраты. Статья 236 кодекса говорит о том, что обязанность по учету налоговой базы возложена на налогоплательщика, а не на инспектора. Поэтому, какой способ учета выберет для себя фирма — налоговой инспекции в общем-то все равно. Установите те признаки, которые вам удобны. Закрепить способ учета можно распоряжением руководителя организации.

— Мы приобрели сотрудникам телефоны, заключили договор с оператором мобильной связи. Нужно ли облагать затраты на оплату переговоров единым социальным налогом?

— Вы им выдали телефоны по служебной надобности. Если они их не используют для личных разговоров, то о налогообложении речь не идет. В противном случае — облагать нужно в общеустановленном порядке. Насколько я понимаю, на затраты вы это отнести не можете. Если у вас ОСНО, то объект налогообложения по ЕСН есть. Но, так как такие расходы не уменьшают у вас налогооблагаемую базу по прибыли — единого социального налога в итоге не будет (п. 3 ст. 236 НК). Подтвердить служебную надобность вы можете, установив распоряжением директора некий регламент. В нем можно прописать — для каких целей выдан телефон и в каком порядке им нужно пользоваться. А подтвердить служебный характер переговоров — номером вызываемого абонента по детализации от оператора связи. Это могут быть ваши партнеры, контрагенты, лица, с которыми у вас деловые отношения.

— Любовь Викторовна, в соответствии с трудовым договором, фирма выплачивает сотруднику компенсацию за использование личного транспорта. Наша компания находится на УСН. Работник выполняет обязанности, связанные с разъездами. Облагаются ли взносами на ОПС указанные компенсации?

— Существует норматив на эту компенсацию, установленный подзаконным актом. Сумма в пределах этой нормы не облагается налогом и взносами; все, что свыше, подлежит налогообложению. Так как компания находится на УСН, вывести эти суммы из-под налогообложения, применив пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса, вы не можете, поэтому сверхнорматив облагается взносами на ОПС. А почему вы не хотите заключить договор другого рода, например аренды? Он и с точки зрения прибыли и с точки зрения ЕСН — гораздо выгоднее.

— Мы выплатили работникам аванс по договору подряда. Когда нужно начислять ЕСН: при выдаче аванса или по факту полной оплаты?

— Объект налогообложения возникает в момент начисления. Соответственно, сумму единого социального налога вы должны рассчитать при выплате аванса.

— Облагаются ли ЕСН компенсации по договорам гражданско-правового характера?

— По этому вопросу существуют две полярные позиции. Позицию судов посмотрите в информационном письме Президиума ВАС от 14 марта 2006 г. № 106. По смыслу пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса, объектом обложения ЕСН являются выплаты, произведенные в пользу физических лиц за выполненные работы. Вместе с тем эти суммы направлены на то, чтобы компенсировать расходы лицам, возмездно оказывающим услуги фирме. Но эти траты были в интересах заказчика услуг. Поэтому погашение указанных расходов не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Если по договору между обществом и физическим лицом предусмотрена компенсация сумм, фактически потраченных последним и связанных с исполнением договора, то эти траты не входят в объект обложения ЕСН и не должны включаться в налоговую базу.

Однако Минфин считает по-другому. Поскольку эти затраты произведены в рамках гражданско-правового договора, они являются расходами, уменьшающими базу по налогу на прибыль, но при этом прямого указания на исключение этих выплат из налоговой базы по ЕСН глава 24 Налогового кодекса не содержит — следовательно, они облагаются ЕСН. При рассмотрении данной ситуации налоговые органы

будут учитывать позицию Минфина.

— Скоро 23 февраля, директор решил выдать сотрудникам подарки. Относятся ли эти траты на оплату труда в целях исчисления ЕСН?

— Это премия разового характера. И единым социальным налогом она не облагается. Такая выплата не может понижать базу по налогу на прибыль. И при обычной системе налогообложения с применением пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса эти выплаты изымаются из объекта налогообложения по ЕСН и отражаются в строке 1000 расчета по авансовым платежам и в аналогичной строке декларации.

— Организация оплачивает курьеру проездные билеты. Нужно ли облагать эти затраты ЕСН?

— Нет. У курьера разъездной характер работы. Зафиксируйте это в трудовом договоре или должностной инструкции и спокойно не облагайте.

— Начисляют ли ЕСН на премии работникам, выданные из специального фонда, созданного за счет чистой прибыли и оставшегося после уплаты налога на прибыль?

— На самом деле не имеет значения фонд, из которого выплачивается премия в данном случае. Если она носит поощрительный характер за выполнение трудовых обязанностей, то будет облагаться ЕСН, поскольку глава 25 позволяет понижать такими расходами базу по налогу на прибыль.

— Нужно ли сдавать «нулевую» декларацию по ЕСН?

— Да, нужно. Обязанность представления декларации не связана ни с объемами реализации, ни с фактом наличия или отсутствия выплат. Но при подаче пустой декларации налогоплательщик нарушает Трудовой кодекс. Например, если у вас заключен трудовой договор с работниками, то аванс (получку) должны отдать, а «нулевая» декларация по ЕСН подразумевает отсутствие начислений в пользу физических лиц.

— Сотрудник проработал 8 месяцев и ушел в отпуск на 28 дней. Отпускные выплачены полностью, работник после отдыха уволился. Нужно ли удержать с него излишне выплаченные отпускные, изменится ли при этом налоговая база по ЕСН?

— Конечно. Он отработал не 12 месяцев, а отпуск отгулял в полном объеме. При увольнении ему должен быть сделан перерасчет отпускных с удержанием этой суммы, соответственно нужно пересчитать и ЕСН. В индивидуальной карточке учета у него будет отражена отрицательная величина, которая компенсируется за счет начислений по другим работникам.

— Фирма совмещает УСН и общую систему налогообложения. Несколько работников заняты и в той и в другой деятельности. Как начислять ЕСН?

— Только отдельно по доходам от того вида деятельности, по которому применяют ОСН. Вообще начисление — не беспроблемное. Если это административный персонал и разделить невозможно — то единый социальный налог начисляйте на доходы, полученные ими от деятельности, находящейся на традиционной системе налогообложения.

— Отпуск на предприятии — 31 день. Один из сотрудников собирается увольняться, но отпуск не брал. Облагается ли ЕСН компенсация за то, что он не использован?

— Компенсация за неиспользованный отпуск налогообложению не подлежит (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Даже если отпуск — более установленного в Трудовом кодексе, я не вижу оснований облагать эту компенсацию ЕСН.

— Облагаются ли единым социальным налогом дивиденды, которые выплачиваются участникам общества?

— Нет, не облагаются. Пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса определяет объект налогообложения. Одна из его обязательных составных частей — это то, что выплаты должны быть сделаны по договорам трудового или гражданско-правового характера или авторским. Дивиденды выплачиваются по иным основаниям, поэтому обязательной характеристики объекта не будет, а следовательно, и налога тоже.

— Куда должна платить налог и представлять отчетность фирма, создавшая обособленное подразделение, не имеющее отдельного расчетного счета и баланса, в другом субъекте, но поставленное на учет по месту осуществления деятельности?

— Для того чтобы обособленное подразделение исполняло обязанности плательщика по налогу и представляло отчетность в территориальную инспекцию, нужно выполнение одновременно трех условий: отдельный баланс, начисления и расчетный счет (п. 8 ст. 243 НК). В противном случае налог централизованно перечисляет головная компания.

— Какие документы требуют налоговые инспекторы при выездной проверке по ЕНС?

— Как минимум инспектор проверит банк, кассу и индивидуальные карточки учета сотрудников. Каждая компания особенна, и пакет документов к проверке может быть разным. Для ревизии налоговому органу нужна вся та информация, которая бы давала полный ответ на его вопросы. Естественно, счета-фактуры при проверке ЕСН не смотрят. Потребовать могут всё, что касается денежных взаимоотношений с физическим лицом. При наличии иностранных работников могут запросить их вид на жительство, поскольку от этого документа зависят взносы на ОПС.

— Подлежат ли включению в налоговую базу по ЕСН суммы, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования, заключенному сроком на один год между организацией и страховой компанией, учитываемые в целях налогообложения прибыли в рамках установленных нормативов?

— В налогооблагаемую базу по ЕНС это не включается (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК). Одно из основных условий — договор должен быть заключен на срок не менее года. Этот пункт у вас соблюден, так что проблем быть не может.

— Подскажите, нужно ли распечатывать формы 1-НДФЛ и карточки учета ЕСН и ПФ или их можно хранить в программе, не распечатывая?

— Пока кто-то из контролеров у вас их не запросил, это делать необязательно. Но по крайней мере эту информацию стоит хранить, а распечатывать карточки можно раз в год.

— Просрочка ежемесячных платежей по ЕСН станет поводом для начисления пеней?

— Станет. Пени — это мера обеспечения обязательства по уплате. Уплата должна быть ежемесячная, не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим. Пени начисляем с 16 числа. Официальная позиция налоговых органов именно такая.

— Облагается ли ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при переводе сотрудника в филиал организации?

— Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается только при увольнении. Если перевод осуществляют именно таким способом — значит, указанная компенсация не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Если работника не увольняют — я не вижу оснований для выплаты компенсации.

С 1 января 2002 года вступил в силу Закон N 198-ФЗ, которым были внесены изменения в главу 24 НК РФ «Единый социальный налог». Это значит, что теперь ЕСН нужно рассчитывать по-новому.В первую очередь изменения коснулись названия главы 24 НК РФ «Единый социальный налог (взнос)». Возможно, за год действия этого налога депутаты решили, что ЕСН является не взносом, а налоговым платежом, следовательно, и глава 24 НК РФ должна называться «Единый социальный налог».

Изменился и состав плательщиков ЕСН, определенный в статье 235 НК РФ. Из него исключены родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Теперь налогоплательщиками признаются лишь организации, индивидуальные предприниматели, физические лица и адвокаты.
В статью 236 «ОбЪект налогообложения» НК РФ внесли серьезные изменения, касающиеся налогообложения выплат в пользу работников за счет чистой прибыли. В старой редакции этой статьи было указано, что такие выплаты не облагаются ЕСН, если производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Эта формулировка позволяла сотрудникам территориальных налоговых инспекций полагать, что организация имеет право не облагать ЕСН выплаты в пользу работников лишь в том случае, если она уплатила с них налог на прибыль. В частности, нередко высказывалось мнение, что организации, имеющие 100-процентную льготу по налогу на прибыль, обязаны начислять ЕСН на все выплаты независимо от источника финансирования. К этим же выплатам налоговики приравнивали и материальную выгоду, полученную работниками. Теперь это утверждение не имеет силы. Тем более, что законодатели изЪяли из главы 24 НК РФ даже упоминание о материальной выгоде.

С 2002 года обЪектом обложения по ЕСН не признаются выплаты в пользу работников, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Соответственно, у предпринимателей ЕСН не облагаются выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, законодатель не ставит в зависимость образование обЪекта обложения по ЕСН от факта уплаты налога на прибыль. Следовательно, даже организации, имеющие 100-процентную льготу по налогу на прибыль, смогут выплачивать своим сотрудникам материальную помощь или делать им подарки, не уплачивая при этом ЕСН.

Изменен порядок расчета налога для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Старая редакция кодекса признавала облагаемой базой по ЕСН доход, который определялся исходя из стоимости патента на работу по упрощенно системе налогообложения. То есть при расчете облагаемой базы по ЕСН стоимость патента принималась равной сумме налога на доходы индивидуального предпринимателя. Зная величину налога на доходы и ставку этого налога, определяли размер облагаемой базы. Налоговая база по налогу на доходы у индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенке, считалась равной налоговой базе по ЕСН. Следовательно, чтобы определить величину единого социального налога приходилось делать довольно сложный расчет.
Теперь облагаемая база по ЕСН для предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, рассчитывается иначе — она равняется десятой части валовой выручки за месяц.

Нельзя однозначно утверждать, что это нововведение улучшит положение предпринимателей. Например, при высокозатратных видах деятельности ЕСН удобнее рассчитывать по-старому, но при малозатратных видах деятельности новый подход выгоднее. Но, на наш взгляд, введение зависимости величины облагаемой базы по ЕСН от реальных результатов деятельности предпринимателей само по себе является положительным моментом.

По-новому будет определяться налоговая база по ЕСН у индивидуальных предпринимателей, работающих по обычной системе налогообложения.

В старой редакции статьи 237 НК РФ говорилось, что налоговая база у индивидуальных предпринимателей определяется как разница между доходами, полученными в ходе предпринимательской деятельности, и расходами, предусмотренными пунктом 1 статьи 221 НК РФ. В этом пункте речь идет о профессиональных налоговых вычетах, предусмотренных по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, 24 глава НК РФ переадресовывала предпринимателей к хорошо им знакомой главе 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».
Новая же редакция кодекса предлагает предпринимателям рассчитывать налоговую базу по ЕСН как разницу между доходами предпринимателя и расходами, связанными с их извлечением. При этом указано, что состав таких расходов определяется в порядке, утвержденном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Видимо, тем самым законодатель хотел продемонстрировать свое желание уравнять в правах предпринимателей и организации.

Но хотели как лучше, а получилось как всегда. Глава 25 НК РФ содержит 88 статей. Вступила в силу она только с 1 января 2002 года. Многие бухгалтеры, для которых глава 25 НК РФ должна стать одним из основополагающих документов, до сих пор не могут разобраться — как же рассчитать прибыль, и какие именно расходы принимаются к учету для целей налогообложения. Что уж говорить об индивидуальных предпринимателях? Теперь им придется изучать малопонятную и весьма обЪемную главу НК РФ и знакомиться с порядком определения расходов по совершенно незнакомому налогу. Это позволит им правильно исчислить ЕСН и НДФЛ.

Чтобы правильно определить облагаемую базу по ЕСН, индивидуальным предпринимателям придется изучить главу 25 НК РФ.

Установлен новый порядок формирования налоговой базы по ЕСН. Теперь при ее расчете учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы оплаты (полная или частичная), и от того, предназначены они физическому лицу или члену его семьи за минусом выплат, не облагаемых налогом.

Перечень выплат, которые не облагаются ЕСН, приведенный в статье 238 НК РФ, почти не изменился. Были внесены лишь небольшие поправки. Например, сейчас этим налогом не облагаются все виды компенсационных выплат, предусмотренных законодательством и выплачиваемых в связи с бесплатным предоставлением продуктов питания сотрудникам организации. В старой редакции НК РФ этой нормы не было.

Изменился порядок льготирования средств, направленных на страхование работников. С 2002 года налогом не облагаются выплаты по добровольному личному страхованию работников по договорам, заключенным на срок более года при условии, что по таким договорам оплачиваются расходы по лечению застрахованных. Кроме того, не облагаются ЕСН взносы по договорам личного страхования, по которым выплаты производятся лишь в случае смерти работника, утраты застрахованным трудоспособности из-за травмы на работе или из-за профзаболевания.

Возможно, некоторые бухгалтеры удивятся отсутствию в статье 236 «ОбЪект налогообложения» и в статье 237 «Налоговая база» ссылки на льготу по выдаче сотрудникам организации сельхозпродукции или детских товаров не сумму до 1000 рублей в месяц на человека. На самом деле, законодатель просто несколько изменил структуру главы 24 и упомянул в статье 238, что эта льгота отражается в составе сумм, не подлежащих обложению ЕСН. Правда, в Кодексе появилась оговорка — что льгота распространяется лишь на продукцию собственного производства. При выдаче покупных товаров сотрудникам организации льгота по ЕСН не предусмотрена. Таким образом, законодатель значительно ограничил действие льготы.

В 2002 году организации будут в полном обЪеме облагать ЕСН продовольственные заказы работников, а также подарки их детям.

Заметим, что и в прошлом году налоговики считали, что данная льгота распространяется только на продукцию собственного производства. Так что, новая норма хоть и не улучшает положение налогоплательщиков, но снимает спорный вопрос.

С 2002 года изменен отчетный период по налогу. Теперь он составляет не месяц, а квартал. Значит, бухгалтеры будут подавать в территориальные инспекции четыре расчета авансовых платежей в год, а не двенадцать, как раньше.

Кроме того, изменен порядок расчета ЕСН. Часть налога, которая ранее перечислялась в Пенсионный фонд РФ, с 2002 года нужно будет платить в федеральный бюджет. При этом максимальная ставка части налога, уплачиваемой в федеральный бюджет, по-прежнему составит 28 процентов. Закон N 198-ФЗ также ввел новый налоговый вычет по ЕСН — взносы по пенсионному страхованию.

В конце прошлого года приняли закон N 167-ФЗ, которым был введен новый порядок пенсионного страхования. Пенсионный взнос, как и ЕСН, рассчитывается по регрессивной шкале. Его максимальная ставка при доходах менее 100 000 рублей в год — 14 процентов. Исключение составляют организации, занимающиеся производством сельхозпродукции, а также родовые общины народов севера и некоторые другие категории плательщиков. Для них максимальная ставка взноса — 10,3 процента.

Таким образом, с 2002 года организации будут платить и ЕСН, и страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ.
Чтобы не допустить увеличения налоговой нагрузки на налогоплательщиков из-за введения дополнительного взноса, был установлен налоговый вычет по ЕСН, позволяющий уменьшать сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, на величину взносов по пенсионному страхованию за тот же отчетный или налоговый период. Поэтому увеличения налоговой нагрузки не будет.

В законе N 167-ФЗ есть указание, что пенсионные взносы уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца. Старая редакция главы 24 НК РФ требовала уплаты ЕСН не позднее дня получения средств на оплату труда работников в банке, и при этом не позднее того же 15 числа.

Если организация выплачивала своим работникам заработную плату 5 числа, она была вынуждена уплачивать ЕСН раньше 15-го числа. Следовательно, могла сложиться ситуация, когда ЕСН перечислялся в бюджет раньше пенсионных взносов, и организация не смогла бы воспользоваться положенным ей по закону налоговым вычетом. Во избежание подобной ситуации был установлен срок уплаты ЕСН — 15 число следующего месяца. Теперь организации смогут выдавать зарплату в первых числах месяца, а ЕСН и пенсионный взнос платить 15-го.

Есть и другие изменения в порядке расчета единого социального налога. Старая редакция пункта 2 статьи 241 НК РФ предполагала, что право на применение регрессивной шкалы возникает лишь у организаций, у которых в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника составляла более 50 000 рублей. Если организация не отвечала этому условию, она уплачивала налог по максимальной ставке. Если же налоговая база, деленная на количество месяцев с начала года, в среднем на одного работника в одном из месяцев года оказывалась менее 4200 рублей, то организация опять-таки была обязана перейти на уплату ЕСН по максимальной ставке.

Закон N 198-ФЗ серьезно изменил этот пункт Кодекса. В текущем году налогоплательщики смогут воспользоваться правом на применение регрессивной шкалы, если их налоговая база, деленная на количество прошедших месяцев с начала года, превысит 2500 рублей в расчете на одного работника.

Кроме того, снижены налоговые ставки для адвокатов. Теперь они смогут применять регрессивные ставки ЕСН при доходах, превышающих 100 000, а не 300 000 рублей, как было раньше.

Закон N 198-ФЗ значительно изменил порядок исчисления единого социального налога. Причем поспешность, с которой новый закон был введен в действие, может вызвать недоумение у некоторых бухгалтеров.

Депутаты Госдумы, по-видимому, забыли о статье 5 НК РФ, согласно которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее истечения одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Как иначе обЪяснить тот факт, что изменения главы 24 «Единый социальный налог (взнос)», принятые 31 декабря 2001 года и в тот же день официально опубликованные, вступили в силу уже с 1 января. То есть со дня официального опубликования прошел не месяц, как этого требует НК РФ, а день.

Хотя статья 5 НК РФ содержит оговорку — законы, улучшающие положение налогоплательщиков, могут вступать в силу задним числом, на наш взгляд, изменения, внесенные в 24 главу НК РФ, нельзя считать благом для всех без исключения налогоплательщиков.
Безусловно, появилось больше ясности по поводу выплат за счет чистой прибыли, снижен порог возможности применения регрессивной шкалы ЕСН. Однако ограничение действия льготы по сельхозпродукции и детским товарам, как и введение принципиального нового способа исчисления налога явно не улучшают положение налогоплательщиков.

Пример расчета ЕСНСотруднику организации — женщине 1959 года рождения за январь выплачена заработная плата в размере 7000 рублей. Рассчитаем величину ЕСН и пенсионного взноса для этой сотрудницы за январь.

Налог и взнос рассчитываются по максимальной ставке налога.
В этом случае сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет, составит:
7 000 руб. х 28 % = 1960 руб.
Начисленную сумму следует отразить в учете такими проводками:Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»
— 1960 руб. — начислен ЕСН в части средств, подлежащих уплате в федеральный бюджет.
Сумма авансовых платежей по пенсионному взносу составит:
страховая часть:
7000 руб. х 12 % = 840 руб.
накопительная часть:
7000 руб. х 2 % = 140 руб.
итого, страховой взнос:
840 руб. + 140 руб. = 980 руб.
Общая сумма страхового пенсионного взноса будет равна налоговому вычету по ЕСН, который в учете будет отражаться следующей проводкой:Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»
— 980 руб. — начислен пенсионный взнос.
Таким образом, в федеральный бюджет организация-работодатель должна будет перечислить налог в размере 1960 руб. — 980 руб. = 980 руб.
ЕСН, уплачиваемый в остальные фонды, составит:
В МГФОМС:
7 000 руб. х 3,4 % = 238 руб.
В ФОМС:
7 000 руб. х 0,2 % = 14 руб.
ФСС России:
7 000 руб. х 4 % = 280 руб.

Расчёт единого налога при УСН

Расчёт единого налога не требует ведения сложного учёта. Достаточно суммировать свои доходы и расходы.

Если налог при «упрощёнке» платится с доходов, то суммы налога можно уменьшить на ряд вычетов. Налоговым вычетом называют сумму уплаченного:

• торгового сбора;
• взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (включая взносы ИП в фиксированном размере за себя), страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя;
• взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Порядок уменьшения единого налога на данные выплаты (за исключением торгового сбора) зависит от того, является организация или ИП работодателем (нанимателем) или нет. Если плательщик УСН является работодателем (нанимателем), то максимально допустимая величина вычета – 50%. Для ИП без сотрудников максимально допустимая величина составляет 100%.

Если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, то взносы (торговый сбор) также уменьшают, но не сумму налога, а налоговую базу, так как учитываются в составе расходов.

Перечень расходов, которые можно учесть при УСН, ограничен и является закрытым.

Уведомление об исчисленных суммах

Для распределения ЕНП по платежам с авансовой системой расчетов. Это касается тех случаев, когда декларация подается позже, чем срок уплаты налога. Для таких ситуаций вводится новая форма документа
— уведомление об исчисленных суммах.

В нем пять реквизитов: КПП, КБК, ОКТМО, отчетный период и сумма. Уведомление многострочное. В одном документе можно указать информацию по всем авансам каждого обособленного подразделения.

Примеры заполнения для разных налогов

НДФЛ за период с 01.01.2023 по 22.01.2023

НДФЛ за период с 23.01.2023 по 22.02.2023

НДФЛ за период с 23.12.2023 по 31.12.2023

УСН за I квартал 2023 года

Имущество организаций за полугодие 2023 года

Суммы в уведомлении отражаются за каждый конкретный период или нарастающим итогом?

Суммы в уведомлении отражаются за каждый конкретный период.

Например, если по УСН за первый квартал исчислена сумма 1000 руб., за полугодие (1 квартал + 2 квартал) – 3000 руб., то в уведомлении за 2 квартал вам необходимо указать сумму 2000 руб.

По какой форме подавать уведомление

Форма по КНД 1110355 — уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

По каким налогам представлять уведомление

Юридические лица и индивидуальные предприниматели подают уведомление:

• по НДФЛ
• страховым взносам
• имущественным налогам юрлиц
• упрощенной системе налогообложения

В какие сроки подавать уведомление

Не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов и взносов.

Как исправить ошибку в уведомлении

Нужно направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами — только в отношении обязанности, по которой произошла ошибка.

Как подать уведомление

• по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью
• через ЛК налогоплательщика с усиленной квалифицированной электронной подписью
• на бумаге, если допускается такой способ представления (например, при среднесписочной численности за предшествующий календарный год не более 100 человек)

Уведомление предоставляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В бухгалтерских системах для сдачи отчетности предусмотрена работа с уведомлениями.

Как это будет реализовано в учетных (бухгалтерских) системах?

Порядок подключения к API ЕНС

Что делать, если не согласны с сальдо ЕНС?

Если у вас есть вопросы по сальдо ЕНС и его детализации, вы можете обратиться письменно через ЛК, ТКС или иным способом провести сверку с налоговым органом.

Если необходимо срочно отменить меры взыскания или получить справку о расчетах с учетом временно непроведенных платежей, вы можете обратиться через сервис «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС
»:

• введите в сервисе сведения о себе и контактный номер телефона;
• из списка вопросов выберите «Не согласен с сальдо ЕНС, требуется актуализация».

Специалист свяжется с вами для уточнения причины обращения.

Сроки уплаты налога и подачи декларации

Подаётся декларация УСН один раз в год. Предприниматели отчитываются до 30 апреля включительно, организации – до 31 марта включительно года, следующего за отчетным годом. Такие же сроки установлены для уплаты налога по УСН по итогам года.

Авансовые платежи на УСН уплачиваются по итогам квартала — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом (I кварталом, полугодием, 9 месяцами).

Обратите внимание: если Вы по какой-то причине не вели деятельность, то обязаны представить нулевую декларацию. За непредставление нулевой декларации в срок предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 1000 рублей.

Рассчитать налог на УСН с учётом всех установленных требований без труда можно в сервисе «Моё дело».

Получить бесплатный доступ к сервису

Кроме того, Вы всегда можете быстро и корректно сформировать платёжное поручение с указанием необходимых реквизитов и КБК, грамотно заполнить декларацию. Большинство форм в сервисе заполняется автоматически, что исключает возникновение ошибок.

Куда платить?

Начислять и уплачивать налог по УСН и авансовые платежи необходимо в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя.

Заполнить и подать декларацию УСН онлайн