Единый социальный налог приказ

ЕНС и ЕНП. Общие положения

Новый 2023 год начался с глобальных изменений, внесенных в НК законом № 263-ФЗ от 14.07.2022. Основное из них, из которого вытекают все остальные, это введение ЕНС и ЕНП:

Единый налоговый счет (ЕНС) – новая система учета налоговых обязательств налогоплательщика. В ней обрабатываются и объединяются все уплаченные и подлежащие уплате обязательные платежи и выводится единое сальдо по счету. Ситуация, когда у налогоплательщика есть недоимка по одним налогам и переплата по другим, уходит в прошлое. Зачет недоимки в счет переплаты теперь производится автоматически.

Но обо всем по порядку. Простыми словами, ЕНС – это налоговый кошелек, куда переводятся деньги (ЕНП) в счет уплаты налогов и страховых взносов.

Единый налоговый платеж – сумма средств, зачисленная на ЕНС. Перечисление осуществляется в упрощенном порядке, всего по нескольким реквизитам. Заполнять отдельное платежное поручение по каждому налогу теперь не нужно.

Глава 24 «Единый социальный налог»

(в ред. Федерального закона
от 20.07.04 № 70-ФЗ)

С 1 января 2005 года изменены интервалы налоговой базы и ставки по ЕСН. Так,
налоговая ставка по ЕСН для сумм до 280 000 руб. составит 26 процентов. Для
сумм от 280 001 руб. до 600 000 руб. — 72 800 руб. + 10 процентов с суммы,
превышающей 280 000 руб. Кроме того, отменен ряд льгот.

Текст документа (в
формате doc.)

Выше опубликована новая редакция главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Изменения в эту главу НК РФ, а также в Федеральный закон от 15 декабря 2001
г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
(далее — Закон № 167-ФЗ; в новой редакции будет опубликован в следующих номерах
«ДК») внес Федеральный закон от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений
в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный
закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании
утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации»
(далее — Закон № 70-ФЗ).

Новая редакция главы 24 НК РФ начнет действовать 1 января 2005 года.

Наиболее серьезные изменения касаются статьи 241 НК РФ. Законодатель сократил
количество интервалов налоговой базы с четырех до трех. Изменены размеры налоговых
ставок, применяемые к соответствующим интервалам. Кроме того, с 1 января 2005
года больше не надо будет соблюдать условие для применения регрессии.

Вместе с тем сокращен перечень выплат, по которым не нужно платить ЕСН.

РЕГРЕССИЯ БЕЗ УСЛОВИЙ

В настоящее время регрессивные ставки начинают применяться к сумме выплат,
превышающей 100 000 руб. Но для этого надо, чтобы выполнялось условие использования
регрессивных ставок (сумма выплат в среднем на одно физическое лицо не должна
быть меньше 2500 руб. в месяц).

С 2005 года регрессивные ставки можно будет применять без каких-либо дополнительных
условий. Правда, законодатель повысил порог для регрессивных ставок. Теперь
они будут применяться после того, как сумма выплат физическому лицу превысит
280 000 руб., а не 100 000 руб.

В зависимости от того, к какому интервалу относится сумма выплат (налоговая
база), к ней применяются разные налоговые ставки. В настоящее время существует
четыре интервала регрессивной шкалы: до 100 000 руб., от 100 001 руб. до 300
000 руб., от 300 001 руб. до 600 000 руб. и свыше 600 001 руб.

С 1 января 2005 года к первому интервалу будет относиться сумма выплат до
280 000 руб. К такой налоговой базе будет применяться налоговая ставка 26 процентов.
Второй интервал составит от 280 001 руб. до 600 000 руб., а третий — свыше
600 001 руб. Мы не будем перечислять все налоговые ставки, лишь отметим, что
налоговые ставки для таких выплат тоже изменились. Проанализируем, как изменится
налоговая нагрузка для всех размеров выплат.

По всем выплатам свыше 300 000 руб. сумма налога уменьшится всего на 800 руб.
А для выплат в диапазоне от 260 001 руб. до 291 999 руб. налоговая нагрузка
увеличится (правда, на разные суммы).

Таким образом, в наибольшем выигрыше окажутся те налогоплательщики, которые
не обладали правом на применение регрессивной шкалы налогообложения. А также
те, у которых налоговая база на одно физическое лицо составляла 50 000-200
000 руб. Для них снижение налоговой нагрузки составит 4000-10 000 руб.

НЕОБЛАГАЕМЫЕ СУММЫ СТАЛИ ОБЛАГАЕМЫМИ

Закон № 70-ФЗ сузил перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН (ст.
238 НК РФ).

Кооперативы и товарищества будут платить ЕСН

С 1 января 2005 года садоводческие, садово-огородные, гаражно-строительные
и жилищно-строительные кооперативы (товарищества) должны будут платить ЕСН
с выплат за счет членских взносов физическим лицам, которые оказывают услуги
или выполняют работы для этих организаций.

В настоящее время эти суммы освобождены от налогообложения.

Плательщики ЕСН – профсоюзы

Выплаты в денежной и натуральной форме, которые профсоюз выплачивает своим
членам за счет членских профсоюзных взносов, не облагаются ЕСН, так как не
подпадают под определение объекта налогообложения.

Однако если профсоюз выплачивает какие-либо суммы тем членам профсоюза, которые
состоят с ним в трудовых отношениях или выполняют для него работы (оказывают
услуги) по гражданско-правовым договорам, то с 1 января 2005 года с таких сумм
надо будет платить ЕСН. В настоящее время профсоюзы не платят ЕСН с таких сумм,
если выплачивают их за счет членских взносов и при этом их размер не превышает
10 000 руб. в год.

Выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами
для детей включаются в объект налогообложения. Сейчас, если эти товары произведены
самим плательщиком и размер выплаты не превышает 1000 руб. на одного работника
за календарный месяц, плательщик с таких выплат ЕСН не платит (подп. 14 п.
1 ст. 238 НК РФ).

Однако с 1 января 2005 года такая оговорка действовать не будет. Со всех выплат
в натуральной форме независимо от их размера плательщик будет платить ЕСН.

Пункт 2 статьи 238 НК РФ освобождает от налогообложения следующие выплаты
бюджетникам в пределах 2000 руб. Это материальная помощь работникам и бывшим
работникам, вышедшим на пенсию, и оплата бывшим работникам и членам их семей
медикаментов.

С 1 января 2005 года не будет облагаться ЕСН только материальная помощь бюджетникам
до 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. Такое правило установил
нововведенный подпункт 15 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

А Закон № 70-ФЗ признал утратившим силу пункт 2 статьи 238 НК РФ.

Закон № 70-ФЗ расширил сферу применения льготы, установленной статьей 239
НК РФ. В настоящее время организации любых организационно-правовых форм освобождаются
от уплаты ЕСН с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового
периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. А
общественные организации инвалидов и некоторые другие налогоплательщики не
платят ЕСН с выплат, не превышающих 100 000 руб. на каждого своего работника.

С 1 января 2005 года эту льготу можно будет применить при выплатах не только
работнику, заключившему трудовой договор, но и иному физическому лицу, получающему
вознаграждение на основе гражданско-правового договора об оказании услуг (выполнении
работ) или авторского договора.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

Законодатель дополнил статьи 243 и 244 НК РФ новой обязанностью налогоплательщиков.
Если налогоплательщик прекратит деятельность в качестве индивидуального предпринимателя
до конца года, то в пятидневный срок он должен будет подать в налоговую инспекцию
налоговую декларацию за период с начала года по день подачи заявления о прекращении
деятельности. В течение 15 дней после подачи такой декларации надо будет провести
окончательные расчеты с бюджетом по ЕСН (доплатить налог или получить обратно
излишне уплаченные авансовые платежи). Напомним, что такое же правило уже действует
в отношении отчетности по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 229 НК
РФ).

Отметим еще одно изменение, касающееся налогоплательщиков, самостоятельно
обеспечивающих себя работой. Декларация о предполагаемых доходах, которую они
должны подавать в начале своей деятельности, теперь называется заявлением.
Дело в том, что этот документ не соответствует определению налоговой декларации,
приведенному в статье 80 НК РФ.

Форму такого заявления должен утверждать Минфин России. Сроки подачи не изменились
— пять дней по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности.

ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕСН

Напомним, что утверждать различные формы отчетности по налогам (в том числе
налоговые декларации) и инструкции по их заполнению будет Минфин России (п.
7 ст. 80, п. 7 ст. 243 НК РФ). Аналогичный порядок утверждения установлен и
для деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
(п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).

Но обращаем внимание, что все формы отчетности, ранее утвержденные МНС России,
действуют до признания их утратившими силу. Следовательно, до тех пор они обязательны
для исполнения плательщиками (ст. 78 Федерального закона от 29 июня 2004 г.
№ 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации
и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации
в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»;
опубликован в «ДК» № 14, 2004.).

Закон № 70-ФЗ исправил ряд неточностей и противоречий в главе 24 НК РФ.

В нескольких статьях главы 24 НК РФ сейчас используется термин «налогоплательщики-работодатели».
Однако объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты не только по трудовым
договорам, но также по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (оказании
услуг) и по авторским договорам. А согласно Трудовому кодексу РФ, работодателем
является лицо, заключившее с работником только трудовой договор.

Закон № 70-ФЗ убрал из главы 24 НК РФ упоминание о работодателях. Теперь такие
налогоплательщики называются более корректно: «лица, производящие выплаты физическим
лицам».

Сейчас пункт 1 статьи 237 НК РФ предписывает учитывать при налогообложении
выплаты членам семьи работника. Однако объект налогообложения по ЕСН — это
только выплаты в пользу работников и лиц, выполняющих работы (услуги) по гражданско-правовым
договорам, а также выплаты по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Закон № 70-ФЗ устранил это противоречие и исключил из пункта 1 статьи 237
НК РФ упоминание о выплатах в пользу членов семьи работника.

Государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
С.В. Разгулин

Из выступления на семинаре 5 сентября 2002 года.

Начиная
с момента вступления в действие, то есть с 1 января 2001 года, двадцать четвертая
глава Налогового кодекса «Единый социальный налог» стала головной болью бухгалтеров
предприятий всех сфер деятельности. Основные проблемы связаны с тем, что при
применении положений этой главы необходимо постоянно обращаться к требованиям
других нормативных актов из различных отраслей права — Трудового и Гражданского
кодексов, законодательных актов по налогам и сборам и т.д. Помимо этого, следует
учитывать мнения налоговых органов, различных внебюджетных фондов, которые
доводятся до сведения налогоплательщиков посредством писем, приказов, методических
рекомендаций.

љС начала
две тысячи второго года, когда как в эту главу Налогового кодекса, так и в
другие нормативные акты, касающиеся исчисления и уплаты предприятиями данного
налога, начали вносить регулярные изменения, актуальность этого вопроса еще
сильнее возросла.

Приказом
МНС от 05.07.2002 г. N БГ-3-05/344 были утверждены Методические рекомендации
по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (далее по тексту
— Методические рекомендации), которые разЪясняют порядок применения отдельных
положений главы 24 НК РФ в редакции изменений, внесенных законами от 31.12.2002
г. N 198-ФЗ и от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ.

Однако
часть положений, изложенных в Методических рекомендациях, на сегодняшний день
уже успела утратить силу в связи с выходом еще одного нормативного документа
— Федерального Закона от 24.07.2002 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений
в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также
о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах
и сборах». Очередные изменения внесены в Закон от 31.07.98 г.. N 148-ФЗ «О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». В частности,
законодателями был исключен подпункт этого закона, обязывающий плательщиков
единого налога на вмененный доход уплачивать единый социальный налог (причем
данная норма распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2002 г.). Уплаченные
этими организациями суммы единого социального налога зачитываются в счет сумм,
подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные
фонды в соответствии с распределением в бюджеты разных уровней и государственных
внебюджетных фондов, приведенным в статье 7 Закона «О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности» в новой редакции, предложенной
Законом 104-ФЗ. Сумма единого налога, исчисленная за соответствующий налоговый
(отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году. При
этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 35 %. К сожалению,
на сегодняшний день налоговые органы не разЪяснили порядок применения данных
положений закона, однако до окончания отчетного периода еще есть время, и
возможно какие-то указания будут доведены до сведений налогоплательщиков.

Что касается
непосредственно Методических рекомендаций, то нам хотелось бы остановиться
на некоторых важных, на наш взгляд, моментах.

ОбЪект налогообложения и налоговая база

В соответствии
со ст. 236 НК РФ обЪектом налогообложения для налогоплательщиков — организаций
и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам
— признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками
в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским
договорам.

Методическими
рекомендациями разЪяснено, что выплаты и иные вознаграждения, производимые
в пользу членов семей работников, единым социальным налогом не облагаются.

љљљљљљљљљљљ
ОбЪектом налогообложения для налогоплательщиков — физических лиц (не являющихся
индивидуальными предпринимателями) — признаются выплаты и иные вознаграждения
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц. У этих налогоплательщиков обЪект налогообложения может возникнуть, например,
в случае оплаты труда домработниц, личных секретарей, шоферов и т.д. при условии
заключения с ними трудовых и гражданско-правовых договоров.

љљљљљљљљљљљ Не относятся к обЪекту налогообложения выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные
права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных
прав).

В
Методических рекомендациях подчеркнуто, что по договору аренды транспортного
средства с экипажем начисление и уплата налога производится с сумм, выплаченных
в пользу членов экипажа. По нашему мнению, если договором не предусмотрена
разбивка суммы платежи на две части — непосредственно арендную плату и вознаграждение
за управление и техническое обслуживание автомобиля, всю арендную плату облагать
налогом не нужно.

Согласно
последней редакции п. 3 ст. выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,
в которой они производятся) не признаются обЪектом налогообложения, если у
налогоплательщиков — организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде. По мнению МНС РФ, на организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, эта норма распространяться не может.

РазЪясняя
в Методических рекомендациях порядок применения этого положения Налогового
кодекса, МНС делается упор на ст. 270 НК РФ главы «Расходы, не учитываемые
в целях налогообложения». Однако, по нашему мнению, этот вопрос нужно рассматривать
шире. В том числе исключать из-под налогообложения суммы сверхнормативных
компенсационных выплат (например, по расходам на командировки, выплаты за
использование личного транспорта в служебных целях и т.п.).

Хотелось
бы подробнее остановиться на п. 29 ст. 270, в соответствии с которым расходы
предприятия на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий,
занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно — зрелищных
или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке
на нормативно — техническую и иную используемую в производственных целях литературу,
и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные
расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются для целей налогообложения
налогом на прибыль организаций. В то же время, согласно п. 1 ст. 237 налоговая
база, эти выплаты включены законодателями в состав налоговой базы по ЕСН.
Ситуация была разЪяснена письмом МНС от 04.04.2002 г. N СА-6-05/415 «О едином
социальном налоге». По мнению налоговых органов, выплаты и вознаграждения,
указанные в п. 1 ст. 237, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица
— работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого
социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками — организациями
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.

Суммы, не подлежащие налогообложению

В
соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным
налогом государственные пособия и компенсационные выплаты в случае, если они
предусмотрены законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субЪектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления.

Важно
отметить, что к государственным пособиям относятся все виды обязательного
страхового обеспечения граждан.

Остановимся
подробнее на некоторых видах компенсационных выплат, поименованных в п. 2
ст. 238 НК РФ.

Компенсационные
выплаты, связанные сљ возмещением расходов на повышение профессионального
уровня работников, не облагаются единым социальным налогом в случае, если
указанные расходы понесены в соответствии сљ договорами с образовательными
учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.
Причем только в том случае, если происходит повышение квалификации, либо работнику
присваивается дополнительная квалификация на базе уже полученной специальности.
Что касается квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, то
расходы на непосредственное обучения бухгалтеров с целью получения аттестата
не подлежат обложению налогом. Однако, по мнению налоговых органов, сумма
единовременного взноса, перечисляемого на счет Аттестационной комиссии Института
профессиональных бухгалтеров, подлежит обложению налогом. На наш взгляд, последняя
сумма не подлежит включению в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения
(поскольку платеж адресный и является расходами соискателя, т.е. физического
лица), и не является обЪектом обложения ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236.

Компенсационные
выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей включают
в себя в том числе расходы на командировки и расходы, возмещаемые работнику
при использовании им личного имущества при выполнении трудовых обязанностей.
При этом выплаты в пределах установленных законодательством норм не облагаются
ЕСН в соответствии со ст. 238, а превышение над нормативами — в соответствии
с п. 3 ст. 236 в случае, если у организации — плательщика налога на прибыль
— такие расходы не отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим
лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,
а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи, не облагаются единым социальным налогом, если они должным
образом подтверждены документально (решениями органов государственной власти,
справками из ДЭЗ, СЭС, органов МВД и т.д. — в первом случае, и заявлением
работника, копией свидетельства о смерти, копиями документов, подтверждающих
родство — во втором случае).

В налоговую
базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей
статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим
лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным
договорам.

В отношении
налоговых льгот, предусмотренных ст. 239 НК РФ, хотелось бы отметить следующее.

Согласно
ст. 56 НК, налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо
приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Заявление
в письменной форме предоставляется в налоговые органы. В случае, если налогоплательщик
отказывается от предоставленной льготы после начала календарного года, то
он должен произвести уплату налога за весь налоговый период, т.е. за весь
календарный год. При этом, с учетом статьи 75 НК РФ, налогоплательщик, помимо
причитающихся к уплате за предшествующие периоды сумм ЕСН, обязан уплатить
соответствующие суммы пеней.

При
этом, налогоплательщики, освобожденные от уплаты налога в соответствии с требованиями
ст. 239, тем не менее уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законом N 167-ФЗ от 15.12.2001 г. «Об обязательном
пенсионном страховании».

Особенности исчисления налога

В соответствии
со ст. 243 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных
ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма
налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное
пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных
исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от
15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании
в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать
сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный
бюджет, начисленную за тот же период.

Принятые
к вычету, начисленные, но не уплаченные в срок, т.е. до 15 числа следующего
месяца, суммы считаются недоимкой и взыскиваются налоговыми органами в бесспорном
порядке с начислением сумм пеней по итогам отчетного периода. Кроме того,
недоимка по страховым взносам будет взыскана и органами ПФРФ с начислением
сумм пеней в судебном порядке.

У предприятий,
использующих труд инвалидов, т.е. пользующихся льготой в соответствии со ст.
239 НК РФ, встал вопрос о том, каким образом применять этот вычет — в полном
обЪеме, или в части, не превышающей половины суммы единого социального налога,
приходящегося в федеральный бюджет. Эта ситуация была разЪяснена Приказом
МНС РФ от 01.02.2002 г. N БГ-3-05/49 «Об утверждении формы расчета по авансовым
платежам по единому социальному налогу и порядка ее заполнения» (в редакции
изменений, внесенных приказом МНС РФ от 17.07.2002 г. N БГ-3-05/367). Последний
раздел приказа касается порядка заполнения графы 3 раздела (т.е. сумм, подлежащих
уплате в федеральный бюджет) предприятиями, применяющими налоговые льготы
в соответствии со ст. 239 Кодекса.

љЧто
представляет собой этот особый порядок? В расчете по авансовым платежам по
единому социальному налогу есть три группы строк. Строки 0400 — 0440 — сумма
начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период, строки 0500 —
0540 — сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование (налоговый вычет) и строки 0600 — 0640 — суммы, подлежащие
начислению в федеральный бюджет. Обычные предприятия определяют показатель
по строкам 0600 — 0640 как разницу между начисленной суммой налога и величиной
налоговых вычетов. Предприятия, пользующиеся льготой, определяют сначала сумму
налоговых вычетов в соответствии с законом 167-ФЗ. Затем определяется показатель
по строкам 0600 — 0640. Для этого налоговая база за минусом льгот, т.е. налоговая
база для исчисления налога, умножается на ставку, определенную как одна вторая
ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков (при
этом для налоговой базы свыше 600.000 руб. применяется ставка в размере одной
второй от суммы фиксированного платежа, установленного в рублях, и 2 % с суммы,
превышающей 600.000 руб.). А строки 0400 — 0440 определяются как сумма соответствующих
показателей по строкам 0500 — 0540 и 0600 — 0640.

О.В. Лаврищева,
начальник отдела общего аудита
ООО Аудиторская фирма «Фабер Лекс»,
г. Краснодар, тел. (8612) 55-04-72, 59-32-96, 59-31-86.љљљљљљљљљљљљљљљљљљ
љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ
30.08.2002г.

Сроки уплаты налогов

С 2023 году установлен единый срок уплаты для большинства обязательных платежей – до 28 числа. Так, например, аванс по УСН за 1 квартал и налог за прошлый год теперь нужно платить в один срок – до 28 апреля.

28 апреля 2023 года выпадает на выходной день и потому переносится на первый рабочий день – 30 апреля.

Некоторые особенности установлены для перечисления в бюджет НДФЛ налоговыми агентами с выплат в пользу сотрудников:

Взносы на страхование от профзаболеваний и от несчастных случаев на производстве по-прежнему перечисляются до 15 числа каждого месяца отдельной платежкой, но по новым реквизитам Социального Фонда России. Не изменились также сроки уплаты фиксированных взносов ИП за себя – до 31 декабря – и сроки перечисления в бюджет НДФЛ физических лиц и имущественных налогов:

Обратите внимание, что теперь недостаточно просто уплатить налог в бюджет, нужно еще и дать налоговым органам поручение на списание этих денег с ЕНС. Делается это либо посредством сдачи декларации (если она сдается до срока уплаты налога) либо через уведомление об исчисленных суммах.

Сдача отчетности

В 2023 году изменились и сроки сдачи отчетности. Теперь срок один – до 25 числа.

Изменения не затронули следующие формы отчетности:

У общей отчетности добавился еще один вид – уведомление об исчисленных суммах налогах.

Уведомление об исчисленных суммах налогов

Как мы уже сказали выше, оно подается для того, чтобы налоговая знала, сколько денег в уплату налога списать со счета. Если его не подать, но налог (авансовый платеж) уплатить, то ИФНС с ЕНС ничего не спишет и налог (аванс) будет считаться неуплаченным, что повлечет за собой начисление пени на сумму задолженности.

Пени, как указывает нам ФНС, будут начисляться не по каждому налогу, а в целом на отрицательное сальдо по ЕНС:

Уведомление подается только тогда, когда декларация сдается позже срока уплаты или не предусмотрена вовсе.

Онлайн-платформа для работы с физлицами, самозанятыми и ИП

Возьмем на себя всю рутинную работу, автоматизируем документооборот и выплаты

Остались вопросы по работе с внештатным персоналом?

Оставьте свои контактные данные и получите бесплатную консультацию:

Сдать уведомление в ИФНС нужно до срока уплаты налога (до 25 числа). Желательно сначала пополнить ЕНС на сумму платежа, а затем, дня через три, направить в ИФНС указанный документ.

Подать уведомление можно сразу по нескольким платежам.

Если в уведомлении допущена ошибка, то потребуется заполнить его еще раз, с учетом следующих особенностей:

В 2023 году допускается не подавать уведомления и платить налог по платежному поручению. Как заполнить в этом случае комбинированное платежное поручение, мы рассмотрели выше. Обратите внимание, что если вы хоть раз подали в ИФНС уведомление, то платить налог по-старому вы больше не сможете.

Сдать в ИФНС уведомление можно:

Учет страховых взносов при уплате УСН и ПСН

С введением ЕНС у многих бухгалтеров возник вопрос, как уведомить налоговую об уменьшении авансов по УСН и налога на ПСН на перечисленные в рамках ЕНП страховые взносы. Уведомления по ним не предусмотрено, а значит списываться они автоматически будут по сроку уплаты, то есть на 31 декабря и 1 июля соответственно.

Этот вариант совершенно не подходил для уменьшения квартальных авансов по УСН и досрочной оплаты налога по ПСН.

В своем письме от 20.01.2023 № 03-11-09/4254 и в пояснениях к этому письму, размещенных на сайте ФНС, указано следующее:

Для фиксированных взносов ИП это 31 декабря текущего года. Для взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., – 1 июля. Если срок уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день.

Для этого нужно подать заявление о зачете по ст. 78 НК. Оно направляется в налоговую инспекцию только в электронной форме по ТКС или через личный кабинет. Для его подписания необходимо иметь квалифицированную ЭЦП. Обратите внимание, что деньги будут «зарезервированы» до срока уплаты, а не фактически зачтены.

Если на ЕНС по сроку уплаты (31 декабря или 1 июля) будет числиться недоимка, то в зачете откажут, а если денег будет недостаточно, то зачет проведут частично.

Как это будет выглядеть на практике? ИП уплачивает страховые взносы в первом квартале 2023 года на сумму 8 000 руб. Подает заявление о зачете этих сумм в счет уплаты авансового платежа по УСН за 1 квартал. Эти деньги резервируются на счете до срока уплаты и спишутся с него 31 декабря.

Но, если до 31 декабря на ЕНС возникнет недоимка с истекшим сроком уплаты и на счете будет недостаточно средств для ее погашения, то деньги будут взяты из зарезервированных ранее страховых взносов. И обязанность по уплате страховых взносов и вместе с ней аванса по УСН будет считаться неисполненной.

Так, например, взносы за 2023 год будут списаны с ЕНС 9 января 2024 года, так как 31 декабря 2023 года выпадает на выходной и переносится на первый рабочий день 2024 года. И если ИП не подаст в 2023 году заявление о зачете, то учесть их для целей уменьшения налога по УСН и патента можно будет только в 2024 году.

То есть, если вы оплатили взносы до 31.12.2022 вы можете на них уменьшить налог по УСН или ПСН, а если оплата прошла в январе 2023 года (крайний срок уплаты взносов за 2022 год, с учетом переноса из-за выпадения на выходной день – 09.01.2023), то зачесть их можно только в 2023 году.

ФНС отдельно акцентировало на этом внимание, указав, что даже в случае подачи такого уведомления, страховые взносы будут списаны с ЕНС в стандартный срок уплаты. Если нужно досрочно зачесть их – подавайте заявление о зачете по ст. 78 НК.

Уплата налогов

Как было сказано выше, налоги теперь оплачиваются не отдельными платежками, а единым платежом – на ЕНС.

На 2023 год сохраняется переходный период, во время которого платежи можно оплачивать по-старому: платежными поручениями на конкретные реквизиты налога.

Пополнить ЕНС можно четырьмя способами:

Первые два способа самые простые. Вам нужно лишь ввести сумму платежа, и деньги будут перечислены на ЕНС. Больше никаких реквизитов вносить не нужно.

Для оплаты нужно перейти на сайт ФНС и ввести сумму платежа, ФИО и ИНН владельца ЕНС (деньги можно внести не только на свой ЕНС, но и на счет третьего лица). Сервис сформирует платежку, которую можно оплатить тут же на сайте или сформировать квитанцию – оплатить ее в банке.

Для этого потребуется заполнить платежку и предоставить в банк. А вот тут могут возникнуть сложности. Дело в том, что официальный порядок заполнения платежных поручений для пополнения ЕНС пока не утвержден. Есть разъяснения ФНС, размещенные на сайте ведомства, где приведены реквизиты для заполнения. Но некоторые банки отказываются проводить по ним платежи, так как некоторые из них противоречат действующим регламентам.

Остается либо проводить платеж через те банки, которые на это согласны, либо ждать, пока Минюст утвердит новые правила заполнения. Рассмотрим далее, как правильно составить платежку на пополнение ЕНС.

Реквизиты для пополнения ЕНС

Пополнить ЕНС по платежному поручению можно двумя способами:

1. Пополнение ЕНС без привязки к конкретному платежу (стандартный способ).

Для перевода средств на ЕНС по стандартному способу (рекомендованному ФНС) используйте следующие реквизиты:

2. Оплата конкретного платежа через ЕНС (комбинированный способ).

Этот способ комбинирует в себе платежку на уплату и уведомление об исчисленных суммах.

Использовать этот способ можно только в 2023 году и только если вы ранее не подавали ни одного уведомления об исчисленных суммах. Реквизиты в этом случае указываются, как при пополнении ЕНС по стандартному способу, за исключением следующих:

В поле 104 нужно внести КБК того налога, по которому подается уведомление. Например, если вы сдаете его по авансу на УСН, то укажите – 182 1 05 01011 01 1000 110 (объект «доходы») или 182 1 05 01021 01 1000 110 (объект «доходы минус расходы»).

В поле 107 укажите период, за который подается уведомление и оплачивается налог (авансовый платеж). Например, для аванса по УСН за 1 квартал – КВ.01.2023.

Внесите ОКТМО по юридическому адресу организации или месту регистрации ИП.

Все остальные реквизиты не меняйте.

Сотрудничайте с онлайн-платформой Qugo – автоматизируйте расчеты и документооборот между заказчиками и исполнителями!

Формирование переплаты и недоимки по ЕНС

Теперь переплата или недоимка будет формироваться не по каждому платежу, а в целом по счету. Переплата – это положительное сальдо по счету, а недоимка – отрицательное. Все деньги, поступившие на ЕНС до 28 числа, автоматически будут отражаться как переплата.

Фактическая (реальная) переплата появится на ЕНС после списания платежей в текущем месяце (после 28 числа). Ее можно вернуть к себе на счет или перевести третьему лицу.

Срок возврата переплаты теперь сократился с месяца до одного дня. Также был отменен трехлетний срок для возврата переплаты, по истечении которого она сгорала.

Свои особенности получило и погашение недоимки по ЕНС. При наличии задолженности по счету все поступающие на ЕНС деньги сначала будут пущены на оплату долга и только потом на текущие платежи. Поэтому перед внесением средств на оплату текущих платежей, стоит проверить, есть ли на ЕНС задолженность.

Распределение средств в уплату недоимки будет происходить в следующей очередности:

Распределение денег внутри каждой группы происходит по самой ранней дате. Сначала гасится платеж или недоимка, у которого срок уплаты наступил первым, затем по очередности. Если денег недостаточно на погашение платежей с одной датой, они будут распределяться на них поровну.

Возможности платформы Qugo:

Для чего введены ЕНС и ЕНП

По мнению законодателя ЕНС снизит временные и финансовые затраты налогоплательщиков на подготовку платежек и упростит процесс уплаты налогов и сдачи отчетности. Но так ли это на самом деле? Рассмотрим основные плюсы и минусы введения ЕНС.

К плюсам системы ЕНС, по словам законодателей, можно отнести:

Раньше в налоговой платежке было множество реквизитов: КБК, ОКТМО, налоговый период и т. д. Налогоплательщики теряли время на заполнение, часто ошибались и платеж уходил не туда. Теперь для пополнения ЕНС необходимо внести ИНН и сумму платежа.

Заполнять остальное – не нужно.

Раньше нужно было ждать месяц для перечисления средств Федеральным казначейством. Теперь – один день.

Раньше можно было вернуть переплату, если она образовалась не более трех лет назад. Это условие отменили.

Раньше вернуть переплату мог только лично налогоплательщик. Теперь можно перевести свою переплату другому лицу.

Раньше пени начислялись на сумму задолженности по конкретному налогу, независимо от наличия переплаты по другим платежам.

Сейчас недоимка будет автоматически закрываться из средств, которые лежат на ЕНС. И если после погашения она спишется не полностью, то на остаток будут начислены пени. Начислять пени будут не по сроку уплаты налога, из-за которого образовался долг, а на дату образования отрицательного сальдо на ЕНС.

Привлекаете внештатный персонал? Платформа Qugo автоматизирует работу с физлицами, самозанятыми и ИП:

К минусам можно отнести:

Кроме обязательных отчетов по налогам, теперь в ИФНС нужно направлять уведомления об исчисленных суммах налога. Это в первое время, скорее всего, значительно осложнит работу бухгалтеров.

Если у налогоплательщика на счете есть недоимка, с которой он не согласен, то при пополнении ЕНС деньги в первую очередь будут направлены на погашение этой задолженности.

Много негативных откликов вызвало объединение в один счет имущественных налогов физлиц и их «предпринимательских» платежей. Если ранее все налоги физлиц отражались в ЛК ФЛ, а обязательства предпринимателя в ЛК ИП, то теперь они сведены в единый налоговый счет.

Уже сейчас в личных кабинетах физлиц, ИП и самозанятых наблюдается большое количество ошибок: задвоение сумм недоимки, появление задолженности по ранее оплаченным платежам, начисление пеней до истечения срока на уплату и т. д.

Ошибок много и все они связаны с переходом на новую систему. Как быстро налоговики организуют переход и актуализируют данные в личных кабинетах налогоплательщиков – неизвестно.

На момент написания статьи существуют сложности с перечислением ЕНП, так как рекомендованный ФНС порядок заполнения платежки на пополнение ЕНС официально не утвержден, и некоторые банки отказываются переводить деньги по новым реквизитам.

Так, пока нет никаких разъяснений по вопросу уменьшения авансов по УСН и налогу на ПСН на зарезервированные ранее по заявлению налогоплательщика страховые взносы. А именно, что делать, в случае, если налоговая списала ранее зарезервированную сумму взносов на погашение внезапно возникшей по ЕНС недоимке.

Неясно, как будут начисляться пени, если налогоплательщик перечислил на ЕНС сумму аванса по УСН, но не подал уведомление по ним и т. д. Вопросов много, но ответов на них пока нет и неясно, когда они появятся.